Transcript Kapitel 8 - Anlægsaktiver

Kapitel 8 - Anlægsaktiver
1. Forstå hvordan anskaffelsessummen for anlægsaktiver opgøres
ved ren handel, egenfremstilling og bytte
2. Forstå hvad afskrivninger repræsenterer
3. Forstå forskellen mellem brugstid og økonomisk levetid samt
håndtering af ændringer i skøn over levetid
4. Forstå hvad reparation og vedligeholdelse er i forhold til
forbedringer
5. Forstå betydningen for valg af afskrivningsmetode
6. Forstå hvornår der skal/kan nedskrives/opskrives
7. Forstå behandlingen ved salg/skrotning af aktiver
8. Forstå hvordan immaterielle aktiver behandles
Aktiv(vering) igen igen

Definition af aktiv: Ressource der kan give en virksomhed en
fremtidig økonomisk fordel

Aktiveres (dvs. optages i balancen), hvis følgende er opfyldt:
1. Virksomheden har retten til at bruge aktivet i fremtiden
(kontrol) som følge af en tidligere begivenhed og
2. Aktivet kan opgøres/måles med en vis nøjagtighed

Eksempler: maskiner, varelager, værdipapirer, varemærke,
goodwill, forudbetaling
Aktiver omtalt i kapitel 8 er aktiver, der forbruges/anvendes over
flere perioder. (maskiner, bygninger)

Materielle anlægsaktiver

To centrale spørgsmål vedrørende værdiansættelse af
materielle anlægsaktiver:
1. Hvordan opgøres anskaffelses- eller kostprisen for et
materielt anlægsaktiv?
2. Hvordan opgøres forbruget af anlægsaktivet over flere
perioder?
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven
§ 36. Aktiver og forpligtelser skal på tidspunktet for første indregning måles
til kostpris. Efter første indregning skal aktiver måles til kostpris og
forpligtelser til nettorealisationsværdi, medmindre andet følger af
denne lov.
Tre måder at anskaffe på:



Ren handel
Egenfremstilling
Byttehandel
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven

Ren handel:
Ved ren handel forstås en handel, hvor modydelsen udelukkende
består i betalinger (nu og/eller i fremtiden)

Egenfremstilling:
Hermed forstås når virksomheden selv fremstiller et materielt aktiv,
hvor modydelserne er materialer, komponenter, direkte løn samt
evt. IPO

Byttehandel:
Ved byttehandel forstås en handel, hvor modydelsen består i
betalinger (nu og/eller i fremtiden) + (et ofte brugt) ikke-monetært
aktiv
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven
§ 40.
Kostprisen for anlægsaktiver skal indeholde alle
omkostninger, der er foranlediget af anskaffelsen indtil
det tidspunkt, hvor aktivet er klar til at blive taget i brug,
eller som direkte kan henføres til det fremstillede aktiv.
Herudover kan renter af kapital, der er lånt til at
finansiere fremstillingen, og som vedrører
fremstillingsperioden, indregnes i kostprisen.
Kostpris og årsregnskabsloven (fortsat)

§ 82.
Virksomheden skal i kostprisen for de anlægs- og omsætningsaktiver, den har fremstillet, jf. §§ 40 og 44,
indregne de omkostninger, der indirekte kan henføres til det
pågældende produkt, hvis omkostningerne vedrører
fremstillingsperioden.
Anskaffelsespris og Årsregnskabsloven
Købs- og andre anskaffelsesomkostninger:







Skødestempel og -salær
Tilslutningsafgifter
Omkostninger ved spedition og transport
Udgifter til told mv.
Udgifter til installering
Nødvendig afprøvning
Honorarer til projekterende arkitekter og ingeniører
Skæringstidspunktet er tidspunktet for ibrugtagning ~ det
tidspunkt hvor aktivet er klar til brug
Afskrivning og Årsregnskabsloven
§ 43. Kostpris, dagsværdi eller
genindvindingsværdi for immaterielle og
materielle anlægsaktiver med begrænset
brugstid skal formindskes med
afskrivninger, der tilsigter en systematisk
afskrivning af aktiverne over deres
brugstid
Forbrug af aktiv over en periode

Afskrivning


Formål med afskrivninger
 Allokering af omkostninger til rette periode (=matching)
Afskrivning er ikke en reduktion af værdien, men allokering af
omkostninger

Baggrunden for afskrivning: nedgang i de fremtidige økonomiske
fordele fra aktivet (nedgang i aktivets servicepotentiale)

Regnskabsmæssige forhold i relation til afskrivning:
1. Opgørelse af afskrivningsgrundlaget
2. Opgøre den forventede brugstid
3. Fastlægge mønstret for reduktionen i aktivets service-potentiale
Afskrivningsgrundlag

Anskaffelses- /kostpris minus scrapværdi (gælder dog
ikke ved saldometoden)

Forventet scrapværdi – forventet nettorealisationspris
vurderet på afskaffelsestidspunktet. Forventede
prisstigninger og inflation kan ikke indregnes i
scrapværdien. Kan være negativ, hvis der er store
omkostninger ved afhændelse

Straksafskrivning af småaktiver, hvor hvert selskab vælger
sin egen passende grænse
Opgøre den forventede brugstid





Vanskeligt (skøn)
Skal revurderes løbende, dvs. hvert år
Stor effekt af forskellig forventet brugstid
Fysisk-/økonomisk levetid
I praksis inddeler man aktiver i grupper og anvender
samme brugstid for hele gruppen.
Man reviderer sjældent levetidsskøn!
(det anses for ”ufin” ændring af regnskabsmetode) –
OG GAMLE AFSKRIVNINGER MÅ ALDRIG
TILBAGEFØRES.
Fastlægge mønstret for reduktionen af
aktivets værdi


Ikke nødvendigvis lineær. Husk ÅRL: krav om systematisk
metode:
A. Accelererede afskrivninger
S. Lineære afskrivninger
D. Deaccelererede afskr.
E. Udgiftsf. med det samme
N. Ingen afskrivning
Endelig findes
outputbaseret
afskrivningsmetode
Lineære afskrivninger




Mest anvendte metode i praksis
Kan anvende tid eller forbrug (producerede enheder)
Forbrug er vanskeligt i praksis
Eks.:
 Anskaffelsespris : 11.000 kr
 Forventet scrapværdi: 1.000 kr.
 Forventet levetid: 10 år.
 Årlig afskrivning: 1.000 kr.
 Forventet produktion: 1000 enheder
 År 1: produceret 150 enheder - afskrivning 1500 kr.
Accelererede afskrivninger

Størst økonomisk fordel af nogle maskiner de første år

Mange forskellige metoder, heraf 3 almindelig kendte:
a. Saldometoden
b. SYD-metoden
c. Modified accelerated cost recovery system (US-metode)

Anlægskartotek

Krav ifølge ÅRL. § 57

Følge afskrivninger for de enkelte aktiver

Se F.eks. Carlsbergs regnskab
Struktur:
Anskaffelsespris/kostpris for aktiver primo
+tilgang (køb) i året
-afgang i året(specificeret på opr. kostpris, afskr. mv)
+/-værdireguleringer i året, specificeret
Bogført værdi ultimo
Reparation og vedligeholdelse



Reparationer foretages efter skader eller lignende. Udgiftsføres
når de afholdes (ingen værditilvækst)
Vedligeholdelse er periodiske udgifter for at maskinen kan have
den ønskede levetid. Ved fastlæggelse af brugstid forudsættes
det, at der foretages løbende vedligeholdelse, derfor udgiftsføres
vedligeholdelsesomkostninger
Forbedringer øger nytteværdien af aktiver og kan derfor,
 Forøge aktivets totale brugstid.
 Forøge aktivets kapacitet
 Forbedre produktionskvaliteten
 Reducere fremtidige omkostninger
 Forbedringer skal tillægges aktivets anskaffelsespris hhv.
kostpris. Reparation og vedligeholdelse udgiftsføres i
resultatopgørelsen
Nedskrivning


1.
ÅRL § 42. Anlægsaktiver…. skal nedskrives til en lavere
genindvindingsværdi.
Stk. 2. Er det ikke muligt at fastsætte en genindvindingsværdi for det
enkelte aktiv, skal aktiverne vurderes samlet i den mindste gruppe af
aktiver, hvor der ved en samlet vurdering kan fastsættes en pålidelig
genindvindingsværdi. En nedskrivning af en sådan gruppe af aktiver
fordeles systematisk på de enkelte aktiver.
Genindvindingsværdi: Bedste af
Nytteværdi og nettorealisationspris
Nedskrivning

ÅRL § 29. Er værdien af anlægsaktiver lavere end den værdi,
hvortil de kan opføres efter §§ 27 og 28, af årsager, som ikke kan
antages at være forbigående, skal de pågældende aktiver
nedskrives til den lavere værdi

Den lavere værdi tolkes som nytteværdien

Dvs, krav om nedskrivning hvis de fremtidige økonomiske fordele
ikke længere svarer til aktivets bogførte værdi.
Nytteværdi - Definition
Nytteværdi/kapitalværdi af et materielt anlægsaktiv er
nutidsværdien af den forventede årlige nettoindtjening
(indtægter minus forventede omkostninger ekskl.
afskrivninger for at opnå indtægterne) ved fremtidig
anvendelse af aktivet, endelig tillagt eventuel
scrapværdi
Opskrivning af materielle anlægsaktiver

ÅRL § 41. Virksomheden kan vælge at opskrive materielle
anlægsaktiver …… til dagsværdi. Immaterielle anlægsaktiver kan
ikke opskrives.

Den dagsværdi fortolkes som den højeste af:
genanskaffelsesprisen/nytteværdien/nettorelisationsprisen
Afgang fra anlægskartotek

Afgang kan enten være skrotning eller salg

I anlægskartoteket skal både anskaffelsessum og
akkumulerede afskrivninger fjernes

Eventuel fortjeneste/tab føres i resultatopgørelsen
Immaterielle anlægsaktiver - afskrivninger

Se balance i skema-/kontoform:





Udviklingsomkostninger
Koncessioner, patenter, licencer, varemærker og lignende
rettigheder
Goodwill
Vigtigt: skal opfylde kravene til aktivering, for at de kan
medtages i balancen
Som udgangspunkt omfattet af samme krav I ÅRL som
materielle anlægsaktiver, men dog med flere begrænsninger
Årsregnskabsloven Imm. anlægsaktiver

ÅRL § 33. Et aktiv skal indregnes i balancen, når det er
sandsynligt, at fremtidige økonomiske fordele vil tilflyde
virksomheden og aktivets værdi kan måles pålideligt.
(Virksomheden kan dog undlade at indregne udviklingsprojekter
og internt oparbejdede immaterielle rettigheder såsom patenter,
koncessioner, varemærker og lignende rettigheder.)*
Virksomheden kan ikke indregne andre internt oparbejdede
immaterielle aktiver.
*gælder ikke for mellemstore og store virksomheder
Udviklingsomkostninger
Regnskabsvejledning nr. 7
 Forskningsomkostninger skal udgiftsføres i det regnskabsår, hvori de
afholdes.
 Udviklingsomkostninger kan udgiftsføres af mindre virksomheder, større
virksomheder skal aktivere, hvis aktivdefinitionen anses for opfyldt (tilpas
sikkerhed om fremtidige fordele, men alene aktivering af omkostninger,
der påløber efter opnåelse af denne sikkerhed)
Forskning er karakteriseret ved, at aktiviteten består i grundlæggende
undersøgelser med det formål at opnå ny videnskabelig eller teknisk
viden og indsigt.
Udvikling(sprojekter) er karakteriseret ved, at aktiviteten består i anvendelse
af forskningsresultater eller anden viden i forbindelse med
gennemførelsen af udviklingsarbejder forud for påbegyndelse af en
egentlig erhvervsmæssig udnyttelse.
Goodwill
Goodwill aktiveres og afskrives (gamle ÅRL gav mulighed for
egenkapitalregulering af koncerngoodwill)




To typer: køb af aktivitet eller køb af virksomhed (aktier)
Aktivitet: Købsprisen for en “direkte købt virksomhed” er
større end de summen af overtagne enkeltposters (netto)værdi
Aktier: Købsprisen for aktieposten (indirekte køb af
virksomheden) er større end egenkapitalen (korrigeret for for
lavt værdiansatte aktiver/gæld) - koncerngoodwill
Goodwill er udtryk for en forventning om fremtidigt
overnormalt indtjeningspotentiale.
Lovgivning restriktiv for imm. aktiver



ÅRL § 43 …..immaterielle anlægsaktiver må ikke afskrives over
en periode, der overstiger 20 år - (”absolut” grænse)
ÅRL §53 …..Overstiger afskrivningsperioden for immaterielle
anlægsaktiver 5 år, skal det oplyses og begrundes konkret og
fyldestgørende. (”noteoplysningsgrænse”)
ÅRL §41 ….Immaterielle anlægsaktiver kan ikke opskrives.
Loven kræver altså mere regnskabsmæssig ”forsigtighed”
vedrørende immaterielle aktiver end for andre aktiver – og i
praksis er man mere ”forsigtig” vedrørende immaterielle aktiver.