Transcript Nyhetsbrev for april-mai 2014 - RSM Hasner Kjelstrup og Wiggen

Nyhetsbrev nr 3/2014
Nyhetsbrev for april-mai 2014
I dette nyhetsbrevet kan du blant annet lese om endret ligningspraksis som følge av ConocoPhilips IIdommen, oppdateringer i forskrift om aksepterte sikkerhetsstillelser knyttet til rentebegrensningsregelen,
og forslag til ny regnskapsstandard for øvrige foretak samt flere endringer knyttet til mva. Vi inviterer
samtidig til gratis frokostseminar om risikostyring og it-sikkerhet.
Innhold
Frokostseminar – Er dine verdier tilstrekkelig beskyttet?
Endret ligningspraksis som følge av ConocoPhillips II-dommen
Rentebegrensningsregel – forskrift om aksepterte sikkerhetsstillelser
Høyesterettsdom på regnskapsmessig beste estimat i skattesaker
Forslag til ny regnskapsstandard for øvrige foretak
Prosjektkostnader - justeringsrett
Krav om effektuert leiekontrakt er opphevet
Enhetsregisteret – opplysninger for frivillig MVA-registrering
Nye regler om utleie – ennå ikke vedtatt
Nye regler for fisjon og fusjon - justeringsrett
Frokostseminar – Er dine verdier tilstrekkelig beskyttet?
Torsdag 5. juni klokken 08:00 – 09:30 avholder vi frokostseminar angående risikostyring og it-sikkerhet.
Seminaret vil omfatte følgende temaer:


Hvordan sikre dine verdier – En helhetlig tilnærming til IT-risiko.
Sikker nok? – Hva skjer egentlig nå – trender tegn og utfordringer?
Frokost serveres fra kl. 08:00, og foredraget starter kl. 08:30.
Sted: Felix Konferansesenter, Bryggetorget 3, Aker Brygge
Det er ingen deltakeravgift, men man må sende påmelding til [email protected] innen torsdag 22. mai.
Se vedlagte invitasjon.
Endret ligningspraksis som følge av ConocoPhilips II-dommen
I prinsipputtalelse fra Skattedirektoratet 5. mai 2014 fremkommer det at direktoratet legger om sin
lovfortolkning i samsvar med Høyesterettsdommen og vil heretter unnlate å bruke
gjennomskjæringsreglene i de tilfellene skatteyter benytter skattefri fisjon som mellomledd for å komme i
posisjon til å selge innmat/virksomhet ved salg av aksjer. Videre fremgår det av uttalelsen at alle saker
hvor Skatteetaten har fattet vedtak i strid med ConocoPhilips-dommen kan skatteyter anmode om å få
endret ligningen. Endringsadgangen går tre år tilbake og vil gjelde for inntektsårene fra og med 2011. Alle
verserende saker rundt temaet vil bli avsluttet av Skatteetaten og til skatteyters gunst.
Hele prinsipputtalelsen og kommentarene til ConocoPhilips-dommen kan du lese her.
Rentebegrensningsregel – forskrift om aksepterte sikkerhetsstillelser
Rentebegrensningsreglene er nå endret slik at hvilke sikkerhetsstillelser som rammes er myket noe opp.
Fra rentebegrensningsregelen i Skattelovens § 6-41 ble innført med virkning fra 1. januar 2014 har det
vært usikkerhet knyttet til hvilke sikkerhetsstillelser som ville bli rammet av paragrafens sjette ledd
bokstav a. Regjeringen fastsatte 24. april 2014 forskrift som avklarer virkningsområdet. Forskriften
omhandler hvilke sikkerhetsstillelser fra nærstående parter til eksterne långivere som er akseptable uten
at låntaker får begrensninger i fradragsretten for renter. Regelen ble mykere enn det utkastet som ble
sendt ut på høring.
Sikkerhetsstillelser overfor eksterne långivere gitt av selskaper eller innretninger som er kontrollert med
minst 50 % av låntaker, tillates uten at låntaker blir rammet av rentebegrensningsreglen. Videre kan
nærstående stille pant i fordringer denne måtte ha mot låntakeren og eierandelen (aksjer, andeler e.l.) i
låntakeren, uten at rentebegrensningsregelen rammer låntakeren. Et eksempel på det siste kan være at
morselskapet i et konsern stiller aksjene i datterselskapet som sikkerhet overfor banken i forbindelse med
at datterselskapet tar opp banklån.
For omtale av selve renteberegningsreglen viser vi til tidligere nyhetsbrev.
Forskriftens ordlyd:
§ 6-41-1. Sikkerhetsstillelse fra nærstående part
Bestemmelsen i skatteloven § 6-41 sjette ledd bokstav a gjelder ikke:
a. I tilfeller der selskapet eller innretningen som har stilt sikkerhet er eid eller kontrollert direkte eller
indirekte med minst 50 prosent av låntakeren.
b. I tilfeller der sikkerheten fra den nærstående parten er stilt i form av pant i eierandel i låntakeren eller
fordring på låntakeren.
Se Regjeringens pressemelding her.
Høyesterettsdom på regnskapsmessig beste estimat i skattesaker
Høyesterett har slått fast at ved regnskapsføring av skatteavsetninger knyttet til skattesaker, så skal som
hovedregel Skattekontorets vedtak legges til grunn som beste estimat for avsetningen.
Høyesterettsdom fra 19. desember 2013: ConocoPhilips hadde i regnskapet for 2005 ikke kostnadsført
likningsfravik (altså økt skatt som følge av uenigheter om likningen). Den innbetalte skatten hadde blitt
ført som en fordring på staten. Ligningsmyndighetene mente at dette hadde medført for høy egenkapital
ved utgangen av 2005 og dermed at selskapet hadde utbetalt for høyt utbytte. Spørsmålet høyesterett
drøftet var om selskapet hadde avlagt årsregnskapet for 2005 i samsvar med regnskapsloven. Dommeren
diskuterer hva som er «beste estimat» etter regnskapslovens § 4-2.
Dommeren uttaler følgende: «I forbindelse med rettstvister er det alltid en risiko for at en debitor
overvurderer utsiktene til å vinne frem, eller at skjønnet blir påvirket av ulike strategiske hensyn.
Skattesaker har det særtrekk at kravet i første omgang fastsettes av en forvaltningsmyndighet med særlig
kyndighet og plikt til å opptre objektivt og i samsvar med loven. En skattyter som angriper ligningen, vil på
sin side gjennomgående kunne forventes å mene at han har gode muligheter til å få ligningen endret. Det
er etter mitt syn da nærliggende å foretrekke ligningsvedtaket som uttrykk for hva som presumtivt vil være
"beste estimat", og bare godta at ligningen fravikes i årsregnskapet så langt selskapet viser til feil som på
et etablert faglig grunnlag klart tilsier at ligningen må endres. Står saken for domstolene, bør en ikkerettskraftig dom ha den samme styrende funksjonen.»
Høyesterettsdommen tilsier at Ligningsmyndighetenes vedtak (eller senere ikke-rettskraftig dom) skal
benyttes som beste estimat ved regnskapsføring av skattesaker, med mindre man mener skattekontoret
har gjort en åpenbar feil. Dersom vedtaket/ikke rettskraftige dommer fravikes, er det viktig med grundige
vurderinger.
Les hele dommen her.
Forslag til ny regnskapsstandard for øvrige foretak
Norsk RegnskapsStiftelse (NRS) har utarbeidet forslag til ny norsk regnskapsstandard for øvrige foretak.
Denne vil erstatte alle eksisterende standarder for denne gruppen foretak, og vil sannsynligvis bli gjort
gjeldende fra 2016. Øvrige foretak er foretak som ikke er børsnoterte og som ikke er «små foretak» etter
regnskapsloven § 1-6.
NRS har tatt utgangspunkt i IASBs IFRS for SMEs, og det er foretatt nødvendige tilpasninger til norsk
regnskaps- og aksjelovgivning og ønskede tilpasninger til dagens god regnskapsskikk. NRS mener at den
foreslåtte nye regnskapsstandarden ikke skal medføre store endringer i praksis.
Eksempler på løsninger i eksisterende standarder som ikke foreslås videreført, er:




Adgangen til utsatt innregning av aktuarmessige gevinster og tap (herunder bruk av korridormetoden)
Nåverdi på utsatt skatt ved konserndannelse ved oppkjøp
konsolideringsunntak for investeringsselskaper
avsetningsmetoden for periodisk vedlikehold samt oppryddings- og fjerningsutgifter.
Eksempler på ny regulering av tidligere til dels uregulerte områder som kan innebære behov for endringer
i praksis, er:



Kriterier for å skille mellom gjeld og egenkapital
Krav om dekomponering av sammensatte finansielle instrumenter i en forpliktelses- og egenkapitaldel
Krav om dekomponering av varige driftsmidler med hovedbestanddeler som har vesentlig forskjellige
mønstre for forbruk av økonomiske fordeler
Standardens forslag til noter forventes å innebære en vesentlig reduksjon i oppgitte noteopplysninger.
Dette på bakgrunn av at standarden har fokusert på at ikke-obligatoriske noter etter regnskapsloven kan
utelates når de ikke er av betydning for å bedømme foretakets stilling og resultat.
I den nye standarden vil begrepsapparatet være tilpasset det som benyttes i IFRS-forskriften. Her er
eksempler på nye begreper og endring av eksisterende begreper:



Totalresultat og andre inntekter og kostnader. Foretakene må vise sitt totalresultat, i tillegg til årsresultatet.
Totalresultatet er årsresultatet pluss summen av andre inntekter og kostnader. Totalresultatet kan vises i en
egen regnskapsoppstilling, kalt separat oppstilling av totalresultat eller i egenkapitalnoten.
Minoritetsinteresser er erstattet med ikke-kontrollerende eierinteresser.
Utsatt skatt og utsatt skattefordel er erstattet med forpliktelse og eiendel ved utsatt skatt.
Standarden foreslås å gjelde for rapporteringsperioder som starter 1. januar 2016 eller senere. Tidligere
anvendelse er tillatt.
Høringsfristen er 31. august 2014.
Les høringsbrevet her og les hele høringsutkastet her.
Prosjekteringskostnader – mva justeringsrett
Agder lagmannsrett har i dom 21. mars 2014 kommet til at det ikke foreligger rett til oppjustert fradrag for
inngående merverdiavgift før det foreligger en kapitalvare.
Justeringsreglene gjelder kun for «kapitalvare» og de avgiftsmessige konsekvensene er derfor at
tjenester som knytter seg til et planlagt byggetiltak, som ikke gjelder fysiske byggearbeider isolert sett ikke
kan etablere en kapitalvare. Som eksempel på slike tjenester kan være prosjekteringskostnader,
honorarer til arkitekter, advokater – såkalt «myk infrastruktur». Dette innebærer bl.a. at retten til justering
av inngående avgift på et prosjekt hvor bare slike kostnader er påløpt, ikke kan overføres til ny eier, fordi
slik overføring bare kan skje hvor det foreligger en kapitalvare. Virkningen er at merverdiavgift blir en
endelig kostnad fordi den ikke kan fradragsføres (justeres) hos mottaker.
Dette medfører at det må være igangsatt et fysisk byggearbeid, men det er ikke nødvendigvis helt klart
hvor mye fysisk arbeid som må være igangsatt før en kan definere dette som kapitalvare og ikke en
tjeneste.
Krav om effektuert leiekontrakt er opphevet
Skattedirektoratets krav om «effektuert leiekontrakt» som vilkår for fradragsrett for inngående
merverdiavgift som kom i 2011 er nå trukket tilbake.
Ved oppføring av nybygg gis kun direkte fradrag for inngående merverdiavgift dersom bygget er leid ut
innen 6 måneder etter fullføring av byggetiltaket. Skattedirektoratets melding nr. 8/2011 tok til orde for et
innskjerpet vilkår for fradragsrett ved at det kun skulle være «effektuerte» leieforhold som kvalifiserte for
fradragsføring av inngående avgift (tilbakegående avgiftsoppgjør). Tradisjonell lære har vært at det var
tilstrekkelig at det er inngått leiekontrakt for å avbryte 6 måneders-fristen, uavhengig av når lokalene
faktisk tas i bruk, eller leietaker får en rett til å ta lokalene i bruk.
Skattedirektoratet har i fellesskriv 16. januar 2014 trukket tilbake kravet om «effektuert leiekontrakt».
Bakgrunnen er at Finansdepartementet har sagt seg uenig i at det bør innføres et slikt krav. Dette
innebærer at signert kontrakt vil være tilstrekkelig.
Les skatteetatens prinsipputtalelse her.
Enhetsregisteret – opplysninger for frivillig MVA-registrering
Det finnes i dag fem ulike typer virksomheter som gir adgang til frivillig MVA-registrering. Den mest kjente
og omtalte vil være frivillig registrering for utleie av fast eiendom. Nå er informasjonen om hvorvidt et
selskap er frivillig registrert tilgjengelig på Nøkkelopplysninger fra Enhetsregisteret. Foruten å angi at
enheten er frivillig registrert i Merverdiregisteret, vises det også i hvilken type frivillig registrering det
gjelder.
MVA - Nye regler om utleie – ennå ikke vedtatt
Finansdepartementet har foreslått nye merverdiavgiftsregler ved utleie av fast eiendom. Forslaget gikk ut
på at det ikke skulle være noe krav om særskilt søknad om frivillig registrering for utleie av fast eiendom
for virksomheter som allerede var ordinært registrert. Høringsfristen var satt til 6. januar 2014, men saken
er fortsatt under behandling.
MVA - Nye regler for fisjon og fusjon - justeringsrett
Nye regler muliggjør nå overføring av justeringsrett for mva gjennom et hjelpeselskap ved fisjon.
Overdragelse av fast eiendom skjer regelmessig ved såkalt fisjonfusjon og bruk av ”hjelpeselskap”.
Overtakeren vil i slike tilfeller ikke ha mulighet til å overta justeringsforpliktelsen (blant annet) fordi
hjelpeselskapet ikke er et registrert avgiftssubjekt. Dette medførte en likviditetsbelastning for
overdragende virksomhet som følge av at plikt til samlet justering inntrer.
De nye forskriftsendringene muliggjør overtakelse av justeringsforpliktelse og justeringsrett også i disse
tilfellene. Det er nå et vilkår at den endelige mottakeren av eiendommen blir et registrert avgiftssubjekt
senest i samme termin som overdragelsen skjer og at «hjelpeselskapet» ikke tar eiendommen i bruk. Det
er satt tilsvarende vilkår for overføring av tilbakeføringsplikten.
Les Skatteetatens kunngjøring her.
Tidligere RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen informerer her
Tidligere nyhetsbrev fra RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen her
Oppdaterte skatte- og avgiftssatser finner du her
Dersom du har spørsmål i tilknytning til de emner som er omtalt i dette nyhetsbrevet eller behov for
bistand i denne forbindelse, vennligst ta kontakt med oss.
Med vennlig hilsen
RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen AS
Statsautoriserte revisorer
Filipstad Brygge 1
Postboks 1312 Vika
0112 OSLO
tlf: +47 23 11 42 00
e-post: [email protected]
web: www.rsmi.no
Innholdet i dette nyhetsbrevet er kun en informasjonstjeneste fra RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen, og kan ikke regnes som en erstatning
for individuell rådgivning. RSM Hasner Kjelstrup & Wiggen tar intet ansvar for eventuell mangelfull eller uriktig informasjon i nyhetsbrevet.