Transcript Chapitre 6 Le processus budgétaire des entreprises de transformation
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6. Le processus budgétaire des
entreprises de transformation
Élément de compétence :
• Dresser les budgets d’exploitation des
entreprises de transformation
© gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.
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1
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Introduction
• La préparation des budgets d’exploitation d’une
entreprise de transformation est plus complexe que
dans le cas d’une entreprise commerciale, car elle
nécessite l’établissement de l’état prévisionnel du
coût de fabrication.
• C’est la fabrication des produits disponibles à la
vente qui différencie les deux types d’entreprises.
• Les autres états financiers (l’état des résultats,
l’état des bénéfices non répartis, le budget de
caisse et le bilan) sont essentiellement les mêmes.
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6.1
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Les budgets d’exploitation
Tout comme pour les entreprises commerciales, les budgets d’exploitation des entreprises de
transformation comprennent tous les éléments nécessaires à la préparation de l’état prévisionnel des
résultats pour un exercice financier. Ils se composent des rapports suivants :
1. Le budget des ventes
2. Le budget des stocks de marchandises disponibles à la vente
3. Le budget du coût des produits fabriqués (voir le chapitre 3)
–
–
–
–
3.1
3.2
3.3
3.4
•
•
–
Le budget des niveaux de stocks de matières premières
Le budget des achats de matières premières
Le budget de la main-d’œuvre directe
Le budget des frais généraux de fabrication :
les frais variables (entretien, fournitures, etc.) ;
les frais fixes (amortissements, loyers, etc.).
3.5 Le budget des coûts de revient unitaires
–4. Le budget du coût des marchandises vendues
–5. Le budget des charges d’exploitation
–
–
–
5.1 Les charges variables (commissions, redevances, etc.)
5.2 Les charges fixes inéluctables (amortissements, intérêts, impôts fonciers, etc.).
5.3 Les charges fixes discrétionnaires (publicité, formation, recherche, entretien, etc.)
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6.2
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Un exemple de budgets
d’exploitation
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Un exemple de budgets
financiers
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A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.
N.
L’élaboration du budget
directeur en 14 étapes
La prévision des unités qui seront vendues
Le budget des ventes
Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)
Le tableau relatif aux unités à fabriquer
Le budget des stocks de matières premières à la fin
Le budget des matières premières utilisées
Le budget de la main-d’œuvre directe
Le budget des frais généraux de fabrication
L’état prévisionnel du coût de fabrication et des achats de matières
premières
Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis
L’état prévisionnel des résultats
L’état prévisionnel des bénéfices non répartis
Le budget de caisse
Le bilan prévisionnel
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6.3
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•
•
Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation
Marini est une société par actions qui fabrique des vélos tout terrain
performants. Fabrice Marini, directeur général, vous demande de
l’aider à dresser les budgets de son entreprise pour l’exercice 20X4.
Renseignements complémentaires
1. Les prévisions des unités vendues :
– premier trimestre de 20X4, 500 vélos ;
– deuxième trimestre de 20X4, 1200 vélos ;
– troisième trimestre de 20X4, 2800 vélos ;
– quatrième trimestre de 20X4, 500 vélos ;
– premier trimestre de 20X5, 600 vélos ;
– deuxième trimestre de 20X5, 1400 vélos.
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6.4
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Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation (suite)
• Renseignements complémentaires
2. Le prix de vente unitaire prévu : 950 $.
3. Les stocks de produits finis à la fin, comptabilisés selon la
méthode de l’épuisement successif, se composeront des
produits finis correspondant à la moitié des ventes prévues
pour le trimestre suivant.
4. Le stock de matières premières à la fin de chaque trimestre
devra être égal au quart des matières premières utilisées
durant le trimestre suivant.
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Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation (suite)
• Renseignements complémentaires
5. Les coûts de fabrication pour la prochaine année :
– matières premières, 250 $ l’unité ;
– main-d’œuvre directe, 5 heures à 18 $ ;
– frais généraux de fabrication fixes, 204 000 $ ;
– frais généraux de fabrication variables, 4 $ l’heure pour la
main-d’œuvre directe.
6. Les stocks au début de l’exercice :
– matières premières : 50 000 $ ;
– produits finis : 200 unités à 380 $.
7. Les charges d’exploitation annuelles :
– charges fixes : 800 000 $ ;
– charges variables : 10 % des ventes.
8. Le taux des impôts sur le revenu : 20 %.
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A. La prévision des unités qui seront vendues
(renseignements mentionnés dans la question)
– Premier trimestre de 20X4
500 vélos
– Deuxième trimestre de 20X4
1200 vélos
– Troisième trimestre de 20X4
2800 vélos
– Quatrième trimestre de 20X4
500 vélos
– Premier trimestre de 20X5
600 vélos
– Deuxième trimestre de 20X5
1400 vélos
B. Le budget des ventes
– Premier trimestre de 20X4
– Deuxième trimestre de 20X4
– Troisième trimestre de 20X4
– Quatrième trimestre de 20X4
– Total
500 unités x 950 $
1200 unités x 950 $
2800 unités x 950 $
500 unités x 950 $
5000 unités x 950 $
=
475 000 $
= 1 140 000 $
= 2 660 000 $
=
475 000 $
= 4 750 000 $
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Solution
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C. Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)
–
–
–
–
–
Premier trimestre de 20X4
Deuxième trimestre de 20X4
Troisième trimestre de 20X4
Quatrième trimestre de 20X4
Premier trimestre de 20X5
1/2
1/2
1/2
1/2
1/2
x
x
x
x
x
1200
2800
500
600
1400
=
=
=
=
=
600 vélos
1400 vélos
250 vélos
300 vélos
700 vélos
D. Le tableau relatif aux unités à fabriquer
Premier
trimestre
Unités à vendre
Deuxième Troisième
trimestre trimestre
Quatrième Premier
trimestre trimestre
(de 20X5)
500
1200
2800
500
600
600
1400
250
300
700
1100
2600
3050
800
1300
Moins : stock de produits
finis au début
200
600
1400
250
300
Unités à fabriquer
900
2000
1650
550
1000
Plus : stock de produits
finis à la fin
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Solution (suite)
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E. Le budget du stock de matières premières à la fin
– Premier trimestre de 20X4
1/4 x 2000 unités x 250 $
– Deuxième trimestre de 20X4
1/4 x 1650 unités x 250 $
– Troisième trimestre de 20X4
1/4 x 550 unités x 250 $
– Quatrième trimestre de 20X4 1/4 x 1000 unités x 250 $
=
=
=
=
F. Le budget des matières premières utilisées
– Premier trimestre de 20X4
900 unités x 250 $
– Deuxième trimestre de 20X4
2000 unités x 250 $
– Troisième trimestre de 20X4
1650 unités x 250 $
– Quatrième trimestre de 20X4
550 unités x 250 $
– Total
5100 unités x 250 $
= 225 000 $
= 500 000 $
= 412 500 $
= 137 500 $
= 1 275 000 $
125 000 $
103 125 $
34 375 $
62 500 $
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Solution (suite)
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G. Le budget de main-d’œuvre directe
– Premier trimestre de 20X4
900 unités x (5 heures x 18 $) = 81 000 $
– Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x (5 heures x 18 $) = 180 000 $
– Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x (5 heures x 18 $) = 148 500 $
– Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 18 $) = 49 500 $
– Total
5100 unités x (5 heures x 18 $) = 459 000 $
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Solution (suite)
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H. Le budget des frais généraux de fabrication
1. Le calcul du taux d’imputation
Base d’imputation : heures de main-d’oeuvre directe
Budget des heures de main-d’oeuvre directe :
Nombre d’unités fabriquées x 5 heures
5100 unités x 5 heures = 25 500 heures
Fixes
Variables
Total
Budget des frais généraux
204 000 $ / (5100 unités x 5 heures)
102 000 (voir la donnée)
306 000 $
Taux par heure de MOD
8 $ / heure de MOD
4 $ / heure de MOD
12 $ / heure de MOD
2. Le calcul du coût prévisionnel des frais généraux de fabrication
–
–
–
–
–
Premier trimestre de 20X4
Deuxième trimestre de 20X4
Troisième trimestre de 20X4
Quatrième trimestre de 20X4
Total
900 unités
2 000 unités
1 650 unités
550 unités
5100 unités
x
x
x
x
x
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
60 $
=
=
=
=
=
54 000 $
120 000 $
99 000 $
33 000 $
306 000 $
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Solution (suite)
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I.
L’état prévisionnel du coût de fabrication
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Solution (suite)
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J. Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis
Premier
trimestre
Coût de revient total /
Nombre d’unités fabriquées
Coût de revient unitaire x
Nombre d’unités en stock
Stock de produits finis
Deuxième Troisième
trimestre trimestre
Quatrième
trimestre
360 000 $ 800 000 $ 660 000 $ 220 000 $
900 unités 2000 unités 1650 unités
400 $
550 unités
400 $
400 $
400 $
600 unités 1400 unités
250 unités
300 unités
240 000 $ 560 000 $ 100 000 $ 120 000 $
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Solution (suite)
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Solution (suite)
K. L’état prévisionnel des résultats
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L. L’état prévisionnel des bénéfices non répartis
M. Le budget de caisse
N. Le bilan prévisionnel
•
•
•
Les trois dernières étapes diffèrent très peu de celles qui se rapportent aux
entreprises commerciales.
Le budget de caisse comprend des décaissements concernant les achats
de matières premières.
Le bilan prévisionnel comporte trois différents stocks :
– le stock de matières premières ;
– le stock de produits en cours ;
– le stock de produits finis.
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Solution (suite)
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6. Le processus budgétaire des
entreprises de transformation
Élément de compétence :
• Dresser les budgets d’exploitation des
entreprises de transformation
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Introduction
• La préparation des budgets d’exploitation d’une
entreprise de transformation est plus complexe que
dans le cas d’une entreprise commerciale, car elle
nécessite l’établissement de l’état prévisionnel du
coût de fabrication.
• C’est la fabrication des produits disponibles à la
vente qui différencie les deux types d’entreprises.
• Les autres états financiers (l’état des résultats,
l’état des bénéfices non répartis, le budget de
caisse et le bilan) sont essentiellement les mêmes.
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Les budgets d’exploitation
Tout comme pour les entreprises commerciales, les budgets d’exploitation des entreprises de
transformation comprennent tous les éléments nécessaires à la préparation de l’état prévisionnel des
résultats pour un exercice financier. Ils se composent des rapports suivants :
1. Le budget des ventes
2. Le budget des stocks de marchandises disponibles à la vente
3. Le budget du coût des produits fabriqués (voir le chapitre 3)
–
–
–
–
3.1
3.2
3.3
3.4
•
•
–
Le budget des niveaux de stocks de matières premières
Le budget des achats de matières premières
Le budget de la main-d’œuvre directe
Le budget des frais généraux de fabrication :
les frais variables (entretien, fournitures, etc.) ;
les frais fixes (amortissements, loyers, etc.).
3.5 Le budget des coûts de revient unitaires
–4. Le budget du coût des marchandises vendues
–5. Le budget des charges d’exploitation
–
–
–
5.1 Les charges variables (commissions, redevances, etc.)
5.2 Les charges fixes inéluctables (amortissements, intérêts, impôts fonciers, etc.).
5.3 Les charges fixes discrétionnaires (publicité, formation, recherche, entretien, etc.)
© gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.
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Un exemple de budgets
d’exploitation
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Un exemple de budgets
financiers
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A.
B.
C.
D.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
L.
M.
N.
L’élaboration du budget
directeur en 14 étapes
La prévision des unités qui seront vendues
Le budget des ventes
Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)
Le tableau relatif aux unités à fabriquer
Le budget des stocks de matières premières à la fin
Le budget des matières premières utilisées
Le budget de la main-d’œuvre directe
Le budget des frais généraux de fabrication
L’état prévisionnel du coût de fabrication et des achats de matières
premières
Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis
L’état prévisionnel des résultats
L’état prévisionnel des bénéfices non répartis
Le budget de caisse
Le bilan prévisionnel
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•
•
Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation
Marini est une société par actions qui fabrique des vélos tout terrain
performants. Fabrice Marini, directeur général, vous demande de
l’aider à dresser les budgets de son entreprise pour l’exercice 20X4.
Renseignements complémentaires
1. Les prévisions des unités vendues :
– premier trimestre de 20X4, 500 vélos ;
– deuxième trimestre de 20X4, 1200 vélos ;
– troisième trimestre de 20X4, 2800 vélos ;
– quatrième trimestre de 20X4, 500 vélos ;
– premier trimestre de 20X5, 600 vélos ;
– deuxième trimestre de 20X5, 1400 vélos.
© gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.
6.4
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Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation (suite)
• Renseignements complémentaires
2. Le prix de vente unitaire prévu : 950 $.
3. Les stocks de produits finis à la fin, comptabilisés selon la
méthode de l’épuisement successif, se composeront des
produits finis correspondant à la moitié des ventes prévues
pour le trimestre suivant.
4. Le stock de matières premières à la fin de chaque trimestre
devra être égal au quart des matières premières utilisées
durant le trimestre suivant.
© gaëtan morin éditeur ltée, Prévisions, contrôle budgétaire et mesure de la performance.
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Un exemple résolu de budgets
d’exploitation d’une entreprise de
transformation (suite)
• Renseignements complémentaires
5. Les coûts de fabrication pour la prochaine année :
– matières premières, 250 $ l’unité ;
– main-d’œuvre directe, 5 heures à 18 $ ;
– frais généraux de fabrication fixes, 204 000 $ ;
– frais généraux de fabrication variables, 4 $ l’heure pour la
main-d’œuvre directe.
6. Les stocks au début de l’exercice :
– matières premières : 50 000 $ ;
– produits finis : 200 unités à 380 $.
7. Les charges d’exploitation annuelles :
– charges fixes : 800 000 $ ;
– charges variables : 10 % des ventes.
8. Le taux des impôts sur le revenu : 20 %.
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A. La prévision des unités qui seront vendues
(renseignements mentionnés dans la question)
– Premier trimestre de 20X4
500 vélos
– Deuxième trimestre de 20X4
1200 vélos
– Troisième trimestre de 20X4
2800 vélos
– Quatrième trimestre de 20X4
500 vélos
– Premier trimestre de 20X5
600 vélos
– Deuxième trimestre de 20X5
1400 vélos
B. Le budget des ventes
– Premier trimestre de 20X4
– Deuxième trimestre de 20X4
– Troisième trimestre de 20X4
– Quatrième trimestre de 20X4
– Total
500 unités x 950 $
1200 unités x 950 $
2800 unités x 950 $
500 unités x 950 $
5000 unités x 950 $
=
475 000 $
= 1 140 000 $
= 2 660 000 $
=
475 000 $
= 4 750 000 $
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Solution
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C. Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)
–
–
–
–
–
Premier trimestre de 20X4
Deuxième trimestre de 20X4
Troisième trimestre de 20X4
Quatrième trimestre de 20X4
Premier trimestre de 20X5
1/2
1/2
1/2
1/2
1/2
x
x
x
x
x
1200
2800
500
600
1400
=
=
=
=
=
600 vélos
1400 vélos
250 vélos
300 vélos
700 vélos
D. Le tableau relatif aux unités à fabriquer
Premier
trimestre
Unités à vendre
Deuxième Troisième
trimestre trimestre
Quatrième Premier
trimestre trimestre
(de 20X5)
500
1200
2800
500
600
600
1400
250
300
700
1100
2600
3050
800
1300
Moins : stock de produits
finis au début
200
600
1400
250
300
Unités à fabriquer
900
2000
1650
550
1000
Plus : stock de produits
finis à la fin
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Solution (suite)
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E. Le budget du stock de matières premières à la fin
– Premier trimestre de 20X4
1/4 x 2000 unités x 250 $
– Deuxième trimestre de 20X4
1/4 x 1650 unités x 250 $
– Troisième trimestre de 20X4
1/4 x 550 unités x 250 $
– Quatrième trimestre de 20X4 1/4 x 1000 unités x 250 $
=
=
=
=
F. Le budget des matières premières utilisées
– Premier trimestre de 20X4
900 unités x 250 $
– Deuxième trimestre de 20X4
2000 unités x 250 $
– Troisième trimestre de 20X4
1650 unités x 250 $
– Quatrième trimestre de 20X4
550 unités x 250 $
– Total
5100 unités x 250 $
= 225 000 $
= 500 000 $
= 412 500 $
= 137 500 $
= 1 275 000 $
125 000 $
103 125 $
34 375 $
62 500 $
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Solution (suite)
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G. Le budget de main-d’œuvre directe
– Premier trimestre de 20X4
900 unités x (5 heures x 18 $) = 81 000 $
– Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x (5 heures x 18 $) = 180 000 $
– Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x (5 heures x 18 $) = 148 500 $
– Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 18 $) = 49 500 $
– Total
5100 unités x (5 heures x 18 $) = 459 000 $
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Solution (suite)
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H. Le budget des frais généraux de fabrication
1. Le calcul du taux d’imputation
Base d’imputation : heures de main-d’oeuvre directe
Budget des heures de main-d’oeuvre directe :
Nombre d’unités fabriquées x 5 heures
5100 unités x 5 heures = 25 500 heures
Fixes
Variables
Total
Budget des frais généraux
204 000 $ / (5100 unités x 5 heures)
102 000 (voir la donnée)
306 000 $
Taux par heure de MOD
8 $ / heure de MOD
4 $ / heure de MOD
12 $ / heure de MOD
2. Le calcul du coût prévisionnel des frais généraux de fabrication
–
–
–
–
–
Premier trimestre de 20X4
Deuxième trimestre de 20X4
Troisième trimestre de 20X4
Quatrième trimestre de 20X4
Total
900 unités
2 000 unités
1 650 unités
550 unités
5100 unités
x
x
x
x
x
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
(5 heures x 12 $)
60 $
=
=
=
=
=
54 000 $
120 000 $
99 000 $
33 000 $
306 000 $
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19
Slide 20
I.
L’état prévisionnel du coût de fabrication
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Solution (suite)
20
Slide 21
J. Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis
Premier
trimestre
Coût de revient total /
Nombre d’unités fabriquées
Coût de revient unitaire x
Nombre d’unités en stock
Stock de produits finis
Deuxième Troisième
trimestre trimestre
Quatrième
trimestre
360 000 $ 800 000 $ 660 000 $ 220 000 $
900 unités 2000 unités 1650 unités
400 $
550 unités
400 $
400 $
400 $
600 unités 1400 unités
250 unités
300 unités
240 000 $ 560 000 $ 100 000 $ 120 000 $
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Solution (suite)
21
Slide 22
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K. L’état prévisionnel des résultats
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Slide 23
L. L’état prévisionnel des bénéfices non répartis
M. Le budget de caisse
N. Le bilan prévisionnel
•
•
•
Les trois dernières étapes diffèrent très peu de celles qui se rapportent aux
entreprises commerciales.
Le budget de caisse comprend des décaissements concernant les achats
de matières premières.
Le bilan prévisionnel comporte trois différents stocks :
– le stock de matières premières ;
– le stock de produits en cours ;
– le stock de produits finis.
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