Transcript İndir - Ankara Yeminli Mali Müşavirler Odası

İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
AR-GE FAALİYETLERİNE
Yönetici şirketlere
Gelir ve Kurumlar
tanınan kurumlar
vergisi
YÖNELİK
TEŞVİKLER
Vergisinde
AR-GE VERGİSEL
istisnası
İndirimi
Bölgede gerçekleştirilen ArGe ve yazılım faaliyetlerinden
elde edilen kazançlara ilişkin
gelir ve kurumlar vergisi
istisnası
Gelir Vergisi Stopaj
Teşviki
Damga Vergisi istisnası
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Bölgede çalışan
araştırmacı, yazılımcı ve
Ar-Ge personelinin
ücretlerine ilişkin istisna
4691 Sayılı
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri
Kanunu Kapsamında
Teknoparklara İlişkin Vergisel
Teşvikler (TEKNOPARK)
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU
(Geçici 2.Md)
İstisnanın Kapsamı
-Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamın da elde ettikleri kazançlar ile
-Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran
bu bölgedeki
* Yazılım
* Ar-Ge Faaliyetlerinden
elde ettikleri kazançlar 31.12.2023 tarihine kadar gelir ve kurumlar
vergisinden istisna edilmiştir.
-Bölgede çalışan Ar-Ge ve destek personelinin bu görevleri ile ilgili ücretleri
31.12.2023 tarihine kadar her türlü vergiden müstesnadır. (Muafiyet
kapsamındaki destek personelinin sayısı Ar-Ge personeli sayısının %10’unu
aşamaz.)
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU
(Geçici 2.Md)
İstisna Tutarının Tespiti
İstisna, bir kazanç istisnasıdır.
* İstisna kapsamındaki faaliyetlerden elde
edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle
yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının
düşülmesi sonucu bulunacak kazancın
tamamı istisna olacaktır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU
(Geçici 2.Md)
Müşterek Genel Giderler ve Amortismanların Dağıtımı
İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen
işlerin birlikte yapılması halinde, müşterek genel giderlerin
bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin
birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekir.
Mükelleflerin istisna kapsamına girmeyen faaliyetlerinde
müştereken kullandığı tesisat, makine ve ulaştırma
vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte
kullandıkları gün sayısına göre dağıtımının yapılması
gerekmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİ KANUNU
(Geçici 2.Md)
Hibe Destekleri
Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren
mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge
projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve benzeri
kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde
hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer
kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve
yardımları,
gelir ve kurum kazancına dahil edilecek ve
istisnadan yararlandırılacaktır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU
(GEÇİCİ MADDE 20)
Katma Değer Vergisi Mükelleflerine Sağlanan Vergisel Avantajlar
Teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin
kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna
bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri
* sistem yönetimi,
* veri yönetimi,
* iş uygulamaları,
* sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama
yazılımı
şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden
müstesnadır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
AR-Ge İndirimi
GELİR VE KURUMLAR
VERGİSİ KANUNU’NA
GÖRE AR-GE İNDİRİMİ
5746 Sayılı Kanun
Uygulaması
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
GELİR VE KURUMLAR
VERGİSİ KANUNU’NA
GÖRE AR-GE
İNDİRİMİ
GELİR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 89)
Gelir Vergisinde Ar-Ge İndirimi
GVK’nun 89. maddesi uyarınca;
Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde
gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve bilgi
arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcama
tutarlarının % 100’ü oranında hesaplanacak "Ar-Ge
indirimi“,
 Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu
edilebilecektir.
 Faydalanılamayan indirim izleyen yıla
devredemez.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 10)
Kurumlarda Ar-Ge İndirimi
KVK’nun 10. maddesi uyarınca;
Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde
gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve
bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme
harcamaları tutarının % 100’ü oranında
hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".
Yıllık beyanname üzerinde indirim konusu
edilebilecektir.
Faydalanılamayan indirim izleyen yıla
devredecektir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 10)
Ar-Ge Faaliyeti ve Tanımlar
Araştırma ve Geliştirme Faaliyeti;
• Bilim ve teknolojinin gelişmesini sağlayacak yeni teknik bilgilerin elde
edilmesi,
• Yeni yöntemlerle yeni ürünler, madde ve malzemeler, araçlar, gereçler,
işlemler, sistemler geliştirilmesi, tasarım ve çizim çalışmaları ile yeni
teknikler ve prototipler üretilmesi,
• Yeni ve özgün tasarıma dayanan yazılım faaliyetleri,
• Yeni üretim yöntem, süreç ve işlemlerinin araştırılması veya geliştirilmesi,
• Bir ürünün maliyetini düşürücü, kalite, standart veya performansını
yükseltici yeni tekniklerin /teknolojilerin araştırılması.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 10)
Ar-Ge Harcamaları
Yapılan bir harcamanın Ar-Ge indirime konu
edilebilmesi için, doğrudan araştırma ve
Ar-Ge faaliyeti
kapsamındaki
harcamalar;
geliştirme
faaliyetleri ile
ilgili olması
gerekmektedir.
– İlk MaddeDolaylı
ve Malzeme
Giderleri
olarak Ar-Ge
faaliyetleri ile ilgili olan
giderler üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması
– Personel Giderleri
kabul edilmemiştir.
– Genel Giderler
– Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler
– Vergi,Resim ve Harçlar
– Amortisman ve Tükenme Payları
– Finansman Giderleri
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 10)
Ar-Ge Destekleri
98/10 sayılı (Ar-Ge) Yardımına İlişkin
Tebliğ çerçevesinde DTM tarafından, ArGe niteliğine sahip olduğu tespit edilen
projeleri için
 Giderlerin belirli bir oranı hibe
 Geri ödeme koşuluyla sermaye desteği
sağlanmaktadır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
(MADDE 10)
YMM Tasdik Raporu
• Ar-Ge indiriminden yararlanan
mükellefler, YMM tasdik raporunu
süresinde bağlı bulundukları vergi
dairelerine verecektir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
5746 Sayılı AR-GE
Faaliyetlerinin Desteklenmesi
Hakkında Kanunda Düzenlenen
Vergisel Teşvikler
5746 SAYILI KANUNU
( MADDE 3/1)
Teşvik Çeşitleri
1. Ar-Ge İndirimi
2. Gelir Vergisi Stopaj Teşviki
3. Damga Vergisi İstisnası
5746 SAYILI KANUNU
( MADDE 3/1)
EK İNDİRİM
Ar-Ge İndirimi Kapsamı
500 ve üzerinde tam zaman eşdeğer
Ar-Ge personeli istihdam eden ArGe merkezlerinde ilgili yıl yapılan
 Teknoloji merkezi işletmelerinde,
Ar-Ge ve yenilik harcamasının bir
 Ar-Ge
merkezlerinde, AR_GE
İNDİRİLEMEYEN
önceki yıla göre artışının yarısı da
indirim
konusukurulan
yapılabilir.
 Kamu
kurum
ve kuruluşları
ile kanunla
vakıflar
Sonraki
hesap
dönemlerine
tarafından veya
uluslararası
fonlarca
desteklenen
Proje
başlangıç
yılında buAr-Ge
haktanve
devredilir.
yenilik projelerinde,
faydalanılmaz.
Devredilen tutarlar Vergi
 Rekabet
öncesi işbirliği
projelerinde
Usul Kanununa
göre
her yıl ve
 Teknogirişim
sermaye
desteklerinden yararlananlarca,
belirlenen
yeniden
değerleme
oranında
gerçekleştirilen
Ar-Ge
ve yenilik harcamalarının tamamı,
31.12.2023
tarihine
kadar
GVK’nun 89. ve KVK’nun 10.
artırılarak
dikkate
alınır.
maddesine göre indirim konusu yapılabilmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
5746 SAYILI KANUNU
( MADDE 3/1)
Destek
Ar-GePERSONELİ
Harcamaları
Atik’lerde Kısmi
- Tam zamanlı Ar-Ge personeli
Kullanım
sayısının %10'unu aşmamak
–üzere,
İlk Madde
Malzeme Giderleri
Ar-Ge veve
yenilik
Ar-Ge ve yenilik faaliyeti
faaliyetlerine
katılan veSAĞLANAN
bu
DIŞARIDAN
FAYDA
VE
dışında
başka
faaliyetlerde
–faaliyetlerle
Amortismanlar
doğrudanHİZMETLER!!!
ilişkili
de kullanılan makine ve
destek personelinin ücretleri ile
teçhizata ilişkin
Ar-Ge
ve
yenilik
harcaması
kapsamında
–buPersonel
Giderleri
mahiyetteki giderler de
amortismanlar,
bunların
gerçekleştirilen
toplam
harcama
Ar-Ge ve yenilik
personel gideri kapsamındadır.
– Genel Giderler
tutarının %20'sinifaaliyetlerinde
geçemez. kullanıldığı
- Kısmi çalışma hâlinde,
gün sayısına göre
personelin
Ar-Ge
ve
yenilik
– Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler
hesaplanır.
faaliyetlerine ayırdığı zamanın
çalışma zamanına
oranı
–toplam
Vergi,Resim
ve Harçlar
dikkate alınmak suretiyle
bulunan ücret tutarları, Ar-Ge
ve yenilik harcaması olarak
dikkate alınır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
5746 SAYILI KANUNU
( MADDE 3/1)
ALINAN DESTEKLERİN DURUMU
HİBE
TUTARLARI;
Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine
ilişkin
olarak;
Gelir Vergisi Kanunu ve
Kurumlar Vergisi
• Kamu kurum ve kuruluşları,
Kanununa göre vergiye
kazancın tespitinde
• Kanunla kurulan vakıflar tabi
ilegelir,
uluslararası
Ar-Ge indirimi
fonlardan alınan desteklertutarının tespitinde Ar-Ge
harcaması olarak dikkate
özel bir fon hesabında tutulur.
alınmaz.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Gelir Vergisi
Stopajı Teşviki
5746 SAYILI KANUNU
( MADDE 3/2)
Gelir Vergisi Stopajı Teşviki
Kamu Personeli Hariç
DESTEK PERSONELİ
* Teknoloji merkezi işletmelerinde
Gelir vergisi stopajına
ilişkin teşviklerden
* Ar-Ge merkezlerinde
yararlanacak
olan
* Kamu kurum ve kuruluşları ve destek
uluslararası
fonlarca
personelinin
desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından
yürütülen
Artam zaman
eşdeğeri
Ge ve Yenilik Projelerinde,
sayısı, toplam tam
zamanlı Ar-Ge
* Rekabet öncesi işbirliği projelerinde
personeli
sayısının
* Teknogirişim sermaye desteklerinden
yararlanan
onunu
işletmelerde çalışan Ar-Ge ve Destekyüzde
Personelinin
geçemez.
Bu görevleri ile ilgili ücretlerinin doktoralı olanlar
için % 90’ı, diğerleri için % 80’i gelir vergisinden
istisna edilecektir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
SIKLIKLA KARŞILAŞILAN
UYGULAMA HATALARI VE
DİKKAT EDİLMESİ
GEREKEN HUSUSLAR
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Teknoloji Geliştirme Bölgeleri (2009)

Türkiye’deki TGB sayısı

Türkiye’deki faal TGB sayısı

TGB’lerdeki toplam işletme sayısı

Türkiye’deki TGB kazanç istisnasından
yararlanan mükellef sayısı

Türkiye’de yararlanılan toplam TGB
kazanç istisnası tutarı (TL)
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
AR-GE İndirimi (2009)




Türkiye’de Ar-Ge indiriminden
yararlanan mükellef sayısı
KVK 10/1-a kapsamında Ar-Ge
indiriminden yararlanan mükellef
sayısı
5746 say. Kan. Md. 3 kapsamında Ar-Ge
indiriminden yararlanan mükellef sayısı
Toplam Ar-Ge indirimi (TL)
(770 milyon KVK 10/1-a;
530 milyon 5746/3)
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı
(Milyon TL) (2008)
TOPLAM : 591 milyon TL
322
168
62
11
BURSA
ANKARA
İSTANBUL
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
İZMİR
28
DİĞER
İller İtibariyle Ar-Ge İndirimi Tutarı
(Yüzde) (2008)
Diğer
İzmir
2
6
28
BURSA
İstanbul
54
Ankara
Bursa
10
ANKARA
İSTANBUL
İZMİR
DİĞER
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Mevcut durumda, mükellefler pek çok
uygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.

Bazen,
mevcut
düzenlemeler
dahilinde ne
yapılacağı
belirlenememekte…
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Mevcut durumda, mükellefler pek çok
uygulama güçlüğü ile karşılaşmaktadır.
 Bazen
de, ilgili
düzenlemeler
yanlış
yorumlanabilmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TGB KAZANÇ İSTİSNASI
İLE İLGİLİ KONULAR
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TGB Kazanç İstisnasının kurumlar
vergisi beyannamesinde Ar-Ge indirimi
satırına yazılması :

TGB kazanç istisnasının kurumlar vergisi
beyannamesinin “Zarar Olsa Dahi
İndirilecek İstisna ve İndirimler”
tablosunda yer alan “Teknoloji
Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen
Kazançlar” satırına yazılarak beyan
edilmesi gerekmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TGB Kazanç İstisnası olarak kazanç
yerine farklı tutarların dikkate alınması :

Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette
bulunan mükelleflerin, bu bölgelerdeki ArGe ve yazılım faaliyetlerinden elde etmiş
oldukları kazançları istisna olarak beyan
etmeleri gerekir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TGB’de Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden
doğan zararların yanlış beyan edilmesi :
İstisna
İstisna kazançlara
kapsamındaki
iştirak
hissesi
alımıyla ilgili finansman
giderleri
ilişkin
giderler.
faaliyetlerden
hariç
olmak
üzere,
kurumlar
vergisinden
(İştirak
hissesi
alımı kurumların
Bu
nedenle,
TGB’deki
Arile ilgili
finansman
istisna
edilen
kazançlarına
ilişkin
giderlerinin
veya istisna
doğan
Ge
ve
yazılım
faaliyetleri
giderleri hariç)
kapsamındaki
faaliyetlerinden
doğan zararlarının,
istisna
zararlar.
sonucunda
bir zarar
dışı kurum
kazancından
kabul edilmeyeceği
doğmuş
ise,indirilmesinin
bu zararın
hükmedilmiştir.
Örnek:
KKEG olarak dikkate
alınması gerekmektedir.
KVK’nın 5/3. maddesinde;
Yurt dışı inşaat
işinden kaynaklanan
zararlar.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TGB istisna kazanç tutarının
yanlış hesaplanması
TGB
Özellikle,
yapılan
faaliyet
yanısıra
istisnası, birTGB’de
kazanç istisnası
olup istisna
kapsamındaki
faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen
başka
bir unsurlarının
merkezdüşülmesi
veya şube
gider
ve maliyet
sonucu aracılığıyla
bulunacak kazancın
tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
TGB dışında yapılan faaliyet varsa, istisna
kazanç tutarının hesaplanması özellik
İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti
açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan
göstermektedir.
hasılat,
maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve
istisna kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve
gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve
kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması
gerekmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Ar-Ge ve Yazılım faaliyeti dışında elde edilen
gelirlerin istisnaya konu edilmesi (seri üretimine
geçilen ürünlerin pazarlanmasından elde edilen gelirlerin
istisna kapsamında değerlendirilmesi)


Teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge
faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu
buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak
pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından
elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi
haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması
esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan
yararlanabilecektir.
Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan
kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Müşterek genel giderler ve amortismanların
dağıtıma tabi tutulmaması :

İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu
kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması
halinde müşterek genel giderlerin, bu
faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda
oluşan maliyetlerin birbirine oranı
esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Müşterek genel giderler ve amortismanların
dağıtıma tabi tutulmaması :


İstisna kapsamına giren ve girmeyen
 Müşterek
 Müşterek genel
faaliyetlerde
müştereken kullanılan
tesisat,
kullanılan
giderler;
makine
ve ulaştırma vasıtalarının
ATİK’ler, her bir
maliyetlerin
kullanıldığı
amortismanlarının
ise bunların işte
her
bir işte
birbirine
gün
sayısna
oranına göre;gün sayısına göre;
kullanıldıkları
göre dağıtımının
yapılması gerekmektedir.
 Dağıtıma
tabi
tutulması
! tespit
Hangi
işlerde ne
kadar
süreyle gerekir
kullanıldığı
edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin
amortismanlar, müşterek genel giderlerle birlikte
dağıtıma tabi tutulacaktır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Kur farkı, mevduat faizi vb. gelirlerin
istisna kapsamında dikkate alınması :
Bu nedenle,
Bölgede
faaliyet gösteren mükelleflerin,
* 4691
nakitlerin
sonucu oluşan
sayılıdeğerlendirilmesi
Kanun kapsamı dışındaki
ticari
faiz, repo ve benzeri gelirler ile
işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile
* istisna kapsamındaki faaliyetler dışında
olağandışı
gelirlerinin
istisna kapsamında
kalan alacaklardan
kaynaklanan
kur
değerlendirilmesi
mümkün değildir.
farkları,
istisna kapsamında
değerlendirilmeyecektir.

İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Örnek :
2009
(TL)
MERKEZ
Net Satışlar
BEYANNAME:
Satışların Maliyeti
Tic.
Satış Karı
Bil. Kârı
Ar-Geİstisna
Giderleri
Matrah
Gen. Yön.
Giderleri
Faiz Gelirleri
Men. Kıy.Sat.Kâr.
Kambiyo Karları
Kambiyo Zararları
Fin.Giderleri
DÖNEM KÂRI
15.000.000
TGB’de
ŞUBE
TOPLAM
gerçekleştirilen Ar-Ge
(Tekn.Gel.Böl.)
harcaması için ayrıca
Ar-Ge indirimi
10.000.000
25.000.000
hesaplanmayacaktır.
- 12.000.000
- 6.000.000
- 18.000.000
4.000.000
7.000.000
- 300.000
- 1.000.000
- 500.000
- 2.000.000
80.000
60.000
140.000
100.000
200.000
300.000
İstisna Kazanç -:
50.000
50.000
- 30.000
- 70.000
- 20.000
- 100.000
3.460.000
4.320.000
:3.000.000
4.320.000
:- 700.000
3.200.000
1.120.000
- :1.500.000
3.200.000
- 40.000
(3.460.000 – 260.000)
- 80.000
860.000
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
AR-GE İNDİRİMİ İLE
İLGİLİ KONULAR
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Ar-Ge indiriminden yararlanıldığı halde
YMM tasdik raporunun olmaması :

02.01.1990 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan “Yeminli Mali
Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike
İlişkin Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik” hükümleri uyarınca “Ar-


Ge indirimi” ile ilgili işlemler yeminli mali müşavirlerin tasdik edeceği
konular kapsamına alınmıştır.
Ar-Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, kurumlar vergisi
beyannamesinde yararlanılan Ar-Ge indiriminin doğru hesaplandığı
ve uygulandığına ilişkin YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatta
belirtilen süre içinde bağlı bulundukları vergi dairelerine vermeleri
gerekmektedir.
Ar-Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik raporunda yer verilmiş
olması durumunda, Ar-Ge indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik
raporu düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
ATİK alımlarında Ar-Ge indirimi
tutarının yanlış hesaplanması


1 seri numaralı Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinde, ister
aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın ilgili dönemde
yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden %100
oranında Ar-Ge indiriminin hesaplanacağı ve indirim konusu
yapılacağı belirtilmiştir.
Tebliğde yer alan “ister aktifleştirilsin ister doğrudan gider yazılsın
ilgili dönemde yapılan Ar-Ge harcamalarının tamamı üzerinden %100
oranında Ar-Ge indiriminin hesaplanacağı” şeklindeki açıklamayı,
ATİK alımı için yapılan harcamaların tamamı üzerinden Ar-Ge
indirimi hesaplanacağı şeklinde algılamamak gerekir. Yapılan bu
açıklama ile kastedilen, yapılan bir Ar-Ge harcamasının (Örneğin
personel gideri) ister doğrudan gider yazılsın, isterse 263 nolu
hesaba aktarılarak aktifleştirilsin, her iki durumda da harcama tutarı
üzerinden Ar-Ge indirimine tabi olduğudur.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge
harcamalarının doğrudan gider
olarak dikkate alınması :
1 seri numaralı Kurumlar Vergisi genel Tebliği’nin “Ar-Ge
harcamalarının kayıtlarda izlenmesi” başlıklı 10.2.6. numaralı
bölümünde;
“Kurumlar, hesap dönemi içerisinde gayrimaddi hakka yönelik
yaptıkları araştırma ve geliştirme harcamalarının tamamını
aktifleştirmek zorundadırlar. Ancak, gayrimaddi hakka yönelik
olmayan ve Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde
aktifleştirilmesi gerekmeyen harcamalar doğrudan gider
yazılabilecektir.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının
doğrudan gider olarak dikkate alınması -II


Buna göre, yapılan bir Ar-Ge harcamasının
doğrudan gider olarak dikkate alınabilmesi için,
 Aktifleştirilen Ar-Ge
harcamaları amortisman
Gayrimaddi
yönelik olmayan
yoluyla itfahakka
edilecektir.
VE
 İtfa süresi 5 yıldır
Vergi Usul Kanunu hükümleri çerçevesinde
(VUK GT. 333, 389 : Amortisman
aktifleştirilmesi
Listesi 57. sıra) gerekmeyen,
bir harcama olması gerekmektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının
doğrudan gider olarak dikkate alınması -III
5746 sayılı Kanunun 3. maddesinin birinci
fıkrasında,

Ar-Ge harcamalarının Vergi Usul Kanununa
göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman
yoluyla itfa edileceği, bir iktisadi kıymet
oluşmaması halinde ise doğrudan gider
yazılacağı,
hükmüne yer verilmiştir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Aktifleştirilmesi gereken Ar-Ge harcamalarının
doğrudan gider olarak dikkate alınması -IV
ÖRNEK:


2010 yılında sonuçlanan bir proje
değerlendirildiği halde
Söz konusu
harcamaların
aktifleştirilmesi
(A) Kurumunun
2008 yılında,
yeni bir kapsamında
ürün
geliştirilmesine
yönelik
doğrudan gider olarak dikkate
gerektiği
ortaya
konduğunda;
(X) Projesi
kapsamında
gerçekleştirmiş
olduğu
Ar-Ge TL’nin,
harcamalarının
alınan
1.000.000
gerekip
toplam tutarı
1.000.000
TL’dir. ilgiliaktifleştirilmesinin
1.000.000
TL’nin
dönem
gider
gerekmediğinin (doğrudan gider
yazılmasının
hesaplarından çıkarılması
ve mümkün
proje olup
olmadığının)
çözümlenmesi
gerekir.
sonuçlandığında
oluşan
değer
üzerinden
Kurum yaptığı
harcamaların tamamın
doğrudan
gider
olarak dikkate
almıştır.


amortisman yoluyla itfa edilmesi gerekir.
İlgili dönemde başka Ar-Ge harcaması yoktur.
Örnekte, proje bitiş tarihi 2010 yılı olarak
kabul edildiğinden, 2008 ve 2009
(X) Projesinin
bitiş tarihi
2010 yılıdır.
yıllarında
amortisman
gideri söz konusu
olmayacaktır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
5520 sayılı KVK uygulamasında, alınan
proje desteklerinin kurum kazancına
eklenmemesi

98/10
Yukarıda
sayılı
Araştırma–Geliştirme
(Ar-Ge)
Yardımına
belirtilen
mevzuat çerçevesinde
geri
ödeme
İlişkin Tebliğ
çerçevesinde
Dış Ticaret
Müsteşarlığı
koşuluyla
sermaye
desteği olarak
sağlanan
destekler, borç
mahiyetinde
ticari
kazanca dahil
edilmesi
söz konusu
tarafından,olup
sanayi
kuruluşlarının
uzman
kurumlar
değildir.
tarafından Ar-Ge niteliğine sahip olduğu tespit edilen
projeleri kapsamında izlenip değerlendirilebilen giderlerin
Ancak,
bu oranı
mevzuat
çerçevesinde
hibe şeklinde
sağlanan
belli
bir
hibe
şeklinde
karşılanmakta
veya
destek tutarları ile diğer kurumlardan bu mahiyettebu
projelere her
geritürlü
ödeme
koşuluyla
sermaye
desteği bir
sağlanacak
destek
tutarları,
ticari kazancın
sağlanmaktadır.
unsuru
olarak kazanca dahil edilecektir.
Maliyetleri, bu tür desteklerle karşılanan Ar-Ge harcamaları
da Ar-Ge indiriminin hesabında dikkate alınacaktır.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
5746 sayılı Kanun uygulamasında,
alınan proje desteklerinin özel fona
eklenmesi, ancak Ar-Ge indiriminden
düşülmemesi :



Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin olarak kamu kurum ve kuruluşları,
kanunla kurulan vakıflar ile uluslararası fonlardan alınan destekler özel bir
fon hesabında tutulur.
Bu fonda yer alan tutarlar, Kurumlar Vergisi Kanununa göre vergiye tabi
kazancın tespitinde gelir, Ar-Ge indirimi tutarının tespitinde Ar-Ge
harcaması olarak dikkate alınmaz.
Bu şekilde sağlanan karşılıksız fonlardan yapılan harcamalar, yapıldığı yere
göre doğrudan gider ya da amortismana tabi iktisadi kıymet olarak
muhasebeleştirilir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü

5520 sayılı KVK uygulamasında Ar-Ge
faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan
Örnek :
giderlerden
(A) Kurumunun Ar-Ge verilen paylar üzerinden
faaliyetlerinde çalışan toplam 50
Ar-Ge
indirimi
hesaplanması :
personeline ilişkin
toplam işçilik
gideri 5.000.000 TL’dir.



KVK 10. madde hükmüne göre,
Söz konusu 50 personelin 20’si
kısmi olarak (yarı zamanlı) Ar-Ge
departmanında çalışmaktadır.
Kısmi olarak Ar-Ge
departmanında çalışan personele

ilişkin gider 2.000.000 TL’dir.
Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile
doğrudan ilişkili olmayan giderlerden
Kurum kısmi çalışan 20 personelin
Ar-Ge
faaliyetine
isabet edenhesaplanması mümkün
Ar-Ge
indirimi
giderini 1.000.000 TL olarak
hesaplamıştır.
değildir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Ar-Ge faaliyetleri yanı sıra diğer faaliyetlerde
de kullanılan ATİK giderlerinden Ar-Ge
indirimine pay verilmesi
KVK 10. maddeye göre;
Amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman
giderleri üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanması için de söz konusu
 iktisadi
5746kıymetlerin
uygulamasında
müşterek
tamamen Ar-Geise
faaliyetlerinde
kullanılan iktisadi
kullanılan
atikler
için Ar-Ge indirimin
kıymetler
olması
gerekmektedir.


hesabında dikkate alınacak giderlere pay
verilebilir
(Her
bir iştekullanılmayan
kullanıldığı
Tamamen
Ar-Ge
faaliyetlerinde
iktisadigün
kıymetler
sayısına
göre)amortisman giderlerinden, yürütülen Ar-Ge
üzerinden
hesaplanan
faaliyetlerine pay verilmiş olsa dahi bu paylar üzerinden indirim
hesaplanması kabul edilmemektedir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Ar-Ge indirimi sırasının yanlış uygulanması :
DİĞER İNDİRİMLER (KVK md.10)
Ar-Ge
İndirimi
Sponsorluk
Harcamaları
Bağış ve
Yardımlar
Sponsorluk harcamaları ile bağış ve
yardımlar, KKEG niteliğindedir.
Dolayısıyla
öncelikle
KKEG olarak
ticari
Kurum kazancından
bağış
ve yardımlar
şunlardır:
İlgiliindirilebilecek
kanunlar
uyarınca
tespit
edilen
bilançonedeniyle
kârına eklenmesi, daha sonra da
Kazancın yetersiz
olması
sponsorluk
harcamalarının,
belirtilen nispetler dahilinde indirimler
AR-GE
harcamaların
%100’ü
kurum
indirime
konu%5’i
edilemeyen
AR-GE
 Kurum
kazancının
ile arasında
sınırlı genel
nitelikli bağış
ve yardımlar,
gösterilerek
matrahtan

Amatör
dalları
için
tamamı,
tespitinde
beyanname
düşülmesi
gerekir.
indirimi
tutarı
sürespor
sınırı
olmaksızın
 kazancının
Eğitim
ve sağlık
tesislerine
ilişkin
bağış
ve yardımlar,
üzerinde
ayrıca
indirim
 Kültür
ve turizm
amaçlı
bağış olarak
ve yardımlar,
sonraki
yıllara

Profesyonel
spor
dallarıharcamaları
için % 50'si,ile bağış ve
dikkate
alınabilecektir.
Sponsorluk
 Doğal
afetlere
ilişkin
bağış
ve
yardımlar.
devredilebilecektir.
yardımlar, kazancın yetersiz olması
 İktisadi işletmeleri hariç, Türkiye Kızılay Derneğine makbuz karşılığı
beyan edilen kurum
kazancından
indirilebilecektir.
nedeniyle
ilgili olduğu
yılda indirime
yapılan nakdi bağış ve yardımlar.
konu
edilemedikleri takdirde sonraki
İrfan VURAL
Gelirler
Başkontrolörü
yıllara
devredilemezler.
Ar-Ge indirimi sırasının yanlış
uygulanması – II :




Örnek :
 Beyannamede, Ar-Ge indiriminin KVK’nın
(A) Kurumunun bilgileri aşağıdaki
10. maddesinde belirtilen sıraya uygun
gibidir:
şekilde uygun olarak indirilmesi
İndirime Esas Tutar : 100.000 TL
gerekmektedir.
Bağış-Yardım
: 80.000 TL
Ar-Ge İndirimi



: 200.000 TL
1. Ar-Ge İndirimi
2. Sponsorluk Harcamaları
3. Bağış ve Yardımlar
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
Stoklarda olup henüz Ar-Ge faaliyetlerinde
kullanılmayan ilk made ve malzemenin
indirimin hesabında dikkate alınması



Hammadde ve diğer malzeme stoklarından Ar-Ge faaliyetlerinde
fiilen kullanılan kısma ilişkin maliyetler Ar-Ge harcaması
kapsamındadır.
Bu nedenle, henüz Ar-Ge faaliyetlerinde kullanılmamış olan
hammadde ve diğer malzemelere ilişkin maliyet tutarlarının stoklar
hesabında izlenmesi gerekmektedir.
Stoktaki ilk madde ve malzeme için Ar-Ge indirimi hesaplanması
mümkün değildir.
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü
TEŞEKKÜRLER…
[email protected]
İrfan VURAL
Gelirler Başkontrolörü