Transcript 第七章审计证据和审计工作底稿

第七章 审计证据和审计工作底稿
第一节
作底稿
审计证据
第二节
审计工
第七章 第一节 审计证据
一、审计证据

审计证据是注册会计师在执行审计业务
过程中，用以证明被审事项的事实真相
和形成审计意见所获取的一切凭据的总
和。

不同程序可提供不同的审计证据，而不
同的审计证据可用来证实不同的报表认
定。有些情况下，某项测试可为多项认
定提供审计证据。但有关某项认定的审
计证据，不得用于代替有关另一项认定
应获取的审计证据。
第七章 第一节 审计证据
二、审计证据的种类
按其外形特征分为
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实物证据
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书面证据
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口头证据

环境证据
第七章 第一节 审计证据
二、审计证据的种类
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（1）实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点、用
以确定某些实物资产是否确实存在的证
据。
① 通常是证明实物资产是否存在的非常
有说服力的证据，并不能完全证实其所
有权。
② 实物清点难以判断资产质量以至于资
产的价值，还应就其所有权归属及其价
值情况另行审计。
第七章 第一节 审计证据
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二、审计证据的种类
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（2）书面证据
书面证据是注册会计师所获取的各种以书
面文件为形式的一类证据。它包括与审计有
关的各种原始凭证、会计记录、各种会议记
录和文件、各种合同、通知书、报告书及函
件等。
书面证据是审计证据的主要组成部分，也
可称之为基本证据。
书面证据按其来源可分为外部证据、内部
证据和分析推理证据
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第七章 第一节 审计证据
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二、审计证据的种类
（2）书面证据
①外部证据
由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证
据。一般具有较强的证明力。
A 直接递交给注册会计师的外部证据
B 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据
C 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等
②内部证据
由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证
据。
第七章 第一节 审计证据
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二、审计证据的种类
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（2）书面证据
一般而言，内部证据不如外部证据可靠，
但如果内部证据在外部流转，并得到其他
单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；
如果被审计单位内部控制较为健全，其内
部证据的可靠程度也是较高的。
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第七章 第一节 审计证据
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二、审计证据的种类
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（3）口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人
员对注册会计师的提问做口头答复所形成
的一类证据。
一般而言，口头证据本身并不足以证明事
情的真相，往往需要得到其他相应证据的
支持，但有利于发掘线索。
口头证据要及时记录，必要时还应获得被
询问者的签名确认。
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第七章 第一节 审计证据
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二、审计证据的种类
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（4）环境证据
环境证据也称状况证据，是指对被审计
单位产生影响的各种环境事实。它包括：
A 有关内部控制情况
B 被审计单位管理人员的素质
C 各种管理条件和管理水平
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第七章 第一节 审计证据
三、证据种类与具体审计目标的关系
四、审计证据的特性（审计证据的鉴
定）
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充分性
适当性
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性（审计证据的鉴
定）
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1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量能足
以支持注册会计师的审计意见。因此，它是
注册会计师为形成审计意见所需证据的最低
数量要求。审计证据的充分性主要与样本量
有关。
为了进行有效率、有效益的审计，注册会计
师通常把需要足够数量证据的范围降低到最
低限度。但并不是说，审计证据的数量越多
越好。
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第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性（审计证据的
鉴定）
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1、审计证据的充分性
注册会计师判断证据是否充分，应当考虑
以下主要因素：
①审计风险
②具体审计项目的重要程度
③注册会计师及其业务助理人员的经验
④审计过程中是否发现错误或舞弊
⑤审计证据的类型与获取途径（审计证据
的质量）
⑥其他因素
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第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性（审计证据的鉴
定）
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2、审计证据的适当性
1、审计证据的适当性是指审计证据的相关
性和可靠性。
2、审计证据的适当性会影响其充分性。一
般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，
则所需审计证据的数量就可减少。
3、审计证据的相关性
是指审计证据应与审计目标相关联。
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第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性（审计证据的鉴
定）
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3、审计证据的相关性
①注册会计师通过符合性测试获取审计证据
时，应考虑的相关事项包括三方面：
A 内部控制是否存在；
B 内部控制是否有效；
C 内部控制在审计期间是否得到一贯遵守。
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第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性
3、审计证据的相关性
②注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运
用的认定通常分为下列类别：
（一）发生：记录的交易和事项已发生，且
与被审计单位有关；
（二）完整性：所有应当记录的交易和事项
均已记录；
（三）准确性：与交易和事项有关的金额及
其他数据已恰当记录；
（四）截止：交易和事项已记录于正确的会
计期间；
（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性
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3、审计证据的相关性
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③注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下
列类别：
（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存
在的；
（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有
或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；
（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有
者权益均已记录；
（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰
当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调
整已恰当记录。
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性
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3、审计证据的相关性
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④ 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：
（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和
其他情况已发生，且与被审计单位有关；
（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露
均已包括；
（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报
和描述，且披露内容表述清楚；
（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允
披露，且金额恰当。
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性
4、审计证据的可靠性
指审计证据应能如实地反映客观事实。
①审计证据的可靠性受其来源、及时性
和客观性的影响，并取决于获取审计证
据的具体环境。
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性
4、审计证据的可靠性
A 来源
a 书面证据，比口头证据可靠。
b 外部证据，比内部证据可靠。
c 独立的第三者确认的内部证据，比未获独立的第三者确认
的内部证据可靠。
d 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据可
靠。
e 内部控制较好时所提供的内部证据比内部控制较差时所提
供的内部证据可靠。
f 不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较
具可靠性。
G 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证
据可靠。
B 及时性 C 客观性
第七章 第一节 审计证据
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四、审计证据的特性（审计证据的鉴定）
4、审计证据的可靠性
②成本效益原则的应用：
考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师
不一定要选取最有力的审计证据。但是对于重要
的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低
或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程
序的理由。如无法取得充分且适当的审计证据，
则应视情况发表保留意见或拒绝表示意见。
③审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注
册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应
当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与
这些信息生成与维护相关的控制的有效性。
第七章 第一节 审计证据
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五、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证
据：
（一）检查记录或文件；
（二）检查有形资产；
（三）观察；
（四）询问；
（五）函证；
（六）重新计算；
（七）重新执行；
（八）分析程序。
第七章 第一节 审计证据
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六、获取证据方法的运用
（一）检查记录或文件；
（二）检查有形资产—存货监盘；
（三）观察；
（四）询问；
（五）函证；
（六）重新计算；
（七）重新执行；
（八）分析程序--分析程序
第七章 第二节 审计工作底稿
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一、审计工作底稿的定义
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审计工作底稿，是指注册会计师对制定的
审计计划、实施的审计程序、获取的相关
审计证据，以及得出的审计结论作出的记
录
第七章 第二节 审计工作底稿
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二、审计工作底稿的性质
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审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存
在。
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审
计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询
证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项
的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位
文件记录的摘要或复印件等。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作
底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思
考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，
以及重复的文件记录等。
第七章 第二节 审计工作底稿
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三、注册会计师编制审计工作底稿的目
的
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注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实
现下列目的：
（一）提供充分、适当的记录，作为审计
报告的基础；
（二）提供证据，证明其按照中国注册会
计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执
行了审计工作。
第七章 第二节 审计工作底稿
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四、审计工作底稿的作用
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是注册会计师审计业务中普遍使用的专业工
具，编制或取得审计工作底稿是注册会计师
的最主要的审计工作。
① 是联结整个审计工作的纽带；
② 形成审计结论、发表审计意见的直接依据；
③ 解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价
或考核其专业能力与工作业绩的依据；
④ 为审计质量控制与质量检查提供了可能；
⑤ 对未来的审计业务具有参考备查价值。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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五、审计工作底稿的分类。
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根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：
综合类、业务类和备查类。
①综合类
指注册会计师在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制
和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作
底稿。主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未
定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工
作记录。
②业务类
指注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和
取得的工作底稿。主要包括注册会计师在执行预备调查、
符合性测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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五、审计工作底稿的分类。
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③备查类
指注册会计师在审计过程中形成的，对审计工
作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括
与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要
会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业
营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印
件。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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六、审计准则对审计工作底稿的总体
要求
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1、注册会计师编制的审计工作底稿，应
当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专
业人士清楚了解：
（一）按照审计准则的规定实施的审计
程序的性质、时间和范围；
（二）实施审计程序的结果和获取的审
计证据；
（三）就重大事项得出的结论。
第七章 第二节 审计工作底稿
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六、审计准则对审计工作底稿的总体要
求
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2、在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会
计师应当考虑下列因素：
（一）实施审计程序的性质；
（二）已识别的重大错报风险；
（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判
断的范围；
（四）已获取审计证据的重要程度；
（五）已识别的例外事项的性质和范围；
（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中
不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的
必要性；
（七）使用的审计方法和工具。
第七章 第二节 审计工作底稿
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七、 审计工作底稿的基本要素（共10
项）
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A 被审计单位名称；
B 审计项目名称；
C 审计时点或期间；
D 审计过程记录；
E 审计标识（识别特征）及其说明；
F 审计结论；
G 索引号及页次；
H 编制者姓名及编制日期；
I 复核者姓名及日期；
J 其他应说明事项。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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八、审计工作底稿编制对重大事项的要求
1、重大事项通常包括：
（一）引起特别风险的事项；
（二）实施审计程序的结果，该结果表明财
务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重
大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对
措施；
（三）导致注册会计师难以实施必要审计程
序的情形；
（四）导致出具非标准审计报告的事项。
第七章 第二节 审计工作底稿
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八、审计工作底稿编制对重大事项的要求
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2、 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为
审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底
稿，并评价重大事项的影响。
重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何
得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。
3、 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他
人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参
加人员。
4、 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结
论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如
何处理该矛盾或不一致的情况。
第七章 第二节 审计工作底稿
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九、审计工作底稿的复核
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审计工作底稿复核制度是会计师事务所对项目
质量控制制度的重要组成部分。
1、审计工作底稿复核制度（会计师事务所根
据审计准则制定）
2、审计工作底稿复核的作用
减少或消除人为的审计误差
及时发现和解决问题，保证审计计划的顺利执
行，并协调审计进度，提高审计效率
便于上级管理人员对审计项目的质量监控及对
审计人员工作业绩进行考评
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第七章 第二节 审计工作底稿
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九、审计工作底稿的复核
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3、审计工作底稿复核的要点
A 所引用的有关资料是否翔实可靠；
B 所获取的审计证据是否充分适当；
C 审计判断是否有理有据；
D 审计结论是否恰当。
4、审计工作底稿复核的基本要求
做好复核记录（复核记录是审计工作底稿的要素之一）
复核人签署（姓名、复核日期）
书面表示复核意见
督促工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿
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第七章 第二节 审计工作底稿
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九、审计工作底稿的复核
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5、三级复核制度
会计师事务所制定的以主任会计师（或质控部负责人）、
部门经理和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级
复核的一种复核制度。
A 第一级复核（详细复核），项目经理执行，对下属审计
人员形成的工作底稿逐张复核。
B 第二级复核（一般复核），部门经理执行，对工作底稿
中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计
调整事项等进行复核。既是对详细复核的再监督，也是重
点把关。
C 第三级复核（重点复核），主任会计师执行，对审计过
程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审
计工作底稿所进行的复核。是对前两级复核的再监督，也
是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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1、审计档案分类。
审计档案按其使用期限的长短和作用大
小可以分为
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永久性档案
当期档案
第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
1、审计档案分类。
① 永久性档案
记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并
对以后审计工作具有重要影响和直接作用的
审计工作底稿所组成的审计档案。主要由综
合类和备查类底稿组成。
综合类：审计业务约定书、审计计划、审计
报告未定稿、审计总结及审计调整分录等综
合性的审计工作记录。
备查类：重要法律性文件、重要会议记录与
纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、
公司章程等的副本或复印件。
第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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1、审计档案分类。
② 当期档案（一般档案）
记录内容在各年度之间经常发生变化，只供当
期审计使用和下期审计参考的审计底稿所组成。
一般由业务类工作底稿组成。
业务类:预备调查、符合性测试和实质性测试所
形成的工作底稿。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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2、审计档案的所有权与保管
1、审计档案的所有权属于承接该项业务的会
计师事务所。
2、审计档案的保管期限
永久性档案，应长期保存；如果事务所中止了
对被审计单位的后续审计服务，则保管年限与
最近1年当期档案的保管年限相同。
当期档案，事务所应自审计报告签发之日起，
至少保存10年，不得任意缩减。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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3、审计档案的保密与调阅
除下列情况外，事务所不得对外泄露档案
中涉及的商业秘密及有关内容：
①法院、检察院及其他部门在办理了有关
手续后，可依法查阅。
②注册会计师协会对执业情况进行检查时，
可查阅。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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3、审计档案的保密与调阅
③不同会计师事务所的注册会计师，经委托人同
意，办理手续后，可要求查阅。
A 被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师
可以调阅前任注册会计师的审计档案；
B 合并会计报表审计的需要，母公司所聘的注册
会计师可以调阅子公司所聘注册会计师的审计档
案；
C 联合审计；
D 会计师事务所认为合理的其他情况。
因查阅者误用而造成的后果，与拥有底稿的会计
师事务所无关。
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第七章 第二节 审计工作底稿
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十、审计档案
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4、审计工作底稿的归档
注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政
策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为
最终审计档案。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后
六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务，审计
工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十
天内。
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