Transcript Zdaňování stále provozovny

Zdaňování stálé provozovny
aktuální pohled
Finanční správy ČR
Generální finanční ředitelství
Radim Bláha
odbor Daní z příjmů
10/2014
Obecná metodika
Finanční správy ČR
•
Návrhu Pokynu GFŘ D-xx k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení
zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, pro zdaňovací
období, která započala v roce 2014
•
Návrh Pokynu D-xx k postupu při zdaňování daňových nerezidentů České republiky z příjmů z
činností vykonávaných prostřednictvím stálé provozovny, z příjmů ze služeb a z příjmů z
nezávislé činnosti, z pohledu poplatníků a plátců daně
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Reakce na novelizaci daňových právních předpisů od 1.1.2014
Reakce na novou koncepci civilního práva (NOZ, ZOK apod.)
Sjednocení správní praxe, jednotná a očekávatelná aplikace ZDP
Širší shoda na výkladech mezi daňovou správou a odbornou veřejností
Zapracování legislativně projednávané novely ZDP k 1.1.2015
Předpokládané vydání – přelom 2014/2015
13.4.2015
3
Pokyn GFŘ D-xx
k postupu při zdaňování daňových
nerezidentů České republiky z příjmů
z činností vykonávaných
prostřednictvím stálé provozovny,
z příjmů ze služeb
a z příjmů z nezávislé činnosti,
z pohledu poplatníků a plátců daně
13.4.2015
4
Účel
 Účelem pokynu je sjednocení postupu zdaňování příjmů
daňových nerezidentů České republiky z činností vykonávaných
prostřednictvím stálé provozovny umístěné v České republice
podle § 22/1/a) a § 22/2 ZDP, z příjmů ze služeb poskytovaných
na území ČR vymezených v § 22/1/c) ZDP a z příjmů z nezávislé
činnosti uvedených v § 22/1/f/1 ZDP.
 Z hlediska použití nahrazuje pokyn č. D-154 k postupu při
zdaňování daňových nerezidentů u příjmů souvisejících
s činnostmi podle § 22/1/c) ZDP, přejímá příslušné části pokynu
GFŘ D-6
 Původní koncept pokynu ke službovým SP byl rozšířen na další
typy SP
13.4.2015
5
Obsah
 Stálá provozovna
 Stanovení základu daně stálé provozovny
 Registrační povinnost
 Místní příslušnost stálých provozoven
 Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně
 Stálá provozovna jako zaměstnavatel
13.4.2015
6
I. Stálá provozovna
 trvalé zařízení k výkonu činnosti
 staveniště, místo provádění stavebně montážních projektů
 poskytování služeb:
- existence SZDZ
- neexistence SZDZ
13.4.2015
7
II. Stanovení základu daně stálé provozovny
 zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví
 ustanovení § 23 zákona o daních z příjmů
 ustanovení § 23 odst. 11 zákona o daních z příjmů
 ustanovení § 7 odst. 7 zákona o daních z příjmů
13.4.2015
8
III. Registrační povinnost
 registrace zahraniční osoby – daňového nerezidenta
 daňový nerezident – fyzická osoba
 daňový nerezident – právnická osoba
13.4.2015
9
IV. Místní příslušnost stálých provozoven
fyzická osoba:

- kde se převážně zdržuje
- FÚ pro hlavní město Prahu

právnická osoba:
- sídlo stálé provozovny
- FÚ pro hlavní město Prahu (více stálých provozoven)
13.4.2015
10
V. Procesní povinnosti poplatníků a plátců daně
 oznamovací povinnost:
- § 38t odst. 2 zákona o daních z příjmů
 srážení a zajištění daně:
- vybrání daně nebo úhrady na zajištění
- odvod místně příslušnému správci daně
- hlášení plátce daně o dani z příjmů vybírané srážkou
- potvrzení o sražení či zajištění daně
13.4.2015
11
VI. Stálá provozovna jako zaměstnavatel
 stálá provozovna v postavení plátce daně
 časový test a vznik povinnosti plátce daně
 zvláštní režim u stálé provozovny vzniklé z titulu poskytování
služeb
13.4.2015
12
Připomínkové řízení
FS / KDP
Shrnutí připomínek - obecné
 nenahrazovat pokyn D-154, pouze doplnit stávající pokyny o
problematiku v nich neuvedenou
 odsunout pokyn na rok 2015 s ohledem na chystanou novelu ZDP
 doplnění odkazů na ZDP, DŘ, SZDZ (pozn. odkazy na konkrétní
ustanovení jsou použity v omezené míře právě kvůli možným
změnám zákonů)
13.4.2015
13
Připomínkové řízení
FS / KDP
Další připomínky:
 Doplnit SP z titulu závislého zástupce, společníka v.o.s.
 Doplnit oblast elektronického obchodování
 V úvodu doplnit postup u bezesmluvních států
 Výklad časového testu pro vznik službové SP (pokud službové
SP v SZDZ nejsou uvedeny), časová test u stavebně montážních
projektů
 Zdanění příjmů před vznikem službové SP
 Zajištění daně – upřesnit, kterých zemí se netýká
13.4.2015
14
Pracovní skupina
FS / KDP
 Společné vypořádání vybraných připomínek
 Diskuse nad šíří záběru pokynu
 Sjednocení výkladu základních tezí mezinárodního zdanění
 Zveřejnění závěrů
13.4.2015
15
Děkuji za pozornost
13.4.2015
16