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TÉCNICAS y
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
CPCC. Julián Contreras Llallico
LIMA – 2012
EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
 Concepto de evidencia de auditoría
 NAGU 3.40
 Atributos de la evidencia de auditoría
 Tipos de evidencias de auditoría
 Confiabilidad de la evidencia
 Relación de la evidencia con los objetivos de la
auditoría
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
Evidencia es la información que obtiene
el auditor para extraer conclusiones con
los cuales sustenta sus opiniones o
apreciaciones.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
NAGU 3.40
El auditor debe obtener evidencia suficiente,
competente y relevante mediante la aplicación de
pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones que formule al organismo,
programa, actividad o función que sea objeto de
auditoría
ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
• Suficiencia
• Competencia
• Relevancia
SUFICIENCIA
 Objetiva, convincente y basta para sustentar
los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del auditor.
 Con la aplicación de una o varias pruebas el
auditor adquiere certeza razonable que los
hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente probados
 Para determinar la suficiencia se requiere
aplicar el criterio profesional
COMPETENCIA
 Debe ser valida y confiable
 El auditor debe considerar si existen razones
para dudar de la validez e integridad
 De considerarlo conveniente debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situación
en su informe.
COMPETENCIA
Criterios para determinar la Competencia
 Lo obtenido de fuentes independiente es más
confiable que lo obtenido en la propia entidad
auditada
 Si el control interno es apropiado la evidencia
obtenida es más confiable
 Los documentos originales son más confiables
que las copias
 La evidencia testimonial obtenida libremente
merece más credibilidad.
RELEVANCIA
 Se refiere a la relación que existe entre la
evidencia y sus uso
 La información que se utilice para demostrar
o refutar un hecho será relevante si guarda
relación lógica y patente con los hechos
Tipo de evidencia
Evidencia física.
Evidencia documental.
Evidencia testimonial.
Evidencia analítica.
Tipo de evidencia
Evidencia física.
 Se
obtiene
mediante
inspección
u
observación directa de actividades, bienes o
sucesos
 Puede
presentarse
en
forma
de
memorándum
(resumen),
fotografías,
gráficos, mapas o muestras.
Tipo de evidencia
Evidencia documental.
 Consiste en información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de
contabilidad, facturas y documentos de la
administración
relacionados
con
su
desempeño.
 En caso de responsabilidad civil o penal lo
que establecen las normas procesales.
Tipo de evidencia
Evidencia testimonial.
 Declaraciones obtenidas de otras personas
en el curso de investigaciones o entrevistas
 Las declaraciones deben ser confirmada o
verificadas de ser posible
 Determinar si el informante no ha sido
sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo
conocimiento parcial de los hechos.
Tipo de evidencia
Evidencia analítica.
 Comprende cálculos, comprobaciones,
razonamientos
y
separación
de
información en sus componentes
 Las bases deben ser sustentados
documentadamente, en caso necesario y
especialmente
en
el
deslinde
de
responsabilidades civiles o penales.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe
tener en cuenta lo siguiente:
 El conocimiento obtenido por percepción sensorial
del auditor, son más persuasivo que aquellos
logrados indirectamente.
 La evidencia obtenida por el auditor de fuentes
ajenas e independiente a la entidad auditada
provee de mayor seguridad y confiabilidad.
 La evidencia que ha sido producida bajo
condiciones satisfactorias de control interno tiende
a ser más confiable.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
 Los originales de documentos son más confiables
que sus copias
 El costo de obtener evidencias más confiables y
deseables, puede ser tan elevado que el auditor
tendría que aceptar otros de menor calidad,
considerado aceptables en las circunstancias.
 Lo más importante del asunto a ser verificado
requiere la obtención de evidencia más sólida y
consistente y puede justificar la obtención de
evidencia más costosa.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
 Los indicios de riesgo más elevados de lo normal
exigen al auditor obtener más y mejor evidencias
que aquella requerida en circunstancias normales.
 La evidencia corroborativa constituye aquella que
permite al auditor llegar a conclusiones a través de
un proceso valido de raciocinio, pero que en si
mismo no es concluyente.
 Una cantidad pequeña de evidencia de calidad
excelente puede ser más confiable que una gran
cantidad de evidencia de menor calidad.
RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
OBJETIVOS
FISICA DOCUMENTAL
EXACTITUD
EXISTENCIA
TESTIMONIAL
ANALITICA
X
X
X
X
X
INTEGRIDAD
X
X
X
PROPIEDAD
X
X
VALUACIÓN
X
X
PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN
X
X
X
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Concepto
Grupos de Técnicas de Auditoría
Clases de Técnicas de Auditoría
Practicas de Auditoría
Tipos de practicas usuales
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Métodos prácticos de investigación,
verificación y prueba que utiliza el auditor
para obtener evidencia que fundamente su
opinión.
GRUPOS DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Técnicas de verificación oculares
Técnicas de verificación orales
Técnicas de verificaciones escritas
Técnicas de verificación documental
Técnicas de verificación física
V
Ocular
E
R
Oral
I
TÉCNICAS
DE
AUDITORÍA
F
I
Escrita
C
A
C
Documental
I
Comparación
Observación
Indagación
Entrevista
Encuesta
Analizar
Confirmación
Tabulación
Conciliación
Comprobación
Computación
Rastreo
Rev. Selectiva
Ó
N
Física
Inspección
Técnicas de verificación oculares
COMPARACIÓN:
Acto de observar la similitud o diferencia
entre dos o mas elementos.
Comparar resultados contra criterios
aceptables
Facilita la evaluación del auditor y ayuda a
crearse un criterio sobre los aspectos
evaluados
Técnicas de verificación oculares
OBSERVACIÓN:
Como están funcionando los controles
internos
Cerciorarse de la forma como se efectúan las
operaciones .
Técnica de mayor utilidad en casi todo el
proceso de la auditoría
facilita la evaluación del auditor y ayuda a
crearse un criterio sobre los aspectos
evaluados
Técnicas de verificación orales
INDAGACIÓN
Obtener información verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conversación
con los funcionarios responsables.
La respuesta a una sola pregunta del auditor puede
resultar insignificante pero las respuestas a muchas
preguntas
relacionadas
pueden
suministrar
elementos de juicios satisfactorios, si todas son
razonables y consistentes.
Es importante en auditoría de gestión, cuando se
examinan áreas especificas no documentadas.
Técnicas de verificación orales
ENTREVISTA
Puede efectuarse al personal de la Entidad auditada
o personas beneficiarias de los programas o
actividad a su cargo.
Para obtener mejores resultados debe prepararse
apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las
preguntas, alertar del propósito y puntos a ser
abordados).
Los aspectos importantes deben ser documentados
y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la
persona entrevistada.
Técnicas de verificación orales
ENCUESTA
Pueden ser útiles para recopilar información de un
gran universo de datos o grupos de personas.
Pueden ser enviados por correo u otro método a las
personas, firmas privadas u otros que conocen tema.
La ventaja radica en la economía en términos de
costos y tiempo.
Técnicas de verificación orales
ENCUESTA
La desventaja inflexibilidad al no obtenerse más de
lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy
costoso.
La información obtenida por medio de encuestas es
poco confiable.
La información debe ser utilizado con mucho
cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la
corrobore.
Técnicas de verificaciones escritas
ANALIZAR
Consiste en la separación y evaluación critica,
objetiva y minuciosa de los elementos o partes que
conforman una operación, actividad o transacción o
proceso a fin de establecer su naturaleza, su relación
y conformidad con los criterios normativos y
técnicos existentes.
Los procedimientos de análisis están referidos a la
comparación de cantidades, porcentajes u otros.
Técnicas de verificaciones escritas
ANALIZAR
Se pueden obtener mejores resultados si son
efectuados por expertos que tengan habilidades
para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al
evaluar la información recolectada.
Son especialmente útiles para determinar las causas
y efectos de los hallazgos de auditoría.
Técnicas de verificaciones escritas
CONFIRMACIÓN
Permite comprobar la autenticidad de los registros y
documentos analizados .
Solicitando información directa y por escrito, a
funcionarios que participaron o realizaron las
operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden
informar en forma valida y veraz sobre ellas.
(interna)
Solicitando a una persona independiente de la
Entidad, información de interés que solo ella puede
suministrar. (Externa)
Técnicas de verificaciones escritas
TABULACIÓN
Consiste en agrupar los resultados obtenidos en
áreas, segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite las conclusiones.
Ejemplo tabulación de los resultados de los
inventarios físicos de bienes practicados a una fecha
determinada
Técnicas de verificaciones escritas
CONCILIACIÓN
Hacer concordar dos conjuntos de datos
relacionados, separados e independiente.
Consiste en analizar la información producida por
diferentes unidades operativas o actividad, con el
objeto de establecer su concordancia entre sí.
También determinar la validez y veracidad de los
informes, registros y resultados que están siendo
examinados.
Técnicas de verificación documental
COMPROBACIÓN
Técnica que se aplica en el curso, de un examen,
con el objeto de verificar la existencia,
legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por la entidad, mediante
la verificación de los documentos que las
justifican
Técnicas de verificación documental
COMPUTACIÓN
Se utiliza para verificar la exactitud y
corrección aritmética de una operación o
resultado.
Prueba solo la exactitud de un cálculo, por lo
tanto, se requiere de otras pruebas
adicionales para establecer la validez de las
cifras incluidas en una operación
Técnicas de verificación documental
RASTREO
Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una
operación de manera progresiva.
Para probar los controles internos se hacen
seguimiento del circuito completo de determinadas
operaciones
El rastreo puede ser progresivo es decir del inicio
hasta el termino.
El rastreo regresivo, partiendo del resultado para
llegar hasta la autorización inicial.
Técnicas de verificación documental
REVISIÓN SELECTIVA
Consiste en el examen ocular rápido de una parte de
los datos o partidas que conforman un universo
homogéneo.
En ciertas áreas, actividades o documentos
elaborados con fines de separar mentalmente
asuntos que son normales.
Por el alto costo que representaría llevar a cabo una
revisión amplia.
Cualquier circunstancia, que no es posible efectuar
un análisis profundo.
TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA
INSPECCIÓN
Es el examen físico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad.
Esta técnica es útil en la constatación
efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes.
de
Esta técnica se usa en forma combinada debido a
que, para su aplicación se utiliza la indagación,
observación, comparación, rastreo, tabulación y
comparación.
PRACTICAS DE AUDITORÍA
Son elementos de apoyo que utiliza el auditor para
ejecutar su trabajo, utilizando combinación de
técnicas y métodos de auditoría.
Permite determinar que técnicas se utilizarán al
momento de identificar las condiciones existentes
del asunto o actividad objeto de análisis.
Establecer las muestras de las operaciones a
verificar o comprobar y preparar la síntesis del
trabajo efectuado.
TIPOS DE PRACTICAS DE AUDITORÍA
El muestreo estadístico
Las pruebas selectivas a juicio del auditor
Los síntomas
La intención
La desconfianza
La síntesis
La comprobación consiguiente
La investigación
La verificación
El arqueo de fondos y valores
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Concepto
Tipos de Procedimientos de Auditoría
Aplicación de Procedimientos de Revisión
Analítica
Otros Procedimientos de Auditoría
Programa de Auditoría
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Operaciones específicas que se aplica en el
desarrollo de una auditoría, el cual incluye
técnicas y prácticas consideradas necesarias.
Aplicación de una o varias técnicas de
auditoría para obtener evidencias de auditoría
TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
 Pruebas de Controles
 Procedimientos Analíticos Sustantivos
 Pruebas Sustantivas de Detalle.
PRUEBAS DE CONTROLES
Son efectuadas para obtener seguridad de control
mediante la confirmación de que los controles han
operado efectivamente durante el período bajo
examen.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
SUSTANTIVOS
Implica la comparación de un monto
registrado, con la expectativa del auditor y, el
análisis de cualquier diferencia significativa
para alcanzar una conclusión sobre el monto
contabilizado
PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE
Son procedimientos que se aplican a detalles
individuales seleccionados para el examen.
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE
REVISIÓN ANALITICA
Se utiliza en la fase de planeamiento para
ayudar al auditor a:
 Comprender las operaciones de la entidad y las
transacciones y eventos inusuales.
 Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden
señalar riesgo inherente o de control.
 Identificar y comprender políticas contables.
 Determinar el planeamiento, diseño y materialidad
de las pruebas , y alcance de los procedimientos de
auditoría a realizar
OTROS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
En el desarrollo de la auditoría se pueden
utilizar otros procedimientos de auditoría que
ayuden al auditor o obtener evidencia como:
 Indagaciones con abogados
 Carta de representación de la gerencia.
INDAGACIONES CON ABOGADOS
Indagar con los asesores legales de la
Entidad auditada a efecto de obtener
información sobre la existencia de posibles
litigios, reclamos o gravámenes
Averiguar las políticas y procedimientos para
identificar, evaluar y contabilizar litigios,
reclamos y gravámenes.
Obtener una descripción y evaluación de los
procesos seguidos.
CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA
GERENCIA
NAGU 3.70
Documento emitido por el titular y/o nivel gerencial
de la Entidad auditada.
Se reconoce haber puesto a disposición del auditor
la información requerida.
Así como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el examen y la terminación del trabajo de
campo.
El auditor puede discutir estas representaciones con
la administración para identificar o resolver
cualquier dificultad.
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría planeados y que se
requieren para implementar el Plan de Auditoría.
(Auditoría Financiera)
Documento preparado por el auditor encargado y el
supervisor, donde se señalan las tareas específicas que
deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para
llevar a cabo el examen, así como los responsables de
su ejecución y los plazos fijados para cada actividad.
(Auditoría de Gestión)
PROGRAMA DE AUDITORÍA
Propósito del Programa de Auditoría
Identificar los procedimientos planeados a nivel de
detalle para orientar con efectividad y eficiencia la
labor del equipo de auditoría.
Facilitar la delegación, supervisión y revisión .
Coordinar el desempeño de los procedimientos de
auditoría planeados
Documentar la ejecución de los procedimientos de
auditoría aplicados.
...GRACIAS POR PERMITIRME
APRENDER CON USTEDES