Transcript PowerPoint Presentation - انجمن حسابرسان داخلی ایران

‫حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک‪:‬‬
‫مکمل‪ ،‬رقیب یا یکپارچه؟‬
‫در دنیای امروز‪ ،‬در بسیاری از سازمان ها و واحدهای‬
‫اقتصادی‪ ،‬حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک‪ ،‬به عنوان‬
‫بخش ی از ساختار سازمان‪ ،‬به ایفای نقش می پردازند‪ .‬در مورد‬
‫این نقش ها‪ ،‬از زمان شروع اصول راهبری شرکت ها‪ ،‬همواره‬
‫مباحثی وجود داشته و همچنان ادامه دارد‪ .‬البته در این‬
‫مباحث‪ ،‬همواره از این موضوع حمایت می شود که هر دوی‬
‫مدیریت ریسک برای سازمان ها و‬
‫حسابرس ی داخلی و‬
‫شرکت ها ضروری اند اما دیدگاه های موافق و مخالف‪ ،‬این‬
‫سوال را مطرح می کنند که آیا‪...‬‬
‫حسابرس ی داخلی‬
‫مدیریت ریسک‬
‫آیا باید یکپارچه باشند؟‬
‫) ‪( Integrated‬‬
‫ایا باید کامال مستقل باشند ؟‬
‫)‪( Completely independent‬‬
‫آیا باید مکمل هم باشند؟‬
‫)‪(Complementary‬‬
‫آیا باید براساس ساختار بهبود یافته ای طبق الزامات سازمان عمل کنند که امکان‬
‫تعاملی هماهنگ را بین آنها فراهم میسازد؟‬
‫)‪( A tailored Structure‬‬
‫رویکرد سیستماتیک و نظام مند فعالیت‬
‫مستقل و بیطرفانه اطمینان بخش ی ومشاوره‬
‫است که به منظور ایجاد ارزش افزوده و بهبود‬
‫عملکرد سازمان ‪ ،‬طراحی و اجرا می شود ‪.‬‬
‫‪Institute Of Internal Auditors (IIA), 1999‬‬
‫فعالیتتت هتتا ی حسابرس ت ی داخلتتی بایتتد مستتتنل و حسابرستتان داخلتتی بایتتد در ار تتا ختتدمات ختتود بی تترف‬
‫باشند‪.‬‬
‫استنالل‬
‫فتتارب بتتودن از ش ترای ک استتت کتته حوارتتایک واحتتد حسابرس ت ی داخلتتی یتتا متتدیر ارشتتد ا رایتتک آن را در ار تا‬
‫مسئولیت ها به گوره ای موثر و کارا‪ ،‬تهدید مک رماید‪.‬‬
‫استنالل سازمانک‬
‫متتدیر ارشتتد ا رایتتک حسابرست ی‪ ،‬بایتتد بتته ست ای در درون ستتازمان گتتزار رمایتتد کتته ا تتاز متتک دهتتد واحتتد‬
‫حسابرس ی داخلی‪ ،‬مسئولیت های خود را ایفا رماید‪.‬‬
‫استاردارد های بین املللی برای عملیات حرفه ای حسابرس ی داخلی‪ -‬رهنمود های ا باری‪1100-‬‬
‫حسابرسان داخلی باید دارای نگرش ی منصفانه و بیطرفانه باشند و از‬
‫هرگونه تضاد منافع پرهیز نمایند‪.‬‬
‫بیطرفی‪ ،‬نگرش ی ذهنی است که اجازه می دهد تا حسابرسان داخلی‪،‬‬
‫خدمات خود را به گونه ای انجام دهند که در ارتباط با کیفیت‬
‫خدمات‪ ،‬هیچگونه سازش و مصالحه ای‪ ،‬صورت نمی گیرد‪.‬‬
‫استاردارد های بین املللی برای عملیات حرفه ای حسابرس ی داخلی‪ -‬رهنمود های ا باری‪1100-‬‬
‫خدمات اطمینان بخش ی‬
‫‪Assurance Services‬‬
‫آزمووون هدفمنوود و بیطرفانووه شووواهد و مسوورندات ب ورای ارزیووا ی مسووتقل فرآینوودهای نظووام راهبووری‪،‬‬
‫مدیریت ریسک و کنترل ها در سازمان‪.‬‬
‫خدمات مشاوره‬
‫‪Consulting services‬‬
‫ماهیووت و دامنووه خوودمات مشوواوره بووا توافووق صوواحبدار هعیووین مووی شووود و هوود آن ایجوواد ارزش‬
‫افووزوده و بهبووود و گسووترش فرآینوود هووای نظووام راهبووری‪ ،‬موودیریت ریسووک و کنتوورل در سووازمان اسووت‬
‫بدون اینکه تصور شود حسابرس ی داخلی‪ ،‬مسئولیت های مدیریت را به عهده گرفته است‪.‬‬
‫فعالیت های هماهنگ‬
‫برای‬
‫هدایت و کنترل‬
‫سازمان‬
‫باتوجه به ریسک‬
‫سازمان ها در هر نوع به هراندازه‪ ،‬با عوامل داخلی و خارجی و تاثیراهی روبرو می شوند‬
‫که موجب بروز عدم قطعیت در نحوه و زمان دسریا ی به اهدا آن می گردد‪ .‬عدم‬
‫قطعیت‪ ،‬کمبود اطالعات در رابطه با درک یا آگاهی از بروز رویداد‪ ،‬پیامدها یا شانس‬
‫بروز آن است‪ .‬تاثیر این عدم قطعیت بر اهدا سازمان‪ ،‬ریسک است‪ .‬ریسک براساس‬
‫تاثیر و احتمال آن اندازه گیری می شود‪.‬‬
‫فرآیند‬
‫سنجش یا ارزیا ی‬
‫ریسک‬
‫برای تدوین راهبردهای مدیریت ریسک‬
‫•انتقال ریسک به بخش ( های ) دیگر‬
‫•اجتناب از ریسک‬
‫•کاهش (هسکین ) ریسک‬
‫•پذیرش (نگهداری) ریسک‬
‫باالترین سطح ریسک سازمان این است که سازمان نتواند به اهدا‬
‫خود دست یابد‪ .‬مدیریت ریسک صرفا یک مفهوم نیست بلکه آن نیاز‬
‫دارد تا کامال شناخته شود و به وسیله افراد سازمان مورد عمل قرار‬
‫گیرد‪.‬‬
‫در رابطه با وظایف مربوط به حسابرس ی داخلی و‬
‫مدیریت ریسک‪ ،‬عدم قطعیت وجود دارد و همواره‬
‫مطرح می شود که فرآیند گزارشگری در داخل‬
‫سازمان ها دارای نواقص ی است که مسئولیت های‬
‫مربوط به وظایف حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک‬
‫را گیج کننده می سازد‪.‬‬
‫در حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک از چارچوب های متفاوتک استفاد مک شود‪.‬‬
‫چارچوب بین املللی فعالیت های حرفه ای برای حسابرسان‬
‫‪International Professional Practices Framework‬‬
‫رهنم ووود ش ووناخته ش ووده حرف ووه حسابرسو و ی داخل ووی در سراس وور جه ووان و ح وواوی ند ووات قاب وول توج ووه در خص ووو‬
‫عناصر اصلی اجرای خدمات حسابرس ی داخلی که به ایجاد ارزش افزوده می انجامد‪.‬‬
‫چارچوب مدیریت ریسک بنگا اقتصادی‬
‫‪Enterprise- wide Risk Management‬‬
‫ساختارها‪ ،‬روش ها و هعاریف انتخاب شده توسط سازمان برای پیاده سازی فرآیند های مدیریت ریسک‬
‫شرکت ها و سازمان ها دارای ساختار های سازمانی‬
‫متفاوهی هسرند و ساختار های سازمانی مختلف‬
‫منجر به الگو های راهبری گوناگونی‬
‫می شوند‪ .‬این ساختارها در شدل گیری و انجام‬
‫وظایف توسط حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک‬
‫موثرند‪.‬‬
‫هر کدام از وظایف حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک در‬
‫سازمان ها‪ ،‬به مثابه سرپوش ی برای وظیفه دیگر عمل می‬
‫کند‪ .‬برای نمونه‪ ،‬در مواقعی که در سازمان اقدامات‬
‫مدیریت ریسک به نحو مطلو ی صورت نمی گیرد‪ ،‬گزارشگری‬
‫حسابرسان داخلی در این مورد مشدل مواجه است و در‬
‫گزارش های آنان به نحوی سودمند و موثر‪ ،‬وضعیت‬
‫فعالیت های مدیریت ریسک ارائه نمی شود‪.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫هعریف و تصویب خط مش ی مدیریت ریسک‬
‫اطمینان از همسو بودن خط مش ی مدیریت ریسک با فرهنگ سازمانی‬
‫هعیین شاخص های عملکرد مدیریت ریسک همسو با سایر شاخص های سازمان‬
‫تدوین اهدا مدیریت ریسک در راستای اهدا و راهبردهای سازمان‬
‫اطمینان از رعایت قوانین و مقررات‬
‫هعیین مسئولیت ها و پاسخگویی برای سطوح مختلف سازمان‬
‫اطمینان از اختصا منابع ضروری به مدیریت ریسک‬
‫بیان مزایای مدیریت ریسک برای ذینفعان سازمان‬
‫اطمین ووان از اینک ووه ر ووارروب اداره ریس ووک‪ ،‬هم ووواره ب ووه نح ووو مناسو و ی ب ووه روزآوری م ووی‬
‫شود‪.‬‬
‫‪International Risk Management Standard, ISO 31000, 2009.‬‬
‫‪principles and guidelines‬‬
‫• ارزیا ی مدیریت ریسک براساس شواخص هوای عملکورد و بررسو ی دوره ای‬
‫آنها به نحو مقتض ی‬
‫• انو وودازه گیو ووری دوره ای اقو وودامات صو ووورت گرفتو ووه در مو ووورد طو وورح مو وودیریت‬
‫ریسک‬
‫• بررسو و ی دوره ای اینک ووه محت وووای ر ووارروب‪ ،‬ط وورح و خ ووط مشو و ی م وودیریت‬
‫ریسک همچنان مطلوب باشد‪.‬‬
‫• ارائووه گ وزارش دربوواره ریسووک هووای سووازمان‪ ،‬اج ورای طوورح موودیریت ریسووک‪،‬‬
‫و اینک ووه ت ووا ر ووه می وزان خ ووط مش و ی م وودیریت ریس ووک در س ووازمان ب ووه خ ووو ی‬
‫دنبال می شود‪.‬‬
‫• بررس ی اثربخش ی رارروب مدیریت ریسک‬
‫‪International Risk Management Standard, ISO 31000, 2009.‬‬
‫‪principles and guidelines‬‬
‫• حسابرسووان داخلووی بایوود اثربخشو ی فرآینوود هووای موودیریت ریسووک را ارزیووا ی و بووه بهبووود ایوون فرآینوودها کمووک‬
‫کنند‪.‬‬
‫• وظ ووایف حسابرسو و ی داخل ووی بای وود ش ووامل ارزی ووا ی ریس ووک ه ووای م وورتبط ب ووا اداره‪ ،‬عملی ووات و سیس ووت ه ووای‬
‫اطالعاهی سازمان با توجه به موارد زیر باشد‪:‬‬
‫‪ .1‬قابلیت اعتماد و درستی اطالعات مالی و عملیاهی‬
‫‪ .2‬کارایی و اثربخش ی عملیات‬
‫‪ .3‬حفظ و نگهداری دارایی ها‬
‫‪ .4‬رعایت قوانین و مقررات و مفاد قرارداد ها‬
‫• حسابرسووان داخلووی در زمووان همدوواری بووا موودیریت ب ورای ایجوواد یووا بهبووود فرآینوودهای موودیریت ریسووک بایوود از‬
‫پذیر هرگونه مسئولیت مدیریتی در مورد اداره ریسک ها خودداری کنند‪.‬‬
‫‪International Standards For The Professional Practice Of Internal Audit, (IIA), 2120‬‬‫‪A1, C3‬‬
‫از الزامات کلیدی هیات مدیره سازمان ها‪ ،‬اطمینان از این است که آیا‬
‫فرآیند های مدیریت ریسک به طور موثر کار می کند و ریسک های کلیدی در‬
‫حد قابل قبول مدیریت می شوند‪.‬‬
‫کسب این اطمینان از منابع مختلفی مانند حسابرس ی داخلی قابل دسریا ی‬
‫است‪.‬‬
‫حسابرس ی داخلی به طور عادی در ‪ 3‬مورد ایجاد اطمینان بخش ی می کند‪:‬‬
‫‪ (1‬نحوه طراحی و کارکرد مطلوب فرآیند های کسب و کار‬
‫‪ (2‬اثربخش ی کنترل های اعمال شده و پاسخ های داده شده به ریسک ها‬
‫‪ (3‬ارزیا ی اتداپذیری و مناسب بودن ریسک ها‪ ،‬گزارش وضعیت ریسک ها و کنترل ها‬
‫ساختارهای سازمانی دارای تاثیر زیادی بر وظایف مربوط به اصول راهبری شرکت ها هسرند‪.‬‬
‫در ارزیا ی نقش های حسابرس ی داخلی و ارزیا ی ریسک در بعض ی از سازمان ها‪ ،‬ضروری است تا‬
‫تمایز ساختارهای گزارشگری این سازمان ها در نظر گرفته شود‪ .‬این ساختارها‪ ،‬اغلب تاثیر زیادی‬
‫روی مو وووثر بو ووودن وظو ووایف مربو وووط بو ووه اصو ووول راهبو ووری شو وورکت هو ووا دارد و نقو ووش ه و ووای مو وورتبط بو ووا‬
‫حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک را مشخص می سازد‪.‬‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫•‬
‫شرکت های بزرگ‬
‫شرکت های کورک و متوسط‬
‫سازمان های غیر انتفاعی‬
‫سازمان های دولتی‬
‫دولت های محلی‬
‫اگررووه اس ووتاندارد هووای مرب وووط ب ووه حسابرس و ی داخل ووی و موودیریت ریس ووک ب ووه وسوویله س ووازمان ه وای‬
‫جداگانووه ای منرشوور مووی شووود امووا در آنهووا‪ ،‬مفوواهی نظووارت بوور ریسووک مکموول هو هسوورند و شورایطی‬
‫بیان می شود که حسابرسان داخلی در آن موارد باید استقالل خود را حفظ کنند‪.‬‬
‫حسابرس ووان داخل ووی هم ووواره ب ووا ای وون موض وووع مواج ووه ان وود ک ووه آن ووان رگون ووه بای وود ب ووه انج ووام وظ ووایف‬
‫مدیریت ریسک بپردازند و مسئولیت ارزیا ی اثربخشو ی مودیریت ریسوک را بوه عهوده بگیرنود‪ ،‬در حوالی‬
‫کووه اسووتقالل از ایوون وظووایف ب ورای آنووان الزامووی اسووت ‪ .‬حسابرسووان داخلووی نقووش مشوواور سووازمان را‬
‫دارند و مهارت های آنان می تواند مزایای ارزشمندی را برای سازمان داشته باشند‪.‬‬
‫انجموون حسابرسووان داخلووی در رهنمووود عملووی منرشوور شووده خووود (‪ )2009‬بیووان مووی کنوود کووه رگونووه‬
‫نق ووش حس ووابرس داخل ووی بای وود در س وواختار م وودیریت ریس ووک گس ووترده ت وور ش ووود در ح ووالی ک ووه حس ووابرس‬
‫استقالل خود را حفظ می کند‪.‬‬
‫بعض ی از سازمان ها و ود داررد که‪:‬‬
‫• دارای حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک به عنوان دو وظیفه داگاره هستنند و ایتد دو‪ ،‬گتزار هتای‬
‫خود را به کمیته های داگاره ریسک و حسابرس ی ارائه مک دهند‪.‬‬
‫• دارای حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک به عنوان دو وظیفه داگاره هستنند و ایتد دو‪ ،‬گتزار هتای‬
‫خود را به کمیته ای حرکیبی از ریسک و حسابرس ی ارائه مک دهند‪.‬‬
‫• اگرچتته وظتتایر حسابرس ت ی داخلتتی و متتدیریت ریستتک از یکتتدیار داستتت امتتا در عض ت ی از ستتازمان هتتا‪،‬‬
‫مسئولیت متدیریت ریستک و حسابرست ی داخلتی بتا اتدی واحتدی استت و وی گتزار ختود را بته کمیتته‬
‫حرکیبی از ریسک و حسابرس ی ارائه مک دهند‪.‬‬
‫• وظایر حسابرس ی داخلی و مدیریت ریستک بته رتورت حرکیبتی در یتک بحت واحتد قترار داد ارتد (البتته‬
‫ایتتد کتتار بتته رتتدرت احفتتاال متتک افتتتد و بتترخالف استتتارداردهای حسابرس ت ی داخلتتی استتت) و گزارشتتاری بتته‬
‫کمیته حرکیبی حسابرس ی و ریسک رورت مک گیرد‪.‬‬
‫دیکسون(‪)2010‬‬
‫• آیا حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک مکمل هم ارد ‪ ،‬رقیب هم ارد یا باید یکپارچه باشند؟‬
‫•‬
‫در شرایط حاضر‪ ،‬حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک دارای حرکتی رو به آیند هسنند و به طور مستمر دان‬
‫های خود را افزای مک دهند‪.‬‬
‫و آگاهی محیط‬
‫• آیا حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک باید با هم یا به طور مستنل عمل کنند ؟‬
‫برای حسابرسان داخلی کامال آشکار و روشد است که باید س ح مناسبی از استنالل خود را راه داررد و به ارزیا ک اثربحش ی مدیریت‬
‫ریسک بپردازرد‪.‬‬
‫• آیا حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک باید گزار خود را به ساختار خاص ی در سازمان ارائه دهند ؟‬
‫اینکه حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک باید گزار خود را به ساختار خاص ی در سازمان ارائه دهند‪ ،‬درشرایط حاضر شفاف‬
‫ریست‪ .‬احتمال سازمان های دارای ساختار پیچید حر و بزرگتر‪ ،‬در مک یابند که داشتن حسابرس ی داخلی و مدیریت ریسک داگاره‬
‫بهترید حالت است و سازمان های کوچکتر و دارای ساختار ساد حر ممکد است وظایر گزارشاری خود را از کارال هایک ار ا دهند‬
‫حا هم افزایک ای اد کنند که البته دسنیا ک به آن به آسانک میسر ریست‪.‬‬
‫شورترد و همکاران(‪ -)2012‬به سوی آینده‬
‫‪ .1‬وظیفه مدیریت ریسک‪ ،‬کاه حاثیر و احتمال پیامدهای زیان آور است‪ .‬بدیهی است ار ا اید کار‬
‫احتمال زیادی دارد که پیامدهای مفیدی را برای حصمیمات داشته باشد‪.‬‬
‫‪ .2‬حاکید حسابرس ی داخلی و سایر وظایر بررس ی و رظارت باید بر ارائه اطمینان بحش ی بر روی اثر بحش ی‬
‫مدیریت ریسک باشد و ره فنط اثربحش ی کنترل ها‪.‬‬
‫‪ .3‬فرآیندهای مدیریت ریسک باید در سیستم مدیریت سازمان یکپارچه شود حا موثر باشد‪.‬‬
‫‪ .4‬حسابرسان داخلی رباید از طرف سازمان‪ ،‬حق زیادی برای ارزیا ک ریسک داشته باشند‪ .‬رن آران کمک‬
‫به حصمیم گیرردگان برای ورود به رحو عمل های مناسب در مورد ریسک ها و پس از آن رظارت و‬
‫بررس ی ریسک ها و کنترل هاست‪.‬‬
‫‪ .5‬حسابرس ی داخلی باید اطالعات طرح حسابرس ی برای فرآیندهای مدیریت ریسک را بدست آورد که‬
‫حوسط افرادی حدوید مک شود که ریسک ها به آران تعلق دارد و باید در مورد ان پاسداو باشند‪.‬‬
‫شورترد و همکاران(‪ -)2012‬به سوی آینده ( ادامه‬
‫)‬
‫‪ . 6‬برای مدیریت یسک‪ ،‬از استاندا دهای مدیریت یسک سری ‪31000‬‬
‫و‬
‫ر‬
‫ر‬
‫ر‬
‫رارروب مدیریت ریسک بنگاه اقتصادی بطور هماهنگ استفاده شود‪.‬‬
‫‪ .7‬در مدیریت ریسک موثر‪ ،‬بیان واضح موضوعات به وسیله هیات مدیره و‬
‫مدیریت ارشد سازمان الزامی است‪.‬‬
‫‪ .8‬اعمال هعدیالت روی نقش و اقدامات حسابرس ی داخلی به عنوان بخش ی‬
‫از بهبود مستمر رارروب مدیریت ریسک ضروری است‪.‬‬
‫‪ .9‬میزان پیشرفت مدیریت ریسک حداقل باید بصورت ساالنه ارزیا ی و‬
‫گزارش شود‪.‬‬
‫‪ .10‬حسابرس ی داخلی باید نقش ها و مسئولیت های خود را به روز کند تا در‬
‫مسیر بهبود مستمر قرار گرفته و مدیریت ریسک موثرتری انجام شود‪.‬‬
‫حسابرستتان داخلتتی و متتدیران ریستتک دارای برهتتی ارز هتتا‪ ،‬منتتارت هتتا و دان ت هتتای م تتتر هستتنند‪ .‬بتترای رمورتته آرتتان ارتتول راه تتری‬
‫شتترکت هتتا را متتک شناستتند‪ .‬امتتا بتته هرحتتال‪ ،‬متتدیران ریستتک‪ ،‬ختتدمات ختتود را فنتتط بتته متتدیریت ستتازمان ارائتته متتک کننتتد و ربایتتد بتته طتتور‬
‫مستتتنل بتته ارائتته ختتدمات اطمینتتان بحشت ی بتته کمیتتته حسابرست ی بپردازرتتد‪ .‬از ستتوی دیاتتر‪ ،‬حسابرستتان داخلتتی ریتتش ربایتتد رنت ختتود را در‬
‫متتدیریت ریستتک بتته گورتته ای گستتتر دهنتتد کتته متتدیران ریستتک را پ تتت ستتر باباررتتد و از حتتدود بیتتان شتتد در بدرتته دان ت حسابرس ت ی‬
‫داخلتتی ختتارد شتتورد‪ .‬همچنتتین حسابرستتان داخلتتی فاقتتد منتتارت هتتای لز در حتتوز متتدیریت ریستتک‪ ،‬ربایتتد وظتتایفک را در ایتتد زمینتته ب ته‬
‫عند بایررد‪.‬‬
‫متتدیریت ریستتک از عنارتتر ارتتلی ارتتول راه تتری شتترکت هاستتت‪ .‬متتدیریت مستتئول ای تتاد و ا تترای چتتارچوب متتدیریت ریستتک استتت کتته‬
‫مزایتتای زیتتادی بتترای شتترکت هتتا دارد‪ .‬رنت ارتتلی حسابرستتان داخلتتی در راب تته بتتا متتدیریت ریستتک بنگتتا هتتای اقتصتتادی‪ ،‬ارائتته ختتدمات‬
‫اطمینان بحش ی به مدیریت ارشد در مورد اثربحش ی مدیریت ریسک است‪.‬‬
‫در مواقعی که حسابرسان داخلی فعالیت های خود را به حوز هایک ورای اید رن ارتلی گستتر متک دهنتد‪ ،‬آرتان بایتد استتارداردها‬
‫را رعایت کنند‪ ،‬از استنالل خود مراقبت و خدمات اطمینان بحش ی را بی رفاره ارائه رمایند‪ .‬متدیریت ریستک بتا ایتد محتدودیت هتا متک‬
‫حوارد رن خود را بهتر ایفا رماید و اثربحش ی حسابرس ی داخلی ریش افزای یابد‪.‬‬
‫ای برتر از خيال‪ ,‬قياس و گمان و‬
‫وهم‬
‫و از آنچه‬
‫گفته اند و شنيديم و خوانده ايم‬
‫مجلس تمام گشت و به آخر رسيد‬
‫عمر‬
‫اما هنوز‬
‫در اول وصف تو مانده ايم‬