Slide 1

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käibemaksuseadus
1. mai 2004

1


Slide 2

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käibemaksu regulatsioonid
EL-s
 Kuues Direktiiv (77/388/EMÜ)
 arvete direktiiv (2001/115/EÜ)
 e - teenuste direktiiv (2002/38/EÜ)
 Kaheksas Direktiiv (79/1072/EMÜ)
 Kolmeteistkümnes Direktiiv (86/560/EMÜ)
 Euroopa Kohtu lahendid

2


Slide 3

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käibemaksu objekt (§ 1)
 käive (va maksuvaba käive), mille
tekkimise koht on Eesti

 kauba import ( va maksuvaba import)
 teenuse osutamine, mille käibe tekkimise
koht ei ole Eesti (va maksuvaba käive)
 maksuvaba käive, mida on vastavalt
seaduses toodud võimalusele maksustatud
(näit kinnisasjad)
 ühendusesisene kauba soetamine (va
maksuvaba ühendusesisene soetus)
3


Slide 4

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käive (§ 4 lg 1)
 kauba võõrandamine ja teenuse
osutamine ettevõtluse käigus
kauba või teenuse omatarve (§ 2 lg 6)
 kauba toimetamine teise liikmesriiki
ilma võõrandamiseta oma sealse
ettevõtluse tarbeks

4


Slide 5

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käivet ei teki (§ 4 lg 2)
 ettevõtte või selle osa üleandmisest
võlaõigusseaduse tähenduses, kui ettevõtet
või selle osa kasutatakse üksnes
maksustatava käibe teostamiseks
 omaniku poolt kauba toimetamine Eestist
välja ilma selle võõrandamiseta (va
toimetamine teise liikmesriiki oma sealse
ettevõtluse tarbeks)

5


Slide 6

MAKSU- JA TOLLIAMET

……..
 riigivara tasuta kasutusse andmisest
riigivaraseaduse tähenduses ning riigi-,
linna, valla või linnavara erastamisest
 äriühingute, mittetulundusühingute või
sihtasutuste ühinemise, jagunemise või
ümberkujundamise käigus vara
üleandmisest teisele äriühingule,
mittetulundusühingule või sihtasutusele

6


Slide 7

MAKSU- JA TOLLIAMET

……..
 ühe maksukohustuslasena registreeritud
isikute omavahelisest tehingust, kui kauba
või teenuse saanud isik kasutab selle
täielikult oma maksustatava käibe
teostamiseks
 ettevõtluse huvides kauba tasuta
üleandmisest mittemüüdava kaubanäidisena
või kauba, mille maksustatav väärtus ei
ületa 50 krooni, üleandmisest reklaami
eesmärgil
7


Slide 8

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
kauba vahetamise või
remontimise teenuse osutamisest
garantiitähtaja jooksul kauba
ühendusvälise riigi tootjale või
ühendusvälise riigi müüjale

8


Slide 9

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba käibe tekkimise koht
(§ 9)
Eesti, kui:
 kaup toimetatakse saajale või
tehakse kättesaadavaks Eestis,
eksporditakse Eestist või teostatakse
ühendusesisest kauba käivet

 Eestis registreeritud teise liikmesriigi
maksukohustuslane teostab
kaugmüüki Eesti isikule, kel puudub
KMK nr
9


Slide 10

MAKSU- JA TOLLIAMET

……
 teise liikmesriigi maksukohustuslase
poolt võõrandatav kaup paigaldatakse
või pannakse võõrandaja poolt või
tema eest kokku Eestis
 kaup, sealhulgas pardal tarbitav ja
kaasamüüdav kaup, võõrandatakse
vee- ja õhusõiduki pardal, mis väljub
rahvusvahelisele reisile Eestist
10


Slide 11

MAKSU- JA TOLLIAMET

……
Ei ole Eesti:
 kaugmüük teise liikmesriiki isikule,
kel puudub KMK nr
 kauba võõrandamine koos
paigaldamisega teises liikmesriigis
/paigaldatav või kokkupandav kaup/

11


Slide 12

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba eksport ja import
( §5, § 6)
puudutavad ühenduseväliseid riike
kauba eksport - kauba
võõrandamine kui kaup toimetatakse
väljapoole ühendust
kauba import - kauba sissvedu
ühendusevälisest riigist
tax-free süsteem – kauba ekspordina
käsitatakse kauba võõrandamist
ühendusvälises riigis elavale isikule
12


Slide 13

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisene
käive (§7)
Üldjuhus:
 kauba võõrandamine teise liikmesriigi
isikule kes omab KMK nr-t ning kaup
toimetatakse Eestist teise liikmesriiki

13


Slide 14

MAKSU- JA TOLLIAMET

Ostja käibemaksukohustuslase
numbri kontroll
 KMK numbri kehtivust saab kontrollida VIES
süsteemi abil

 kontrollida saab:
- maksuhaldurilt ( www.emta.ee, telefoni, eposti [email protected], kirja teel)
- Euroopa Komisjoni veebilehelt
 vastus on kas JAH (kehtib) või EI (ei kehti)
 kontrollida saab nii hetkeseisu kui
varasemat perioodi

14


Slide 15

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisene
käive on ka (§ 7)
 aktsiisikauba või uue

transpordivahendi võõrandamine
teise liikmesriigi isikule koos selle
toimetamisega Eestist teise
liikmesriiki
kauba toimetamine Eestist teise
liikmesriiki oma seal toimuva
ettevõtluse tarbeks

15


Slide 16

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisese
käibe maksustamine
 0 % määraga maksustatav käive
 arvele tuleb märkida: -ostja KMK number
- käibemaksuseaduse (§ 15 lg 3 p 2) või
kuuenda direktiivi säte (art 28 c A), mille
tõttu rakendatakse 0 % määra

 kauba toimetamist Eestist teise
liikmesriiki tuleb tõendada (saatelehed,
vedu tõendavad dokumendid, kauba
üleandmise-vastuvõtu aktid jne)
16


Slide 17

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisese
käibe aruandlus
Kauba ühendusesisene käibe deklareerimine:
 Käibedeklaratsioon - KMD
N: Eesti KMK müüb Soome KMK-le 1000 kr
eest kaupa, mis deklareeritakse järgmiselt
lahter 3 – 1000 kr ja lahter 3.1 – 1000 kr

 ühendusesisese kauba käibe aruanne - VD
tulp 3 – 1000 kr

17


Slide 18

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisene käibe
aruanne
Maksukohustuslane, kellel tekib kauba ühendusesisene
käive on kohustatud kvartaalselt esitama kauba
ühendusesisese käibe aruande
- aruanne esitatakse kvartalile järgneva kuu 20.
kuupäevaks
- deklareerimine toimub ainult kaupade osas, teenuseid
ei deklareerita
- käive deklareeritakse kauba soetajate kaupa
- eraldi deklareeritakse kolmnurktehinguga kauba
võõrandamine (vahendaja)

18


Slide 19

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisese
käibe aruanne
MAKSU- ja TOLLIAMET
Vorm VD
Maksu- ja tolliameti piirkondlik maksukeskus

MAKSUKOHUSTUSLASE
Nimi

Registri- või isikukood

KAUBA ÜHENDUSESISESE KÄIBE ARUANNE

Lehekülgi kokku

Esitatakse koos käibedeklaratsiooniga maksustamisperioodile järgneva kuu 20.
kuupäevaks

1. Deklareerimisperiood

/

/
kvartal /

Riigi
tunnus

Ostja käibemaksukohustusla-sena
registreerimise number

1

2

F I

1 2 3 4 5 6 7 8

aasta

Kaupade maksustatav väärtus

Kolmnurktehing

väärtus täiskroonides

väärtus täiskroonides

3

4

1 0 0 0

19


Slide 20

MAKSU- JA TOLLIAMET

……
MAKSU- ja TOLLIAMET
Vorm VDP
Maksu- ja tolliameti piirkondlik maksukeskus

MAKSUKOHUSTUSLASE
Nimi

Registri- või isikukood

KAUBA ÜHENDUSESISESE KÄIBE ARUANDE MUUTMISE ARUANNE

Lehekülgi kokku

Muutmise aruandel parandatakse kauba ühendusesisese käibe aruannet

/
kvartal /

Periood

Riigi
tunnu

Ostj a käibemaksukohustusla-sena
registreerimise number

2

3

kvartal/a
1

Kaupade v äärtus

Kolmnurktehing

väärtus täiskroonides

väärtus täiskroonides

4

5

aasta

Esialgselt deklareeritud:
Parandatud:

Esialgselt deklareeritud:
Parandatud:

20


Slide 21

MAKSU- JA TOLLIAMET

kreeditarve
 kui kreeditarve esitatakse arve kohta,
mis on kauba ühendusesisese käibe
aruande varem deklareeritud parandusdeklaratsioon
 käibedeklaratsiooni täitmisel
lähtutakse KMS § 29 lg 7 – st
muudatus kajastatakse
maksustamisperioodil, mil kreeditarve
esitatakse
21


Slide 22

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisene
soetamine (§ 8)
 kauba soetamine teise riigi
maksukohustuslaselt koos selle
toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse
 uue transpordivahendi soetamine teise
liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega
teisest liikmesriigist Eestisse
 ettevõtluses kasutatava kauba toimetamine
teisest liikmesriigist Eestisse oma
ettevõtluse tarbeks

22


Slide 23

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisese
soetuse maksustamine
 pöördmaksustamine – maksab kauba
saaja vastavalt kaubale kehtestatud
maksumäärale
 enamasti deklareerimiskohustus
 reaalselt maksustamine juhul kui
kaupa kasutatakse maksuvaba käibe
või mitteettevõtluse jaoks või kui
kaup soetatakse piiratud
maksukohustuslase poolt
23


Slide 24

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kauba ühendusesisese soetamise
deklareerimine
Kauba ühendusesisene soetamise deklareerimine
käibedeklaratsioonil:
N: Eesti KMK soetab Soome KMK-lt kaupa 1000 kr
eest, mis deklareeritakse järgmiselt
(pöördmaksustamine)
lahter 1 (või 2)

1000 kr

lahter 4

180 kr

lahter 5

180 kr (mahaarvamise üldreegel)

lahter 6 (inf)

1000 kr

VD-l ei kajastata

24


Slide 25

MAKSU- JA TOLLIAMET

Erireeglid
 kolmnurktehing
 uus transpordivahend
 aktsiisikaup
 kaugmüük
 paigaldatav või kokkupandav kaup

25


Slide 26

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kolmnurktehing (mõiste § 2 lg 8)
Kauba võõrandamise tehing kolme erineva
liikmesriigi vahel tingimusel, et

 esimese liikmesriigi maksukohustuslane
(võõrandaja) võõrandab kauba teise
liikmesriigi maksukohustuslasele
(edasimüüja) kes võõrandab kauba
kolmanda liikmesriigi maksukohustuslasele
(soetaja)

26


Slide 27

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
kaup toimetatakse esimesest
liikmesriigist kolmandasse liikmesriiki
 teise riigi maksukohustuslane ei oma
KMK nr-t kolmandas liikmesriigis

27


Slide 28

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kolmnurktehing
Liikmesriik 1

Liikmesriik 3
Liikmesriik 2

B
tellimus

tellimus
arve

arve

kättetoimetamine

A

C

Deklareerimine, kui Eesti maksukohustuslane on:
A- võõrandaja

KMD
VD

B- edasimüüja

tulp 3

KMD –l ei kajastata

VD
C-soetaja
(i)

lahtrid 3 ja 3.1

tulp 4

KMD lahtrid 1 või 2, 4, 5 (kui mahaarvatav) ja 7
VD-l ei kajastata
28


Slide 29

MAKSU- JA TOLLIAMET

Paigaldatav või
kokkupandav kaup
 kaup, mis võõrandatakse ja paigaldatakse
või pannakse kokku võõrandaja poolt või
tema eest teises liikmesriigis ja mille
paigaldamise või kokkupanemise
maksumus ületab viis protsenti tehingu
maksustatavast väärtusest (§ 2 lg 3 p 2)
 käibe tekkimise koht on Eesti kui kaup
paigaldatakse või pannakse kokku Eestis (§
9 lg 1 p 3)

29


Slide 30

MAKSU- JA TOLLIAMET

…..
 kui kauba soetab maksukohustuslane
või piiratud maksukohustuslane –
pöördmaksustamine (kauba soetuselt
arvestab käibemaksu kauba soetaja, §
3 lg 4 p 3 ja lg 5)
 kui kaup müüakse isikule, kel puudub
KMK number – müüjal registreerimise
kohustus (§ 19 lg 3)
30


Slide 31

MAKSU- JA TOLLIAMET

Paigaldatava või kokkupandava
kauba deklareerimine
1.Võõrandamine ja paigaldamine
teises liikmesriigis

KMD lahter 9 (i)
VD-l ei kajastata

2. Soetamine
KMD lahtrid 1, 4, 5 (kui
kuulub mahaarvamisele) ja 7 (i)

31


Slide 32

MAKSU- JA TOLLIAMET

Teenuste käive
 teenus on selline ettevõtluse korras
osutatav hüve, mis ei ole kaup (§ 2 p
10)
 teenus maksustatakse riigis, kus
tekib teenuse käive (§ 10)
 Eesti käsitab teenuse osutamist, mille
käibe tekkimise koht ei ole Eesti, 0 %
määraga maksustatava käibena (§ 15
lg 4 p 1)

32


Slide 33

MAKSU- JA TOLLIAMET

Pöördmaksustamine
(§ 3 lg 4 p 5)
 kui maksukohustuslane ostab kaupa
või saab teenust välisriigi
maksukohustuslaselt, kusjuures
käibe tekkimise koht on Eesti –
arvestab käibemaksu kauba või
teenuse saaja
 sisendkäibemaks kuulub
mahaarvamisele üldises korras
33


Slide 34

MAKSU- JA TOLLIAMET

Teenuse osutaja asukoht
Käibe tekkimise koha põhiprintsiip,
mida rakendatakse, kui ükski teine
printsiip ei ole rakendatav
Näiteks:
- transpordivahendi rent
- restoraniteenused
- personaalselt osutatavad teenusedjuuksur, ilusalong
34


Slide 35

MAKSU- JA TOLLIAMET

Kinnisvara asukoht
 Kinnisvaraga seotud teenuste käive tekib
kinnisvara asukohariigis
Näited:
 ehitamine, ehitusjärelevalve
 kinnisvaraagendi teenus

 arhitektid (mitte tüüpprojektide osas)
 majutusteenus
 ehitise hindamine ja hooldamine

35


Slide 36

MAKSU- JA TOLLIAMET

Ürituse toimumise koht
 kultuuri-, kunsti, spordi-, haridus-,
teadus-, või meelelahutusüritust ning
selle korraldamist maksustatakse
ürituse toimumise riigis

36


Slide 37

MAKSU- JA TOLLIAMET

Vallasasja töötlemise jms
asukoht
 vallasasja remontimist, hindamist,
töötlemist või kokkupanemist
maksustatakse teenuse osutamise
riigis
(va juhul kui vallasasi on toimetatud
ajutiselt Eestisse remontimiseks,
töötlemiseks jne teisest liikmesriigist
ning teenus osutatakse teise
liikmesriigi maksukohustuslasele)
37


Slide 38

MAKSU- JA TOLLIAMET

Direktiivi otserakendus
töötlemise jms korral
 art 28 b F
 teenus osutatakse teise liikmesriigi
maksukohustuslasele
 kaup lähetatakse väljapoole
liikmesriiki, kus kaup töödeldi
 ei oma tähendust, kust kaup
liikmesriiki töötlemiseks toodi (st võib
olla ka Eestisse imporditud)
38


Slide 39

MAKSU- JA TOLLIAMET

Teenuse saaja asukoht
 teenuse saaja asukoha järgi maksustatakse
nn mittemateriaalsed teenused (§10 lg2)
(näiteks reklaamiteenus,
konsultatsiooniteenus, intellektuaalse
omandi õiguse üleandmine, elektroonselt
osutatav teenus) kui teenuse saaja on
maksukohustuslane või piiratud
maksukohustuslane (kuni 30.04.04 kehtivas
seaduses nn teenuse import) / kolmandate
riikide osas ei oma tähendust ostja KMK nr /

39


Slide 40

MAKSU- JA TOLLIAMET

Veoteenus

v.a. liikmesriikidevaheline
kaubavedu

Täies ulatuses Eestis

Täielikult või
osaliselt osutatakse
välisriigis

§10 lg 1 p 4
18%

§10 lg 5 p 4
0%

kauba ekspordi ja impordiga seotud kaubaveo korraldamise teenus
ning sellise kaubaveoga seotud kõrvalteenus (KMS § 10 lg 5 p 6)

40


Slide 41

MAKSU- JA TOLLIAMET

….
* kaubaveoga seotud

kõrvalteenused on kauba
laadimine, lossimine, käitlemine
ja ladustamine veo raames,
samuti kindlustamine, kaubaga
seonduvate dokumentide
vormistamine ja hankimine ning
tolliformaalsuste teostamine (§
10 lg 7)
41


Slide 42

MAKSU- JA TOLLIAMET

……
 kauba impordiga vahetult seotud
teenustele kohaldatakse
käibemaksumäära 0 % juhul, kui
vastava teenuse kulu arvatakse
imporditava kauba maksustatava
väärtuse hulka (KMS § 15 lg 4 p 7)

42


Slide 43

MAKSU- JA TOLLIAMET

Liikmesriikidevaheline kaubavedu,
kaubaveo korraldamine ning
kõrvalteenused, kui teenuse saaja on reg.
maksukohustuslane

Eestis registreeritud
maksukohustuslasele

Teise liikmesriigi
maksukohustuslasele

§ 10 lg 2 p 12
18%

§ 10 lg 5 p 7
0%

Kui vastav teenus osutatakse Eesti KMK-le - pöördmaksustamine

43


Slide 44

MAKSU- JA TOLLIAMET

Liikmesriikidevahelise kaubaveoteenuse ,
kaubaveo korraldamise ning
kõrvalteenuste osutamine
maksukohustuslasena registreerimata
isikule

Eestist teise

Teisest liikmesriigist Eestisse

liikmesriiki

või väljaspool Eestit ühest

§10 lg 1 p 5

liikmesriigist teise

18%

§10 lg 5 p 5

0%

44


Slide 45

MAKSU- JA TOLLIAMET

Maksukohustuslase
registreerimine § 19, § 20
 üldpõhimõte jääb endiseks (250 000
krooni; vabatahtlik registreerimine)
 piirmäär puudub – välisriigi
maksukohustuslase poolt (kellel
puudub Eestis püsiv tegevuskoht)
kauba müümisel ning teenuse
osutamisel isikule, kel puudub Eestis
käibemaksukohustuslase number
45


Slide 46

MAKSU- JA TOLLIAMET

……
välisriigi isikul, kel puudub püsiv
tegevuskoht, ei ole kohustus
registreerida end maksukohustuslaena
 nullmääraga maksustatava käibe
puhul vabatsoonis või tollilaos

 kui välisriigi isik on reg-tud teises
liikmesriigis elektroonselt osutatava
teenuse käibemaksuga maksustamise
erikorra alusel
46


Slide 47

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
isik peab registreerimiseks tõendama,
et tegeleb ettevõtlusega. Kui isiku
ettevõtlusega tegelemine ei ole
piisavalt tõendatud on maksuametil
õigus nõuda lisatõendeid või koguda
neid ise. Maksuamet jätab isiku
registreerimata kui isik ei tegele
ettevõtlusega.

47


Slide 48

MAKSU- JA TOLLIAMET

Piiratud maksukohustuslane
§ 3, § 21, § 23, § 25
 isik (va ettevõtlusega mittetegelev füüsiline
isik)
 puudub sisendkäibemaksu mahaarvamise
õigus

 omab KMK numbrit
 registreerimise kohustus:
- välisriigi maksukohustuslaselt nn
mittemateriaalsete teenuste ostmisel
/piirmäär puudub/
- ühendusesisese kauba soetamisel (va
aktsiisikaup, uus transpordivahend)
/piirmäär 160 000 kr/
48


Slide 49

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käibe toimumise aeg (§ 11)
Käive, v.a. kauba ühendusesisene käive, on
tekkinud, teenus on saadud või kaup on
soetatud päeval, mil esimesena sooritati üks
alljärgnevaist toiminguist:
1) kauba ostjale lähetamine või
kättesaadavaks tegemine või teenuse
osutamine;
2) kauba või teenuse eest osaline või täielik
makse laekumine, teenuse saamisel osaline
või täielik maksmine
3) omatarbe puhul kauba andmine või
teenuse osutamine maksukohustuslase poolt
oma töötajale…
49


Slide 50

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
üldjuhul ei oma tähendust käibe
toimumise aja määramisel arve
väljastamine
ühendusesisene käive
- arve väljastamine või
- kauba lähetamise kuule järgneva kuu
15. kuupäev
(varaseima põhimõte)
50


Slide 51

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….

Näide kauba ühendusesisese käibe kohta:
1)Kaup lähetatakse Eestist Soome 20.10.04,
arve väljastatakse 03.11.04
Käibe toimumise aeg – november
2)Kaup lähetatakse Eestist Soome 20.10.04,
arve väljastatakse 25.10.04
Käibe toimumise aeg - oktoober

51


Slide 52

MAKSU- JA TOLLIAMET

……..
 kapitalirent – käibe toimumise aeg üldreegli
kohaselt
- enne 01.05.04 sõlmitud
kapitalirendilepingu alusel kauba
võõrandamisele kohaldatakse kuni 30.04.04
kehtinud seaduse sätteid tingimusel, et kaup
on antud lepingujärgse kasutaja valdusesse
enne 01.05.04 (§ 46 lg 7)
 füüsilisest isikust ettevõtjal võimalik
käibemaksu arvestada kassapõhiselt (§ 44)

52


Slide 53

MAKSU- JA TOLLIAMET

Maksustatav väärtus (§ 12)
 üldpõhimõte jäi endiseks
 turuhinna asemel
- omahind või soetusmaksumus
- harilik väärtus juhul, kui see on
madalam omahinnast või
soetusmaksumusest
53


Slide 54

MAKSU- JA TOLLIAMET

Sõiduauto omatarbe
maksustamine
 Sõiduauto sisendkäibemaks arvatakse maha,
sõltumata selle ettevõtluses kasutamise
osatähtsusest (§ 29 lg4).
 Kui omatarbe moodustab tööandja
sõiduautotöö-, ameti- või teenistusülesannetega
või tööandja ettevõtlusega mitteseotud
tegevuseks tasuta või soodushinnaga kasutada
andmine, on nimetatud käibe maksustatav
väärtus koos käibemaksuga tulumaksuseaduse
§48 lg 8 alusel arvutatud erisoodustuste
hind(§12 lg7).
54


Slide 55

MAKSU- JA TOLLIAMET

Näide
Kui sõiduauto erisoodustuse hind on
2000 krooni, siis maksustatav väärtus
käibemaksu arvestamisel on:
2000/ 1,18 = 1695 krooni,

millelt käibemaks on 305 krooni

55


Slide 56

MAKSU- JA TOLLIAMET

Sõiduauto kasutamist ettevõtlusega
mitteseotud otstarbel omatarbena ei
maksustata:
 Sõiduautode, mille soetamisel
maksukohustuslane arvas kuni käesoleva
seaduse jõustumiseni kehtinud
käibemaksuseaduse §21 lg2 või veel
varasema käibemaksuseaduse analoogse
sätte alusel sisendkäibemaksu maha
osaliselt, kasutamist ettevõtlusega
mitteseotud otstarbel omatarbena ei
maksustata(§46 lg8)

56


Slide 57

MAKSU- JA TOLLIAMET

Maksuvaba käive (§ 16)
olulisemad muudatused

Kinnisasi või selle osa (§16 lg 2 p3),
v.a.
Ehitis või ehitise osa ja selle aluse
maa võõrandamine enne ehitise
esmast kasutuselevõttu - 18%
Kui ehitamist on alustatud enne
01.05.04 - maksuvaba (§ 46 lg 3)
Krundi võõrandamine, kui sellel ei asu
ehitist – 18%
Kui maatükk on soetatud enne
01.05.04 – maksuvaba (§46 lg 3)
57


Slide 58

MAKSU- JA TOLLIAMET

Maksuhaldurit kirjalikult teavitanud
maksukohustuslane lisab käibemaksu (§ 16 lg3)
 Kinnisaja või selle osa v.a. eluruumi üürile
või rendile andmisel
 Kinnisasja või selle osa v.a. eluruumi
võõrandamisel
 Kui käibemaksu lisatakse § 16 lg3 alusel,
maksustatakse sellist käivet esimesest
maksustamisperioodist alates vähemalt kahe
aasta jooksul (§16 lg4).
 Eluruumi käivet või selle üürileandmise
teenust ning üürileandja poolt nõutavat
maamaksu ja hoolduskulude käivet võib
maksustada kuni 01.05.2014, kui
maksuhaldurit on teavitatud enne
01.01.2004 (§46 lg 4).
58


Slide 59

MAKSU- JA TOLLIAMET

Käibemaksu arvutamine
( § 29)
Tasumisele kuuluv käibemaks maksustamisperioodil arvestatud
käibemaks, millest on maha arvatud
maksustatava käibe tarbeks, samuti
ettevõtlusega seotud § 4 lg 2
nimetatud tehingute või toimingute
või välisriigis toimuva ettevõtluse (va
maksuvaba käibena käsitatud
tehingud) tarbeks kasutatava kauba
või teenuse sama perioodi käibemaks
59


Slide 60

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
 maha võib arvata ka ühendusvälise
riigi isikule osutatava KMS § 16 lg 2 p
1, 5 või 6 nimetatud teenuse
(krediidiasutuse seaduses loetletud
teenused, väärtpaber,
kindlustusteenus) tarbeks kasutatava
kauba või teenuse sisendkäibemaks

60


Slide 61

MAKSU- JA TOLLIAMET

Muudatused arve rekvisiitides
(§ 37 lg 7 ja 8)
Lisaks kuni 30.04.04 kehtivatele nõuetele, peab
alates 01.05.04 arvele märkima
- ostja KMK number - § 37 lõikes 8 nimetatud
tehingute korral; siseriikliku käibe korral ostja
KMK numbrit ei märgita
- kauba väljastamise või teenuse osutamise kuup.
ja/või sellest varasem kauba või teenuse eest
osalise või täieliku makse laekumise kuup. kui
see on erinev arve väljastamise kuupäevast
- viited KMS paragrahvidele või kuuenda direktiivi
artiklitele juhul, kui on tegemist maksuvaba
käibega või kui rakendatakse 0%
käibemaksumäära
61


Slide 62

MAKSU- JA TOLLIAMET

Arve väljastamine
 kui käive tekib osalisel (nt ettemaks) või täielikul
makse laekumisel, väljastatakse arve laekunud
summa ulatuses
 elektroonilise arve väljastamise võimalus
- arvet ei pea välja trükkima
- e-arveid võib väljastada nt e-posti teel
 lihtsustatud arve, kui arve summa ei ületa 1000
krooni ilma käibemaksuta

- reisijateveo teenuse osutamisel
- automaattankla jms aparaatide väljatrükitava arve
korral
 Arve võib väljastada ka kauba või teenuse saaja
juhul, kui poolte vahel on sellekohane kokkulepe

62


Slide 63

MAKSU- JA TOLLIAMET

Sisendkäibemaksu
mahaarvamine (§ 31)
 Arve alusel.
Kauba impordi korral
tollideklaratsiooni ja tasumist
tõendava dokumendi alusel

63


Slide 64

MAKSU- JA TOLLIAMET

Sisendkäibemaksu
mahaarvamise aeg (§ 31)
 kauba impordi osas kui kaup kätte
saadud ning tollile käibemaks tasutud
 muudel juhtudel, mil kauba müüjal
või teenuse osutajal tekib käive § 11
kohaselt
 arve olemasolu

64


Slide 65

MAKSU- JA TOLLIAMET

Osaline mahaarvamine (§ 32)
Muutus:
 maksustatava käibe ja kogu käibe
suhte arvutamisel ei võeta arvesse
põhivara võõrandamist ning
juhuslikku väärtpaberite ning
krediidiasutuse seaduses nimetatud
teenuste käivet
kinnisasja puhul korrigeerimise aeg 10
aastat (§ 32 lg 4)
65


Slide 66

MAKSU- JA TOLLIAMET

Erisused
Uued erisused:
 reisiteenus – marginaali maksustamine
(§ 40)
 elektrooniliselt osutatavad teenused ( § 43)
– ühendusvälise riigi maksukohustuslasel
registreerimise kohustus tema valikul ühes
liikmesriigis
Kuni 30.04.04 kehtiv erisus
 kasvava metsa raieõiguse ning
metsamaterjali ja sellega seotud teenuste
maksustamine – üldkord (erisus kaob)
66


Slide 67

MAKSU- JA TOLLIAMET

Maksu- ja Tolliameti poolt
pakutav teave
Maksu- ja Tolliameti koduleht:
www.emta.ee

 KMKR nr ja EE KMKR nr kontroll
 ETT – Eesti Tollitariifistik (saab
vaadata, mis meetmeid antud kaubale
kohaldatakse selle eksportimisel või
importimisel)
 Equota – saab vaadata kvoodi seisu
(kas avatud või ei)
 SEED - aktsiisikaup
67


Slide 68

MAKSU- JA TOLLIAMET

……..
Kodulehel:
rakendusaktid, deklaratsioonid,
seaduse sätete selgitused koos
näidetega, korduma kippuvad
küsimused (KKK) jm infot

Käibemaksu info leiate: maksumaksjale - maksud –
käibemaks
Tolli info: toll - …..
68


Slide 69

MAKSU- JA TOLLIAMET

…….
konkreetseid küsimusi saab esitada:
[email protected]
[email protected]
 maksuinfo 1811
 tolliinfo 696 7436

69


Slide 70

MAKSU- JA TOLLIAMET

Tänan kuulamast!