Steuern und Währungen
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Transcript Steuern und Währungen
Latente Steuern
Fremdwährungsumrechnung
Modul 3 Konzernrechnung
Dr. rer.pol. Hess
Lernziele
Die Teilnehmerinnen und Teilnehmer sind
in der Lage:
Die Latenten Steuern zu berechnen und
im Konzern zu buchen (Methoden)
Die Fremdwährungsumrechnung zu
erstellen und zu buchen
Modul 3 Konzernrechnung
Dr. rer.pol. Hess
Latente Steuern
Im OR nicht vorgesehen
Keine Besteuerung des Konzerns, nur der
Einzelgesellschaften, Holdingprivileg
Die Normen schreiben sie vor
FER 11, IAS 12. Sie entstehen aus der
Differenz aus den Konzern- und den
Steuerwerten der einzelnen Gesellschaften
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Dr. rer.pol. Hess
Methoden der Verbuchung
Permanente Differenzen
Entstehen einmalig aus den Steuerdifferenzen
des steuerbaren Gewinnes des Konzerns, sie
können aktiv (Steuerforderung) oder passiv
(Steuerrückstellung) sein
Temporäre Differenzen
Zeitlich begrenzte Unterschiede zwischen dem
Buchwert und dem Steuerwert der
Bilanzpositionen.
Buchgewinn < Steuergewinn = aktiv
Buchgewinn > Steuergewinn = passiv
Modul 3 Konzernrechnung
Dr. rer.pol. Hess
Methoden der Verbuchung
Defferral Method
Latente Steuern aus den Vorjahren
werden als definitiv betrachtet.
Liability Method
werden jedes Jahr dem aktuellen
Steuersatz angepasst.
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Dr. rer.pol. Hess
Verbuchung der Latenten Steuern
Die Bewertungskorrekturen
Zeitlich begrenzten Differenzen (Bsp.
unterschiedliche Abschreibungen) führen zu
latenten Steuern.
Verbot der Verrechnung
Latente Steuerforderungen dürfen nicht mit
latenten Steuerschulden verrechnet werden, es
sei denn es besteht ein Verrechnungsrecht.
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Dr. rer.pol. Hess
Transaktionen mit Einfluss auf
latente Steuern
Bewertungskorrekturen beim Erwerb
Neubewertungsmethode
Buchwertmethode
Bewertungskorrekturen nach dem Erwerb
Eliminierung des unrealistischen
Gewinnes
Modul 3 Konzernrechnung
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Transaktionen ohne Einfluss auf
latente Steuern
Abschreibungen auf dem Goodwill (IAS)
Aufwertungen des nicht abgeschriebenen
Anlagevermögens (Land), permanente
Differenz.
Eliminierung der gegenseitigen
Forderungen, Erträge und Aufwände
Fremdwährungsdifferenzen (Umrechnung)
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Fremdwährungsumrechnung
Je nach Umrechnungskurse entstehen bei der
Konzernrechnung verschiedene Werte:
Historischer Kurs
Zeitpunkt der Geschäftstransaktion
Abschlusskurs
Umrechnung beim Abschluss
Durchschnittskurs
mittlerer Kurs des Geschäftsjahres
(Anfang, Ende Jahr, oder Monatlicher
Durchschnitt)
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Umrechnungsmethoden
Die Einzelabschlüsse in fremder Währung können
durch unterschiedliche Methoden umgerechnet
werden:
Stichtagsmethode (closing rate method)
Zeitbezugsmethode (temporal method)
Nominal/Sachwert-Methode (monetary method)
Fristigkeitsmethode (current method)
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Dr. rer.pol. Hess
Umrechnungsmethoden
Stichtagsmethode (closing rate method)
Bilanzpositionen
zum Abschlusskurs ohne
Eigenkapital
Aktienkapital und Reserven beim Erwerb zum
historischen Kurs (Ermittlung Goodwill)
Gewinnreserven = Bilanzsumme ./. übrige Passiven
Erträge und Aufwände zum Durchschnittskurs
Kursdifferenzen in der Bilanz erfolgsneutral über die
Gewinnreserven
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Umrechnungsmethoden
Zeitbezugsmethode (temporal method)
Anlagevermögen zum damaligen Erwerbskurs;
übrige Positionen zum Abschlusskurs und
Eigenkapital zum historischen Kurs
Erfolgsrechnung zum Tageskurs des Geschäftsfalles
oder Durchschnittskurs des Geschäftsjahres
Umrechnungsdifferenzen erfolgswirksam
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Umrechnungsmethoden
Nominal/Sachwert-Methode (monetary method)
Monetäre
Positionen zum Abschlusskurs;
nichtmonetäre Positionen zum historischen Kurs
Erfolgsrechnung zum Durchschnittskurs, Ausnahmen
Abschreibungen zum historischen Kurs
Umrechnungsdifferenzen erfolgsunwirksam über das
Eigenkapital
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Dr. rer.pol. Hess
Umrechnungsmethoden
Fristigkeitsmethode (current method)
Umlaufvermögen
zum Abschlusskurs
Anlagevermögen zum historischen Kurs
Erfolgsrechnung zum Durchschnittskurs
Abschreibungen zum historischen Kurs
Umrechnungsdifferenzen erfolgsunwirksam
über das Eigenkapital
Modul 3 Konzernrechnung
Dr. rer.pol. Hess
Verbuchung der
Umrechnungsdifferenzen
Verbuchung über die Konzernreserven
Umrechnungsdifferenz Konto in den
Konzernreserven
Verbuchung über die Erfolgsrechnung
Umrechnungsdifferenz als Erfolgskonto
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Dr. rer.pol. Hess
Verbuchung nach IAS Standards
Im Einzelabschluss
Während dem Geschäftsjahr erfolgt die
Verbuchung zum Tageskurs
Beim Abschluss: monetäre Positionen zum
Abschlusskurs; nicht monetäre Positionen
zum historischen Kurs oder zum gültigem
Kurs zum Zeitpunkt der Neubewertung
Kursdifferenzen über die Erfolgsrechnung
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Verbuchung nach IAS Standards
Im Konzernabschluss (Stichtagmethode)
Aktiven
und Fremdkapital zum Abschlusskurs
Aktienkapital und Kapitalreserven zum
historischen Kurs (Ermittlung Goodwill)
Gewinnreserven als Differenz zwischen
Bilanzsumme und den übrigen Passiven
Aufwände und Erträge zum Durchschnittskurs
Umrechnungsdifferenzen erfolgsunwirksam
über die Konzernreserven
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