Transcript Métodos de Precios de Transferencia

TALLER SOBRE ESTUDIO DE CASOS DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
SAN JOSE
31 MARZO - 4 ABRIL 2014
3-b. Métodos de Precios de Transferencia
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1
5 MÉTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Métodos de la OCDE reconocidos
MÉTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
•Método de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en inglés)
•Método de Coste Incrementado
•Método de Precio de Reventa
MÉTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIÓN
•Método del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en inglés)
•Método de Distribución del Resultado
 Análisis de las aportaciones
 Análisis Residual
2
MÉTODOS TRADICIONALES
BASADOS EN LAS
OPERACIONES
3
Método de Precio Libre Comparado
• Es el método preferido, porque es el “el
camino más directo y fiable para aplicar el
principio de plena competencia”
(Directrices de la OCDE de Precios de
Transferencia, párrafo 2.14)
• Centrarse en el producto
• ¿Se pueden hacer ajustes fiables de las
diferencias?
4
Método de Precio Libre Comparado
• El precio de mercado de bienes comparables,
servicios y préstamos entre empresas
independientes.
• Dificultad para encontrar comparables:
– Bienes o Servicios
– Mercado (ej. Diferencias geográficas)
– A nivel de Mercado (al por mayor o minorista)
• Si no hay comparables exactos Ajuste de la
comparabilidad de las diferencias
• El mejor método se puede utilizar para los
productos básicos, materias primas, productos
agrícolas, productos químicos, productos
financieros.
5
Ejemplo
Hechos del Caso
Un productor de vinos en Francia vende champagne a su
mayorista asociado (distribuidor) en Costa Rica. En
virtud del Acuerdo contractual con el mayorista asociado,
la entrega es en la fábrica.
El mayorista de Costa Rica asociado incurre en costos de
transporte de 1,50 euros por botella.
6
Ejemplo
Hechos del caso (continuación)
El mismo productor vende el mismo champagne a un
mayorista independiente de Costa Rica por 5 € por
botella. En el Acuerdo contractual con el mayorista
independiente, la entrega es c.s.f. (costo, seguro y flete
incluído, es decir, el vendedor se encarga del transporte
de las mercancías y corre con los gastos de transporte).
Las demás circunstancis son las mismas para el mayorista
asociado y el mayorista independiente. El asociado y el
mayorista independiente venden la botella de champagne
a los minoristas independientes a 12.50 € por botella.
7
Ejemplo
Mayorista
Asociada
Costa Rica
Productor de
Champagne
Francia
12.50
EUR
Mayorista
12.50
Independiente EUR
Costa Rica
Minorista
Costa
Rica
Minorista
Costa
Rica
El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 EUR.
El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.
8
Caso 1
Preguntas
1. ¿Qué factores deben tenerse en cuenta en la
determinación del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?
2. ¿Cuál es el precio de acuerdo al principio de plena
competencia?
9
Example
El precio de compra pagado por el mayorista 5.00
independiente
Ajuste de comparabilidad para dar cuenta de la
diferencia en las funciones y riesgos (transporte) entre - 1.50
mayorista asociado y mayorista independiente.
Precio de acuerdo al principio de plena competencia
3.50
• El ejemplo muestra que el mayorista asociado y el
mayorista independiente incurren en los mismos
costos de bienes vendidos de 5 euros (precio de
compra de 3,50 euros más 1,50 euros de gastos de
transporte, lo que es igual a 5 euros).
10
MÉTODO DEL COSTE
INCREMENTADO
Participante
en la Prueba
Tercera
Parte
Grupo de empresas
multinacionales
Fabricante
Precio de
Transferencia
Distribuidor
Proveedor
Costo de mercado
Margen de
Beneficio
Bruto
=
Precio de
Transferen
cia
• Calcule el Margen de Beneficios brutos para el
fabricante
• Es más fácil de aplicar para:
– Productos semielaborados
– Servicios
11
MÉTODO DEL COSTE
INCREMENTADO
P&L Cuenta
• Indicador de Nivel de
Beneficios Brutos
Ventas
Costos de bienes vendidos
Beneficios Brutos
• Mire el beneficio Bruto en
relación con los costos de
bienes vendidos
Gastos operativos
Ingresos Operativos Netos
12
MÉTODO DEL COSTE
INCREMENTADO
Calculando el precio de plena competencia (ALP):
ALP = Costos + (Margen de Coste Incremantado x Costos)
Margen de Coste Incremantado = Precio de Venta – Costos
Costos
13
MÉTODO DEL COSTE
INCREMENTADO
Ejemplo:
Costos de fabricación
Margen de Beneficios Brutos
$ 100
10%
Determinado
a partir de las
empresas
comparables
Precio de plena competencia = $ 100 + ($100 x 10%)
= $ 110
14
DIFICULTADES APLICANDO EL
MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO
• Medición de la base de costos:
– Costes directos
– Costes Indirectos
• Ajustar las inconsistencias en el
tratamiento contable
• El tamaño del margen de ganancia
• Si se aplica sobre la base del costo
completo siempre es rentable (no
realista) para la empresa
15
Ejemplo
Hechos del Caso:
• En este caso, el productor de vino francés (el principal)
del caso 1 decide incorporar una nueva filial en Costa
Rica, que actuará como un fabricante intermedio. Los
costos de producción incurridos en Costa Rica por los
fabricantes intermedios son de 1,6 € por botella de vino
blanco. El fabricante intermedio de Costa Rica también
incurre en los costos de transporte (transporte se realiza
por una empresa independiente) de 1,50 € por botella en
nombre del principal. ¿Cuál es el precio de plena
competencia si usted sabe que los fabricantes
intermedios independientes de champagne ganarían un
margen bruto de 25 % en los costos?
16
Ejemplo
¿Cuál es el Precio de Plena Competencia?
Alternativa 1: 1.6 + 0.4 (25 % on 1.6) = 2
O
Alternativa 2: 1.6 + 1.5 + 0.4 (25 % on 1.6) =
3.5
O
Alternativa 3:1.6 + 1.5 + 0.78 (25 % on 3.1 (1.6
+ 1.5)) = 3.88
17
MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
Participante en la
Prueba
Precio
Precio de Transferencia
Manofactura
Distribuidor
Grupo de empresas
multinacionales
de
Ventas para
Terceros Tercera Parte
Cliente
Precio de Ventas para
Terceros
-Margen de Beneficios Brutos
Precios de Transferencia
• Calcular el Margen bruto para el distribuidor/revendedor
• Más fácil de aplicar si el revendedor no agrega valor
sustancial al producto.
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MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
P&L Cuenta
• Indicador de nivel de
Beneficios Brutos
Ventas
Costos de Bienes vendidos
• Mire el Beneficio Bruto en
relación a las ventas
Beneficios Brutos
Gastos Operativos
Ingresos operativos netos
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MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
Calculando el precio de plena competencia (ALP):
ALP = Precio de Reventa - (Margen de Precio de Reventa x Precio de Reventa)
Margen de Precio de Reventa= Precio de Venta – Precio de Compra
Precio de Venta
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MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
Precio de Venta para Terceros $ 100
Margen de Precio de
20%
Reventa
Precio de Plena
Competencia
Determinado
a partir de
las empresas
comparables
= $ 100 - (20% x $100)
= $ 80
21
DIFICULTADES APLICANDO EL
MÉTODO DE PRECIO DE REVENTA
• Revendedores emplea intangibles
razonablemente valiosos y posiblemente
únicos
• Revendedores agregan un valor
significativo al producto
• Licencia exclusiva
22
EJEMPLO
Hechos del Caso
Este caso se basa en la situación del caso 1 en el método
CUP.
En este caso, sin embargo, el mayorista asociado es el
distribuidor exclusivo de los productores de vino francés en
Costa Rica. Conforme el Acuerdo contractual con el
mayorista asociado, la entrega es en la fábrica. El mayorista
asociado incurre en costos de transporte de 1,50 € por
botella. El champagne se vende a los minoristas
independientes a 12.50 € por botella.
23
Ejemplo
Hechos del caso (continuación)
Un competidor vende champagne para un mayorista
independiente en Costa Rica por 6 € por botella. La entrega
es c.s.f. Este champagne se vende a los minoristas
independientes en 15,00 € por botella. Las demás
circunstancias son las mismas para el mayorista asociado y
el mayorista independiente.
24
Ejemplo
Productor de
Champagne
Francia
Productor
Independiente de
Champagne
Francia
(vinculada) operación
¿Precio de
Transferencia?
(no vinculada) operación
Precio de Venta 6 EUR
Mayorista 12.50 € Minorista
Asociada
Costa
Costa Rica
Rica
Mayorista
independiente 15 €
Costa Rica
Minorista
Costa
Rica
El mayorista asociado incurre en costos de transporte de 1.50 €.
El mayorista independiente no incurre en costos de transporte.
25
Ejemplo
Preguntas
1. ¿Qué factores deben tenerse en cuenta en la
determinación del precio de acuerdo al principio de
plena competencia?
2. ¿Qué
empresa debe ser seleccionado
participante en la prueba y por qué?
como
3. ¿Cuál es el precio de acuerdo al principio de plena
competencia?
26
Ejemplo
Solución
Precio de Venta cobrado por mayorista independiente
15.00 100%
Precio de compra pagado por mayorista independiente
- 6.00
Beneficio Bruto/ Margen bruto de mayorista independiente
40%
9.00 60%
Precio de Venta cobrado por mayorista independiente
15.00
100%
Precio de compra cobrado por el mayorista
independiente
Ajuste para CIF – FOB12% de precio de ventas.
- 6.00
- 40%
+1.80
+12%
Beneficio Bruto/
independiente
10.80
72%
Margen
bruto
de
mayorista
27
Ejemplo
Calculando el precio de plena competencia
Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente
12.50
100%
Precio de Venta pagado por mayorista dependiente
TP
???
???
???
Precio de Venta cobrado por mayorista dependiente
12.50
100%
Precio de Venta pagado por mayorista dependiente
3.50
- 28%
Beneficio Bruto/
dependiente
9.00
72%
Beneficio Bruto/
dependiente
Margen
Margen
bruto
bruto
de
de
mayorista
mayorista
28
MÉTODOS DEL BENEFICIO DE
LA OPERACIÓN
29
5 MÉTODOS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Métodos de la OCDE reconocidos
MÉTODOS TRADICIONALES DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
•Método de Precio Libre Comparable (CUP por sus siglas en inglés)
•Método de Coste Incrementado
•Método de Precio de Reventa
MÉTODOS DEL BENEFICIO DE LA OPERACIÓN
•Método del Margen Neto Operacional (TNMM por sus siglas en inglés)
•Método de Distribución del Resultado
 Análisis de las aportaciones
 Análisis Residual
30
¿Qué es el “método del beneficio”?
• Utilizar rentabilidad neta para juzgar los
precios de transferencia
• Debe ser operacional
– Comparaciones totales de beneficios sólo pueden ser
utilizada para seleccionar los casos, pero no los examina.
31
¿Qué es “neto”?
• Beneficio “neto” es beneficio bruto (ventas
menos
costos
de
bienes
vendidos/fabricados)
menos
gastos
operativos
• Gastos operativos incluyen
– Gastos extraordinarios;
– Intereses e
– Impuestos
• Ganancias antes de intereses e impuestos. (EBIT por
sus siglas en inglés)
32
Dos tipos de Método del Beneficio
• Método el Margen Neto de la Operación
(TNMM) y
• Reparto del Beneficio
• Estado del último recurso: eliminado
33
Método el Margen Neto de la Operación
• Directrices 2,58
– “[TNMM] examina el margen del beneficio neto en relación
con una base apropiada (ej. Gastos, ventas, activos) que un
contribuyente realiza de una operación vinculada…
– Debe ser aplicado de manera consistente con el método de
precio de reventa/ del coste incrementado
34
TNMM: Análisis de Comparabilidad (I)
• ¿Qué factores influyen en el beneficio
neto?
– Puede verse afectado por factores no relacionados con
los precios de transferencia
• Examine los factores que afectan los
gastos operativos
– Eficiencia en la gestión
– Posición Competitiva
– Experiencia Profesional
– Variación de las Estructuras de Costos.
35
TNMM: Análisis de Comparabilidad (II)
• Medición debe ser consistente
– Los elementos incluidos en el cálculo del beneficio bruto
– El Tiempo (ej. depreciación/ amortización)
– Asignación (ej. Gastos generales, R&D, de supervisión,
generales y administrativos)
– Agregación (a través de productos/ empresas)
36
TNMN comparado con el método de
Coste Incrementado/Precio de Reventa
• Métodos de Coste Incrementado/ Precio de
Reventa utilizan márgenes brutos calculados
después de los costos de producción directos e
indirectos/gastos de ventas
– No hay una línea clara, lo que permite una cierta variación en la
práctica, pero por lo general excluye a la mayoría de los gastos de
operación.
– ej. Gastos de ventas, generales y administrativos quedarían
exluídos
• TNMN es un método totalmente neto, el margen
neto se calcula después de todos los gastos
operativos (excepto las partidas extraordinarias,
intereses e impuestos)
37
Elegiendo el Margen Neto Correcto(1)
• El beneficio neto sobre ventas
– Útil para la distribución, ej. Funciones donde el personal
en lugar de los bienes de capital son importantes para el
negocio.
– Método de Precio de Reventa análogo.
38
TNMM comparado con el Método de
Precio de Reventa
P&L Cuenta
• Indicador del nivel de
ingresos operativos
Precios
Costos de bienes vendidos
• Mire los Ingresos operativos
con relación a las ventas
Beneficios brutos
Gastos operativos
Ingresos Operativos Netos
39
Elegiendo el Margen Neto Correcto(2)
• El beneficio neto sobre los costos
– Útil para la fabricación
– La coherencia de medición puede ser díficil
– Coste Incrementado análogo
40
TNMM comparado con el Método de Coste
Incrementado
P&L Cuenta
Ventas
Costos de Bienes vendidos
Beneficio Bruto
Gastos operativos
• Indicador del nivel de
ingresos operativos
• Mire los Ingresos operativos
con relación a todos los
gastos
Ingresos operativos Netos
41
Elegiendo el Margen Neto Correcto
• El Beneficio neto de los activos
– Incentivo de Activos (ciertas actividades manufactureras) y
actividades financieras del capital intensivo
– Activos operativos solamente (los activos de capital
tangible, intangible y de trabajo, tales como inventarios y
cuentas por cobrar)
42
Elegiendo el Margen Neto Correcto
• Otros indicadores netos
– Caso por caso
– Superficie de los puntos de ventas al por menor, el peso del
producto transportado, número de empleados, tiempo,
distancia, …
43
Elegiendo el Margen Neto Correcto
• Berry ratios
– GP/OE
– Caso por Caso
– Sensible a la clasificación de los gastos
– Valor de las funciones debe ser proporcional a los gastos
operativos
– Valor de funciones no se ve afectada sustancialmente por el valor
del producto
– Función no incluye otras funciones que deben
recompensadas con cualquier otro método o indicador
ser
– Puede ser útil para las actividades de inetrmediación
44
Elegiendo el Margen Neto CorrectoBerry ratio
P&L Account
• Indicador del nivel de
ingresos operativos
Ventas
Costos de bienes vendidos
Beneficio Bruto
Gastos operativos
• Mire los Beneficios Brutos
con relación a los gastos
operativos
Ingresos Operativos Netos
45
Ejemplo TNMM: Presunción
• P y S son empresas asociadas de diferentes países; P
es dueño de S
• P fabrica a X, un juego de video doméstico
• S importa a X y distribuye bajo el nombre de P en el
nivel de mayorista
• P pone todas sus ventas de X a las empresas
asociadas que son distribuidores exclusivos para sus
mercados geográficos.
• Usted es el inspector fiscal de S
• Supongamos que TNMM es el método más
adecuado para las circunstancias del caso
46
EJEMPLO: No olvidar el análisis
funcional
P
S
A
B
manufactures X
imports and distributes X
C
independent retailers
47
Datos Financieros de la Empresa S
Sales
COGS
Operating
Expenses
Operating
Income
Margin
2009
80000
-65000
2010
88000
-71500
2011
105000
-88000
-10000
-11250
-14500
5000
5250
2500
6.25%
5.97%
2.38%
48
Rendimiento de las ventas (margen de
beneficio neto)de comparables
Company
Company
Company
Company
Company
Range
Company
1
2
3
4
5
2009
5,80%
8,30%
3,90%
4,50%
6,70%
2010
5,60%
8,15%
4,25%
4,65%
6,45%
3.90% - 8.30% 4,25% - 8,15%
S
In/Out Range
2011
5,70%
8,20%
4,05%
4,60%
6,55%
4,05% - 8,20%
6,25%
5,97%
2,38%
IN
IN
OUT
49
EJEMPLO: ¿Qué hacer ahora?
• 2011 no está en el rango
• Encontrar
un
margen
apropiado
comparable del año bajo auditoría (2011)
• Aplicar el margen para determinar el nivel
apropiado de beneficios operativos
• Calcular el precio de plena competencia
50
EJEMPLO: Haga el Ajuste
• Supongamos que todas las 5 operaciones no
vinculadas son igualmente comparables
→ media: 5.82%
• Entonces el beneficio neto de S se convierte
en: 5.82% de 105.000 = 6,111
51
Método del Reparto del Beneficio
• Cada una de las partes contribuyen
intangibles únicos o asumen riesgos
únicos
• Único método-doble caras
• También un método de la operación
• 2 tipos de método del reparto de beneficio
– Análisis de las aportaciones
– Análisis Residual
52
Análisis de las aportaciones
• Calcule el beneficio neto combinado
• Examine las funciones
• Determinar el valor relativo (valor añadido)
– Algunos factores: gastos incurridos, los activos
utilizados, nómina
• Examine los datos externos
• Asignar un porcentaje del reparto del beneficio
53
Análisis Residual (1)
Enfoque de 2 pasos
• Calcule el beneficio neto combinado de las empresas
asociadas
• Examine las funciones desempeñadas (rutinario y no
rutinario)
1. Paso
Utilice otros métodos (CUP, Coste Incrementado, Precio de
Reventa, TNMN) para asignar rentabilidad de base para
cada función (de rutina) de cada empresa
– A menudo puede asignar beneneficios de actividades no relacionadas con
importantes bienes intangibles
– ejemplos: la función de distribución (precio de reventa); función de fabricación
(coste incrementado), posiblemente algunas aplicaciones de TNMM
54
Análisis Residual (2)
Enfoque de 2 pasos
2. Paso
Divida el beneficio residual de acuerdo con
un análisis de las aportaciones
- R&D y/o de comercialización pueden ser relevantes
55
Método del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo
Parts, Patents &
Know-how
Parent Company X
R&D
Company Y
Retailers
Production &
Advertisement
56
Método del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo
Presunciones
• Ganancias reportada por la empresa X en la operación: 40
• Ganancias reportada por la empresa Y en la operación: 60
• Beneficio: 100
• Ganancia básica de la empresa X: 8 20
• Ganancia básica de la empresa Y: 12
• Beneficio Residual: 80
• Factores de contribución y los porcentajes de división
• Empresa X (R&D): 70%
• Empresa Y (Producción y Publicidad): 30%
57
Método del Reparto del beneficio Residual
Ejemplo
Empre
sa
Funciones
X
R&D
40
8
70%X80 =
56
64
Y
Producción &
Publicidad
60
12
30%X80 =
24
36
100
20
80
100
Total
Ganancia Ganancia Asignación Resultado
Reportada
básica
residual
ajustado
58
Beneficios: anticipado versus real (1)
• Cuando el contribuyente ha utilizado el
método del reparto del beneficio, el
inspector fiscal deberá empezar sobre la
misma base, teniendo en cuenta lo que el
contribuyente hubiera conocido o previsto
razonablemente.
• Cuidado para evitar depender de la
retrospectiva.
59
Beneficios: anticipado versus real(2)
• Cuando el contribuyente no hizo uso de
reparto del beneficio, el inspector fiscal
evaluaría la fijación de precios basada en el
beneficio real, con precaución para evitar la
retrospectiva.
• El reparto de beneficio actual por un
contribuyente puede incitar una
investigación
60
Precauciones
• Las dificultades en la determinación de la
ganancia neta combinada
– necesitan consistencia en la medición que representan
– dificultan la asignación de los costos, los gastos
operativos
– Atención a los riesgos asumidos
61
¿Cuándo utilizar el reparto del
beneficio?
• Cuando ambas empresas hacen uso de
intangibles / valiosas contribuciones únicas
• Cuando las funciones de ambas empresas
están muy integradas
• Cuando son convenientes en el contexto de los
Acuerdos Previos sobre Precios
• No se utiliza:
– Sólo las funciones simples
– No hay contribuciones únicas significativas
62
SELECCIÓN DEL MÉTODO
MÁS
APROPIADO
DE
PRECIOS
DE
TRANSFERENCIA SEGÚN LAS
CIRCUNSTANCIAS DEL CASO
63
Métodos de Precios de Transferencia
de la OCDE
• En 1995 la OCDE en las directrices sobre Precios de
Transferencia establece una preferencia por los
métodos tradicionales (CUP, precio de reventa, coste
incrementado), los métodos del beneficio son
considerados como métodos de "último recurso",
• para ser utilizado sólo en los casos excepcionales en
que no existen o son insuficientes los datos
disponibles para confiar únicamente en los métodos
tradicionales.
• En la práctica sin embargo, son ampliamente utilizados
los métodos del beneficios (TNMM y método de
reparto del beneficio).
64
Métodos de Precios de Transferencia
de la OCDE
• Retire la excepcionalidad y reemplace con un
estandar por el cual el método de precios de
transferencia seleccionado debe ser: “el método
más adecuado a las circunstancias del caso”
65
Seleccione el método más apropiado según
las circunstancias del caso
• En base a 4 criterios
¶¶ 2.1-2.9
– Las fortalezas y debilidades respectivas de cada uno
de los métodos de PT de la OCDE;
– Adecuación del método teniendo en cuenta la
naturaleza de la operación vinculada, determinada
en particular a través de un análisis funcional;
– La disponibilidad de información razonablemente
confiable (en particular en comparables no
vinculados) para alicar el método seleccionado u
otros métodos
– Grado de comparabilidad, incluyendo la confiabilidad de
los ajustes necesarios de comparabilidad
66
Seleccione el método más apropiado
según las circunstancias del caso
• Teniendo en cuenta los criterios establecidos
en¶ 2.1:
– Cuando el método de precio libre comparable
(CUP) y otro método de precios de transferencia
se pueden aplicar de manera igualmente fiable 
el método CUP es preferible
– Cuando el método tradicional basado en las
operaciones y el método del beneficio de la
operación se pueden aplicar de manera
igualmente fiable  se prefiere el método
tradicional
67
Seleccione el método más apropiado según
las circunstancias del caso
Otros métodos:
¶2.9
• Grupo de empresas multinacionales conservan la libertad de
aplicar métodos que no se describen en las Directrices de
Precios de transferecia (en adelante “otros métodos”) para
establecer precios, proporcionan que éstos satisfagan el
principio de plena competencia, de conformidad con las
presentes Directrices.
• Sin embargo, los otros métodos no deben ser utilizado en
sustitución de los métodos reconocidos por la OCDE, donde
éstos últimos son apropiados a los hechos y circunstancias del
caso  uso de “otros métodos” necesita ser justificado
El Principio de plena competencia no requiere la
aplicación de más de un método.
¶ ¶ 2.11
68
Métodos de Precios de Transferencia de la OCDE
Fortalezas y Debilidades de cada método
Método del precio libre comparable (CUP)
Fortalezas
• La manera más
directa y confiable
para aplicar el
principio de plena
competencia.
Debilidades
Mejor aplicado
• Muy alto grado de
comparabilidad
requerido
• Cuando se compra el mismo
producto/vendido en
circunstancias semejantes
desde/ a la empresa asociada y a
• En la práctica, suele ser
la empresa independiente (s)
difícil encontrar
(Interna comparable)
suficientes operaciones
no vinculadas similares, • Cuando una empresa
que no hay diferencias
independiente compra/vende el
si tienen un efecto
mismo producto que la empresa
significativo en el
asociada en circunstancias
precio
similaresv(external comparable)
• Para algunos productos y
algunas transacciones
financieras
69
Fortalezas y Debilidades
Método del coste incrementado
Fortalezas
Debilidades
Mejor aplicado a
• Dado que existe una mayor • No siempre es perceptible • Proveedores de
el vínculo entre los costos
atención a las funciones
Servicios
incurridos y el precio de
realizadas, se requiere
• Fabricante de contrato,
plena competencia/
menos comparabilidad de
en particular de
margen de beneficio
productos necesarios en
productos
comparación con el
• En la práctica, a menudo,
semielaborados
método CUP, es decir las
es dificil de determinar la
diferencias de producto
base de costos (es decir la • Contratos de R&D
son menos propensos a
base de costos debe ser
tener efecto significativo
comparable)
en el margen del coste
• Consistencia contable
incrementado que en el
importante para
precio.
propositos de
comparabilidad
70
Fortalezas y Debilidades
Método del Precio de Reventa
Fortalezas
Debilidades
Mejor aplicado a
• Dado que existe una • Los margenes de beneficio bruto se
• Operaciones de
ven afectados por la eficiencia de la
mayor atención a las
comercialización
administración, etc, que puede tener
funciones realizadas,
(no agregan valor
un impacto en la rentabilidad, pero
se requiere menos
significativo)
no en el precio de los bienes y
comparabilidad de
servicios.
productos necesarios
en comparación con • Consistencia contable importante
el método CUP, es
para propositos de comparabilidad
decir las diferencias
• Se dificulta el uso del método de
de producto son
precio de reventa cuando el
menos propensos a
distribuidor añade un valor
tener efecto
sustancial, por ejemplo, por mayor
significativo en el
procesamiento de mercancías antes
margen del precio de
de la reventa o de constribuir a la
revanta que en el
71
creación de asociados intangibles con
precio.
Fortalezas y Debilidades
TNMM
Fortalezas
Debilidades
• Indicadores de beneficio
• Indicadores de beneficio
neto puede estar
neto (por ejemplo
influenciado por factores
rendimiento de los activos,
que no pueden tener un
beneficios de operación y
efecto significativo en los
ventas, etc) se ven menos
precios o márgenes
afectados por las diferencias
brutos, dificultando las
transaccionales que el
determinaciones precisas
precio.
y confiables de los
• Indicadores de beneficio
indicadores de beneficio
neto pueden ser más
neto del principio de la
tolerantes a algunas
plena competencia.
diferencias funcionales que
• Los contribuyentes no
los márgenes de beneficio
tienen acceso suficiente a
bruto
la información oportuna y
• Indicadores de beneficio
específica sobre los
neto evitan problemas de
beneficios netos
Mejor aplicado a
Coste Incrementado
análogo:
•(Contrato) Fabricante
•Proveedor de servicios
no añadir intangibles
únicos significativos
Precio de Revanta
análogo:
•Distribuidor no añade
un valor significtaivo al
producto.
Base de activosTNMM:
•Fabricantes se basan
en comparables
razonablemente fiable72
Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (1)
Fortalezas
Debilidades
• Ofrece flexibilidad,
teniendo en cuenta
hechos y
circunstancias
específicas y
posiblemente únicas
de las empresas
asociadas que no
están presentes en
las empresas
independientes.
• A menudo es díficil tener acceso a
la información de las filiales
extranjeras, especialmente cuando
la filial extranjera es la empresa
matriz o una empresa hermana en
lugar de la filial del contribuyente
• Tiende a confiar
menos en la
información sobre
empresas
independientes.
Mejor aplicado a
•Operaciones en las
que ambas partes
hacen contribuciones
únicas y valiosas (por
ejemplo intangibles)
para la operación
• Díficil de medir los beneficios
combiandos de todas las empresas
asociadas que participan en
operaciones vinculadas, lo que
requeriría que se indique en los
libros y registros de una base
común y hacer los ajustes en las
prácticas contables y divisas.
73
Fortalezas y Debilidades
Reparto del Beneficio (2)
Fortalezas
Debilidades
• Menos probable que
alguna de las partes de la
operación no vinculada se
quede con un resultado de
beneficio extremo o
improbable, puesto que
ambas partes de la
operación se evalúan.
• Cuando se aplica el
beneficio de la operación,
puede ser difícil identificar
los gastos operativos
apropiados asociados con
las operaciones y asignar
los costos entre las
operaciones y otras
actividades de las empresas
asociadas.
• Enfoque de doble cara
puede utilizarse también
para lograr una división de
los beneficios de las
economías de escala u
otras eficiencias conjuntas
que satisface tanto el
Mejor aplicado a
•Transacciones
altamente integradas,
por ejemplo, comercio
mundial de
instrumentos
financieros
74
Seleccione el método más apropiado según las circunstancias del caso:
Cuando el método de precio libre
comparable (CUP) y los otros
métodos se pueden aplicar de
manera igualmente fiable
 CUP
Si no:
Cuando una parte de la operación  Método a una cara
realiza funciones comparables (por  La elección del participante en la prueba
ejemplo, fabricación, distribución, (vendedor / comprador)
servicios) sin ningún valioso, único
activo intangible/ riesgo
El participante en la prueba es
el vendedor (por ejemplo,
contratos de fabricación o
prestación de servicios)
 Coste Incrementado
 Ventas basadas
TNMM
 Base de Activos
TNMM
El participante en la prueba es  Precio de Reventa
el comprador (por ejemplo,
 Ventas basadas
comercialización /
TNMM
distribución
Si el Coste
Incrementado y el TNMM
se pueden aplicar de
manera fiable: Coste
Incrementado
Si el Precio de Reevnta
y el TNMM se pueden
aplicar de manera fiable:
Precio de Reventa
75
Adecuación del método en vista de la naturaleza de
la operación vinculada (análisis funcional)
¶2.109
• El método de reparto del beneficio de la operación
no se utilizaría en los casos en que una de las partes
de la operación sólo realiza funciones simples y no
hace ninguna contribución significativa
• Por ejemplo, fabricación por contrato o contrato de
servicio de actividades en circunstancias relevantes
(aunque puede ser difícil a veces para encontrar
elementos de comparación)
76
¿Preguntas y/o
comentarios?