Metodologías para Estimar la Evasión Tributaria Michel Jorratt Contenido de esta Presentación 1.
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Metodologías para Estimar la
Evasión Tributaria
Michel Jorratt
Slide 2
Contenido de esta Presentación
1. Introducción
2. Variables que inciden en la evasión tributaria
3. Las metodologías para medir la evasión
–
–
–
–
Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
4. Estimaciones de evasión y estrategias de
fiscalización: un ejemplo
Slide 3
1. Introducción
Recaudación potencial: la que se obtendría
con un 100% de cumplimiento y sin la
aplicación de excepciones a las normas
generales de los tributos
Capacidad recaudatoria: recaudación
máxima que es factible obtener de un
sistema tributario en forma eficiente.
Slide 4
1. Introducción
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1. Introducción
Recaudación teórica: La que se debería
obtener de acuerdo a la letra y “espíritu” de la
legislación tributaria.
Brecha: Diferencia entre la recaudación
teórica y la efectiva.
La brecha tiene tres componentes:
–
–
–
Subdeclaración involuntaria
Evasión tributaria
Elusión tributaria
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1. Introducción
Recaudación
Teórica
Elusión
Brecha
Evasión
Recaudación
Efectiva
Subdeclaración
Involuntaria
Incumplimiento
Slide 7
1. Introducción
¿Qué se mide cuando se mide la evasión
tributaria?
–
–
–
Cuando menos, evasión más subdeclaración
involuntaria, a lo que llamamos
“incumplimiento”.
En cuanto a la elusión, dependiendo del
método, es probable que también se incorpore
una parte en el monto estimado de evasión.
Es decir, se mide algún punto intermedio entre
el incumplimiento y la brecha tributaria.
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1. Introducción
Importancia de disponer de información
respecto a la cuantía de la evasión tributaria
–
–
–
Permite a la administración tributaria (AT)
orientar mejor su fiscalización
Permite medir los resultados de los planes de
fiscalización y realizar modificaciones cuando
sea necesario.
La evasión tributaria puede ser usada, con
ciertas limitaciones, como una medida de la
eficacia de la AT.
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1. Introducción
Diferencia entre:
Economía informal o subterránea (todas las
actividades que no quedan registradas en las
cifras oficiales)
Incumplimiento o evasión tributaria
Slide 10
2.
a)
b)
c)
d)
Variables que inciden en la
evasión tributaria
Eficacia de la administración tributaria
Sistema de sanciones
Simplicidad de la estructura tributaria
Aceptación del sistema tributario
Slide 11
a)
Eficacia de la fiscalización
La eficacia de la fiscalización se resume
en la probabilidad de detección de la
evasión.
Estrategias para aumentar la probabilidad
de detección:
–
–
–
Aumentar la disponibilidad de información de
terceros (visibilidad)
Construir funciones discriminantes
Segmentar a los contribuyentes
Slide 12
b)
Sistema de sanciones
Nivel de las sanciones
Exactitud jurídica de las sentencias
Oportunidad de su aplicación
Efectividad de la cobranza
Slide 13
c)
Simplicidad de la estructura tributaria
Los sistemas tributarios complejos favorecen
la evasión y la elusión, porque:
Crean incertidumbre respecto de los
alcances de las normas tributarias
Elevan los costos de fiscalización
Aumentan los costos de cumplimiento
Se multiplican las fórmulas o mecanismos
de evasión y elusión
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d)
Aceptación del sistema tributario
Si un contribuyente percibe que el sistema
tributario es injusto estará menos predispuesto
a cumplir. La aceptación depende de:
La moderación de la carga tributaria
La equidad de la estructura tributaria
El destino que se da a la recaudación
Los costos de cumplimiento
El servicio al contribuyente
Slide 15
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 16
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 17
Estima la recaudación “potencial” de un
impuesto a partir de una fuente de
información “independiente”, como son las
Cuentas Nacionales.
La brecha entre la recaudación potencial y
la efectiva se atribuye a evasión tributaria.
Método aplicable a impuestos con tasas
planas.
Permite construir series históricas de
evasión.
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Aplicación al IVA:
Recaudación potencial se estima a partir del
consumo privado
Dos metodologías:
IVA
no deducible
Valor agregado (requiere de una matriz insumoproducto)
Dos tasas de evasión:
Tasa
de evasión IVA neto = Evasión / Recaudación
Potencial
Tasa de evasión IVA interno = Evasión / (Recaud.
Potencial – IVA importaciones)
Slide 19
Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan (con tasa 10%)
Caso todo afecto
CF
900
400
T
D
C
IVA
40
0
40
600
H
P
60
(40)
20
100
(60)
40
100
E
400
40
(10)
30
IVA total = 40 + 20 + 40 + 30 = 130
IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 1300x10%=130
Slide 20
Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan
Caso actividad E exenta
CF
900
400
T
D
C
IVA
40
0
40
600
H
P
60
(40)
20
100
(60)
40
100
E
410
0
0
0
IVA total = 40 + 20 + 40 = 100
IVA total = (CF – CF exento + CI afecto destinado a
producción exenta) x Tasa = (1310 – 410 + 100) x 10% =
= 100
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Aplicación al IVA
Estimación de la Base Imponible Teórica del IVA bajo el Método
del IVA No Deducible
+
Consumo Final Hogares
Consumo Final Hogares Exento
Consumo de bienes y servicio exentos
Consumo en zonas francas o territorios exentos
Consumo de residentes en el exterior
Autoconsumo agrícola, propinas y donaciones
=
Consumo Final Afecto
+
Compras Afectas de Empresas Exentas
Consumo Intermedio Afecto Destinado a Producción Exenta
Inversión Afecta Destinada a Producción Exenta
+
Consumo Afecto efectuado por personas No Residentes
+
Exportaciones Afectas
IVA imputado en CN
=
Base Imponible Teórica
Slide 22
Aplicación al IVA
Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x Tasa
Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA import. =
(Débitos – Créditos) + IVA importaciones
Evasión = Recaudación Potencial – Recaudación
Efectiva
Slide 23
Estimación de la Evasión en el IVA
Método del Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales
60,0
50,0
39,0
40,0
36,0
35,6
30,0
23,3
20,0
20,3
10,0
12,0
Argentina
Fuente: CEPAL (2007)
Bolivia
Chile
México
R. Dominicana
Uruguay
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
0,0
Slide 24
Evasión de IVA en Países de la UE:
Fuente: Woon Nam, Parsche y Schaden (2001). “Measurement of value added tax
Evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data”.
Slide 25
Aplicación al IVA
Índice de productividad del IVA
Índice productividad-PIB = IVA / PIB
Tasa
Índice productividad-CF = IVA / CF
Tasa
Slide 26
120,0
Cumplimiento y Productividad del IVA en Chile
(Base 100=1996)
116,2
115,0
113,6
110,1
110,0
113,3
113,8
107,9
106,3
111,9
109,8
109,2
106,2
106,7
105,0
103,2
103,2
105,3
105,4
101,4
100,0
100,3
101,2
102,4
98,2
100,0
100,0 101,0
100,7
99,9
98,2
96,5
95,0
Índice de cumplimiento
Índice productividad-consumo
Índice productividad-PIB
90,0
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Slide 27
Índice de Productividad-Consumo Final del IVA
Algunos Países de América Latina
Países
Argentina
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
El Salvador
México
Nicaragua
Paraguay
Perú
2000
45,9%
65,8%
51,5%
52,1%
68,3%
53,3%
34,2%
22,3%
58,7%
11,5%
2001
39,5%
67,3%
54,8%
55,7%
75,3%
50,8%
34,5%
21,4%
57,7%
10,6%
2002
36,7%
68,5%
53,3%
55,7%
73,9%
51,1%
33,5%
43,4%
57,5%
11,2%
2003
41,3%
66,6%
56,3%
54,7%
66,4%
52,3%
35,8%
45,8%
60,0%
12,0%
2004
52,2%
71,8%
58,9%
56,9%
64,5%
50,5%
36,2%
48,3%
63,6%
12,6%
2005
53,3%
72,8%
62,5%
57,7%
69,2%
53,8%
37,2%
nd
69,4%
13,9%
Slide 28
Aplicación al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
Se estima a partir del Excedente de Explotación de
CN
Metodología
Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las
empresas.
Determinar la Base Imponible Teórica excluyendo del
Resultado Tributario Teórico las pérdidas tributarias del
ejercicio.
La Recaudación Teórica se estima como la Base
Imponible Teórica multiplicada por la tasa del
impuesto, descontados los créditos efectivos contra el
impuesto.
Slide 29
Aplicación al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
Estimación de la Base Imponible Teórica del Impuesto a la
Renta de Empresas
+
Excedente de explotación neto
+
Intereses netos (recibidos-pagados)
+
Rentas de la tierra netas (recibidas-pagadas)
Excedente de explotación actividades exentas y sujetas a
regímenes especiales
+
Diferencia entre depreciación financiera y tributaria
Donaciones aceptadas como gasto
+/- Ajuste por corrección monetaria
=
Resultado tributario
Pérdidas de ejercicios anteriores
+
Pérdidas del ejercicio
=
Base Imponible Teórica
Slide 30
Consistencia entre las Estimaciones de IVA y
Renta
Chile: Tasa De Evasión en el Impuesto a las Empresas y en el IVA
Método del Potencial Teórico basado en Cuentas Nacionales
Conceptos
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
(a) Impuesto a las Empresas (%)
58,0 49,6 50,0 48,5 44,1 41,1 39,1 41,1 41,7
(b) IVA (%)
29,0 29,6 26,8 22,9 18,3 19,6 20,3 20,0 19,7
(a) / (b)
2,0 1,7 1,9 2,1 2,4 2,1 1,9 2,1 2,1
Fuente: Barra y Jorratt (1999)
Slide 31
Limitaciones del Método del Potencial
Teórico Basado en CN
Las CN usan información contable de las
empresas en algunos sectores económicos, o bien
encuestas de producción, la cual podría contener
parte de la evasión.
Las CN usan información tributaria para estimar el
producto en algunos sectores.
La variación de existencias en CN es una variable
de ajuste, de tal forma que si el consumo está
subestimado, se subestimaría la evasión y se
adjudicaría el consumo no declarado a variación
de existencias.
Slide 32
En la estimación anual de las Cuentas Nacionales
se asume para algunos sectores que la
productividad permanece constante, por lo cual si
hay aumentos de productividad, esto llevaría a
subestimar el valor agregado teórico, y por ende la
evasión.
Las estimaciones suelen estar disponibles con
desfases de más de un año y, en general, sólo
permite estimaciones agregadas.
Slide 33
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 34
La recaudación potencial se estima a través de
encuestas de presupuestos familiares u otras similares
Es un método útil para estimar evasión en impuestos
progresivos a la renta o en determinadas formas de
fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales
no son útiles.
En Chile se han utilizado las encuestas de
Caracterización Socioeconómica (CASEN) y
Suplementaria de Ingresos, para medir evasión en
impuestos personales.
Slide 35
Medición de la Evasión en el Impuesto a las
Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN
Se calcula el impuesto que debería haber pagado
cada individuo encuestado.
Se agrupa la recaudación calculada en percentiles
de ingresos.
Se compara la recaudación de cada percentil con
la recaudación efectiva, agrupada a nivel de esos
mismos percentiles de ingresos.
Slide 36
Estimación de la Evasión de Impuestos Personales
Método de Pareo con Encuestados CASEN - 2003
Tasa
Nro de Contribuyentes
Tasa de
Marginal Encuesta Efectivo Diferencia Evasión
(%)
0%
5.896.654 4.403.301
1.493.353
5%
735.460
625.052
110.408
19,7
10%
176.380
174.821
1.559
-2,4
15%
58.141
71.145
-13.004
-25,5
25%
32.466
36.484
-4.018
-25,6
32%
14.980
24.510
-9.530
-61,3
37%
24.553
9.290
15.263
60,3
40%
33.433
11.035
22.398
73,1
Total
6.972.067 5.355.638
1.616.429
48,6
Slide 37
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 38
La forma más directa de obtener estimaciones es a
través de auditorías a una muestra de
contribuyentes. La calidad de los resultados de
este método depende de la profundidad y
conocimiento con que se practiquen las auditorías
El porcentaje de incumplimiento detectado en las
auditorías dependerá, entre otros factores, de la
experiencia de los fiscalizadores que las lleven a
cabo y la representatividad de la muestra.
Slide 39
Permite definir niveles de confianza y precisión
para los resultados, clasificar los mismos por
categorías, validar hipótesis, etc.
Las estadísticas disponibles en los departamentos
de fiscalización por lo general no son útiles para
estimar la evasión. --> Sesgo de selección
En consecuencia, estimar anualmente la evasión a
través de este método sería costoso, pues
implicaría realizar auditorías a una muestra de
contribuyentes especialmente diseñada.
Slide 40
El TCMP de Estados Unidos
Auditorías exhaustivas a una muestra de
aproximadamente 50 mil contribuyentes
Muestreo estratificado
El TCMP ha sido utilizado también para desarrollar
funciones discriminantes usadas en la selección de
contribuyentes a fiscalizar.
Slide 41
El TCMP de Estados Unidos
Desventajas:
Alto costo para la AT. Auditorías más largas que las
normales y de menor rendimiento.
Alto costo para los contribuyentes. Sienten que
deben destinar demasiado tiempo a estas auditorías,
sin siquiera haber sospecha de fraude.
Estas auditorías no son muy populares entre los
directivos y fiscalizadores de la AT: no desean
gastar recursos escasos en auditorías aleatorias.
Slide 42
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y
permanece durante toda la jornada, asegurándose
de que haya perfecto cumplimiento tributario.
Este método de fiscalización se usó en Chile para
medir evasión en IVA por subdeclaración de
ventas finales:
–
–
Se seleccionó una muestra aleatoria de 300 empresas
con ventas al consumidor final.
Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin
evasión)
Slide 43
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
–
–
Se comparó las ventas registradas el día de punto
fijo con las ventas registradas en un día similar
anterior (día de control).
Se observó una fuerte variabilidad en los datos de
ventas --> análisis estadístico.
Slide 44
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las
ventas, con una desviación estándar de 4,8%.
Ventajas del método:
–
–
–
Relativamente barato (muestra pequeña y
auditoría breve)
Se puede obtener mediciones por estrato
(ubicación geográfica, tamaño, sector económico,
etc.)
Resultados oportunos, que permiten planificar y
evaluar la fiscalización.
Slide 45
¿Cómo usar los Resultados de las
Auditoría Ordinarias para Medir Evasión?
Utilizar los resultados de las auditorías para predecir
el comportamiento de un contribuyente que no
evade.
Aplicar dicho patrón de comportamiento al universo
de contribuyentes de similares características.
Slide 46
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 47
Consiste en contrastar información recibida por la AT
proveniente de diferentes fuentes.
El SII en Chile usó un método de este tipo para medir la
evasión de IVA por facturas falsas.
Slide 48
Toda transacción intermedia da origen a un débito fiscal
de IVA y a un crédito fiscal de IVA, de igual magnitud.
Llamando CR a los créditos de IVA, II al IVA de las
importaciones y DTI a los débitos de IVA por
transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente
igualdad:
CR
=
II
+
DTI
Si los créditos son superiores al término de la derecha,
estaríamos en presencia de evasión por facturas falsas.
Este indicador permite un seguimiento permanente de
este tipo de evasión.
Slide 49
DTI = DF - (CE + IE + CG + CHF)*t
DF: Débito ventas con facturas
CE: Consumo intermedio sectores exentos
IE: Inversión afecta sectores exentos
CG: Consumo de Gobierno
CHF: Consumo hogares con facturas
Indicador de Evasión = CR / (DF +II)
Slide 50
Evasión por Facturas Falsas VS Evasión Total de IVA Método CN
Cifras en millones de pesos de cada año
Evasión
Evasión
Indicador
Tasa
Facturas
Total IVA
Facturas Evasión IVA
(a) / (b)
Falsas
Método CN
Falsas
CN
Año
(a)
(b)
1998
327.524
849.972
38,5%
1,037
23,9%
1999
236.124
786.692
30,0%
1,030
22,0%
2000
202.270
818.554
24,7%
1,020
21,0%
2001
220.520
818.702
26,9%
1,020
19,4%
2002
174.791
735.901
23,8%
1,015
16,6%
2003
149.397
784.973
19,0%
1,011
16,3%
2004
114.354
757.054
15,1%
1,007
14,2%
Slide 51
4. Estimaciones de Evasión y
Estrategias de Fiscalización
¿Cómo las estimaciones de evasión pueden
ayudar a definir estrategias de fiscalización?
Veremos un ejemplo para el caso de Chile,
al año 2004:
Slide 52
La evasión de IVA se redujo considerablemente
entre 1998 y 2004.
Al analizar la evasión por formas de evadir se
observa que:
– La evasión por ventas finales sin comprobante
se mantiene prácticamente constante
– La evasión por facturas falsas se reduce
considerablemente.
– La evasión por otras causas (residuo) también
se reduce
Entonces, la estrategia obvia es profundizar la
fiscalización de las ventas finales (sin boleta),
pues ahí hay espacio para seguir avanzando en
reducir la evasión.
Slide 53
a)
Estimación de la evasión en IVA en base a
Cuentas Nacionales
Tasa de Evasión en el IVA. 1996-2004p
30,0%
25,0%
23,9%
22,3%
22,0%
19,3%
20,0%
21,0%
19,4%
16,6%
16,3%
14,2%
15,0%
10,0%
2004p
2003p
2002p
2001p
1999
1998
1997
1996
0,0%
2000p
5,0%
Slide 54
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
Evasión en Ventas al Consumidor Final sin Boleta
Millones de pesos de cada año
Monto de Evasión
Evasión / Débito Teórico
Evasión Ventas Finales /
Evasión IVA Total
Evasión Ventas Finales / IVA
Teórico
2000
2001
2002
2003
2004 1997-2000 2001-2004
481.421 508.762 520.704 544.946 593.491 1.607.144 2.167.903
18,50% 18,40% 17,70% 17,30% 17,10% 17,10%
17,60%
58,80% 62,10% 70,80% 69,40% 78,40%
52,10%
70,00%
12,30% 12,00% 11,70% 11,30% 11,10%
11,20%
11,50%
Slide 55
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
Evasión por Facturas Falsas y Otros Abultamientos de Crédito sin Contraparte de
Débito
Millones de pesos de cada año
Monto de Evasión
Evasión FF / Créditos
Efectivos
Evasión FF / Evasión IVA
Total
Evasión FF / IVA Teórico
2000
2001
2002
2003
2004 1997-2000 2001-2004
202.270 220.520 174.791 149.397 114.354 915.275
659.062
2,00%
1,90%
1,40%
1,10%
0,70%
2,50%
1,20%
24,70% 26,90% 23,80% 19,00% 15,10%
5,20% 5,20% 3,90% 3,10% 2,10%
29,70%
6,40%
20,10%
4,30%
Slide 56
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
E vasión d e IV A p or O tras F u en tes
M illo nes de peso s de cada año
2000
2001
2002
2003
2004
1997-2000
2001-2004
E vasión IV A T otal
- E vasión V en tas Fin ales
- E vasión Facturas Falsas
818.554
481.421
202.270
818.702
508.762
220.520
735.901
520.704
174.791
784.973
544.946
149.397
757.054
593.491
114.354
3.083.465
1.607.144
915.275
3.273.919
1.859.362
986.437
= E vasión O tras fuentes
134.864
89.421
40.406
90.629
49.209
561.046
428.120
E vasión T otal
E vasión O tras Fuen tes / IV A
16,5%
10,9%
5,5%
11,5%
6,5%
18,2%
13,1%
T eórico
3,5%
2,1%
0,9%
1,9%
0,9%
3,9%
2,3%
E vasión O tras Fuen tes /
Metodologías para Estimar la
Evasión Tributaria
Michel Jorratt
Slide 2
Contenido de esta Presentación
1. Introducción
2. Variables que inciden en la evasión tributaria
3. Las metodologías para medir la evasión
–
–
–
–
Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
4. Estimaciones de evasión y estrategias de
fiscalización: un ejemplo
Slide 3
1. Introducción
Recaudación potencial: la que se obtendría
con un 100% de cumplimiento y sin la
aplicación de excepciones a las normas
generales de los tributos
Capacidad recaudatoria: recaudación
máxima que es factible obtener de un
sistema tributario en forma eficiente.
Slide 4
1. Introducción
Slide 5
1. Introducción
Recaudación teórica: La que se debería
obtener de acuerdo a la letra y “espíritu” de la
legislación tributaria.
Brecha: Diferencia entre la recaudación
teórica y la efectiva.
La brecha tiene tres componentes:
–
–
–
Subdeclaración involuntaria
Evasión tributaria
Elusión tributaria
Slide 6
1. Introducción
Recaudación
Teórica
Elusión
Brecha
Evasión
Recaudación
Efectiva
Subdeclaración
Involuntaria
Incumplimiento
Slide 7
1. Introducción
¿Qué se mide cuando se mide la evasión
tributaria?
–
–
–
Cuando menos, evasión más subdeclaración
involuntaria, a lo que llamamos
“incumplimiento”.
En cuanto a la elusión, dependiendo del
método, es probable que también se incorpore
una parte en el monto estimado de evasión.
Es decir, se mide algún punto intermedio entre
el incumplimiento y la brecha tributaria.
Slide 8
1. Introducción
Importancia de disponer de información
respecto a la cuantía de la evasión tributaria
–
–
–
Permite a la administración tributaria (AT)
orientar mejor su fiscalización
Permite medir los resultados de los planes de
fiscalización y realizar modificaciones cuando
sea necesario.
La evasión tributaria puede ser usada, con
ciertas limitaciones, como una medida de la
eficacia de la AT.
Slide 9
1. Introducción
Diferencia entre:
Economía informal o subterránea (todas las
actividades que no quedan registradas en las
cifras oficiales)
Incumplimiento o evasión tributaria
Slide 10
2.
a)
b)
c)
d)
Variables que inciden en la
evasión tributaria
Eficacia de la administración tributaria
Sistema de sanciones
Simplicidad de la estructura tributaria
Aceptación del sistema tributario
Slide 11
a)
Eficacia de la fiscalización
La eficacia de la fiscalización se resume
en la probabilidad de detección de la
evasión.
Estrategias para aumentar la probabilidad
de detección:
–
–
–
Aumentar la disponibilidad de información de
terceros (visibilidad)
Construir funciones discriminantes
Segmentar a los contribuyentes
Slide 12
b)
Sistema de sanciones
Nivel de las sanciones
Exactitud jurídica de las sentencias
Oportunidad de su aplicación
Efectividad de la cobranza
Slide 13
c)
Simplicidad de la estructura tributaria
Los sistemas tributarios complejos favorecen
la evasión y la elusión, porque:
Crean incertidumbre respecto de los
alcances de las normas tributarias
Elevan los costos de fiscalización
Aumentan los costos de cumplimiento
Se multiplican las fórmulas o mecanismos
de evasión y elusión
Slide 14
d)
Aceptación del sistema tributario
Si un contribuyente percibe que el sistema
tributario es injusto estará menos predispuesto
a cumplir. La aceptación depende de:
La moderación de la carga tributaria
La equidad de la estructura tributaria
El destino que se da a la recaudación
Los costos de cumplimiento
El servicio al contribuyente
Slide 15
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 16
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 17
Estima la recaudación “potencial” de un
impuesto a partir de una fuente de
información “independiente”, como son las
Cuentas Nacionales.
La brecha entre la recaudación potencial y
la efectiva se atribuye a evasión tributaria.
Método aplicable a impuestos con tasas
planas.
Permite construir series históricas de
evasión.
Slide 18
Aplicación al IVA:
Recaudación potencial se estima a partir del
consumo privado
Dos metodologías:
IVA
no deducible
Valor agregado (requiere de una matriz insumoproducto)
Dos tasas de evasión:
Tasa
de evasión IVA neto = Evasión / Recaudación
Potencial
Tasa de evasión IVA interno = Evasión / (Recaud.
Potencial – IVA importaciones)
Slide 19
Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan (con tasa 10%)
Caso todo afecto
CF
900
400
T
D
C
IVA
40
0
40
600
H
P
60
(40)
20
100
(60)
40
100
E
400
40
(10)
30
IVA total = 40 + 20 + 40 + 30 = 130
IVA total = CF x Tasa = IVA no deducible = 1300x10%=130
Slide 20
Ejemplo: Cadena trigo – harina – pan
Caso actividad E exenta
CF
900
400
T
D
C
IVA
40
0
40
600
H
P
60
(40)
20
100
(60)
40
100
E
410
0
0
0
IVA total = 40 + 20 + 40 = 100
IVA total = (CF – CF exento + CI afecto destinado a
producción exenta) x Tasa = (1310 – 410 + 100) x 10% =
= 100
Slide 21
Aplicación al IVA
Estimación de la Base Imponible Teórica del IVA bajo el Método
del IVA No Deducible
+
Consumo Final Hogares
Consumo Final Hogares Exento
Consumo de bienes y servicio exentos
Consumo en zonas francas o territorios exentos
Consumo de residentes en el exterior
Autoconsumo agrícola, propinas y donaciones
=
Consumo Final Afecto
+
Compras Afectas de Empresas Exentas
Consumo Intermedio Afecto Destinado a Producción Exenta
Inversión Afecta Destinada a Producción Exenta
+
Consumo Afecto efectuado por personas No Residentes
+
Exportaciones Afectas
IVA imputado en CN
=
Base Imponible Teórica
Slide 22
Aplicación al IVA
Recaudación Potencial = Base Imponible Teórica x Tasa
Recaudación Efectiva = IVA interno + IVA import. =
(Débitos – Créditos) + IVA importaciones
Evasión = Recaudación Potencial – Recaudación
Efectiva
Slide 23
Estimación de la Evasión en el IVA
Método del Potencial Teórico Usando Cuentas Nacionales
60,0
50,0
39,0
40,0
36,0
35,6
30,0
23,3
20,0
20,3
10,0
12,0
Argentina
Fuente: CEPAL (2007)
Bolivia
Chile
México
R. Dominicana
Uruguay
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
0,0
Slide 24
Evasión de IVA en Países de la UE:
Fuente: Woon Nam, Parsche y Schaden (2001). “Measurement of value added tax
Evasion in selected EU countries on the basis of national accounts data”.
Slide 25
Aplicación al IVA
Índice de productividad del IVA
Índice productividad-PIB = IVA / PIB
Tasa
Índice productividad-CF = IVA / CF
Tasa
Slide 26
120,0
Cumplimiento y Productividad del IVA en Chile
(Base 100=1996)
116,2
115,0
113,6
110,1
110,0
113,3
113,8
107,9
106,3
111,9
109,8
109,2
106,2
106,7
105,0
103,2
103,2
105,3
105,4
101,4
100,0
100,3
101,2
102,4
98,2
100,0
100,0 101,0
100,7
99,9
98,2
96,5
95,0
Índice de cumplimiento
Índice productividad-consumo
Índice productividad-PIB
90,0
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
Slide 27
Índice de Productividad-Consumo Final del IVA
Algunos Países de América Latina
Países
Argentina
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
El Salvador
México
Nicaragua
Paraguay
Perú
2000
45,9%
65,8%
51,5%
52,1%
68,3%
53,3%
34,2%
22,3%
58,7%
11,5%
2001
39,5%
67,3%
54,8%
55,7%
75,3%
50,8%
34,5%
21,4%
57,7%
10,6%
2002
36,7%
68,5%
53,3%
55,7%
73,9%
51,1%
33,5%
43,4%
57,5%
11,2%
2003
41,3%
66,6%
56,3%
54,7%
66,4%
52,3%
35,8%
45,8%
60,0%
12,0%
2004
52,2%
71,8%
58,9%
56,9%
64,5%
50,5%
36,2%
48,3%
63,6%
12,6%
2005
53,3%
72,8%
62,5%
57,7%
69,2%
53,8%
37,2%
nd
69,4%
13,9%
Slide 28
Aplicación al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
Se estima a partir del Excedente de Explotación de
CN
Metodología
Determinar en el Resultado Tributario Teórico de las
empresas.
Determinar la Base Imponible Teórica excluyendo del
Resultado Tributario Teórico las pérdidas tributarias del
ejercicio.
La Recaudación Teórica se estima como la Base
Imponible Teórica multiplicada por la tasa del
impuesto, descontados los créditos efectivos contra el
impuesto.
Slide 29
Aplicación al Impuesto a las Utilidades de
las Empresas
Estimación de la Base Imponible Teórica del Impuesto a la
Renta de Empresas
+
Excedente de explotación neto
+
Intereses netos (recibidos-pagados)
+
Rentas de la tierra netas (recibidas-pagadas)
Excedente de explotación actividades exentas y sujetas a
regímenes especiales
+
Diferencia entre depreciación financiera y tributaria
Donaciones aceptadas como gasto
+/- Ajuste por corrección monetaria
=
Resultado tributario
Pérdidas de ejercicios anteriores
+
Pérdidas del ejercicio
=
Base Imponible Teórica
Slide 30
Consistencia entre las Estimaciones de IVA y
Renta
Chile: Tasa De Evasión en el Impuesto a las Empresas y en el IVA
Método del Potencial Teórico basado en Cuentas Nacionales
Conceptos
1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997
(a) Impuesto a las Empresas (%)
58,0 49,6 50,0 48,5 44,1 41,1 39,1 41,1 41,7
(b) IVA (%)
29,0 29,6 26,8 22,9 18,3 19,6 20,3 20,0 19,7
(a) / (b)
2,0 1,7 1,9 2,1 2,4 2,1 1,9 2,1 2,1
Fuente: Barra y Jorratt (1999)
Slide 31
Limitaciones del Método del Potencial
Teórico Basado en CN
Las CN usan información contable de las
empresas en algunos sectores económicos, o bien
encuestas de producción, la cual podría contener
parte de la evasión.
Las CN usan información tributaria para estimar el
producto en algunos sectores.
La variación de existencias en CN es una variable
de ajuste, de tal forma que si el consumo está
subestimado, se subestimaría la evasión y se
adjudicaría el consumo no declarado a variación
de existencias.
Slide 32
En la estimación anual de las Cuentas Nacionales
se asume para algunos sectores que la
productividad permanece constante, por lo cual si
hay aumentos de productividad, esto llevaría a
subestimar el valor agregado teórico, y por ende la
evasión.
Las estimaciones suelen estar disponibles con
desfases de más de un año y, en general, sólo
permite estimaciones agregadas.
Slide 33
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 34
La recaudación potencial se estima a través de
encuestas de presupuestos familiares u otras similares
Es un método útil para estimar evasión en impuestos
progresivos a la renta o en determinadas formas de
fraude, en donde los agregados de cuentas nacionales
no son útiles.
En Chile se han utilizado las encuestas de
Caracterización Socioeconómica (CASEN) y
Suplementaria de Ingresos, para medir evasión en
impuestos personales.
Slide 35
Medición de la Evasión en el Impuesto a las
Rentas Personales Usando la Encuesta CASEN
Se calcula el impuesto que debería haber pagado
cada individuo encuestado.
Se agrupa la recaudación calculada en percentiles
de ingresos.
Se compara la recaudación de cada percentil con
la recaudación efectiva, agrupada a nivel de esos
mismos percentiles de ingresos.
Slide 36
Estimación de la Evasión de Impuestos Personales
Método de Pareo con Encuestados CASEN - 2003
Tasa
Nro de Contribuyentes
Tasa de
Marginal Encuesta Efectivo Diferencia Evasión
(%)
0%
5.896.654 4.403.301
1.493.353
5%
735.460
625.052
110.408
19,7
10%
176.380
174.821
1.559
-2,4
15%
58.141
71.145
-13.004
-25,5
25%
32.466
36.484
-4.018
-25,6
32%
14.980
24.510
-9.530
-61,3
37%
24.553
9.290
15.263
60,3
40%
33.433
11.035
22.398
73,1
Total
6.972.067 5.355.638
1.616.429
48,6
Slide 37
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 38
La forma más directa de obtener estimaciones es a
través de auditorías a una muestra de
contribuyentes. La calidad de los resultados de
este método depende de la profundidad y
conocimiento con que se practiquen las auditorías
El porcentaje de incumplimiento detectado en las
auditorías dependerá, entre otros factores, de la
experiencia de los fiscalizadores que las lleven a
cabo y la representatividad de la muestra.
Slide 39
Permite definir niveles de confianza y precisión
para los resultados, clasificar los mismos por
categorías, validar hipótesis, etc.
Las estadísticas disponibles en los departamentos
de fiscalización por lo general no son útiles para
estimar la evasión. --> Sesgo de selección
En consecuencia, estimar anualmente la evasión a
través de este método sería costoso, pues
implicaría realizar auditorías a una muestra de
contribuyentes especialmente diseñada.
Slide 40
El TCMP de Estados Unidos
Auditorías exhaustivas a una muestra de
aproximadamente 50 mil contribuyentes
Muestreo estratificado
El TCMP ha sido utilizado también para desarrollar
funciones discriminantes usadas en la selección de
contribuyentes a fiscalizar.
Slide 41
El TCMP de Estados Unidos
Desventajas:
Alto costo para la AT. Auditorías más largas que las
normales y de menor rendimiento.
Alto costo para los contribuyentes. Sienten que
deben destinar demasiado tiempo a estas auditorías,
sin siquiera haber sospecha de fraude.
Estas auditorías no son muy populares entre los
directivos y fiscalizadores de la AT: no desean
gastar recursos escasos en auditorías aleatorias.
Slide 42
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
Punto Fijo: Un fiscalizador visita a una empresa y
permanece durante toda la jornada, asegurándose
de que haya perfecto cumplimiento tributario.
Este método de fiscalización se usó en Chile para
medir evasión en IVA por subdeclaración de
ventas finales:
–
–
Se seleccionó una muestra aleatoria de 300 empresas
con ventas al consumidor final.
Se aplicó un día de punto fijo a cada empresa (día sin
evasión)
Slide 43
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
–
–
Se comparó las ventas registradas el día de punto
fijo con las ventas registradas en un día similar
anterior (día de control).
Se observó una fuerte variabilidad en los datos de
ventas --> análisis estadístico.
Slide 44
El Método del Punto Fijo para medir
evasión en el IVA
Resultado: Subdeclaración de un 24,6% de las
ventas, con una desviación estándar de 4,8%.
Ventajas del método:
–
–
–
Relativamente barato (muestra pequeña y
auditoría breve)
Se puede obtener mediciones por estrato
(ubicación geográfica, tamaño, sector económico,
etc.)
Resultados oportunos, que permiten planificar y
evaluar la fiscalización.
Slide 45
¿Cómo usar los Resultados de las
Auditoría Ordinarias para Medir Evasión?
Utilizar los resultados de las auditorías para predecir
el comportamiento de un contribuyente que no
evade.
Aplicar dicho patrón de comportamiento al universo
de contribuyentes de similares características.
Slide 46
3.
Metodologías para medir la
evasión tributaria
Potencial Teórico Usando Cuentas
Nacionales
Encuestas de Ingresos y Gastos de los
Hogares
Método Muestral de Auditorías
Conciliación de la Información Tributaria
Slide 47
Consiste en contrastar información recibida por la AT
proveniente de diferentes fuentes.
El SII en Chile usó un método de este tipo para medir la
evasión de IVA por facturas falsas.
Slide 48
Toda transacción intermedia da origen a un débito fiscal
de IVA y a un crédito fiscal de IVA, de igual magnitud.
Llamando CR a los créditos de IVA, II al IVA de las
importaciones y DTI a los débitos de IVA por
transacciones intermedias, se debe verificar la siguiente
igualdad:
CR
=
II
+
DTI
Si los créditos son superiores al término de la derecha,
estaríamos en presencia de evasión por facturas falsas.
Este indicador permite un seguimiento permanente de
este tipo de evasión.
Slide 49
DTI = DF - (CE + IE + CG + CHF)*t
DF: Débito ventas con facturas
CE: Consumo intermedio sectores exentos
IE: Inversión afecta sectores exentos
CG: Consumo de Gobierno
CHF: Consumo hogares con facturas
Indicador de Evasión = CR / (DF +II)
Slide 50
Evasión por Facturas Falsas VS Evasión Total de IVA Método CN
Cifras en millones de pesos de cada año
Evasión
Evasión
Indicador
Tasa
Facturas
Total IVA
Facturas Evasión IVA
(a) / (b)
Falsas
Método CN
Falsas
CN
Año
(a)
(b)
1998
327.524
849.972
38,5%
1,037
23,9%
1999
236.124
786.692
30,0%
1,030
22,0%
2000
202.270
818.554
24,7%
1,020
21,0%
2001
220.520
818.702
26,9%
1,020
19,4%
2002
174.791
735.901
23,8%
1,015
16,6%
2003
149.397
784.973
19,0%
1,011
16,3%
2004
114.354
757.054
15,1%
1,007
14,2%
Slide 51
4. Estimaciones de Evasión y
Estrategias de Fiscalización
¿Cómo las estimaciones de evasión pueden
ayudar a definir estrategias de fiscalización?
Veremos un ejemplo para el caso de Chile,
al año 2004:
Slide 52
La evasión de IVA se redujo considerablemente
entre 1998 y 2004.
Al analizar la evasión por formas de evadir se
observa que:
– La evasión por ventas finales sin comprobante
se mantiene prácticamente constante
– La evasión por facturas falsas se reduce
considerablemente.
– La evasión por otras causas (residuo) también
se reduce
Entonces, la estrategia obvia es profundizar la
fiscalización de las ventas finales (sin boleta),
pues ahí hay espacio para seguir avanzando en
reducir la evasión.
Slide 53
a)
Estimación de la evasión en IVA en base a
Cuentas Nacionales
Tasa de Evasión en el IVA. 1996-2004p
30,0%
25,0%
23,9%
22,3%
22,0%
19,3%
20,0%
21,0%
19,4%
16,6%
16,3%
14,2%
15,0%
10,0%
2004p
2003p
2002p
2001p
1999
1998
1997
1996
0,0%
2000p
5,0%
Slide 54
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
Evasión en Ventas al Consumidor Final sin Boleta
Millones de pesos de cada año
Monto de Evasión
Evasión / Débito Teórico
Evasión Ventas Finales /
Evasión IVA Total
Evasión Ventas Finales / IVA
Teórico
2000
2001
2002
2003
2004 1997-2000 2001-2004
481.421 508.762 520.704 544.946 593.491 1.607.144 2.167.903
18,50% 18,40% 17,70% 17,30% 17,10% 17,10%
17,60%
58,80% 62,10% 70,80% 69,40% 78,40%
52,10%
70,00%
12,30% 12,00% 11,70% 11,30% 11,10%
11,20%
11,50%
Slide 55
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
Evasión por Facturas Falsas y Otros Abultamientos de Crédito sin Contraparte de
Débito
Millones de pesos de cada año
Monto de Evasión
Evasión FF / Créditos
Efectivos
Evasión FF / Evasión IVA
Total
Evasión FF / IVA Teórico
2000
2001
2002
2003
2004 1997-2000 2001-2004
202.270 220.520 174.791 149.397 114.354 915.275
659.062
2,00%
1,90%
1,40%
1,10%
0,70%
2,50%
1,20%
24,70% 26,90% 23,80% 19,00% 15,10%
5,20% 5,20% 3,90% 3,10% 2,10%
29,70%
6,40%
20,10%
4,30%
Slide 56
b)
Evasión de IVA por formas de evadir
E vasión d e IV A p or O tras F u en tes
M illo nes de peso s de cada año
2000
2001
2002
2003
2004
1997-2000
2001-2004
E vasión IV A T otal
- E vasión V en tas Fin ales
- E vasión Facturas Falsas
818.554
481.421
202.270
818.702
508.762
220.520
735.901
520.704
174.791
784.973
544.946
149.397
757.054
593.491
114.354
3.083.465
1.607.144
915.275
3.273.919
1.859.362
986.437
= E vasión O tras fuentes
134.864
89.421
40.406
90.629
49.209
561.046
428.120
E vasión T otal
E vasión O tras Fuen tes / IV A
16,5%
10,9%
5,5%
11,5%
6,5%
18,2%
13,1%
T eórico
3,5%
2,1%
0,9%
1,9%
0,9%
3,9%
2,3%
E vasión O tras Fuen tes /