Transcript 4-1.印花稅及實務-王股長美華.ppt_

印花稅課程大綱
• 印花稅性質
 課徵範圍與稅率
 免稅憑證
• 節稅方法
 權益與罰則
• 案例說明
1
性質
印花稅性質
應納印花稅之憑證
一經書立交付使用即應貼足印花稅票
憑證稅
合約所載事項履行與否
並非免稅之理由
一經書立交付使用，因故作廢或終止
不得申請退稅
2
課徵範圍
適用範圍§1
中華民國領域內書立
國內書立
應貼花
國外書立
不用貼花
3
課徵範圍
計算單位§3
以國幣為計算單位
•國幣與新臺幣比率1:3
4
課徵範圍
憑證保存年限§4
權利義務消滅後保存2年
例外︰
會計法
其他有關法令規定
5
銀錢收據§5-2
6
課徵範圍
定義
指收到「銀錢」所立之單據、簿、摺。凡
收受或代收銀錢收據、收款回執、解款
條、取租簿、取租摺及付款簿等屬之。
●但不包含
兼具營業發票性質之銀錢收據
兼具銀錢收據性質之營業發票
7
非課徵範圍
兼具營業票發性質之銀錢收據
計程車所開立之收據
小規模營業人開立之收據
個人一時貿易資料申報表
旅行業收取團費所書立之代收轉付收據
銀行業、保險業、信託投資業，經營非專屬
本業部分之銷售收入所開立之收據
報社、雜誌社銷售本業之報紙、出版品所開
立之收據
非銀錢收據
8
非課徵範圍
兼具銀錢收據性質之營業票發
銀行業、保險業、信託投資業，經營非專屬
本業之銷售收入所開立之發票
營利事業所開立之統一發票
非銀錢收據
9
非課徵範圍
非銀錢收據
有價證券
（政府債券、股票、公司債等）
匯票
本票
支票
所出具收據
不須貼花
10
買賣動產契據§5-3
買賣動產契據
11
課徵範圍
定義、範圍

指買賣動產所立之契據

動產：指土地及其定著物以外之物
車輛讓渡書或賣渡書
物品買賣契約書
商品原料買賣契約書
12
承攬契據§5-4
13
課徵範圍
定義、範圍
指一方為他方完成一定工作之契據
承包各種工程契約
承印印刷品契約
代理加工契據
14
典賣、讓售及分割
不動產契據§5-5
15
課徵範圍
定義、範圍
指設定典權及買賣、交換、贈與、分
割不動產所立憑以向主管機關申請物
權登記之契據

不動產：指土地及其定著物
16
課徵範圍與稅率
課徵範圍及稅率§7
憑證名稱
銀錢收據
稅率或稅額
4‰
納稅義務人
立據人
押標金1‰
承攬契據
1‰
立約或立據人
典賣、讓受及分割
不動產契據
1‰
立約或立據人
買賣動產契據
每件稅額12元
立約或立據人
17
繳納時點
繳納時點§8
繳納時點
憑證書立後交付
或使用時
18
繳納方法
繳納方法§8
1
實貼印花稅票
購買地點
郵局
台北富邦銀行 高雄銀行
購買面額
1、3、4、5、10、20、50、100、200元
實貼印花稅票計算稅額不足1元，不必貼花
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銷花
繳納方法§8---印花稅票註銷§10
稅票與原件紙面騎縫處
加蓋圖章註銷
個人簽名或畫押
但稅票連綴，得以稅
票連綴處為騎縫註銷
實貼印花稅票者，應依規定銷花
20
繳納方法
繳納方法§8
2
使用繳款書
應稅憑證金額巨大，不方便貼用印花稅票者
向稽徵機關申請開立繳款書
公庫繳納
證明聯黏貼於憑證
21
繳納方法
繳納方法§8
3
彙總繳納
書立應稅憑證甚多，不方便逐件貼花、銷花者
向稽徵機關申請按期彙總繳納
每單月15日前自行核算應納稅款
填繳款書
公庫繳納
填總繳申報表向
稽徵機關申報
彙總繳納稅額計算不足1元，免繳納
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網路申報
地方稅網路申報
地方稅網路申報作業入口網
https://eapp.tctb.gov.tw
財政部稅務入口網
http://www.etax.nat.gov.tw
新北市政府稅捐服務網
http://www.tax.ntpc.gov.tw
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地方稅網路申報作業入口網
https://eapp.tctb.gov.tw
網路申報
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財政部稅務入口網
網路申報
http://www.etax.nat.gov.tw
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新北市政府稅捐服務網
網路申報
http://www.tax.ntpc.gov.tw
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網路申報
帳號申請流程
步驟：
一
至網站
登入相
關資料
二
7日內檢附下列文件郵寄至稅捐
處：
1.申請書。
2.如以電子身分憑證登入辦理
網路申報作業者，另須檢附自
然人憑證或工商憑證影本。
3.受託代辦網路申報再須檢附
委託書正本及身分證件影本。
三
審核後以
電子郵件
通知申報
人
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自印繳款書
電子申報繳稅服務
國稅電子申報繳稅服務
地方稅網路申報
二維條碼申報服務
自繳繳款書三段式條碼列印(線上版)
長期約定轉帳納稅
信用卡繳稅
便利商店繳稅
自動櫃員機轉帳繳稅
晶片金融卡繳稅
電話語音轉帳繳稅
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電子申報繳稅服務
自印繳款書
29
自印繳款書
30
免稅憑證
免稅憑證§6
1.各級政府機關及公所所書立或使用之各種憑證
2.公私立學校處理公款所發之憑證
未經向政府主管教育機
關辦理登記立案
未經立案育
幼院
不予免稅
已立案或備案與公私
立學校性質不同
補習班
健身院
技藝講習班
31
免稅憑證
免稅憑證§6
3.事業組織內部不對外發生權利義務之單據
公寓大廈管理委員會收取
管理服務費出具收據
免貼花
4.催欠或核對數目所用之帳單
5.各種憑證之正本已貼用印花者，其副本或抄本
6.車票、船票、航空機票及其他往來客票、行李票
32
免稅憑證
免稅憑證§6
7.農民(農、林、漁、牧)出具相關之憑證
(1)出售本身生產之農產品所出具之收據
(2)農產品批發市場代農民(農、林、漁、牧)或農民
團體出具之銷貨憑證
(3)農民(農、林、漁、牧)或農民團體辦理共同供
銷、運銷，直接供應工廠或出口外銷出具之銷貨
憑證
8.薪資、工資收據
9.領受賑金、恤金、養老金收據
10.義務代收稅捐或其他捐獻政府款項者，於
代收時書立之收據
33
免稅憑證
免稅憑證§6
11.義務代發政府款項者，於向政府領款時所
具之收據
12.領受退還稅款之收據
13.銷售印花稅票收款收據
14.財團或社團法人組織之教育、文化、公益
或慈善團體領受捐贈之收據
15.農田水利會收取會員水利費收據
16.建造或檢修航行於國際航線船舶所定之契
約
34
非課徵範圍
非屬印花稅課稅範圍之憑證，不必貼花
有價證券
股票、公債等
權利書狀及證照
土地權狀、建物所有權狀、結婚證書、身分證、行車
執照、建照執照、畢業證書等
租賃契約
未註記收取款項；但如在契約上註記收取款項簽收時，
具有代替銀錢收據性質，應依銀錢收據4‰計貼印花
非用以辦理物權登記之私契
雙方簽訂不動產書面買賣契約(私契)，未以該契據辦理申
報及登記
35
案例
醫療收據
4‰應稅
醫療收據
掛號費
住院伙食費
非健保給付範圍
醫療院所負責貼花
繳納方式
實貼印花
收據上加蓋彙總
繳納戳記
彙總繳納
免稅
健保特約醫院請領醫療給付暨收取部分
自行負擔醫療費之收據
36
案例
保險給付收據
保險給付收據
付款簿
帳簿內簽名或蓋章
屬銀錢收據性質
中途退保解約金收據
勞工保險條
例第3條
請領勞保給付所開立之收據
免貼印花
37
節稅方法
節稅方法 --- 銀錢收據
租賃契約
借貸契約
(金額50萬元)
買賣契約分期付款
收取現金時開立收據
屬銀錢收據
50萬 * 4‰= 2,000元印花稅票
免貼
印花
收據內書明收取『××銀行支票，支票號碼
××××』免貼印花稅票
書立收據時載明票據名稱(匯票、本票、支
票)及號碼，該收據免貼印花稅票
38
節稅方法
獎學金給付
獎學金收據 (金額30萬元)
獎學金印領清冊
領款時書立之
憑證
30萬 * 4‰ = 1,200元印花稅票
改採轉帳、匯款方式支付未另書立憑證免貼用印花稅票
改採轉帳、匯款方式支付，領款人如有書立銀錢收
據仍應依規定貼用印花稅票；惟如領款人未書立銀
錢收據而僅出具(款項入戶證明)則非屬銀錢收據性
質，可免貼用印花稅票
39
案例
案例解析
房屋租賃契約
兼具銀錢收
據性質
4‰
載明收款金額
及蓋章
保證金 50,000 * 4‰ = 200
租金 10,000 * 4‰ = 40
租賃契約本身非印花稅課徵範圍免貼印花稅票
40
案例
案例解析
不動產合約 1‰
不動產買賣
不動產買賣契約
500萬元
500萬 * 1‰ = 5,000元
銀錢收據 4‰
賣方收到買方訂金
10萬元
簽收
10萬 * 4‰ = 400元
41
案例
印花稅實例
法院公證
書
公益彩券中
獎額在250元
以上之領獎
收據
具契約性質
依法貼用
印花稅票
獎額在250元(含)
以上者，中獎人
出具之領獎收據
4‰計貼印
花稅票
42
課徵範圍
買賣動產所立之契據
車輛轉讓讓渡書
12元
立買賣契據
讓渡書不需計貼
未立買賣契據
讓渡書代替契據需貼
12元印花稅票
43
課徵範圍
買賣動產所立之契據
汽車經銷商
車輛及用品(裝備)
之預約單
44
案例
案例解析—工程承攬合約
工程承攬契據—
未載明工程總價
完工時
交付或
使用時
1‰
預計金額計貼
500萬 * 1‰ = 5,000元
1‰
確實金額補足應貼印花稅
票或退還溢貼稅額
650萬 * 1‰ = 6,500元
補 6,500 – 5,000 = 1,500元
450萬 * 1‰ = 4,500元
退 5,000 – 4,500 = 500元
45
節稅方法
節稅方法 --- 承攬工程合約
2種以上性質憑證—合約含採購及安裝工程
概括承攬
電梯
400萬
安裝費 100萬
500萬 * 1‰ = 5,000元
節
省
性質不同分開訂約
電梯400萬
12元
安裝費100萬
100萬 * 1‰ = 1,000元
5,000 元– 1,012 元= 3,988元
46
節稅方法
節稅方法 ---共同承攬合約
2個以上承包商共同承攬工程合約
工程合約500萬元
甲300萬
300萬 * 1‰ = 3,000元
丙500萬
500萬 * 1‰ = 5,000元
乙200萬
200萬 * 1‰ = 2,000元
分別按承攬金額計貼印花稅票
47
節稅方法
節稅方法 --- 共同承攬合約含稅
共同承攬工程載明總金額含稅
甲250萬
250萬 * 1‰ = 2,500元
工程合約420萬元
內含營業稅20萬
丙400萬
400萬 * 1‰ = 4,000元
乙150萬
150萬 * 1‰ =1,500元
合約內載明『內含營業稅20萬元』或『含稅』、 『稅捐』、
『稅什費』等字樣，按工程造價扣除營業稅後金額貼花；如
未載明時，按合約總價貼花
48
節稅方法
節稅方法 --- 承攬契約無法履行
甲
已納印花稅之
承攬契約
乙
甲
其他廠商定
新合約
丙
無法履行
節稅方法
原契約內容
及金額未變
繳納印花稅
甲
乙
丙
合約移轉
同意書
或
蓋章
變更起造概括
承受人
未另訂應
稅憑證，
無需另行
貼用印花
49
節稅方法
印花稅實例
個人贈送土地給政府機關
訂立之贈與契約
受贈的政府機關負責
贈與人負責
不用貼花
地政機關辦理登記手續
契約書不用貼花
貼用印花稅票
50
案例
印花稅實例
以不動產為信託標的之
信託契約書
受益人為委託人
信託財產移轉第三人
信託關係消滅
信託財產歸屬委託人
已兼具典賣、讓售及分割
不動產契據性質
非屬印花稅課稅範圍
1‰貼用印花稅票
51
案例
印花稅實例
1.和解筆錄
2.調解筆錄
3.鄉鎮市公所調解委員會調解書
雙方當事人達成
協議而書立
具契約性
質
主管機關辦理物權登記
依法貼用印花稅票
52
課徵範圍
典賣讓受及分割不動產契據
分割土地移轉予承租人
以終止三七五租約所立
之協議書
配偶行使剩餘財產差額
分配請求權或繼承辦理
移轉登記
具土地
買賣性
質
應貼花
非課徵
範圍
免貼花
53
案例
遺產分割協議書
貼花要件
不動產分割
遺產分割協議書
物權登記
協議成立時之價值
(以立約之時價計貼印
花稅)
1‰
案例
死亡時
土地120萬 房屋20萬
立約時
土地150萬 房屋30萬
180萬 * 1‰=1,800
54
案例
典賣讓受及分割不動產契據
1.法院判決
2.判決確定書
買賣、交換、
贈與及分割移
轉未辦保存登
記之房屋
調解委員會調解
辦理塗銷原買賣
登記
非經雙方當事人之意
思表示一致而書立
不具契
約性質
無法向物權登記機關
辦理變更登記
調解書非屬『典賣、
讓售及分割不動產契
據』規定性質之契據
非屬印花稅課徵範圍
55
案例
典賣讓受及分割不動產契據
繼承產權拋棄書
未載明承受之
對方
繼承人申請變更三
七五耕地承租權之
遺產分割協議書
承租權變更登
記非遺產分割
協議
以遺囑辦理繼承登
記
具繼承性質之
遺囑
非屬印花稅課徵範圍
56
權益
退稅
因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款
自繳納之日起5年內提出具體證明，申請退還
不論是以繳款書繳納、彙總繳納或以實
貼方式繳納之印花稅，均得申請退稅
57
叮嚀
多份憑證§12
憑證需具備
二份以上
副本抄本視同
正本使用
分別貼花
58
叮嚀
兼用憑證§13
同一憑證具兩種性質以上
稅率相同
按一種稅率計
算稅額
稅率不相同
按較高稅率計
算稅額
59
叮嚀
代用憑證§13
以非納稅憑證代替應納稅憑證使用者
按性質所屬類目貼用印花
通知單
交貨單
上課證
估價單
代替
銀錢
收據
代替
契約
書
報價單
60
叮嚀
同一行為兩種憑證§14
同一行為產生兩種以上憑證
按性質所屬類目貼用印花
61
叮嚀
§15~17
§15 已失效之憑證繼續
使用
§16
§17
另貼印花稅票
事實變更修改原憑
證繼續使用
變更部分補
足印花稅票
所載金額外國貨幣
政府規定或
認可之兌換
率計貼
62
叮嚀
未載明金額§18
未載明金額依使用時當地時價計貼
土地
公告現值
房屋
評定標準價格
其他物品
當地市場價格
63
叮嚀
貼花規定§20
支取銀錢之簿、摺，應按收取數額逐筆貼用印花稅票。
憑以付款之付款簿，由收款人在帳簿內簽名或蓋章，以
代替收據者亦同，由付款人扣款代貼。
臨時收據
分次收款收據
貼花
貼附總收據背面
金額相等＝
金額不相等≠
正式收據
總收據
未貼附總收據背面
免貼花
補差額
照所載全部金額貼用印花
64
罰則
彙總繳納罰則§23
彙總繳納逾期未繳
每逾2日加徵1%滯納金
(最高15%)
處1-5倍罰鍰
＋
逾30日未繳納移送
法院強制執行
65
罰則
印花稅票漏貼、註銷不合法§23 24
未經註銷
註銷不合規定
1
2
3
不貼印花稅票
＊貼用不足
＊
揭下重用
處5-10倍罰鍰
補貼印花稅票
按漏貼稅額
＋ 處5-15倍罰鍰
處20-30倍罰鍰
66
印花稅
貼心小叮嚀
書立收據時載明票據名稱及號碼
合約性質不同分別訂約
共同承攬分別按承攬金額計貼
工程合約載明總金額含稅，扣除營業稅後貼花
合約移轉契約內容及金額未變，加註『變更
起造概括承受人』字樣並蓋章
67

祝大家

身體健康

萬事如意

謝謝
68