Transcript Prezentace k DPH u vývozu zboží

DPH u vývozu zboží
(z pohledu zák.č.235/2004 Sb.,
o dani z přidané hodnoty)
Generální finanční ředitelství
Oddělení daně z přidané hodnoty I
Je vývoz zboží předmětem daně v tuzemsku ?
Předmět daně podle §2 odst. 1 ZDPH:
dodání zboží za úplatu osobou povinnou k dani v rámci uskutečňování
ekonomické činnosti s místem plnění v tuzemsku.




Místo plnění při dodání zboží spojeného s odesláním nebo přepravou
(vývoz je dodání zboží spojené s dopravou či odesláním) = místo, kde se
zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná ( § 7 odst.
2 ZDPH).
Předmětem daně v tuzemsku je pouze takový vývoz zboží, pokud přeprava
či odeslání zboží započne v tuzemsku.
Př.: CZ plátce dodává zboží do USA, ale zboží se v době započetí přepravy či
odeslání nachází na území Německa – nejde o plnění, které je předmětem daně v
tuzemsku. Splnění podmínek pro osvobození zjistit v Německu (místo plnění).
Sledování splnění podmínek pro osvobození
od DPH
Je-li vývoz předmětem daně v tuzemsku, potom zkoumat splnění zákonných
podmínek pro osvobození od DPH :
Splnění podmínek pro osvobození od DPH při vývozu zboží (ř. 22 DAP DPH).
Pro uplatnění nároku na osvobození od daně musí být splněny souběžně
všechny zákonné podmínky !
Nesplnění podmínek pro osvobození od DPH při vývozu zboží – zdanitelné plnění
(ř.1, popř. ř.2 DAP DPH).
Při nesplnění zákonných podmínek možnost uplatnit nárok na odpočet
(odběratel
plátce), vrácení daně (jde o vícestranný obchod a odběratel je os. reg. k dani v jiném
členském státě),..
Podmínky pro osvobození od DPH
při vývozu zboží
1) Naplnění definice vývozu podle § 66 odst. 1 ZDPH, tj.:
Výstup zboží z EU na území třetí země (tj. ne nutně z tuzemska, zboží může
být propuštěno do příslušného režimu na území JČS)
Propuštění do celního režimu vývoz, pasivní zušlechťovací styk nebo vnější
tranzit,
nebo
propuštění do celně schváleného určení zpětný vývoz zboží z celního území
ES
nebo
umístění nebo dodání do svobodného pásma nebo svobodného skladu
v tuzemsku
Podmínky pro osvobození od DPH
při vývozu zboží
2) Prokázání tohoto výstupu zboží z EU:
Dodání zboží na území třetí země je plátce povinen prokázat daňovým
dokladem (§ 33 a písm. a) ZDPH).
Pokud výstup zboží z území EU není potvrzen celním úřadem na daňovém
dokladu, může plátce prokázat výstup zboží jinými důkazními prostředky (např.
celním prohlášením, podle kterého bylo zboží propuštěno do volného oběhu ve třetí
zemi, podrobnější rámec – celní procedury).
Podmínky pro osvobození od DPH
při vývozu zboží
3) Osoba, která uskuteční přepravu nebo odeslání z tuzemska do třetí země:

prodávající (zmocněná osoba)
nebo

kupující (zmocněná osoba) - jestliže nemá v tuzemsku sídlo ani místo
pobytu, ani provozovnu (výjimka: zboží přepravované kupujícím za účelem vybavení
nebo zásobení rekreačních lodí nebo letadel, popř. jiného prostředku pro dopravu pro
soukromé využití).
„Třístranné obchody“ a osvobození od DPH
při vývozu zboží – osoba uskutečňující přepravu
Př.: dvě dodání (plnění): CZ-DE, DE-USA, jedna přeprava zboží CZ-USA
CZ plátce
ORD DE
odběratel v USA
Osvobodit lze:
Odeslání/přepravu zajišťuje prodávající - plátce CZ (nebo jím zmocněná osoba)
(osvobození je možno i pokud je kupující (DE) usazen v tuzemsku).
Odeslání/přepravu zajišťuje kupující - ORD DE (nebo jím zmocněná osoba),
pokud ORD DE nemá v tuzemsku sídlo, místo pobytu, provozovnu.
Pozn.: Pokud ORD zařizuje také celní řízení – může být uvedena na JSD, kol.2 (nemusí jím
být CZ plátce, který uplatňuje osvobození, relevance ale pouze pro posuzovaný případ – viz
KV KDP z 5/2012).
Osvobodit nelze: Odeslání/přepravu zajišťuje finální odběratel z USA.
Kdy vykázat vývoz zboží v DAP DPH ?
§ 63 odst. 2 ZDPH (do 31.12.2009):
U plnění, která jsou osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, vzniká povinnost přiznat
uskutečnění tohoto plnění ke dni jeho uskutečnění nebo ke dni přijetí úplaty, a to k tomu dni, který
nastane dříve, pokud zákon nestanoví jinak. Plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně je
plátce povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla povinnost přiznat toto
plnění.
§63 odst. 2 ZDPH (od 1.1.2010 do současnosti):
U plnění, která jsou osvobozena od daně s nárokem na odpočet daně, vzniká
povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění ke dni jeho uskutečnění, pokud zákon
nestanoví jinak. Plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně je plátce
povinen uvést do daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém vznikla
povinnost přiznat toto plnění.
§ 66 odst. 4 ZDPH: den uskutečnění plnění = den výstupu zboží z EU potvrzený
celním úřadem (s tím spojená povinnost prokázat výstup zboží z EU).
Na ř. 22 se nevykazují přijaté úplaty ke dni jejich přijetí (zálohy před datem
uskutečnění plnění) !
Jakou hodnotu uvést na ř. 22 DAP DPH ?
„Hodnota, která má být uvedena na ř.22, hodnota dle fakturace (v EUR, USD…a
přepočet dle kurzu ČNB v dne vystavení faktury) nebo statistická hodnota
uvedená na daňovém dokladu dle § 33a ZDPH ?“
§ 63 odst. 2 ZDPH (od 1.1.2009 dosud):
…Při stanovení hodnoty plnění osvobozených od daně podle odstavce 1 se
postupuje podle § 36. Při opravě hodnoty plnění osvobozených od daně podle
odstavce 1 se postupuje podle § 42 a 43.
V DAP DPH, ř.22 = hodnota vývozu stanovená dle § 36 ZDPH , tj. vše, co jako
úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněná plnění…, (také vedlejší
výdaje), nikoli statistická hodnota uvedená na dokladu (JSD).
Dopady hodnoty – započítání do hodnoty obratu, správné stanovení koeficientu pro nárok
na odpočet daně v krácené výši u vybraných plátců, je-li v celoročním součtu tato hodnota
významná.
Pro přepočet hodnoty vyjádřené v zahraniční měně na CZK – směnný kurz podle
§ 4 odst. 5 ZDPH, tj. kurz ČNB nebo ECB ke dni vzniku povinnosti přiznat
uskutečnění plnění = ke dni, kdy zboží opustilo území EU (a to je potvrzeno CÚ).
Děkuji za pozornost !
Generální finanční ředitelství
Oddělení daně z přidané hodnoty I
Ing. Jana Říhová
[email protected]
Tel.: 296851111