Transcript الجزء الثاني

‫املحاسبة املتوسطة(‪)1‬‬
‫‪ 217‬حسب‬
‫الدكتور‪ /‬إسماعيل إبراهيم جمعة‬
‫الدكتور‪ /‬محمد سامي راض ي‬
‫األصول املتداولة‪:‬‬
‫تشمل النقدية واألصول األخرى القابلة للتحويل إلى نقدية أو يتوقع بيعها خالل سنة مالية أو دورة‬
‫التشغيل أيهما أطول‪ ،‬وفيما يلي تناول العناصرالتالية‪:‬‬
‫النقدية‬
‫وهي النقدية املوجودة في خزينة الشركة‪ ،‬واملتاحة لإلستخدام الفوري في دورة التشغيل لشراء مواد خام أو سلع أو دفع‬
‫األجور أو سداد اإللتزامات قصيرة األجل‪.‬‬
‫اإلستثمارات قصيرة األجل‬
‫وهي األسهم والسندات التي تشتريها الشركة من سوق األوراق املالية بغرض اإلستثماراملؤقت‪.‬‬
‫املبالغ تحت التحصيل‬
‫هي حقوق الشركة تجاه الغيروتستحق التحصيل خالل فترة أقل من سنة أو دورة التشغيل أيهما أطول‪ ،‬كما في املدينين‬
‫( العمالء)‪.‬‬
‫املخزون‬
‫السلعي‬
‫يختلف املخزون السلعي بإختالف طبيعة نشاط الشركة‪ ،‬ففي‪:‬‬
‫‪ .1‬الشركات التجارية‪ :‬يتكون املخزون من سلع جاهزة للبيع‪.‬‬
‫‪ .2‬املنشآت الصناعية‪ :‬يتكون املخزون من مواد خام وتحت التشغيل وتامة الصنع‪.‬‬
‫اإلستثمارات طويلة األجل‬
‫تتمثل في‪:‬‬
‫‪ .1‬اإلستثمارفي األسهم والسندات طويلة األجل‪.‬‬
‫‪ .2‬حيازة األصول الثابتة بغرض تحقيق مكاسب عرضية‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلستثمارفي شركات تابعة‪.‬‬
‫ويتم إدراج اإلستثمارات طويلة األجل بعد األصول املتداولة مباشرة‪ ،‬على إعتبارأنها أكثيرسيولة من األصول‬
‫الثابتة‪.‬‬
‫األصول طويلة األجل أو غيراملتداولة‬
‫هي األصول امللموسة التي تستحوزها الشركة بغرض اإلستخدام في العملية اإلنتاجية وليس بغرض البيع‪ ،‬مثل‬
‫املباني واألراض ي والسيارات ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫األصول غير امللموسة‪:‬‬
‫ً‬
‫وهي أصول تفتقرللكيان املادي امللموس‪ ،‬وهي تقترن غالبا بمنافع مستقبلية بدرجة عالية من عدم التأكد ويصعب تحديد‬
‫قيمتها أو تقدير عمرها اإلنتاجي‪ ،‬مثل الشهرة وبراءت اإلختراع والعالمات التجارية‪ ،‬ويجب اإلشارة في املالحظات املرفقة بالقوائم‬
‫املالية إلى املبادئ واألسس املتبعة في تقييم هذه األصول وكيفية إستنافدها‪.‬‬
‫األصول األخرى‪:‬‬
‫هي أصول ال يمكن تبويبها تحت أي مجموعة من املجموعات األربعة السابقة‪ ،‬مثل املصروفات املقدمة‪ ،‬واآلالت‬
‫ً‬
‫واملعدات التي تم اإلستغناء عنها في اإلنتاج تمهيدا للتخلص منها‪.‬‬
‫اإللتزامات املتداولة‬
‫هي ديون مستحقة على الشركة‪ ،‬وتستحق السداد التسوية أو التصفية خالل سنة مالية أو دورة تشغيلية أيهما‬
‫ً‬
‫أطول‪ ،‬كما في الدائنين التجاريين‪ ،‬واملتحصالت النقدية املقبوضة مقدما‪ ،‬املصروفات املستحقة‪.‬‬
‫اإللتزامات طويلة األجل‬
‫هي ديون مستحقة على الشركة‪ ،‬وتستحق السداد أو التسوية أو التصفية خالل فترة أطول من سنة مالية‪ ،‬ويتم‬
‫تبويبها إلى ثالثة أنواع‪:‬‬
‫‪ .1‬القروض طويلة األجل املستخدمة في تمويل شراء آالت ومعدات وعقارات‪ ،‬مثل السندات وأوراق الدفع‪.‬‬
‫‪ .2‬اإللتزامات الناتجة عن العمليات العادية للنشاط اإلقتصادي مثل مكافآت نهاية الخدمة‪ ،‬واملعاشات‪.‬‬
‫‪ .3‬اإللتزامات املشروطة‪ :‬وهي إلتزامات مشروطه بوقوع حدث معين في املستبقل‪ ،‬مثل شهادات ضمان السلع‬
‫املباعة وتمتد ألكثرمن سنة مالية‪.‬‬
‫حقوق امللكية‪:‬‬
‫هي باقي قيمة األصول بعد إستبعاد قيمة اإللتزامات‪ ،‬وتختلف بيانات حقوق امللكية بإختالف الشكل القانوني‬
‫للمنشأة‪ ،‬ما بين منشأة فردية أو أشخاص أو أموال‪ ،‬لتوضيح ذلك‪:‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬املنشأة الفردية‪ :‬تحتوي حقوق امللكية على رأس املال‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬شركات األشخاص‪ :‬تحتوي على رأس املال وحساب جاري الشريك مخصوم منها املسحوبات‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬شركات األموال‪ :‬تحتوي على ثالثة عناصر‪:‬‬
‫‪ .1‬راس املال متمثل في القيمة اإلسمية لألسهم املصدرة‪.‬‬
‫‪ .2‬رأس املال اإلضافي‪ :‬عالوة اإلصدار‪.‬‬
‫‪ .3‬األرباح املحتجزة والتي تتمثل في أرباح السنوات السابقة‪.‬‬
‫‪ 800‬ريال‬
‫‪ 1200‬ريال‬
‫‪ 2000‬ريال‬
‫‪ 300‬ريال‬
‫‪ 5200‬ريال‬
‫‪ 640‬ريال‬
‫‪ 450‬ريال‬
‫‪60000‬ريال‬
‫‪ 49400‬ريال‬
‫‪60000‬ريال‬
‫‪50000‬ريال‬
‫‪2000‬ريال‬
‫‪3000‬ريال‬
‫‪9560‬ريال‬
‫‪ 460‬ريال‬
‫‪ 820‬ريال‬
‫‪500‬ريال‬
‫‪200‬ريال‬
‫‪6000‬ريال‬
‫إيراد فوائد مستحقة‬
‫مدينون‬
‫مصروفات مقدمة‬
‫مخزون سلعي ( السعر السوقي ‪ 250‬رياال وحددت التكلفة وفقاً لطريقة الوارد أخي اًر صادر أوالً )‬
‫إستثمارات طويلة األجل‬
‫قروض لموظفين طويلة األجل‬
‫ودائع نقدية طويلة األجل‬
‫آالت ومعدات ( عمرها اإلنتاجي ‪ 20‬سنة إستخدمت لمدى سنتين )‬
‫األراضي ( القيمة السوقية لها ‪ 70000‬ريال)‬
‫رأس مال األسهم العادية (‪ 600‬سهم القيمة اإلسمية للسهم ‪ 100‬ريال)‬
‫رأس مال األسهم الممتازة ( ‪ 500‬سهم القيمة اإلسمية للسهم ‪100‬ريال)‬
‫عالوة إصدار األسهم العادية‪.‬‬
‫إحتياطي نظامي‬
‫إحتياطي طوارئ‬
‫أوراق دفع‬
‫إيراد مقدم‬
‫قرض طويل األجل ( يستحق منها خالل العام المقبل قسط قدره ‪100‬ريال)‬
‫مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪.‬‬
‫مخصص إستهالك آالت ومعدات‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إعداد قائمة املركزاملالي لهذه الشركة مبوبة حسب تبويب العناصر املتعارف عليها‪.‬‬
‫فيمال‪:‬يليصـ‬
‫التمرين األو‬
‫‪1421 / )12‬هـ بعد عمل جميل التسويات‬
‫طويل‪/30‬‬
‫السعودية ) في‬
‫مقيدةالشركة‬
‫دفاتر (‬
‫‪400‬من‬
‫املستخرجة‬
‫املعلومات‬
‫األجل‬
‫لضمان قرض‬
‫منها‬
‫بالبنك (‬
‫ريالبعض نقدية‬
‫‪6500‬‬
‫‪242‬‬
‫إستثمارات قصيرة األجل‬
‫الالزمة‪ 7200 :‬ريال‬
‫املعلومات اإلضافية التي تفصح عنها القوائم املالية‪:‬‬
‫أو املعلومات التي يتم اإلفصاح عنها في شكل مالحظات مرفقة بالقوائم املالية ( إلحتمال تأثيرها على متخذي‬
‫القرارات )‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬طرق التقويم والسياسات املحاسبية املتبعة‪:‬‬
‫يستخدم املحاسبون العديد من الطرق لتقويم األصول وتوزيع التكاليف‪ ،‬مثال على ذلك هناك أكثرمن طريقة لتقويم‬
‫املخزون السلعي‪ ،‬وأكثرمن طريقة إلستهالك األصول طويلة األجل‪ ،‬وهذا التنوع يضعف من القدرة على إجراء مقارنة بين الشركات‪ ،‬ملا‬
‫لهذه الطرق من تأثير على صافي الدخل‪.‬‬
‫يجب أن تتضمن القوائم املالية أي معلومات يكون لها تأثير على متخذي القرار‪ ،‬كما في‪:‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬اإللتزامات املحتملة غيراملؤكدة‪:‬‬
‫وهي عبارة عن إلتزامات غيرمؤكدة بدرجة معقولة‪ ،‬وتظهرضمن املالحظات‪ ،‬وتحتاج لتقديرها إلى خبرة كافية للتنبؤ‬
‫باألحداث املستقبلية‪ ،‬ويجب توافرشرطان فيها هما‪:‬‬
‫‪ .1‬صعوبة تقديرهذا اإللتزام أو الخسارة بدرجة معقولة من الدقة‪.‬‬
‫‪ .2‬إحتمال تحققها يقل عن نسبة ‪.%50‬‬
‫ومن األمثلة‪:‬‬
‫أ‪ .‬القضايا واملنازعات التي لم يبت فيها بعد‪.‬‬
‫ب‪ .‬قيام الشركة بضمان الغيرممن عليهم قروض مالية للبنوك‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬العقود التجارية والتعهدات‪:‬‬
‫وهي العقود التجارية التي تبرمها الشركة لشراء أو بيع مع موردين أو عمالء‪ ،‬وقد يترتب على تنفيذ هذه العقود في‬
‫املستقبل تحميل الشركة خسائر كبيرة نتيجة إنخفاض كبيرقد يحدث في أسعارالشراء‪ ،‬أو إرتفاع كبيرقد يحدث على أسعارالبيع‪،‬‬
‫وبالتالي فإن هذه املعلومات قد تأثرعلى ربحية الشركة في املستقبل‪ ،‬ملا لهذه املعلومات من أهمية لدى املساهمين‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬األحداث الالحقة أو التالية على تاريخ امليزانية‪:‬‬
‫قد تحدث مجموعة من األحداث واملعامالت خالل األسابيع أو الشهور التالية على إنتهاء السنة املالية‪ ،‬والتي تظل فيها‬
‫القوائم املالية تحت اإلعداد وقبل أن تنشر‪ ،‬حيث ينشغل املحاسب في إجراء عمليات الجرد للمخزون وتسوية الحسابات وإقفال‬
‫الدفاتر ثم مراجعة وإعتماد القوائم املالية‪ ،‬وخالل هذه الفترة قد تحدث أمور هامة كما في الدخول في إتفاقياتج تجارية كبيرة أو حدث‬
‫إندماج مع شركة أخرى‪ ،‬أو التخلص من قدر كبيرمن اإلستثمارات طويلة األجل أو حدوث حريق مروع يسبب في خسائر كبيرة في أصول‬
‫الشركة‪ ،‬لذلك يجب أن تضاف هذه املعلومات ضمن مالحظات مرفقة بالقوائم املالية‪ ،‬ملا لها من تأثير على متخذي القرارن وفيما يلي‬
‫شكل يوضح فترة األحداث الالحقة أو التالية‪:‬‬
‫شكل صـ ‪207‬‬
‫هناك نوعين من األحداث الالحقة‪:‬‬
‫النوع األول‪ :‬أحداث تؤدي إلى عمل تعديالت في القوائم املالية‪ :‬مثل وجود معلومات تؤثر على تقديرات مستخدمة في القوائم‬
‫املالية‪ ،‬كما في تسوية بعض اإللتزامات املقدرة‪ ،‬كما في إفالس عميل هام وإعدام ديون كبيرة عليه‪.‬‬
‫النوع الثاني‪ :‬أحداث ال تؤدي إلى عمل تعديالت في القوائم املالية‪ :‬وذلك ألن هذه التعديالت ال تؤثر على التقدير ات الواردة في‬
‫القوائم املالية‪ ،‬واألمر املطلوب هو اإلفصاح في املالحظات املرفقة فقط‪ ،‬مثل بيع سندات أو أسهم أو تجزئة أسهم أو التوزيع في صورة‬
‫أسهم‪ ،‬أو حدوث عملية إندماج‪.‬‬
‫حدود قائمة املركزاملالي‪:‬‬
‫هناك بعض الحدود التي تحد من قدرات قائمة املركز املالي في الوفاء بإحتياجات األطراف املختلفة من املعلومات‬
‫املختلفة وهي‪:‬‬
‫ً‬
‫املحاسبية‬
‫‪ .1‬أن تظهراألصول واإللتزامات في قائمة املركز املالي مقومة بالقيمة الجارية‪ :‬ولكن وفقا للمبادئ‬
‫ً‬
‫يمثل قيدا على قائمة املركزاملالي وداللتها‪.‬‬
‫يتحقق ذلك‪ ،‬حيث بات التمسك بمبدأ التكلفة التاريخية في تقويم هذه العناصر‬
‫‪ .2‬التقدير الشخص ي لبعض العناصرالتي تظهرفي قائمة املركزاملالي‪ :‬مثل مخصصات اإلهالك‬
‫املشكوك فيها‪ ،‬مما قد يؤثر على دقة وموضوعية املعلومات‪.‬‬
‫ال‬
‫ومخصص الديون‬
‫‪ .3‬صعوبة تقدير بعض العناصر بقيم نقدية‪ :‬على الرغم من تأثيرها الجوهري على املركز املالي ونتائج األعمال‪ ،‬ومع ذلك ال‬
‫تعكسها قائمة املركز املالي‪ ،‬كما في كفاءة وشهرة رجال اإلدارة العليا‪ ،‬والعقود واإلرتباطات التي أبرمتها املنشأة بخصوص شراء أصول‬
‫في املستقبل‪.‬‬