Transcript AUDITORÍA 2013

AUDITORÍA 2013
MATERIAL ADICIONAL SOBRE
PROCEDIMIENTO ANALÍTICOS Y
MUESTREO EN AUDITORÍA
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
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“Procedimientos Analíticos” significa evaluaciones de la
información financiera realizadas mediante un estudio de
las relaciones posibles entre los datos financieros y no
financieros.
Los procedimientos analíticos también abarcan la
investigación de las fluctuaciones identificadas y de las
relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o se desvían significativamente de las cantidades
pronosticadas.
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• incluyen
comparar la información con
• información comparable de períodos anteriores
• estimaciones anticipadas de resultados futuros
• información de la industria de naturaleza
similar
• también incluyen considerar relaciones
• entre elementos con patrones de
comportamiento
• entre información financiera y no financiera
(ej. Empleados y monto de remuneraciones)
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Los procedimientos analíticos son usados:
• como procedimientos de evaluación del riesgo para
obtener un entendimiento de la entidad y su
entorno
• procedimientos sustantivos cuando su uso pueda
ser más efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles par reducir el riesgo
• como revisión general en la etapa de conclusión
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REVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN
a. Análisis de variaciones horizontales
b. Análisis de la composición vertical
c. Índices financieros
d. Comparación de balances con presupuestos
e. Determinación de relaciones entre cuentas
patrimoniales y de resultados
f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas,
mermas, empleados, etc.
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LA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA
a. Prueba de amortizaciones
b. Prueba de ingresos
c. Análisis de márgenes de utilidad
d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrón
• comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas
• cargas sociales / remuneraciones
e. Análisis de la evolución de sueldos y jornales
LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES
Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este
período con los del período anterior para detectar posibles inconsistencias,
errores o cambios en su preparación
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EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD
Ingresos por ventas
Amortizaciones
unidades vendidas por precio de vta
tasa de amortización aplicada al costo
del activo, considerando altas, bajas
y bienes amortizados
Ingreso de alquiler
número de unidades alquiladas por
de inmobiliaria
promedio confiable por unidad
Intereses de préstamos
comparación de la tasa de interés
convenida con la relación entre
intereses pagados y los préstamos
recibidos
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EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA
Integridad de las ventas revisión márgenes brutos, de
faltantes de inventarios, revisión
precio de venta promedio mensual
Existencia ctas por cobrar revisión tendencias ventas y NC
Exactitud ctas por pagar análisis mensual del crédito obtenido
de proveedores, expresado en días
Existencia de compras/gtos
comparación de compras y gastos
reales y presupuestados
Exactitud costos laborales revisión pago promedio por empleado
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EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA
PRUEBA DE INGRESOS
• objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través
de un cálculo global de unidades por precio unitario
• seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve
cuando se trata de muchos productos o servicios
unitarios diferentes
compleja
con precios
• independientemente la seguridad de los datos no contables
depende de:
• procedimientos de auditoría aplicados
• evaluación de la integridad a través del movimiento de stock
• beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia,
ventas
facturadas a los precios correctos, monto de ventas
correctamente
determinadas, información sobre ventas
correctamente
procesada
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Procedimientos Analíticos como procedimientos de
evaluación del riesgo
el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como
procedimientos de evaluación del riesgo para obtener un
entendimiento de la entidad y su entorno
• puede dar indicios de aspectos del negocio
desconocidos para el auditor y ayudar a
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría.
• se utiliza tanto información financiera como no
financiera, como por ejemplo, la relación entre las
ventas y la superficie del área de ventas o
el volumen
de bienes vendidos.
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PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS COMO
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
• Las pruebas sustantivas a nivel de aseveraciones pueden
derivarse de
pruebas de detalle, de procedimientos
analíticos sustantivos, o de una
combinación de ambas
• La decisión sobre qué procedimientos utilizar se basa en el juicio
del
auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos
disponibles para reducir el riesgo evaluado
• Ordinariamente indagará a la Gerencia sobre la disponibilidad y
confiabilidad de la información que se necesita para aplicar
los
procedimientos sustantivos, y los resultados de
cualquier procedimiento
aplicado por el ente.
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Cuando intente aplicar procedimientos analíticos como una
prueba sustantiva debe tener en cuenta una serie de
cuestiones, como las siguientes:
•
Lo apropiado de usar procedimientos analíticos
sustantivos dadas las aseveraciones
•
La confiabilidad de los datos, sean internos o externos,
sobre los cuales se desarrollan las expectativas de
montos o índices
•
Si la expectativa es lo suficientemente precisa para
identificar una declaración errónea material
deseado de seguridad
•
al nivel
El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las
cantidades registradas y los valores
esperados
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CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS
ANALÍTICOS SUSTANTIVOS DADAS LAS
ASEVERACIONES
 son generalmente más aplicables a grandes volúmenes de transacciones
que tienden a ser predecibles en el tiempo
 se basa en la expectativa de que las relaciones existen y
condiciones no indican lo contrario
continúan si las
 la presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría como la
integridad, precisión y ocurrencia de las
transacciones capturadas en la
información producida por el sistema de información de la organización.
 sin embargo, la confianza en sus resultados dependerá de la
evaluación del riesgo del auditor de que un procedimiento
analítico
pueda identificar relaciones esperadas cuando,
de hecho, existe una
declaración errónea material.
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AL DETERMINAR LA IDONEIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
SUBSTANTIVOS DADAS LAS ASEVERACIONES, EL AUDITOR CONSIDERA
LO SIGUIENTE:
(a) La evaluación del riesgo de declaración errónea material.
Se considera el entendimiento de la organización y su control interno, la
materialidad y la probabilidad de declaración errónea en las partidas
involucradas, y la naturaleza de la aseveración
(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma
aseveración.
Por ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede
aplicar procedimientos analíticos substantivos a los vencimientos de cuentas
además de las pruebas de detalles sobre los cobros posteriores
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CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
 Está influenciada por su fuente y naturaleza y
depende de las circunstancias en que fue
obtenida.
 Para determinar su confiabilidad el auditor
considera:
 fuente, comparabilidad y naturaleza de la
información disponible
 controles sobre la preparación de la información
 El auditor considera testeos de controles, si los
hubiera, sobre la preparación por la
entidad de
la información utilizada por él.
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EVALUAR SI LAS EXPECTATIVAS SON
SUFICIENTEMENTE PRECISAS
 Cuando evalúa si las expectativas pueden ser
desarrolladas en forma suficientemente precisa,
el auditor considera lo siguiente:
 la corrección con que pueden predecirse las
expectativas resultantes de
procedimientos analíticos sustantivos
 el grado en que la información puede ser
desagregada
 disponibilidad de información financiera y no
financiera
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MONTO DE LA DIFERENCIA ACEPTABLE
 Al diseñar y ejecutar los procedimientos analíticos substantivos, considera el
monto de la diferencia con las
expectativas que puede ser aceptado sin
una investigación
posterior
 Esta consideración está influenciada inicialmente por la
consistencia con el nivel deseado de
aseguramiento
materialidad y la
 El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento
mientras que el
riesgo de declaración errónea material
aumenta reduciendo la diferencia
en la expectativa que se puede aceptar sin una investigación adicional.
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INVESTIGACIÓN DE ÍTEMS INUSUALES
Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra información relevante, o que se
desvían de las cantidades o importes estimados pronosticados, el auditor debe
investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza
con indagaciones a la Gerencia, seguidas, por:
(a) Corroboración de sus respuestas comparándolas con el
conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y
(b) Consideración de la necesidad de aplicar otros
basados en los resultados de dichas
indagaciones
procedimientos
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MATERIAL ADICIONAL
FUENTES:
 RT 7
 Informe Nº 11 – Área Auditoría del
CECyT – Revisión Analítica de Ricardo
de Lellis
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SEGÚN RT 7
2.5.7. REVISIONES CONCEPTUALES
2.5.9. COMPROBACIONES GLOBLALES DE RAZONABILIDAD
3.5.3. REVISIÓN CONCEPTUAL DE LOS EECC
3.5.5. REVISIÓN COMPARATIVA DE LOS EECC EN SU
RELACIÓN CON:
3.5.5.1. ÚLTIMO CIERRE DE EJERCICIO,
3.5.5.2. PERÍODOS INTERMEDIOS ANTERIORES Y
3.5.5.3. PERÍODOS INTERMEDIOS SIMILARES DE
EJERCICIOS ANTERIORES
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ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA
1. DISEÑO, que significa estructurar la prueba y definir su
precisión
2. REALIZACIÓN, que implica obtener los datos, efectuar
los
cálculos y resumir u organizar sus resultados
3. INTERPRETACIÓN, que significa determinar si la
relación es efectivamente explicable o previsible
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FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS
A. CALIDAD DE LA RELACIÓN
CREDIBILIDAD
• una relación es creíble si razonablemente puede esperarse
RELEVANCIA
• provee evidencia significativa para los propósitos de la prueba
CONSISTENCIA
• grado de persistencia de la relación en el futuro
INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
• preferible que la variable independiente sea objeto de otros
procedimientos de auditoría o sea de fuentes externas
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B. CALIDAD DE LOS DATOS
CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA
• la evidencia de fuentes externas es vista como más confiable
FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS
• puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el
deposita confianza
auditor no
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLE
• la afectan los mismos factores que a la información contable
INTEGRIDAD DE LA POBLACIÓN
• aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población
completa
debe estar
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C. PRECISIÓN DE LA PRUEBA
TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA
SEGURIDAD
• las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de seguridad
limitada se utilizan como complemento de
otros procedimientos
sustantivos
FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES
• a más largo período de disposición de datos y mayor
frecuencia de producción de datos mayor precisión
GRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBA
• se refiere al nivel de detalle en que la población se
segmenta
GRADO DE COMPLEJIDAD
• no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas
interpretaciones de las variaciones
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MUESTREO DE AUDITORÍA
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EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL
TAMAÑO DE LA MUESTRA PARA PRUEBAS DE
CONTROLES
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el
tamaño de la muestra para pruebas de controles.
Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el
auditor no modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebas de
controles ni modifica, de algún otro modo, el enfoque de los procedimientos
sustantivos en respuesta a los riesgos valorados
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FACTOR
1. Un incremento de
la medida en que la
valoración del riesgo
realizada por el
auditor tiene en
cuenta los controles
relevantes.
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el
auditor pretenda obtener de la eficacia
operativa de los controles, menor será su
valoración del riesgo de incorrección material y
mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
Cuando la valoración del riesgo de incorrección
material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia
operativa de los controles, se requiere que el
auditor realice pruebas de controles.
En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea la
confianza que el auditor deposita en la eficacia
operativa de los controles al realizar la
valoración del riesgo, mayor será la extensión de
las pruebas de controles del auditor
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento en
el % de desviación
tolerable
Disminución
Cuanto menor sea el porcentaje de desviación
tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la
muestra.
3. Un incremento en
el % de desviación
esperado en la
población que se ha
de comprobar.
Incremento
Cuanto mayor sea el % de desviación esperado,
mayor será el tamaño de la muestra para que el
auditor pueda realizar una estimación razonable
del % de desviación real. Los factores relevantes
para la consideración por el auditor del % de
desviación esperado incluyen su conocimiento del
negocio, los cambios de personal o en el control
interno, los resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y de otros
procedimientos. Los elevados % esperados de
desviación de los controles, por lo general, no
justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción
del riesgo valorado de incorrección material.
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento del Incremento
grado de seguridad
deseado por el auditor
de que el porcentaje
de desviación
existente en la
población no supera
el porcentaje de
desviación tolerable
Cuanto mayor sea el grado de seguridad
deseado por el auditor de que los resultados
de la muestra son, de hecho, indicativos de la
incidencia real de la desviación en la
población, mayor tendrá que ser el tamaño
de la muestra.
5. Un incremento en
el número de
unidades de muestreo
de la población.
En el caso de poblaciones grandes, el tamaño
real de la población tiene poco o ningún
efecto sobre el tamaño de la muestra. Por
otra parte, en el caso de poblaciones
pequeñas, el muestreo de auditoría puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Efecto
insignificante
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Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la
muestra para pruebas de detalle
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al
determinar el tamaño de la muestra para pruebas de detalle.
Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente,
suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas
de controles ni modifica, de algún otro modo, la naturaleza o
el momento de realización de los procedimientos sustantivos
en respuesta a los riesgos valorados
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FACTOR
1. Un incremento
del riesgo de
incorrección
material valorado
por el auditor.
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
Incremento
Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección
material valorado, mayor será el tamaño de la
muestra. La valoración realizada del riesgo de
incorrección material se ve afectada por el riesgo
inherente y por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de
controles, su valoración del riesgo no puede
verse reducida por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo
auditoría a un nivel aceptablemente bajo,
necesita un riesgo de detección bajo y dependerá
más de procedimientos sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que
se obtenga de pruebas de detalle (es decir,
cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor
tendrá que ser el tamaño de la muestra.
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento
en el empleo de
otros
procedimientos
sustantivos
dirigidos a la
misma afirmación.
Disminución
Cuanto más confíe en otros procedimientos
sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos
analíticos sustantivos) para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de detección relativo a una
determinada población, menor grado de
seguridad requerirá el auditor del muestreo y, en
consecuencia, el tamaño de la muestra puede ser
más pequeño.
3. Un incremento
del grado de
seguridad deseado
por el auditor de
que la incorrección
existente en la
población no
supera la
incorrección
tolerable.
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad
requerido por el auditor de que los resultados de
la muestra son, de hecho, indicativos del importe
real de la incorrección existente en la población,
mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento de Disminución
la incorrección
tolerable.
Cuanto menor sea la incorrección tolerable,
mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
5. Un incremento del Incremento
importe de la
incorrección que el
auditor prevé
encontrar en la
población.
Cuanto mayor sea el importe de la incorrección
que prevé encontrar en la población, mayor
tendrá que ser el tamaño de la muestra con el fin
de realizar una estimación razonable del importe
real de la incorrección existente en la población.
Los factores relevantes para la consideración del
importe esperado de la incorrección incluyen el
grado de subjetividad en la determinación de los
valores de los elementos, los resultados de los
procedimientos de valoración del riesgo, los
resultados de las pruebas de controles, los
resultados de procedimientos de auditoría
aplicados en periodos anteriores y los resultados
de otros procedimientos sustantivos.
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
6. Estratificación
de la población
cuando resulte
adecuado.
Disminución
Cuando exista una amplia variedad en el valor
monetario de los elementos de la población, puede
ser útil estratificar la población. Así, la suma de las
muestras de los diversos estratos, por lo general, será
menor que la que habría sido necesaria si se hubiese
extraído una muestra del conjunto de la población.
7.
El número de
unidades de
muestreo de la
población.
Efecto
insignificante
En el caso de poblaciones grandes, el tamaño real de
la población tiene poco o ningún efecto sobre el
tamaño de la muestra.
Para poblaciones pequeñas, el muestreo a menudo,
no es tan eficiente como otros medios alternativos.
(No obstante, cuando se utiliza el muestreo por
unidad monetaria, un incremento en el valor
monetario de la población incrementa el tamaño de la
muestra, a menos que se contrarreste con un
aumento de la importancia relativa para los EEFF
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Métodos de selección de muestras
Existen muchos métodos de selección de
muestras.
Los principales métodos son los siguientes:
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(a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de
aleatorios; por ejemplo, mediante tablas de números aleatorios)
números
(b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de
unidades
de muestreo de la población por el tamaño de la
muestra para obtener un
intervalo de muestreo.
Aunque el punto de partida se puede determinar de forma
incidental,
es más probable que la muestra sea
verdaderamente aleatoria si se
determina mediante una herramienta informática para la generación de números
aleatorios o mediante tablas de números aleatorios.
En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor
tendría
que verificar que las unidades de muestreo de la
población no estén
estructuradas de tal modo que el intervalo de muestreo corresponda a un
determinado patrón
de la población
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(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección ponderada por el
valor (como se describe en el anexo 1) en la que el tamaño, la selección y la
evaluación de la muestra tienen como resultado una conclusión en valores
monetarios.
(d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la
a una técnica estructurada.
muestra sin recurrir
Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor
evitará, no
obstante, cualquier sesgo consciente o
previsibilidad (por ejemplo, evitar
seleccionar elementos de difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los
primeros o últimos registros de una página) y, en
consecuencia,
intentará asegurarse de que todos los
elementos de la población tengan
posibilidad de ser
seleccionados.
La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo estadístico
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(e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de
bloques de elementos contiguos de la población
varios
Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en el
muestreo estadístico debido a que la mayoría de las poblaciones se estructuran
de forma que los elementos de
una secuencia tengan presumiblemente
características
similares entre ellos y diferentes de las de otros elementos
de la población.
Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de elementos
puede ser un procedimiento de auditoría
adecuado, rara vez será una técnica
de selección de muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la
base de la muestra, inferencias válidas para la población
entera.
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CUANDO DISEÑA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, EL
AUDITOR DEBERÍA DETERMINAR LOS MEDIOS
APROPIADOS PARA SELECCIONAR PARTIDAS PARA
COMPROBACIÓN ASÍ COMO OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORÍA PARA ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LAS
PRUEBAS DE AUDITORÍA
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• SIGNIFICADO DE MUESTREO DE AUDITORÍA
• PERMITE EVALUAR ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DE LAS
PARTIDAS
• ENFOQUE ESTADÍSTICO O NO ESTADÍSTICO
• DISEÑO, OBJETIVOS, POBLACIÓN, ESTRATIFICACIÓN
• ERROR SIGNIFICA CUALQUIER DESVIACIÓN DE
CONTROL cuando realiza pruebas de control
• AFIRMACIÓN FALSA
cuando lleva a cabo procedimientos sustantivos
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RIESGO DE MUESTREO
posibilidad que la conclusión del auditor sea diferente a la
alcanzada si toda la población fuese sujeta al mismo
procedimiento de auditoría.
dos tipos de riesgo:
A.
EN PRUEBAS DE CONTROL.
concluir que el riesgo es más bajo, o
EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS
concluir que un error significativo no
existe cuando en realidad sí existe.
AFECTA LA EFECTIVIDAD DE LA AUDITORÍA Y
PROBABLEMENTE
CONCLUYA EN UNA OPINIÓN INAPROPIADA
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B.
EN PRUEBAS DE CONTROL.
concluir que el riesgo más alto o
EN CASO DE PRUEBAS SUSTANTIVAS,
concluir que un error significativo
existe cuando en realidad no existe
AFECTA EFICIENCIA Y PROBABLEMENTE
CONCLUYA EN TRABAJOS ADICIONALES
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CONSIDERACIÓN DEL RIESGO EN LA
OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS
el auditor deberá utilizar su criterio profesional para
evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye
el riesgo inherente y de control) y diseñar
procedimientos de auditoría adicionales que
aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel
aceptablemente bajo.
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RIESGOS DE MUESTREO Y RIESGOS QUE NO SON DE MUESTREO
pueden afectar los componentes del riesgo de auditoría
• EN PRUEBAS DE CONTROL
• concluir que el riesgo es bajo cuando es inaceptablemente
alto
Riesgo de muestreo.
• errores en la muestra
Riesgo que no es de muestreo
• EN PRUEBAS SUSTANTIVAS
• elección de un procedimiento analítico
inapropiado
Riesgo que no es de muestreo
• encontrar sólo errores menores cuando son más grandes que
tolerable
Riesgo de muestreo
lo
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SELECCIÓN DE ÍTEMS PARA OBTENER EVIDENCIAS
Cuando diseña los procedimientos de auditoría, debe determinar la forma
apropiada para seleccionar los ítems para comprobar
• TODOS LOS ÍTEMS (EXAMEN DEL 100%)
• improbable en pruebas de controles
• común para procedimientos sustantivos
• SELECCIONAR ÍTEMS ESPECÍFICOS
• alto valor o ciertas características
• todos los ítems superiores a cierto monto
• ítems para obtener información
• ítems para probar procedimientos
• MUESTREO DE AUDITORÍA
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ENFOQUES DE MUESTREO ESTADÍSTICO Y NO ESTADÍSTICO
• Depende del juicio del auditor
• Afecta la eficiencia de la auditoría
“en test de control a menudo el análisis de la naturaleza y la causa de los errores
es más importante que el análisis estadístico de ausencia o presencia de errores”
DISEÑO DE LA MUESTRA
“cuando diseña una muestra el auditor debe considerar los objetivos de la
prueba y los atributos de la población de la cual se extraerá”
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POBLACIÓN
APROPIADA a los objetivos del procedimiento
• para sobre estimación de cuentas a pagar la población será un
cuentas a pagar
listado de
• para sub estimación se agregarán pagos posteriores, facturas
resúmenes de cuenta y otros
impagas,
COMPLETA
• si el auditor elige comprobantes de pago de un archivo las
conclusiones dependerán de si en efecto todos los
comprobantes han sido archivados
ESTRATIFICACIÓN
la eficiencia de la auditoría puede ser mejorada de esta forma
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TAMAÑO DE LA MUESTRA
cuando determina el tamaño de la muestra debería considerar si el riesgo de
auditoría es reducido a un aceptable nivel bajo
• más bajo el riesgo aceptable, más grande la muestra
• por fórmulas estadísticas o por el juicio del auditor
SELECCIÓN DE LA MUESTRA
el auditor debe seleccionar los ítems de la muestra con la expectativa que todas
las unidades de muestreo en la población tengan posibilidad de ser
seleccionadas
• selección aleatoria
• métodos de selección:
tabla de números aleatorios o programas de computación,
selección sistemática o selección al azar
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NATURALEZA Y CAUSA DE ERRORES
“el auditor debe considerar el resultado del muestreo, la naturaleza y causa de
cualquier error identificado y sus posibles efectos sobre los objetivos del test y
sobre otras áreas de la auditoría”
• En test de control, el auditor está preocupado con el diseño y
operación de los controles y la evaluación del riesgo de
control.
• No obstante cuando los errores son identificados el auditor
necesita considerar:
también
• efecto de los errores en los estados contables, y
• efectividad de los sistemas contables y de control
su incidencia en el enfoque de la
interno y
auditoría
• Se pueden identificar rasgos o patrones distintivos
• Errores no representativos (anomalous error)
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PROYECCIÓN DE ERRORES
“para procedimientos sustantivos, el auditor debe proyectar los errores monetarios
encontrados en la muestra y debe considerar el efecto del error proyectado sobre
los objetivos de la prueba y sobre otras áreas de la auditoría”
• la proyección sobre toda la población da una visión amplia
• para procedimientos sustantivos debe ser menor o igual que la
estimación
preliminar del auditor
• los errores anómalos deben ser excluidos de la proyección
• para pruebas de control no es necesaria la proyección
frecuencia de los errores es la misma
porque la
que sobre el
universo
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EVALUAR LOS RESULTADOS DEL MUESTREO
el auditor debe evaluar el resultado del muestreo para determinar si la evaluación
preliminar de las características relevantes de la población son confirmadas o
deben ser revisadas
TEST DE CONTROLES
• una inesperada tasa de errores puede llevar a incrementar el
control evaluado
riesgo de
PRUEBAS SUSTANTIVAS
• una inesperada tasa de errores puede hacer creer que una
cuenta o clase de transacciones es muy errónea
MONTO DE ERRORES CERCANO AL TOLERABLE
REVISIÓN DE LA EVALUACIÓN PRELIMINAR
• pedir que la Gerencia investigue los errores
• modificar los procedimientos de auditoría planeados
• considerar su efecto en el informe del auditor
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EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA
PARA PRUEBAS DE CONTROLES
FACTOR
EFECTO
• incremento en la confianza proyectada sobre
los sistemas contable y de control interno incremento
• incremento en la tasa de desvíos
• aceptable por el auditor
decremento
• que el auditor espera encontrar
incremento
• incremento en el nivel de confianza
incremento
• incremento en el número de unidades
de auditoría en la población
despreciable
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EJEMPLOS DE FACTORES QUE INCIDEN EN EL TAMAÑO DE LA MUESTRA
PARA PRUEBAS SUSTANTIVAS
FACTOR
EFECTO
• incremento en la evaluación
• del riesgo inherente
incremento
• del riesgo de control
incremento
• incremento de otras pruebas sustantivas
• incremento del nivel de confianza requerido
decremento
incremento
• incremento del error tolerable
decremento
• incremento en el total de errores que el auditor
espera encontrar en la población
• estratificación de la población
• numero de unidades de auditoría en la población
incremento
decremento
despreciable
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MÉTODOS DE SELECCIÓN DE MUESTRAS
1. USO DE TABLAS DE NÚMEROS ALEATORIOS
2. SELECCIÓN SISTEMÁTICA
la población se divide por el tamaño de la muestra y define un
intervalo
3. SELECCIÓN AL AZAR
no sigue ninguna técnica estructurada
4. SELECCIÓN POR BLOQUES
selección de un conjunto seguido de ítems
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