Transcript Letöltés

Konszolidált éves beszámoló
könyvvizsgálata
Könyvvizsgálat területei
• Konszolidáció általános előkészítése
• Teljeskörű konszolidáció előkészítése
• Teljeskörű konszolidáció végrehajtása
• Részesedés értékelés végrehajtása
• Konszolidált kiegészítő melléklet és üzleti
jelentés
Általános előkészítés vizsgálati
területei
•
•
•
•
•
•
•
Konszolidációs kötelezettség vizsgálata
Konszolidációs kör vizsgálata
Konszolidációs számviteli politika vizsgálata
Vállalkozások és bevonási módszerek
megfeleltetésének vizsgálata
Adatszolgáltatás rendszerének vizsgálata
Számviteli információs rendszer vizsgálata
Tájékoztatási kötelezettség vizsgálata
Konszolidációs kötelezettség
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Létezik-e meghatározó befolyás?
• Fennáll-e a KOÉB készítési kötelezettség
alóli mentesíthetőség:
Nagyságrend alapján
Mentesíthető anyavállalati státusz alapján
Könyv szerinti értéken történő bevonás
kizárólagossága alapján
Konszolidációs kötelezettség
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Feltételek teljesülésének tételes vizsgálata
• Független ellenőrző számítások elvégzése
• Anyavállalat tulajdonosi szerkezetének
vizsgálata
Konszolidációs kötelezettség
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Anyavállalat vizsgálati dokumentációja
(eredmények, megállapítások)
• Tárgy üzleti évet megelőző két év egyedi
éves beszámolói (anyavállalat,
leányvállalatok, közös vezetésű
vállalkozások
• Fölérendelt anyavállalat tájékoztatása
Konszolidációs kötelezettség
vizsgálata
Fontosabb kockázatok:
• Indokolatlan mentesülés a KOÉB készítési
kötelezettség alól
• KOÉB készítésre kötelezett anyavállalat
könyvvizsgálójának kockázata (vezetői
levél + tulajdonosok tájékoztatása)
Konszolidációs kör vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Milyen közvetlen tőkeérdekeltségekkel
rendelkezik az anyavállalat?
• Milyen közvetett tőkeérdekeltségekkel
rendelkezik az anyavállalat?
• Szavazati arány mellett figyelembe vették-e az
egyéb, meghatározó befolyást eredményező
feltételeket (kinevezési-visszahívási jogok,
szerződés)
Konszolidációs kör vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Mely vállalkozások esetében jött létre
meghatározó befolyás?
• Mely vállalkozások esetében jött létre
mértékadó befolyás?
• A vállalkozások besorolása során történt-e
lényeges tévedés?
Konszolidációs kör vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A befolyási típusok feltételeinek tételes
vizsgálata
• Vállalkozások tulajdonosi szerkezetének
vizsgálata
• Független számítások elvégzése
• Konzultáció a könyvvizsgálókkal
• Írásbeli nyilatkozat beszerzése az anyavállalat
menedzsmentjétől
Konszolidációs kör vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Létesítő okiratok, szindikátusi szerződések,
taggyűlési, közgyűlési jegyzőkönyvek,
határozatok könyve
• Vállalkozások éves beszámolói és
könyvvizsgálói jelentései
• Anyavállalat dokumentációja
• Könyvvizsgálati dokumentációk
Konszolidációs kör vizsgálata
Fontosabb kockázatok:
• Befolyást eredményező jogosultságok nem
teljeskörű vizsgálata
• Vállalkozások nem megfelelő besorolása,
amely torzíthatja a KOÉB megbízható és
valós összképét
Konszolidációs számviteli politika
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Elkészült-e írásos formában?
• Teljeskörű-e?
• Az előírások megfelelnek-e a jogszabályoknak, illetve a vállalatcsoport
sajátosságainak?
• Végrehajtása esetén a KOÉB-ban adódhate lényeges tévedés?
Konszolidációs számviteli politika
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Ellenőrző lista a számviteli politika tartalmi
teljességére vonatkozóan
• Lényeges előírások tételes vizsgálata a
jogszabályi megfelelés tekintetében
• Próbaszámítások elvégzése, az egyes előírások
tesztelése
• Az egyedi és konszolidációs számviteli politikák
összehasonlítása
Konszolidációs számviteli politika
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Konszolidációs számviteli politika
• Szt. konszolidációs előírásai
• Ellenőrző lista
• Egyedi számviteli politikák
• Könyvvizsgálati dokumentációk
Konszolidációs számviteli politika
vizsgálata
Fontosabb kockázatok:
• Lényegesség elvének nem megfelelő
alkalmazása
• Indokolatlan mentesíthetőségi rendszer
alkalmazása
• A számviteli politika valamely előírása(i)
veszélyezteti(k) a KOÉB megbízható és
valós összképét
Vállalkozások és bevonási módszerek megfeleltetésének vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Megfelelően alkalmazta-e és indokolta-e
az anyavállalat a mentesítéseket
(összhang a számviteli politikával)?
• Megfelelően alkalmazta-e a
továbbmentesítéseket az anyavállalat?
• A végrehajtott mentesítések okozhatnak-e
lényeges tévedéseket a KOÉB-ban?
Vállalkozások és bevonási módszerek megfeleltetésének vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A mentesítések indokainak tételes
vizsgálata
• A mentesítések hatásainak vizsgálata a
KOÉB-ra, próbaszámítások segítségével
• Nyilatkozat kérése a menedzsmenttől a
bevonások megfelelőségére vonatkozóan
Vállalkozások és bevonási módszerek megfeleltetésének vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Anyavállalat által készített kimutatás a
bevonásról, valamint annak számítási
anyagai
• Konszolidációs számviteli politika
• Mentesített vállalkozások egyedi éves
beszámolói (hatásvizsgálathoz)
• Menedzsment nyilatkozata
Vállalkozások és bevonási módszerek megfeleltetésének vizsgálata
Fontosabb kockázatok:
• Konszolidációs számviteli politika
előírásaitól eltérő, annak nem megfelelő
mentesítések alkalmazása
• Az indokolatlanul alkalmazott mentesítés
veszélyeztetheti a KOÉB megbízható és
valós összképét
Az adatszolgáltatás rendszerének
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Alkalmaznak-e egységes adatszolgáltatási
rendszert?
• Az adatszolgáltatás tartalmilag megfelel-e a
konszolidációs követelményeknek?
• Az adatszolgáltatás kitér-e minden lehetséges
kapcsolatra (teljeskörű-e, specifikus-e)?
• Hogyan biztosított az adatszolgáltatás
valódisága, megbízhatósága?
Az adatszolgáltatás rendszerének
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Kérdőívek és konzultációk (menedzsment,
könyvvizsgálók) segítségével a lényeges
kapcsolatok megismerése
• Lényeges kapcsolatokat tartalmazó munkalapok
tartalmának tételes vizsgálata, az információs
tartalom tesztelése
• Az adatszolgáltatás véleményeztetése az adott
vállalkozás könyvvizsgálójával
Az adatszolgáltatás rendszerének
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Adatszolgáltatási (munkalap) csomag
• Belső szerződések, megállapodások,
tevékenységi jegyzékek
• Transzferár nyilvántartás
• Kiemelt gazdasági események tételes
dokumentációja
Az adatszolgáltatás rendszerének
vizsgálata
Fontosabb kockázatok:
• Az adatszolgáltatási rendszer
teljeskörűségének hiánya (információk
nem válnak ismertté)
• A konkrétan teljesített adatszolgáltatás
hiányosságai, pontatlanságai,
megbízhatatlansága
Számviteli információs rendszer
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Alkalmas-e a teljeskörűen bevont
vállalkozások számviteli információs
rendszere arra, hogy minden adatot,
információt határidőre és megbízhatóan
szolgáltasson?
Számviteli információs rendszer
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Konzultáció a teljeskörűen bevont
vállalkozások könyvvizsgálóival, a
könyvvizsgálói dokumentációk áttekintése
• A teljeskörűen bevont vállalkozások
számviteli információs rendszerének
vizsgálata, tesztelése (számlarend,
analitikák, stb.)
Számviteli információs rendszer
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Könyvvizsgálói dokumentációk
• A teljeskörűen bevont vállalkozások
számviteli dokumentációi (szabályzatok,
renszerleírások, stb.)
Tájékoztatási kötelezettség
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az anyavállalat időben eleget tett-e
kötelezettségének?
Vizsgálati módszer:
• Mintavételes kontrollinformációk beszerzése a
bevont vállalkozások menedzsmentjétől,
könyvvizsgálójától
A vizsgálat információs bázisa:
• Anyavállalat által kiküldött értesítések
Teljeskörű konszolidáció előkészítésének vizsgálati területei
• Mérlegadatok teljeskörűségének vizsgálata
• Értékelés-egységesítés vizsgálata
• Közös vezetésű vállalkozások adatai
megosztásának vizsgálata
• Devizaátszámítás vizsgálata
• Mérlegek és eredménykimutatások
szerkezeti átalakításának vizsgálata
• Végrehajtott könyvelések vizsgálata
Mérlegadatok teljeskörűségének
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Megtörtént-e a külföldi vállalkozások mérleg és
EK adatainak tartalmi megfeleltetése számviteli
szabályoknak? A megfeleltetés során történt-e
lényeges tévedés?
• Belföldi vállalkozások esetében megtörtént-e a
mérlegbeállítási választási lehetőségek
egységesítése?
Mérlegadatok teljeskörűségének
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Külföldi és hazai számviteli szabályok
egybevetése
• Eltérések kigyűjtése, a rendezések vizsgálata
• Egyedi és konszolidációs számviteli politikák
egybevetése
• Belföldi vállalkozások esetében a rendezések
vizsgálata
Mérlegadatok teljeskörűségének
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Számviteli törvény, külföldi számviteli
szabályok, nemzetközi standardok
• Egyedi és konszolidációs számviteli
politikák
• Egyedi éves beszámolók
• Anyavállalat által készített dokumentáció
Értékelés-egységesítés vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A külföldi vállalkozások alkalmaztak-e a
hazai számviteli szabályokkal ellentétes
értékelési eljárásokat?
• A végrehajtott értékelés-egységesítés a
konszolidációs számviteli politikában
foglaltak szerint történt-e?
Értékelés-egységesítés vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Egyedi számviteli politikák értékelési előírásainak
egybevetése a konszolidációs számviteli politika
értékelési előírásaival
• A végrehajtott értékelés-egységesítés
mintavételes ellenőrzése
• Becslés arra vonatkozóan, hogy az értékelésegységesítés elhagyása okozhat-e jelentős
tévedéseket KOÉB-ban
Értékelés-egységesítés vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Konszolidációs és egyedi számviteli
politikák
• Egyedi éves beszámolók
• Az anyavállalat által végrehajtott
értékelés-egységesítés dokumentációja
• Könyvvizsgáló által készített vizsgálati
dokumentációk
Közös vezetésű vállalkozások adatai
megosztásának vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A megosztás az anyavállalatot megillető
tulajdoni hányad arányában történt-e?
Vizsgálati módszer:
• Tulajdoni hányadok tételes ellenőrzése
• Megosztások mintavételes ellenőrzése
A vizsgálat információs bázisa:
• Egyedi mérlegek és eredménykimutatások
• Anyavállalati dokumentációk a megosztásról
Devizaátszámítás vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az alkalmazott módszer megfelel-e a
konszolidációs számviteli politikának?
• Az alkalmazott árfolyamok helyesek-e?
• Helyesen történt-e az átszámítási
különbözetek beállítása (ide értve az előző
évi különbözeteket is)?
Devizaátszámítás vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Az alkalmazott gyakorlat egybevetése a
konszolidációs számviteli politikával
• Az alkalmazott árfolyamok helyességének
mintavételes ellenőrzése
• Tételes ellenőrzés az átszámítási
különbözetek összegére és
elszámolásának helyességére vonatkozóan
Devizaátszámítás vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Érintett egyedi éves beszámolók mérlegei
és eredménykimutatásai
• Konszolidációs számviteli politika
• Közzétett árfolyamok listái
• Az anyavállalat által végzett átszámítások
dokumentációja
Mérlegek és eredménykimutatások
szerkezeti átalakításának vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az alkalmazott tartalmi átsorolások elvei
előre rögzítettek-e és helyesek-e?
• Megfelelően került-e végrehajtásra a
szerkezeti átrendezés?
• Az anyavállalati beszámolóval nem
kompatibilis tételek elkülönített
bemutatása megtörtént-e?
Mérlegek és eredménykimutatások
szerkezeti átalakításának vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A szerkezeti egységesítés elveinek tételes
vizsgálata
• Jelentősebb összegű tételek
átrendezésének tételes vizsgálata
• Konzultáció az érintett vállalkozások
könyvvizsgálóival
Mérlegek és eredménykimutatások
szerkezeti átalakításának vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Konszolidációs számviteli politika
• Egyedi éves beszámolók mérlegei és
eredménykimutatásai
• Anyavállalat által végrehajtott
átrendezések dokumentációja
Végrehajtott könyvelések vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az előkészítés szükséges korrekciói
maradéktalanul és helyesen kerültek-e
átvezetésre az egyedi éves beszámolókon?
• Figyelembe vételre kerültek-e a korábbi
években végrehajtott előkészítő lépések
hatásai? Helyesen történt-e felvételük?
Végrehajtott könyvelések vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A korábban már vizsgált tárgyévi tételek
elszámolásának szúrópróbaszerű
ellenőrzése
• A korábbi évek lépései felvételének
mintavételes vagy tételes ellenőrzése
Végrehajtott könyvelések vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Egyedi éves beszámolók és konszolidációra
előkészített egyedi éves beszámolók
• Tárgyévi előkészítő lépések átvezetésének
dokumentációja
• Kimutatás az előző évek lépéseinek
összesített hatásairól
Teljeskörű konszolidáció végrehajtásának vizsgálati területei
• Tőkekonszolidáció végrehajtásának
vizsgálata
• Adósságkonszolidáció végrehajtásának
vizsgálata
• Közbenső eredmények kiszűrése
végrehajtásának vizsgálata
• Bevétel-ráfordítás konszolidáció
végrehajtásának vizsgálata
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Minden teljeskörűen bevonandó vállalkozás
esetében elvégezték-e a tőkekonszolidációt?
• Az előző évi tőkekonszolidációs hatások felvétele
megtörtént-e, helyes-e?
• Az első tőkekonszolidációhoz választott módszer
megfelelő-e? (Követő konszolidációnál
következetes-e az alkalmazása?)
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az első tőkekonszolidációhoz választott
bevonási időpont helyesen lett-e
megválasztva?
• A tulajdoni hányadok helyesen kerültek-e
meghatározásra?
• Első tőkekonszolidációnál a
tőkekonszolidációs különbözet reális-e,
felvétele helyes-e?
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az első tőkekonszolidációnál az ismertté
vált rejtett tételek feltárásra kerültek-e,
helyes-e a felvételük?
• Követő tőkekonszolidáció esetében a
korábban felvett tőkekonszolidációs
különbözetek és rejtett tételek kezelése
megfelelő-e?
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Követő tőkekonszolidáció esetében a
tulajdoni hányad változáshoz kapcsolódó
korrekciók és átvezetések összege és
elszámolása helyes-e?
• Helyesen került-e végrehajtásra a
tőkekonszolidáció zárása (a tárgyévtől már
nem teljeskörűen bevont
vállalkozásoknál)?
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A választott tőkekonszolidációs módszer és
értékviszonyok tételes vizsgálata,
egybevetése a konszolidációs számviteli
politikával
• Korábbi évek tőkekonszolidációs hatásai
felvételének mintavételes vagy teljeskörű
ellenőrzése
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Jelentős vállalkozások
tőkekonszolidációjának tételes vizsgálata
(mind első, mind követő)
• A tőkekonszolidáció zárásának tételes
vizsgálata minden körből kikerült
vállalkozás esetében
Tőkekonszolidáció vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Az anyavállalat által végzett
tőkekonszolidációs számítások független
tesztelése, ezek egybevetése az
anyavállalat számításaival
• Jelentős eltérések, hibák esetén
 Vizsgálati minta bővítése
 Javaslat a korrekcióra
Tőkekonszolidáció vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Konszolidációra előkészített egyedi éves
beszámolók
• Előző évek tőkekonszolidációs dokumentációja
• Saját tőkére és részesedésekre vonatkozó
adatszolgáltató munkalapok
• Anyavállalat tőkekonszolidációs dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Adósságkonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az adósságkonszolidáció végrehajtása alóli
mentesítések helyesen kerültek-e
alkalmazásra?
• Az előző évi adósságkonszolidációs
hatások felvétele helyesen megtörtént-e?
• A jelentős kapcsolatok teljeskörűen
feltárásra és kiszűrésre kerültek-e?
Adósságkonszolidáció vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A tárgyévi adósságkonszolidációs
különbözetek meghatározása és
elszámolása helyesen történt-e?
• A közös vezetésű vállalkozások esetében
az adósságkonszolidációs kiszűrések kvóta
arányában történtek-e?
• Az egyeztetések megtörténtek-e?
Adósságkonszolidáció vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A mentesítések tételes vizsgálata, egybevetése a
konszolidációs számviteli politikával
• A korábbi évek adósságkonszolidációs hatásai
felvételének, kezelésének mintavételes vagy
tételes ellenőrzése
• Jellemző vagy nagy összegű kapcsolatok
kiszűrésének tételes vizsgálata
Adósságkonszolidáció vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Anyavállalati számítások független tesztelése,
egybevetése
• Az érintett mérlegtételek esetében a kiszűrés
előtti és utáni értékek egybevetése, értékelése,
elemzése
• Jelentős eltérések, hibák esetén
 Vizsgálati minta bővítése
 Javaslat a korrekcióra
Adósságkonszolidáció vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Előző évi adósságkonszolidációs kiszűrések
dokumentációja
• Konszolidációra előkészített egyedi éves
beszámolók
• Adatszolgáltatási munkalapok
• Anyavállalat adósságkonszolidációs
dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Közbenső eredmények kiszűrésének
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A közbenső eredmény kiszűrés
végrehajtása alóli mentesítések helyesen
kerültek-e alkalmazásra?
• Az előző évi közbenső eredmény kiszűrési
hatások felvétele helyesen megtörtént-e?
• A jelentős közbenső eredmények
teljeskörűen feltárásra és kiszűrésre
kerültek-e?
Közbenső eredmények kiszűrésének
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A tárgyévi közbenső eredmények meghatározása
és kiszűrése helyesen történt-e?
• A saját termelésű készletek konszernszintű
értékelése helyes-e?
• A közös vezetésű vállalkozások esetében a
közbenső eredmények kiszűrése kvóta
arányában történt-e?
Közbenső eredmények kiszűrésének
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A mentesítések tételes vizsgálata, egybevetése a
konszolidációs számviteli politikával
• A korábbi évek közbenső eredmény kiszűrés
hatásai felvételének, kezelésének mintavételes
vagy tételes ellenőrzése
• Jellemző vagy nagy összegű közbenső eredmény
kiszűrések tételes vizsgálata
Közbenső eredmények kiszűrésének
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Anyavállalati számítások független tesztelése,
egybevetése
• Az érintett mérlegtételek esetében a kiszűrés
előtti és utáni értékek egybevetése, értékelése,
elemzése
• Jelentős eltérések, hibák esetén
 Vizsgálati minta bővítése
 Javaslat a korrekcióra
Közbenső eredmények kiszűrésének
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Előző évi közbenső eredmény kiszűrések
dokumentációja
• Konszolidációra előkészített egyedi éves
beszámolók
• Adatszolgáltatási munkalapok
• Anyavállalat közbenső eredmény kiszűrési
dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Bevétel-ráfordítás konszolidáció
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A bevétel-ráfordítás konszolidáció
végrehajtása alóli mentesítések helyesen
kerültek-e alkalmazásra?
• A jelentős hozam-ráfordítás kapcsolatok
teljeskörűen feltárásra és kiszűrésre
kerültek-e?
• Az egyeztetések megtörténtek-e, az
eltérések okai tisztázottak-e?
Bevétel-ráfordítás konszolidáció
vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A teljeskörűen bevont vállalkozások közötti
belső osztalékfizetések teljeskörűen és
helyesen kerültek-e kiszűrésre?
• A közös vezetésű vállalkozások esetében a
bevételek-ráfordítások kiszűrése kvóta
arányában történt-e?
Bevétel-ráfordítás konszolidáció
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A mentesítések tételes vizsgálata,
egybevetése a konszolidációs számviteli
politikával
• Jellemző vagy nagy összegű közbenső
eredmény kiszűrések tételes vizsgálata
• Belső osztalékok kiszűrésének tételes
vizsgálata
Bevétel-ráfordítás konszolidáció
vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Anyavállalati számítások független tesztelése,
egybevetése
• Az érintett EK tételek esetében a kiszűrés előtti
és utáni értékek egybevetése, értékelése,
elemzése
• Jelentős eltérések, hibák esetén
 Vizsgálati minta bővítése
 Javaslat a korrekcióra
Bevétel-ráfordítás konszolidáció
vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Előző évi bevétel-ráfordítás konszolidáció
dokumentációja
• Konszolidációra előkészített egyedi éves
beszámolók
• Adatszolgáltatási munkalapok (EK)
• Anyavállalat tárgyévi bevétel-ráfordítás
konszolidációs dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az alkalmazott mentesítések összhangban
állnak-e a konszolidációs számviteli
politikával?
• Az alkalmazott mentesítések nem
okoznak-e jelentős tévedéseket?
• Történt-e leányvállalat vagy közös
vezetésű vállalkozás továbbmentesítése,
az indokolt-e?
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az előző évi hatások felvétele helyesen
megtörtént-e?
• Első konszolidáció esetében az alkalmazott
módszer és időpont megfelelő-e (összhang a
konszolidációs számviteli politikával)?
• Követő konszolidációnál a tőkekonszolidációs
különbözetek és rejtett tételek kezelése
megfelelően megtörtént-e?
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Tulajdoni hányadok helyesek-e?
• Tulajdoni hányad változáshoz kapcsolódó
korrekciók helyesek-e?
• Minden, a részesedés értékét befolyásoló tétel
felvételre került-e, és helyes összegben?
• Záró részesedés értékelés helyesen került-e
végrehajtásra?
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A választott tőkekonszolidációs módszer és
értékviszonyok tételes vizsgálata,
egybevetése a konszolidációs számviteli
politikával
• Korábbi évek konszolidációs hatásai
felvételének mintavételes vagy teljeskörű
ellenőrzése
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Jelentős vállalkozások részesedés
értékelésének tételes vizsgálata (mind
első, mind követő)
• A részesedés értékelés zárásának tételes
vizsgálata minden körből kikerült
vállalkozás esetében
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Az anyavállalat által végzett számítások
független tesztelése, ezek egybevetése az
anyavállalat számításaival
• Jelentős eltérések, hibák esetén
 Vizsgálati minta bővítése
 Javaslat a korrekcióra
Részesedés értékelés
végrehajtásának vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Érintett vállalkozások egyedi éves beszámolói
• Előző évek konszolidációs dokumentációja
• Saját tőkére, osztalékokra vonatkozó
adatszolgáltató munkalapok
• Anyavállalat konszolidációs dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Látens adó vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• Az előző évi látens adó felvétele helyesen
megtörtént-e?
• A látens adó alapja helyesen került-e
meghatározásra?
• Helyes-e az alkalmazott adókulcs?
• A tárgyévi látens adó összege helyes-e,
megfelelő-e a felvétele?
Látens adó vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• Az alkalmazott módszer és adókulcs
egybevetése a konszolidációs számviteli
politikával
• Az adóalap mintavételes ellenőrzése
• Független teszt az adóalap összegére
• Jelentős hiba esetén javaslat a korrekcióra
Látens adó vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Előző évi látens adó meghatározás
dokumentációja
• Az anyavállalat tárgyévi látens adó
meghatározási dokumentációja
• Kimutatás a tárgyévi konszolidációs
eredményhatásokról
• Könyvvizsgáló saját dokumentációja
• Konszolidációs számviteli politika
Konszolidált kiegészítő melléklet és
üzleti jelentés vizsgálata
Vizsgálandó kérdések:
• A konszolidációs számviteli politikában
rögzítésre került-e a kiegészítő melléklet
és üzleti jelentés tartalma, információs
köre, szerkezete?
• Alkalmas-e az érdekeltek maradéktalan
tájékoztatására, informálására?
• Teljeskörűen tartalmazzák-e a jogszabály
szerinti tételeket?
Konszolidált kiegészítő melléklet és
üzleti jelentés vizsgálata
Vizsgálati módszer:
• A konszolidációs számviteli politika előírásainak
tételes vizsgálata
• Ellenőrző lista a kiegészítő melléklet és üzleti
jelentés teljeskörűségére vonatkozóan
• Tételes tartalmi vizsgálat
• Javaslat a szükséges kiegészítésekre,
korrekciókra
Konszolidált kiegészítő melléklet és
üzleti jelentés vizsgálata
A vizsgálat információs bázisa:
• Számviteli törvény konszolidációs előírásai
• Konszolidációs számviteli politika
• Konszolidált kiegészítő melléklet és üzleti
jelentés
• A könyvvizsgáló saját dokumentációja