Transcript 1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위

제2주 기업재무상태·거래기록·회계이익을 측정하는 재무제표의 작성방법
1교시
2교시
3교시
4교시
5교시
계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
재무제표 분석과 재무비율 계산방법
기업회계기준과 세법규정내용(기업회계와 세무회계)
재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
1) 재무상태와 대차대조표의 구성현황
① 기업의 재무상태＝일정시점(주로 12월 31일)의 기업
재산의 구성
·사용현황
자산(차변)
자금의 조달
원천상태
부채+자본(대변)
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
1) 재무상태와 대차대조표의 구성현황
② 자산·부채·자본의 개념과 분류방법
기간
구분
1년 이내 현금화·변제의무
1년 초과 변동
㉮자산(차변)
유동자산(1년내 현금화·수시 변동)
비유동자산(1년후 변동, 계속고정성)
㉯부채(대변)
유동부채(1년내 변제·상환의무 등 변동요인 발생)
비유동부채(1년후 변동, 계속고정성)
자 본(㉮－㉯)
자산－부채＝자기자본(＝불입자본금＋기존잉여금＋당기순이익)
③ 자산·부채·자본의 왼쪽·오른쪽 표시와 구성
차변(왼쪽)：자금운용·사용
자산(자금의 운용사용현황)
(당좌자산·재고자산·투자자
산·유형자산·무형자산)
대변(오른쪽)：자금원천·조달
부채：은행·타인·채권자 등으로부터 조달한 자금현황내역
자본：주주의 투자, 자기자본, 기업자체의 잉여금 축적
당기순이익
④당기순이익＝기초자기자본보다 증가한
기말자기자본금액(＝기말자기자본－기초자기자본)
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
대 차 대 조 표
제×기 20××년 ×월 ×일 현재
제×기 20××년 ×월 ×일 현재
회사명
(단위 : 원)
과
자
목
당 기
전 기
산
×××
×××
유동자산
당좌자산
현금및현금성자산
단기투자자산
매출채권
현금과 통화, 대용증권, 당좌·보통예금 등 3개월 이내 만기
도래분(채권, 환매채 등)
단기예금, 단기매매증권, 단기대여금 및 유동자산으로 분류
되는 매도가능증권, 만기보유증권
외상매출금, 받을어음(완전양도는 순수감액)
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
목
선급비용
이연법인세자산
기타
재고자산
제품
재공품
원재료
저장품
당 기
전 기
실제 사용기간전에 미리 지급하는 기간적 비용
일시적 차이로 미래에 경감될 법인세 부담액
미수수익, 미수금, 선급금 등 (중요한 경우 개별 표시)
생산품, 부산물, 자가제조재화
제조의 진행중 재공과정, 미완성품
원료·재료·매입부품·미착품, 부재료
소모품·수선부품
비유동자산
투자자산
투자부동산
장기투자증권
지분법적용투자주식
투자목적 비업무용 부동산
투자목적 소유증권
피투자회사의 지분 20% 이상 보유주식
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
목
장기대여금
기타
유형자산
토지
설비자산
(-) 감가상각누계액
건설중인자산
기타
무형자산
영업권
산업재산권
개발비
기타
당 기
전 기
장기외상매출금, 장기받을어음
중요하지 않은 매도가능증권이나 만기보유증권
대지, 임야 등
각종 설비 및 부속설비
건설위한 재료비, 노무비, 경비, 도급금액
합병, 영업양수시의 유상취득
특허·실용신안·의장·상표권 등
신제품·신기술의 비경상적 경비
라이센스와 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터 S/W, 임차권리금,
광업권, 어업권 등(중요한 경우 개별 표시)
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
목
기타비유동자산
이연법인세자산
기타
자산총계
부
당 기
전 기
유동자산으로 분류되는 부분 제외
임차보증금, 장기매출채권, 장기미수금 등(중요한 경우
별도 표시)
×××
×××
채
유동부채
단기차입금
매입채무
미지급법인세
미지급비용
이연법인세부채
당좌차월과 1년내 차입금, 매출채권매각이 아니고 담보제
공 개념
외상매입금·지급어음
법인세미지급액, 당기순이익의 법인세액반영
미지급임차료
일시적 차이로 인해 미래에 부담하게 될 법인세 부담액
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
목
기타
비유동부채
사채
신주인수권부사채
전환사채
장기차입금
퇴직급여충당부채
장기제품보증충당부채
이연법인세부채
기타
부채총계
당 기
전 기
다른 항목으로 분류하기 어려운 성격의 부채(중요한 경우
별도 표시)
1년후 상환할 사채, 모집회사채
발행회사 주식을 매입할 수 있는 권리사채
주식전환 가능 사채
1년후 상환차입금, 회사채
1년후 사용 퇴직금 충당금
1년후 보증사용 충당금
일시적 차이로 인해 미래에 부담하게 될 법인세 부담액
다른 항목으로 분류하기 어려운 성격의 부채(중요한 경우
별도 표시)
×××
×××
8
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
자
목
당 기
전 기
본
자본금
보통주자본금
우선주자본금
기타
불입자본금(의결권 있음)
〃
(의결권 없음)
자본잉여금
주식발행초과금
기타
액면초과발행 불입금액(주식발행비 감액)
자본조정
자기주식
주식할인발행차금
기타
자기발행주식취득가액
액면미달 주식발행차액(⊕주식발행비 포함)
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
2) 대차대조표와 계정과목 내용설명
과
목
기타포괄손익누계액
매도가능증권평가손익
해외사업환산손익
현금흐름위험회피
파생상품평가손익
기타
이익잉여금(또는 결손금)
법정적립금
임의적립금
미처분이익잉여금
(또는 미처리결손금)
기타
자본총계
부채 및 자본 총계
당 기
전 기
매도가능증권 평가의 이익이나 손실
해외지점 등의 외화환산이익이나 손실
파생상품 평가의 이익이나 손실
상법 규정상 적립금
기업의사 임의적 적립금
당기순이익 반영, 이익배당처분전의 금액
×××
×××
×××
×××
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
3) 경영성적과 손익계산서의 구성현황：계정식, 보고식
기업의 경영성적
：기업이 특정기간(주로 1년, 일반적으로 1. 1~12. 31)동안
벌어들인 총수입과 수입에 대한 기간대응비용 및
생산·제조·공사원가누적액, 수입에서 비용을 차감한 잔액인
당기순이익(혹은 당기순손실)
수입·비용·원가·수익·이익의 개념과 구성
당기순이익(당기순손실)＝총수익－총비용·원가(손익계산등식임)
＝기말자본－기초자본(재산법계산등식임)
차변(왼쪽：자금사용, 대외지출)
∙비용, 손실, 원가
∙소멸원가, 지출, 납부
대변(오른쪽：이익·수익원천)
총수입, 매출액 등(
수익창출
)
외부로부터 벌어들인 금액
당기순이익
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
손 익 계 산 서
제×기 20××년 ×월 ×일부터 20××년 ×월 ×일까지
제×기 20××년 ×월 ×일부터 20××년 ×월 ×일까지
회사명
(단위 : 원)
과
목
매출액
당 기
전 기
총매출액에서 매출에누리, 매출환입·할인 등 차감후 순액표
시함.
매출원가
기초제품(또는 상품)재고액
당기제품제조원가
(또는 당기상품매입액)
기말제품(또는 상품)재고액
전기부터 넘어오던 금액
총매입액에서 매입에누리, 매입환출·할인 등 차감후 순액
으로 표시함.
금기말에 남아있는 금액
매출총이익(또는매출총손실)
(매출액－매출원가) 회사주력활동의 능력·이익력을 나타냄.
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
판매비와관리비
급여
퇴직급여
복리후생비
임차료
접대비
감가상각비
무형자산상각비
세금과공과
광고선전비
연구비
경상개발비
대손상각비
......
목
당 기
전 기
임원급여, 임금, 상여, 수당, 특별인센티브 등 포함
퇴직금지급과 퇴직급여충당금전입, 퇴직보험충당금계상
임직원관련 실제소요경비(음식·옷·교육 등)
지급임차료, 리스료
기밀비·업무추진비·판공비 포함
일반자산의 일반적 감가상각비
무형자산에 대한 일반적 감가상각비
법인세 등 세금과 공과금
불특정 다수를 대상으로 한 판매촉진비용
늘상 발생되는 시험연구비·개발비 등
경상적으로 발생되는 신제품 개발비 등
대손금과 대손충당금전입 포함, 회수불능액
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
영업이익(또는 영업손실)
영업외수익
이자수익
배당금수익
임대료
단기투자자산처분이익
단기투자자산평가이익
외환차익
외화환산이익
지분법이익
장기투자증권손상차손환입
유형자산처분이익
사채상환이익
전기오류수정이익
......
당 기
전 기
(매출총이익－판매관리비) 회사주력활동 순능력
금융이익…예금·적금이자·채권이자·차익
주식배당은 액면금액
피투자회사의 당기순이익×투자회사지분율에 의한 이익
당기 이전에 발생한 오류수익
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
영업외비용
이자비용
기타의대손상각비
단기투자자산처분손실
단기투자자산평가손실
재고자산감모손실
외환차손
외화환산손실
기부금
지분법손실
장기투자증권손상차손
유형자산처분손실
사채상환손실
전기오류수정손실
......
당 기
전 기
금융비용＋현재가치할인차금상각 등, 보증료
재고자산감모손실 포함
매출채권 조기회수시의 이익·기간이자 제공
피투자회사의 당기순이익×투자회사지분율에 의한 손실
당기 이전에 발생한 오류비용
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
당 기
전 기
법인세비용차감전계속사업
손익
(영업손익＋영업외수익－영업외비용)
계속사업손익법인세비용
계속사업손익에 대응하여 발생한 법인세 비용
계속사업이익(또는 계속사업
손실)
중단사업손익에 해당하지 않는 모든 손익
중단사업손익(법인세효과：
×××원)
사업중단직접비용과 중단사업자산손상차손(법인세효과 차
감후 순액 표시)
당기순이익(또는 당기순손실)
계속산업손익±중단사업손익
주당손익
기본주당계속사업손익
×××원
×××원
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
당 기
기본주당순손익
희석주당계속사업손익
희석주당순손익
전 기
×××원
×××원
×××원
×××원
×××원
×××원
이 익 잉 여 금 처 분 계 산 서
20××년 ×월 ×일부터
20××년 ×월 ×일부터
제 × 기
20××년 ×월 ×일까지
20××년 ×월 ×일까지
처분예정일 20××년 ×월 ×일
처분예정일 20××년 ×월 ×일
제
×
기
회사명
(단위 : 원)
구
분
미처분이익잉여금
전기이월미처분이익잉여금
(또는 전기이월미처리결손금)
당 기
전 기
×××
×××
×××
×××
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
구
분
회계정책변경누적효과
전기오류수정
중간배당액
당기순이익(또는 당기순손
실)
임의적립금등의이입액
×××적립금
×××적립금
합
당 기
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
계
이익잉여금처분액
이익준비금
기타법정적립금
전 기
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
구
분
주식할인발행차금상각액
배당금
현금배당
주당배당금(률) 보통주
：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주
：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
주식배당
주당배당금(률) 보통주
：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
우선주
：당기 ××원(%)
전기 ××원(%)
당 기
×××
×××
전 기
×××
×××
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학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
구
분
사업확장적립금
감채적립금
......
차기이월미처분이익잉여금
당 기
전 기
×××
×××
×××
×××
×××
×××
20
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
현 금 흐 름 표
제×기 20××년 ×월 ×일 현재
제×기 20××년 ×월 ×일 현재
회사명
(단위 : 원)
과
목
Ⅰ.영업활동으로 인한 현금흐
름
가.매출 등 수익활동으로
부터의 유입액
나.매입 및 종업원에 대한
유출액
다.이자수익 유입액
라.배당금수익 유입액
당 기
전 기
금액
금액
×××
×××
21
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
당 기
전 기
금액
금액
마.이자비용 유출액
바.미지급법인세의 지급
사. …………………………
Ⅱ.투자활동으로 인한 현금흐
름
1.투자활동으로 인한 현금
유입액
가.단기금융상품의 처분
나.유가증권의 처분
다.토지의 처분
라.…………………………
×××
×××
22
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
당 기
전 기
금액
금액
2.투자활동으로 인한 현금
유출액
가.현금의 단기대여
나.단기금융상품의 취득
다.유가증권의 취득
라.토지의 취득
마.개발비의 지급
바.…………………………
Ⅲ.재무활동으로 인한 현금흐
름
1.재무활동으로 인한 현금
유입액
가.단기차입금의 차입
×××
×××
23
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
과
목
당 기
전 기
금액
금액
나.사채의 발행
다.보통주의 발행
라.…………………………
2.재무활동으로 인한 현금
유출액
가.단기차입금의 상환
나.사채의 상환
다.유상감자
라.…………………………
Ⅳ.현금의 증가(감소)(Ⅰ＋Ⅱ
＋Ⅲ)
Ⅴ.기초의 현금
Ⅵ.기말의 현금
×××
×××
×××
×××
×××
×××
24
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
자 본 변 동 표
제×기 20××년 ×월 ×일부터 20××년 ×월 ×일까지
제×기 20××년 ×월 ×일부터 20××년 ×월 ×일까지
회사명
구
(단위 : 원)
분
20××. ×. ×(보고금액)
회계정책변경누적효과
전기오류수정
수정후 이익잉여금
연차배당
자본금
자 본
잉여금
×××
×××
자
조
본
정
×××
기 타 포 괄
손익누계액
이 익
잉여금
총
계
×××
×××
(×××)
(×××)
×××
(×××)
(×××)
×××
(×××)
×××
(×××)
25
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
구
분
처분후 이익잉여금
중간배당
유상 증자(감자)
당기순이익(손실)
자기주식 취득
해외사업환산손익
자본금
×××
자 본
잉여금
자
조
본
정
기 타 포 괄
손익누계액
이 익
잉여금
총
×××
(×××)
×××
(×××)
×××
×××
(×××)
(×××)
×××
×××
(×××)
(×××)
계
20××. ×. ×
×××
×××
×××
×××
×××
×××
20××. ×. ×(보고금액)
회계정책변경누적효과
전기오류수정
×××
×××
×××
×××
×××
(×××)
(×××)
×××
(×××)
(×××)
26
학습내용
1. 계정과목의 종류·구성·기본재무제표의 범위
4) 손익계산서와 계정과목 내용설명
구
이 익
잉여금
총
수정후 이익잉여금
연차배당
×××
(×××)
×××
(×××)
처분후 이익잉여금
중간배당
유상 증자(감자)
당기순이익(손실)
자기주식 취득
매도가능증권평가손익
×××
(×××)
×××
(×××)
×××
×××
(×××)
×××
20××. ×. ×
분
자본금
×××
자 본
잉여금
자
조
본
정
기 타 포 괄
손익누계액
×××
×××
(×××)
×××
×××
×××
×××
×××
×××
계
×××
27
학습내용
2. 재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
1) 결산서와 감사보고서
｢상법｣상의 재무·계산서류(｢상법｣ 제447조~제449조)
재무제표：대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(결손금처리계산서)
영업보고서(결산서)：이사작성, 내부감사 검토확인, 주총승인－기본재무제표(B/S,
P/L 등) 및 관련부속명세서 포함(부속명세서에 각종 경영·재무정보가 수록됨)
공인회계사 등의 외부감사보고서(｢주식회사 외부감사법률｣)
직전연도 총 자산규모가 70억원 이상인 모든
주식회사, 주권상장·코스닥상장법인, 금융기관 등
28
학습내용
2. 재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
1) 결산서와 감사보고서
감사보고서：회계사 의견표명(적정, 한정, 부적정, 의견거절)
감사대상 재무제표：대차대조표, 손익계산서, 이익잉여금처분계산서(안)
혹은 결손금처리계산서, 자본변동표, 현금흐름표(기본재무제표임)
재무제표의 주석：회사내역, 회계처리정책, 관계회사내용,
제한사용예금, 담보제공자산, 보험가입현황, 주주 등과의 거래,
장기차입금 현황, 잉여금의 처분제한내용, 주당순이익, 손익수정
한정의견, 부적정의견→수정사항반영→수정재무제표(진실한 객관적
F/S), 적정의견(수정없음), 의견거절(신뢰성 전혀 없음)
참고자료
회사영업전반사항, 대주주 지분비율현황(소유권구조),
임직원수 변동현황(인적자원정보), 연구개발활동과
연구개발비 지출내역(기술정보, 미래지향정보)
29
학습내용
2. 재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
2) 기본재무제표에 첨부되는 관계회사·자회사 등 연결·결합재무제표 비교
연결재무제표(지분 50% 이상 연결관계)·
결합재무제표(동일인지배)
기본재무제표(B/S, P/L, RE, 현금흐름표,
자본변동표)와 같이 회계감사대상 재무제표
구분
개념
연결재무제표
기업집단 결합재무제표
개념
및
범위
지배·종속하는 회사소유지분 관계회사의
경제적 실질판단(기업간 지배·종속연결
개념)
동일인이 사실상 사업내용을 지배하는
회사집단으로 기업지배자·자연인·사람이
기준임.
회사
관계
지분：최상위 지배회사(작성주체) →
종속회사(지배·종속지분범위회사만 해당)
사람：결합대상기업집단(작성주체)→결합
대상계열회사(특수관계인 모두 포괄)
실제
작성
범위
∙지배종속간의 모든 기업이 대상(종속회사를
거느린 모든 지배기업이 작성)
∙결합재무제표 작성법인 정도라면 대부분
연결재무제표작성범위 회사가 몇 개는 있을
것임.
공정거래위원회가 매년 지정하는 30대
기업집단의 모회사만 적용(실무상
연결재무제표범위내 기업이라면 모두
결합재무제표에 포함됨)
30
학습내용
2. 재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
2) 기본재무제표에 첨부되는 관계회사·자회사 등 연결·결합재무제표 비교
구분
연결재무제표
기업집단 결합재무제표
국 제 적
관행
국제회계기준과 비슷(전세계 모든 기업이
작성)
한 국 적 상 황 , 한 국 의 재 벌 기 업 에
국한(공정거래위원회의 견제·감시범위만)
근거규정·
법률 등
관련규정·
제출요건
등
기업회계기준서 제25호 문단 7：타회사를
지배하는 지배회사는 종속회사와의
연결재무제표를 작성해야 함.
기업회계기준 제6조제2항：기업집단은
소 속 회 사 의
재 무 제 표 를
결 합 한
기업집단결합재무제표를 작성해야 함.
일반적 기업회계, 대부분 국제회계기준에서
규정함.
독점규제 및 공정거래에 관한 법률 제2조제2호
법인세법 제115조：결합재무제표를 6개월내에
세무서에 제출, 감사보고서도 6개월내 작성
작성요건·
기준·지배
종속기준
등
의
범위와
규정
기업회계기준서 제25호 문단 2 및 외감법
시행령 제1조의3
∙지배회사가 단독으로 종속회사 발행주식
50% 초과 소유하는 경우
∙30% 초과소유하면서 최다출자자인 경우
∙지배회사 및 다른 지배종속회사와 합해서
30% 초과 소유하면서 최다출자자
∙전환사채, 신주인수권사채 등
주식관련권리 등으로 50% 초과 지배
∙임원임면권, 주총지배, 사업지배 등
기업집단결합재무제표준칙 제5조
∙동일인(관련자 포함)이 발행주식 30% 이상
소유하는 경우로서 최다 출자자인 회사
∙동일인(관련자 포함)이 대표이사 임명 등
경영에 영향력 행사(대표이사 임면, 임면의
50% 이상 선임, 의사결정지배)
∙통상범위를 초과해 동일인과
자금·상품거래나 채무보증을 할 때
개념
31
학습내용
2. 재무제표·회계서류의 법적근거와 회계감사보고서
2) 기본재무제표에 첨부되는 관계회사·자회사 등 연결·결합재무제표 비교
구분
개념
연결재무제표
기업집단 결합재무제표
외감법상
회계사의
외부감사
대상
대상임(외감법 제2조)
대상임(외감법 제2조)
자산·
부채·
손익범위
∙지배회사지분과 외부주주지분의
구분표시
∙투자계정과 자본계정 상계처리
∙내부거래 및 미실현손익상쇄제거
∙외부주주지분을 별도과목으로
구분표시하지 않음.
∙투자계정과 자본계정 상계처리
∙내부거래 및 미실현손익상쇄
관찰가능
한
정보
∙기업집단전체 재무상태
∙기업간 상호출자, 내부거래 파악
→기업주친인척, 비영리법인관련 등
특수관계거래의 실질적 내용이 완전히
파악되지는 않음.
∙실질적 경영지배력 있는 특정인을 중심으로
회사내부거래상계후 개별재무제표를
수평적으로 결함
∙거의 대부분의 실질재무상태 파악 가능
32
학습내용
3. 재무제표 분석과 재무비율 계산방법
1) 주요 재무비율(회계감사 후 수정재무제표에 의한 재무비율)
안정성비율
:
회사의 재무상태, 자금능력, 단기지급능력, 대외적 금융환경변화의
단기적 대응능력, 투자활동의 자금조달원천구성 등을 표시
유동비율, 당좌비율, 부채비율, 고정장기적합률
수익성비율
:
회사의 이익창출능력, 재무자원의 운영수익성, 기여이익비율,
손익분기점현황, 주주의 배당능력 등을 표시
매출액순이익율, 총자본경상이익율(ROI), 자기자본경상이익율, 자기자본순이익율
활동성비율
:
회사의 재무자원, 생산설비, 생산제품 등을 얼마나 많이
회전시켰는지 단위당의 가동비율, 외상금의 회수기간 등
총자본회전율, 매출채권회전율, 재고자산회전율, 고정자산회전율
성장성비율
:
전년도에 비해 얼마나 큰 비율로 성장·발전하는지, 미래의
가치, 미래의 재무상태와 경영성적능력의 경향표시
매출액증가율, 총자산증가율, 경상이익증가율, 당기순이익증가율
33
학습내용
3. 재무제표 분석과 재무비율 계산방법
2) 재무제표 금액의 주요 재무비율 계산산식
① 안정성 비율
구 분
② 수익성 비율
산
식
구
분
산
식
유동비율
유동자산
×100
유동부채
매출액순이익률
당기순이익
×100
순매출액
당좌비율
당좌자산
×100
유동부채
총자본경상이익률
경상이익
×100
총자본
부채비율
부채총계
×100
자기자본
자기자본경상이익률
경상이익
×100
자기자본
고정장기적합률
비유동자산+투자와기타자산
×100
자기자본+비유동부채
자기자본순이익률
당기순이익
×100
자기자본
(주)위 산식중 자산·부채 및 자본의 금액은
기말잔액이며 자본은 당기순손익이 가감된 것임.
(주)자본은 기초와 기말잔액의 평균치이며
당기순손익이 가감된 것임.
34
학습내용
3. 재무제표 분석과 재무비율 계산방법
2) 재무제표 금액의 주요 재무비율 계산산식
③ 활동성 비율
구
분
④ 성장성 비율
산
식
구
분
산
식
총자본회전율
순매출액
총자본
매출액증가율
당기매출액
전기매출액
×100－100
매출채권회전율
순매출액
받을어음+외상매출금
총자산증가율
당기총자산
전기총자산
×100－100
재고자산회전율
순매출액
재고자산
경상이익증가율
비유동자산회전율
순매출액
비유동자산
당기순이익증가율
당기경상이익
×100－100
전기경상이익
당기순이익
전기순이익
×100－100
(주)자산과 자본은 기초와 기말잔액의 평균치이며 자본은 당기순손익이 가감된 것임.
35
학습내용
4. 기업회계기준과 세법규정내용(기업회계와 세무회계)
1) 재무서류에 관한 기업회계와 세무회계 차이개념
기업회계와 세무회계의 목적차이 ：회계투명성으로 인해 실제 세무조정차액은 미미함.
◦ 기업회계：적정성보고, 중립적 정보, 수익(실현주의)과
비용(발생주의)의 대응원칙, 보수주의채택, 계속성준수
◦ 세무회계：납세정확성계산, 권리(수익)와 의무(비용)의
확정주의, 순자산증가설(법인), 소득원천설(개인)
◦ 기업회계와 세무회계 차이유형：조세정책목적, 손익귀속시기,
실질적 차이, 경제적 판단차이, 일시차이와 영구차이
과세표준(세무상 당기 순이익)
: 기업회계상 당기순이익(손익계산서)에서
출발하여 세무조정사항을 가(＋)감(－)함.
＝기업회계상 당기순이익＋익금(익금산입, 손금불산입)－손금(손금산입, 익금불산입)
법인세≠기업회계상 법인세 차감전 순이익×법인세율(2억까지는 11%,
2억 초과액부터 22%：2007년까지 1억까지는 13%, 1억 초과시 25%이었음),
대부분 준비금 등이 있으면 법인세가 적으며, 이연법인세대 계정으로
정리한 후 나중에 더냄. 반면에 손금부인유보액이 많으면 법인세가 많으며,
이연법인세차 계상후 나중에 적게 냄.
36
학습내용
4. 기업회계기준과 세법규정내용(기업회계와 세무회계)
1) 재무서류에 관한 기업회계와 세무회계 차이개념
세무조정방법(수익에 대응되는 비용반영을 위한 절차)
◦결산조정(내부측정)：법인의 세무상 비용인정, 손금반영을 위해 반드시 법인장부에 결산 반영되고
손익계산서상 제조원가, 매출원가, 판매비·관리비, 기타비용, 중단사업손실, 전기손익수정손익 등으로
반영(대차대조표상 자산의 ⊕, ⊖로 반영하여야 함)：충당금, 감가상각비, 일시상각비, 평가손실, 폐기손실,
전입액 등(｢법인세법｣에서 결산상 손금계상이라는 표현사용. 주로 측정원가나 내부거래임), ｢법인세법｣상
특정업종 준비금은 손익계산서에 비용 원가로 반영되어야 함.
◦신고조정(대외거래)：결산서, 장부, 재무회계 손익계산서에 비용으로 반영하지 않고
세무조정계산서상으로만 익금 및 손금조정할 수 있는 사항, 기업회계상으로는 수익·비용 아니지만
세무상으로만 수익·비용처리되는 준비금 및 충당금 등임：대부분의 세무조정 항목(세법상
손금산입·익금산입이라는 용어), ｢조특법｣상 준비금 등은 잉여금처분계산서상 잉여금 반영하며
대차대조표에 해당금액잔액 반영해야 함.
◦결산조정의 예외：준비금이나 충당금 등을 회계결산 재무제표에 반영하지 않고 세무신고서만으로
비용처리(감사대상법인) 혹은 직접 반영가능(공인회계사 감사받지 않는 법인)：재무제표반영 안하면
숫자상으로는 재무구조개선되는 효과있음.
37
학습내용
4. 기업회계기준과 세법규정내용(기업회계와 세무회계)
2) 손익인식기준 및 자산·부채평가에 대한 회계와 세무의 상호근접
세무회계가 기업회계기준을 대부분 수용하고 가능하면 따라 가려는 입장
｢국세기본법｣ 제20조(기업회계의 존중)
국세의 과세표준(과세소득)의 조사결정에 있어서 납세의무자가 계속하여 적용하고
있는 기업회계의 기준 또는 관행으로서 일반적으로 공정타당하다고 인정되는 것은
존중하여야 한다. 다만, 세법에 특별한 규정이 있는 것은 예외이다.
｢법인세법｣ 제43조
법인이 익금과 손금의 귀속사업년도와 자산·부채의 취득 및 평가에 관하여 일반적
으로 공정 타당하다고 인정되는 기업회계기준을 적용하거나 관행을 계속적으로 적
용하여 온 경우에는 ｢법인세법｣과 ｢조특법｣상 달리 규정(손익의 확정주의,
매입취득원가주의)에 불구하고 그 기업회계기준 또는 관행에 따른다.
38
학습내용
4. 기업회계기준과 세법규정내용(기업회계와 세무회계)
2) 손익인식기준 및 자산·부채평가에 대한 회계와 세무의 상호근접
｢법인세법 시행령｣ 제79조(기업회계기준과 관행의 범위)
세무회계에서 인정되는 기업회계 관행－일반 기업회계기준, 업종별 회계처리준칙,
정부투자기관회계규정, 금융기관의 회계처리기준, 재경부장관승인 받은 각종
회계처리기준 등
기업회계기준의 예외적용사례
기업회계기준이 있어도 특별히 세법규정을 강제 적용하는 분야로서
기업의 회계처리와 다르면 세무조정사항임
◦법률상 준비금이나 충당금 아닌 기타 준비금·충당금의 비용계상
◦법률상 손익귀속시기와 자산·부채평가에 대해 달리 규정한 경우
◦장기도급계약 건설·제조의 완성도 기준인식
◦기타 금융기관의 손익인식(이자 등의 수취전 기간경과분계상, 다른 사업년도에의 계상)
39
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
1) 분식의 방향과 방법 예시(분식회계는 증권집단소송적용대상임)
① 분식목적：경영성과위장, 세금회피, 자금조달유리, 비자금조성, 주가조정 등
② 금액분식：대부분 좋게 보이려 함(자산과 수입·이익은 과대금액으로, 부채와 비용은
과소금액으로 나타내려 함→자본증가·이익증가로 귀결됨)：원칙적으로 부정·악의임.
나쁘게 보이려는 경우：세금절감 등(이익과소계상, 충당금·준비금 과대계상, 정율법
감가상각 적용)－적법한 절세, 불법탈세
③ 계정과목분류(논리적 쟁점, 인식차이, 규정·기준해석차이 등으로 악의적 의도가
비교적 낮음)：자산은 유동성(단기)쪽으로, 건전한 자산쪽으로, 부채는
고정성(장기)쪽으로
◦자산과목：유동성이 높은 과목으로(비유동자산→유동자산, 특정예금→유동예금)
◦부채과목：장기항목으로 분류(유동부채→비유동부채, 1년내 상환부채→장기성부채)
◦자본과목：불입자본금의 과대표시, 자본잉여금보다는 이익잉여금으로
◦수익항목：수익을 크게 매출액 및 경상항목으로 분류(매출총이익·영업이익·경상이익
크게 표시)
◦비용항목：가능하면 자산으로 이연화, 판매관리비에서 매출원가·제조원가
항목쪽으로 분류하여 다음기 대응시킴.
40
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
1) 분식의 방향과 방법 예시(분식회계는 증권집단소송적용대상임)
④ 일반적 분식형태와 방법
분식방법
분식대상
기간구분
의
무시
선수수익 미계상
미지급비용 미계상
장단기 구분의 무시
계정과목
상계
자산과 부채
수익과 비용
누락
분 식 목 적
부채를 줄이고 수익을 증대시키기 위하여
부채를 줄이고 비용을 줄이기 위하여
구성비율을 양호하게 하기 위하여
〃
〃
(지급어음, 받을어음)
(예금과 차입금)
거래처
금액(일부, 전부)
주주, 관계회사일 경우(부당행위, 공정거래)
부채, 비용을 줄이기 위하여
가공,
허위계상
거래처 가공(교체)계상
금액가공(일부, 전부)계상
주주, 관계회사일 경우
자산, 수익을 과대 계상하기 위하여
계약변경
수수료계약→매입매출 계약
순액매출↔총액매출
매출액대비 금융비용부담비율을 낮추기 위해,
이익·차익이 없거나 적어도 매입과 매출로
거래(관계회사납품, 구매창구)
회계처리
계속성
변경
기간별로 변경
(정율법↔정액법),
(선입선출법↔후입선출법)
공표이익 감소(불황)→적정이익으로
세무이익 증가(납세)→적은 이익으로
41
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
2) 분식결산에서 주로 활용되는 항목
일반적 유형
수익의 조기실현, 가공수입계상, 매출과대(순액주의 대 총액주의), 이익과대반영,
올해비용의 다음연도 반영, 부채은닉·부외부채
감가상각비
상각방법(정율법↔정액법), 내용연수(±25% ±50% 가감), 초과가동 특별상각
건설자금이자
당기지급이자를 건설원가로 배분이연하여 당기비용축소하거나 당기 기간대응비용으로처리
재고자산평가
평가방법(선입선출, 후입선출, 평균법), 수량조정, 단가조정, 타회사 보관분 재고자산 계상,
판매된 재고자산의 자기보유 위장, 연구개발비 과다반영
42
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
2) 분식결산에서 주로 활용되는 항목
대손충당금
대손비율·대손경험율의 대손추산액 조정, 대손요건 구비여부(대손금의 범위, 판단방법)
퇴직급여충당금
기업회계 100% 설정, 세법상 35%(08년은 35%, 이후 30%)만 내부충당금으로 비용인정,
지급률, 근속연수, 평균급여조정(퇴직연금분담금·퇴직신탁·퇴직보험가입시 내부퇴직보험
충당금설정하면서 손금산입), 퇴직보험의 해약과 재가입, 현금유출있는 퇴직급여비용인식,
현금유출없는 퇴직급여비용인식
퇴직급여충당금 추가전입, 보완전입액의 제조원가, 판매비관리비,
중단사업손익, 전기손익수정손익의 선택적 처리
미지급비용
지급이자(선지급·후지급)의 발생주의, 현금주의 처리, 장기미지급이자 미계상,
사채이자(개인부채)의 인건비, 일용직 인건비처리
43
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
2) 분식결산에서 주로 활용되는 항목
주주,임원,종업원 등과의 가지급금거래
개인사채이자의 가지급처리, 매출의 가수금처리, 개인이자의 매입원가반영, 인건비반영
유동성부채,유동부채의 상계 재분류
유동성부채의 고정성분류, 차입금·당좌차월을 예금·당좌예금과 상계
장기도급공사의 수익인식기준
진행도기준, 완성도기준간의 선택, 적자공사의 미공시, 나중 이연하여 결손반영
44
학습내용
5. 재무제표 계정조정과 분식회계결산 발견방법
2) 분식결산에서 주로 활용되는 항목
유가증권의 평가
원가법, 저가법, 시가법(평가손실을 반영안하거나 나중으로 이연), 지분법 평가손익인식
사용제한자산,담보현황,보헙가입현황의
주석사항 축소공시 과대공시 등
분식회계영향
소액주주의 증권집단소송대상, 거액손해배상 및 소송취하합의금 지불, 주가폭락(주주),
대출손실(채권금융회사), 기업가치하락, 고용불안(임직원), 국내 투자회수(외국투자자),
부실회계감사, 손해배상부담(회계감사인), 배임배상(임원)
45
차시예고
제 3 주에는
기업경영을 위한 조세제도 개요에 대해 학습해 보겠습니
다.
“ 본 수업에 사용된 일부 자료 및 영상물은 강의 내용을 보충하기 위한 교육적 목적으로 활용하였습니다.
자료 및 영상물의 불법적 이용, 무단 전재·배포는 법적으로 금지되어 있으니, 학생 여러분께서는 학습 외
용도의 사용을 삼가해 주시길 바라며, 자료 및 영상물 원본 전체를 사용하기 위해서는 별도로 정품을 구매하여
사용하시기를 바랍니다.”
46