Transcript valor patrimonial titulo ii del libro 1 et.

REFORMA TRIBUTARIA
Ley 1370 de 2009
Ley 1430 de 2010
Decreto 4825 de 2010
22/03/11
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1
IMPUESTO DE PATRIMONIO 2011
GMF
IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE
RENTA
DEVOLUCIONES
BENEFICIO DE AUDITORIA
AMNISTIAS
IMPUESTOS TERRITORIALES
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2
IMPUESTO DE PATRIMONIO
2011
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3
NORMATIVIDAD Y
CONCEPTOS VIGENTES
LEY 1370 DE 2009
CREA EL IMPUESTO DE PATRIMONIO PARA EL AÑO 2011
DECRETO 514 DE 2010
REGLAMENTA LA CONTABILIZACION
CONCEPTO DIAN 026342 DE 1904-2010
SANCION POR REDUCCION DE VALORIZACION DE
INVERSIONES
OFICIO 067649 DE 15-09-2010
DEUDAS QUE CONSTITUYEN PATRIMONIO PROPIO Y
USO DE LA CUENTA REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
LEY 1430 DE 2010
MODIFICO HECHO GENERADOR Y APLICACIÓN DE
TARIFAS
DECRETO 4825
AMPLIO BASE DE OBLIGADOS Y CREO SOBRETASA
CONCEPTO DIAN 099197 DE 2010
DICIEMBRE 30
DEPURACION DE APORTES SOCIALES EN
COOPERATIVAS EN DISCUSION
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AÑOS DE APLICACIÓN Y
SUJETOS PASIVOS
LEY 1370 DE 2009
LEY 1111 DE 2006
APLICA PARA UN SOLO AÑO : 2011
APLICÓ PARA CUATRO AÑOS: 2007,
2008, 2009 Y 2010
UNA SOLA DECLARACION Y
OCHO (8) PAGOS
CUATRO (4) DECLARACIONES Y
OCHO (8) PAGOS.
Aplica a Personas Naturales,
Jurídicas y Sociedades de Hecho
Aplica a Personas Naturales,
Jurídicas y Sociedades de Hecho
Contribuyentes y
Contribuyentes y
Declarantes del Impuesto de Renta
Declarantes del Impuesto de Renta
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HECHO GENERADOR
LEY 1370 DE 2009
LEY 1111 DE 2006
Posesión de riqueza a Posesión de riqueza a
Enero 1 de 2011
Enero 1 de 2007
Riqueza = Patrimonio
Líquido
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Riqueza = Patrimonio
Líquido
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BASE GRAVABLE
LEY 1370 DE 2009
LEY 1111 DE 2006
Patrimonio Líquido a Enero 1 de
2011, determinado según TIT II
LIB 1 E.T.
MENOS
 Vr. Patrimonial Neto de
ACCIONES poseídas en
sociedades nacionales
Patrimonio Líquido a Enero 1 de
2007, determinado según TIT II
LIB 1 E.T.
MENOS
Vr. Patrimonial Neto de
ACCIONES O APORTES
poseídos en sociedades
nacionales
 Primeros $220.000.000 del
valor de la casa o apartamento
de habitación
Primeros $319.215.000 del
valor de la casa o apartamento
de habitación

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VALOR PATRIMONIAL NETO
DE ACCIONES Y OTROS BIENES QUE CONFORMAN EL
PATRIMONIO BRUTO
Valor patrimonial del bien * % de PAT LIQUIDO/PAT BRUTO
Ejemplo:
Valor Patrimonial de Acciones
Valor Patrimonio Líquido
Valor Patrimonio Bruto
% Patrimonio Líquido
$10.000.000
30.000.000
100.000.000
30%
Valor Patrimonial Neto de la Acciones
$10.000.000 * 30% = $3.000.000
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BASE GRAVABLE
El art 4 de la Ley 1370 de 2009, que adicionó el art.
295-1 del E.T. fue demandado en Mayo de 2010,
se solicitó exequibilidad condicionada por dar
tratamiento inequitativo a los aportes en
sociedades limitadas o asimiladas, constituyendo
doble tributación.
La DIAN en concepto 045612 de 2010 acepta la
deficiencia de la norma y considera que se
deben incluir los aportes en sociedades limitadas
o asimiladas. Fallo favorable de la Corte
Constitucional.
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BASES GRAVABLES
ESPECIALES
Para Cajas de Compensación, Fondos de
Empleados y Asociaciones Gremiales
El Patrimonio Líquido a 31-01-2011 vinculado a las
actividades sobre las cuales tributa como
contribuyente del impuesto sobre la renta y
complementarios.
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BASES GRAVABLES
ESPECIALES
Para Empresas Públicas de
Acueducto y Alcantarillado




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Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado
según TIT II LIB 1 E.T.
MENOS
Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en
sociedades nacionales
Vr. Patrimonial Neto de los bienes inmuebles
adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento
del medio ambiente.
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BASES GRAVABLES
ESPECIALES
Para Empresas Públicas de
Transporte masivo de pasajeros




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Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado
según TIT II LIB 1 E.T.
MENOS
Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en
sociedades nacionales
Vr. Patrimonial Neto de los bienes inmuebles de
beneficio y uso público.
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BASES GRAVABLES
ESPECIALES
Para Empresas Públicas Territoriales
destinadas a Vivienda Prioritaria




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Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado
según TIT II LIB 1 E.T.
MENOS
Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en
sociedades nacionales
Vr. Patrimonial Neto de los bancos de tierra que
posean.
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BASES GRAVABLES
ESPECIALES
Para COOPERATIVAS




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Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2011, determinado
según TIT II LIB 1 E.T.
MENOS
Vr. Patrimonial Neto de ACCIONES poseídas en
sociedades nacionales
Vr. Patrimonial Neto de APORTES SOCIALES
realizados por los asociados
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VALOR PATRIMONIAL
VALOR PATRIMONIAL SEGÚN TITULO II DEL LIBRO 1 DEL
ESTATUTO TRIBUTARIO.
VALOR PATRIMONIAL NETO DE ACCIONES Y OTROS BIENES
VALOR PATRIMONIAL NETO DE LOS APORTES SOCIALES
REALIZADOS POR LOS ASOCIADOS DE LAS
COOPERATIVAS
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
PATRIMONIO BRUTO: Total de Bienes y Derechos apreciables
en dinero, poseídos por el contribuyente.
DERECHOS APRECIABLES EN DINERO: Derechos reales y
personales, susceptibles de ser utilizados en cualquier forma
para generar renta.
POSESION : El aprovechamiento económico, potencial o real, de
cualquier bien en beneficio del contribuyente. Se presume que
quien aparezca como propietario o usufructuario de un bien lo
aprovecha económicamente en su propio beneficio.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
REGLA GENERAL art. 267:
El Valor Patrimonial de los bienes o derechos
apreciables en dinero, incluidos los semovientes y
los vehículos automotores de uso personal, está
constituido por su COSTO, de conformidad con lo
dispuesto en el Titulo I del Libro 1 del E.T, salvo
normas especiales.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
COSTO DE ACTIVOS MOVIBLES (art.62): Se establece con
base en alguno de los siguientes sistemas: Juego de
inventarios, Inventario Permanente (obligatorio si la
declaración debe ser firmada por Revisor Fiscal o Contador
Público), o cualquier otro de reconocido valor técnico,
autorizado por la DIAN. Métodos de Valoración: PEPS,
PROMEDIO O RETAIL.
El inventario final podrá disminuírse hasta en un 3% de la
suma del inventario inicial más las compras, cuando se trate
de mercancías de fácil destrucción o pérdida. En caso de
hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito
demostrados se podrá disminuir en mayor porcentaje. (art. 64).
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
ELEMENTOS QUE CONFORMA EL COSTO DE LOS
INVENTARIOS (art.66):
MERCANCIAS Y PAPELES DE CREDITO:
1.
1.
2.
PRODUCTOS DE INDUSTRIAS EXTRACTIVAS
2.
1.
2.
Costos de explotación
Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio
ARTICULOS PRODUCIDOS O MANUFACTURADOS
3.
1.
2.
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Costo de adquisición
Costos y gastos necesarios para poner en lugar de expendio.
Costo de materia prima consumida
Costos y gastos de fabricación
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
ELEMENTOS QUE CONFORMA EL COSTO DE LOS
INVENTARIOS (art.66):
FRUTOS O PRODUCTOS AGRICOLAS
1.
1.
2.
FRUTOS O PRODUCTOS AGRICOLAS DE ARBOLES QUE
DAN VARIAS COSECHAS EN VARIOS AÑOS
2.
1.
2.
3.
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Costos de siembra, cultivo y recolección
Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio,
utilización o beneficio.
Alícuota de los costos de siembra que corresponda a la
amortización durante la vida productiva del árbol.
Costos de cultivo y recolección
Costos y gastos necesarios para colocarlos en lugar de expendio,
utilización o beneficio
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
COSTO DE BIENES INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DE
LOS INVENTARIOS (art. 67):




22/03/11
Precio de adquisición
Costo de construcciones y mejoras
Contribuciones pagadas por valorización.
En caso de negocios de parcelación, urbanización o
construcción, que registren ventas antes de terminar la obra se
permite provisión para obras de parcelación, urbanización o
construcción hasta la cuantía aprobada por el Municipio o
según el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o
constructor con licencia para construir.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
COSTO DE BIENES INMUEBLES QUE FORMAN PARTE DE
LOS INVENTARIOS (art. 67):




22/03/11
Precio de adquisición
Costo de construcciones y mejoras
Contribuciones pagadas por valorización.
En caso de negocios de parcelación, urbanización o
construcción, que registren ventas antes de terminar la obra se
permite provisión para obras de parcelación, urbanización o
construcción hasta la cuantía aprobada por el Municipio o
según el presupuesto elaborado por ingeniero, arquitecto o
constructor con licencia para construir.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.






COSTO DE LOS ACTIVOS FIJOS (art. 69 y 277):
Precio de adquisición MAS
Costo de adiciones y mejoras, en caso de bienes muebles
Costo de construcciones, mejoras, reparaciones locativas no
deducidas y contribuciones por valorización en caso de
inmuebles
Ajustes por inflación causados hasta el año 2006
Reajuste fiscal efectuado a partir del año 2007 (art.70)
Menos Depreciaciones
No obligados a llevar contabilidad: Mayor valor entre: Costo de
adquisición, Costo Fiscal, Autoavalúo o Avalúo catastral
actualizado, más construcciones y mejoras.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
BIENES ADQUIRIDOS POR LEASING (art. 267-1):
Se registran como activo del arrendatario sólo si:
1.
Corresponden a terrenos
2.
Es un contrato de retroarriendo
3.
Si el plazo es inferior a:
1.
2.
3.
Inmuebles, 60 meses
Muebles, Maquinaria y Equipo: 36 meses
Vehículos y Equipo de Cómputo: 24 meses
En este caso el costo se forma por el valor presente de los
cánones y opciones de compra pactados, calculado a la fecha
de iniciación del contrato y a la tasa pactada en el mismo.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES Y DE AHORRO (art.
268):
Saldo del último día del año o periodo gravable, incluyendo la
corrección monetaria y los intereses causados y no cobrados.
BIENES Y CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA (art. 269)
Se estiman en moneda nacional en el último día del año o período
gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
CREDITOS (art. 270):

Valor nominal del crédito

Menos Provisiones para deudas de dudoso o difícil cobro
solicitadas. (En el caso de las Cooperativas y Fondos de
Empleados, según normas Supersolidaria)
Los créditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden
descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelación en
los libros registrados del contribuyente. Si no lleva
contabilidad, debe conservar el documento anulado.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
TITULOS, BONOS Y SEGUROS DE VIDA (art. 271):

Costo de adquisición

Rendimientos financieros causados y no cobrados hasta el 31
de diciembre.
Si se cotizan en bolsa:
Se valorarán al promedio de transacciones en bolsa del último mes
del periodo gravable.
Entidades vigiladas, según el sistema de valoración ordenado por
la Superintendencia. (Capitulo I CBCF)
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
DERECHOS FIDUCIARIOS (art. 271-1):
Deben ser declarados por los beneficiarios de acuerdo con su
participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del
ejercicio o en la fecha de la declaración, según el certificado
que expida la sociedad fiduciaria.
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
ACCIONES, APORTES Y DEMAS DERECHOS EN
SOCIEDADES (art. 272):
Costo Fiscal
Entidades vigiladas, según las normas de la Superintendencia.
(Capítulo I CBCF )
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VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
MERCANCIAS VENDIDAS A PLAZOS (art. 275):
En el sistema de ventas a plazos con pagos periódicos, los activos
movibles, así sean bienes raíces o muebles, deben declararse
y se computan por el valor registrado en libros, en el último día
del año o periodo gravable.
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30
VALOR PATRIMONIAL
TITULO II DEL LIBRO 1 E.T.
SEMOVIENTES (art. 276):
Costo o Valor comercial en 31 de Diciembre, el que sea más alto.
Ganado Bovino, según los precios certificados por el Ministerio de
Agricultura.
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VALOR PATRIMONIAL
NETO
DE ACCIONES Y OTROS BIENES QUE CONFORMAN EL
PATRIMONIO BRUTO
Valor patrimonial del bien * % de PAT LIQUIDO/PAT BRUTO
Ejemplo:
Valor Patrimonial de Acciones
Valor Patrimonio Líquido
Valor Patrimonio Bruto
% Patrimonio Líquido
$10.000.000
30.000.000
100.000.000
30%
Valor Patrimonial Neto de la Acciones
$10.000.000 * 30% = $3.000.000
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VALOR PATRIMONIAL
NETO
ANALISIS DEL VALOR A DEPURAR RESPECTO DEL VALOR
PATRIMONIAL DE APORTES DE LOS ASOCIADOS DE
COOPERATIVAS
1.
2.
3.
4.
22/03/11
Los aportes de los asociados no son un bien, no forman parte del
Patrimonio Bruto, por lo tanto no aplica la fórmula para calcular el
valor patrimonial neto de los activos.
Los aportes de los asociados forman parte del patrimonio líquido
de la Cooperativa.
El espíritu de la norma contenida en el parágrafo del art. 295-1
modificado por el art. 4 de la Ley 1370 de 2009, fue excluir del
impuesto los bienes destinados a fines donde prima el beneficio
social sobre el ánimo de lucro.
El valor patrimonial neto de los aportes sociales será igual al valor
neto que los asociados podrían retirar de la Cooperativa: VR
APORTE + REVALORIZACION - % PARTICIPACION PERDIDAS
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TARIFAS DEL
IMPUESTO DE PATRIMONIO 2011
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/10
Rango de Patrimonio
Líquido
Tarifa
< $1.000.000.000
0%
>= $1.000.000.000 y <
$2.000.0000.000
>= $2.000.000.000 y <
$3.000.0000.000
>= $3.000.000.000 y <
$5.000.0000.000
>= $5.000.000.000
1%
22/03/11
Sobretasa
1,4%
2,4%
25%
4,8%
25%
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34
OBLIGACIONES
OBLIGACION FORMAL
DECLARAR, Si se cumple el hecho generador:
Patrimonio Líquido a Enero 1 de 2010 > $1000 millones de pesos
OBLIGACION SUSTANCIAL
PAGAR, si el Patrimonio Líquido > $1.000 millones de pesos,
aplicando la tarifa del rango del patrimonio a la base gravable.
Si una entidad está obligada a declarar, deberá pagar el impuesto
aún cuando al depurar la base gravable esté por debajo de los
$1.000 millones.
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HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010

SOCIEDADES ESCINDIDAS

PERSONAS JURIDICAS CONSTITUIDAS
DURANTE 2010
(La Ley 1430 se refiere específicamente a
S.A.S. pero el Decreto 4825 extiende a
cualquier tipo de sociedad comercial o civil o
persona jurídica)

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36
HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010



SOCIEDADES ESCINDIDAS
Si (Pat Líquido Escindida + Pat Líquido de la
Beneficiaria) > $1.000.000 ambas están
obligadas a declarar y pagar el impuesto.
La tarifa aplicable es la correspondiente al
rango donde quede la sumatoria de
patrimonios líquidos.
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HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010






EJEMPLO:
Sociedad Escindida
$ 2.800.000
Sociedad Beneficiaria
800.000
Suma Patrimonios Líquidos
3.600.000
Tarifa aplicable
2,4%
Ambas deben pagar a la tarifa del 2,4%
sobre su correspondiente base gravable y
además deben pagar la sobretasa.
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HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010



SOCIEDADES CONSTITUIDAS DURANTE
2010
Si (Pat Líquido SOCIEDAD + Pat Líquido de
cada uno de los socios) > $1.000.000.000,
todos están obligadas a declarar y pagar el
impuesto.
La tarifa aplicable es la correspondiente al
rango donde quede la sumatoria de
patrimonios líquidos.
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39
HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010








EJEMPLO:
Sociedad Constituida
$
700.000
Socio A
800.000
Socio B
900.000
Socio C
2.700.000
Suma Patrimonios Líquidos
5.100.000
Tarifa aplicable
4,8%
Todos deben pagar a la tarifa del 4,8% sobre su
correspondiente base gravable y además deben
pagar la sobretasa.
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40
HECHO GENERADOR
Modificado Ley 1430 y Decreto 4825/2010


CUANDO NO PAGAN SOBRETASA ?
Cuando la sumatoria de los patrimonios
líquidos esté por debajo de los $3.000 pero
sea superior a $1.000 millones, todos están
obligados a pagar el impuesto de patrimonio,
pero no se causará la sobretasa.
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41
CAUSACION Y
REGISTRO CONTABLE
Ley 1370 de 2009
Ley 1111 de 2006
Se causa el 1 de Enero de 2011
Se causaba el 1 de enero de
cada año
La obligación debe reconocerse
contablemente por la totalidad del
impuesto en el año 2011. Las
empresas que entren en causal
de liquidación deberán pagar el
impuesto causado.
El registro contable se hacía por
anualidades. Si una entidad
entraba en proceso de
liquidación no causaba más
impuesto.
Permite afectar la revalorización
del patrimonio
Permite afectar la revalorización
del patrimonio
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42
CAUSACION Y
REGISTRO CONTABLE
Decreto 514 de febrero de 2010: Adiciona un parágrafo
Transitorio al artículo 78 del Decreto 2649 de 1993:
“Los contribuyentes podrán imputar anualmente contra la cuenta de
revalorización del patrimonio, el valor de las cuotas exigibles en el
respectivo período del impuesto al patrimonio de que trata la Ley 1370 de
2009.
Cuando la cuenta revalorización del patrimonio no registre saldo o sea
insuficiente para imputar el impuesto al patrimonio, los contribuyentes
podrán causar anualmente en las cuentas de resultado el valor de las
cuotas exigibles en el respectivo período.
Lo anterior sin perjuicio de las revelación se a que haya lugar en notas a
los estados financieros.”
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43
CAUSACION Y
REGISTRO CONTABLE
Atendiendo a las opciones dadas por el Dec 514 de 2010, se podrían
tomar las siguientes alternativas de Contabilización:
1.
2.
3.
4.
5.
Db Revalorización del Patrimonio
Db Revalorización del Patrimonio
Db Gastos
Db Gastos
Db Cargos Diferidos con
amortIzación anual a gastos
6. Db Cargos Diferidos anual con
amortización mensual a gastos
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Cr Pasivo
Cr Pasivo
Cr Pasivo
Cr Pasivo
Cr Pasivo
CUOTA ANUAL
VALOR TOTAL
VALOR TOTAL
CUOTA ANUAL
VALOR TOTAL
Cr Pasivo CUOTA ANUAL
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44
PRESENTACION Y PAGO
Art. 296-1 Parágrafo:
Presentación de la Declaración:
• Formulario Oficial
• En Bancos y demás entidades autorizadas
• En la Jurisdicción de la Dirección Seccional de Impuestos que
corresponda al domicilio del sujeto pasivo de este impuesto.
.
Pagos:
•En ocho cuotas iguales
•Durante los años 2011, 2012, 2013 y 2014
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45
Plazos para presentar
Declaración y pagar cuota 2011
NIT
22/03/11
1 cuota
2 cuota
1
10 de Mayo de 2011
8 de Septiembre de 2011
2
11 de Mayo de 2011
9 de Septiembre de 2011
3
12 de Mayo de 2011
12 de Septiembre de 2011
4
13 de Mayo de 2011
13 de Septiembre de 2011
5
16 de Mayo de 2011
14 de Septiembre de 2011
6
17 de Mayo de 2011
15 de Septiembre de 2011
7
18 de Mayo de 2011
16 de Septiembre de 2011
8
19 de Mayo de 2011
19 de Septiembre de 2011
9
20 de Mayo de 2011
20 de Septiembre de 2011
0
23 de Mayo de 2011
21 de Septiembre de 2011
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46
ENTIDADES NO SUJETAS
AL IMPUESTO DE PATRIMONIO
Artículo 297-1 Las entidades a las que se refieren los siguientes artículos
del E.T.
Art. 19 No. 1. Corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de
lucro, con actividades de salud, deporte, educación, cultura, investigación
científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental o desarrollo social.
Art. 22. Entidades Públicas no contribuyentes del impuesto de renta
Art. 23. Organizaciones no contribuyentes (A.A., Sindicatos, Asociaciones
de padres de familia, sociedades de mejoras públicas, entidades sin ánimo
de lucro, etc.)
Art. 23-1. Fondos de Inversión, Fondos de Valores y Fondos Comunes,
Fondos parafiscales, agropecuarios y pesqueros.
Art. 23-2. Fondos de pensiones y de cesantías.
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47
NORMAS
QUE SE MANTIENEN
Art. 298 Declaración y pago
Art.298-1 Contenido de la declaración
Art. 298-2 Administración y control del impuesto por la DIAN.
Art. 298-3 No deducibilidad del impuesto
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48
CONTROL
Y SANCIONES
ART. 298-5 CONSTITUYE INEXACTITUD
1. Los hechos contemplados en el art. 647 del E.T.
2. La realización de ajustes contables y/o fiscales, que no
correspondan a operaciones efectivas o reales y que
impliquen disminución del patrimonio líquido a través de:
• Inclusión o subestimación de activos
• Reducción de valorizaciones o reajustes fiscales
• Inclusión de pasivos inexistentes
• Provisiones no autorizadas o sobreestimadas.
• SANCIONES PENALES
• PROGRAMAS PRIORITARIOS DE CONTROL SOBRE
AQUELLOS CONTRIBUYENTES QUE DECLAREN
PATRIMONIO MENOR AL PATRIMONIO FISCAL
DECLARADO EN ENERO 1 DEL AÑO 2010.
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DEUDAS QUE CONSTITUYEN
PATRIMONIO PROPIO
CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
“De conformidad con los artículos 261 y 282 del Estatuto Tributario,
el patrimonio líquido está constituido por el total de los bienes y
derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en
el último día del año o período gravable, menos el monto de las
deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.
En consecuencia, solo se podrán restar de la base de calculo, los
conceptos que correspondan a pasivos vigentes y comprobables
a 1° de enero de cada año gravable, que estén respaldados por
documentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades
exigidas para la contabilidad. Las provisiones por ser valores
estimados para atender contingencias futuras, no se enmarcan
dentro de dicho concepto y por tanto no son aceptadas
fiscalmente como factor para depurar el patrimonio.”
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50
DEUDAS QUE CONSTITUYEN
PATRIMONIO PROPIO
CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004
FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS
“El artículo 282 del Estatuto Tributario establece que el patrimonio
líquido se determina detrayendo del patrimonio bruto poseído por
el contribuyente en el último día del año o período gravable el
monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes a esa fecha.
El artículo 54 de la Ley 79 de 1988 por la cual se actualiza la
legislación cooperativa establece: “Si del ejercicio resultaron
excedentes, éstos se aplicarán de la siguiente forma: un veinte
por ciento (20%) como mínimo para crear y mantener una reserva
de protección de los aportes sociales; un veinte por ciento (20%)
como mínimo para el Fondo de Educación y un diez por ciento
(10%) para un Fondo de Solidaridad.
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51
DEUDAS QUE CONSTITUYEN
PATRIMONIO PROPIO
CONCEPTO 20835 del 12 de abril de 2004
FONDOS SOCIALES DE LAS COOPERATIVAS
El remanente podrá aplicarse, en todo o parte, según lo determinen los estatutos o la
Asamblea General, en la siguiente forma: 1. Destinándolo a la revalorización de
aportes, teniendo en cuenta las alteraciones de su valor real. 2. Destinándolo a
servicios comunes y seguridad social. Retornándolo a los asociados en relación
con el uso de los servicios o la participación en el trabajo. 4. Destinándolo a un
fondo para amortización de aportes a los asociados.”
A su vez el artículo 46 de la ley 79 dice: “El patrimonio de las cooperativas estará
constituido por los aportes sociales individuales y los amortizados, los fondos y
reservas de carácter permanente y las donaciones o auxilios que se reciban con
destino al incremento patrimonial” (el subrayado es nuestro).
Siendo los fondos parte del patrimonio de la cooperativa, no puede interpretarse
que para efectos fiscales tengan la categoría de pasivos y por tanto restarse
del patrimonio para efectos de calcular el impuesto.
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CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
Depurar el patrimonio bruto en la
declaración de renta eliminando
valorizaciones de bienes inmuebles que
puedan sobreestimar el patrimonio
líquido fiscal.
Aplicar la unidad de criterio frente al tema
de los aportes sociales de las
cooperativas, atendiendo la interpretación
dada por Confecoop
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
GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS
FINANCIEROS
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REFORMAS GMF

Eliminación Gradual del impuesto
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Años
Tarifa
2011-2013
2014-2015
2016-2017
2018 y ss
4 x 1000
2 x 1000
1 x 1000
0
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Reformas GMF

Eliminación de Exenciones



22/03/11
Pagos a terceros por cuenta de fideicomitente o
mandante
Pagos a terceros en liquidación de inversiones,
divisas o instrumentos del mercado financiero.
Desembolsos de créditos a terceros diferentes del
titular, salvo créditos para vivienda, vehículos y
activos fijos.
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Reformas GMF

Nuevas exenciones


22/03/11
Retiros de cuentas de reclusos abiertas con
autorización del INPEC hasta 350 UVT.
Retiros de cuentas de ahorro o TARJETAS
PREPAGO hasta 350 UVT, siempre y cuando se
marque como exenta, sea de un único titular y
sea la única marcada en el sistema financiero.
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Reformas GMF

Nuevos hechos generadores



22/03/11
Cualquier tipo de operación, ya sea desembolso
de crédito, pagos de operaciones de reporto o
liquidación de títulos en el mercado de valores,
destinados a realizar pagos a terceros.
Créditos desembolsados y pagados el mismo día.
Cuentas de ahorro colectivo, en las mismas
condiciones de las cuentas individuales, cuando
superen 350 UVT.
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Reformas GMF

Deducibilidad del GMF

22/03/11
A partir del año 2013, se ampliará deducción del
GMF hasta el 50% de lo efectivamente pagado y
certificado por el retenedor.
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IVA
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REFORMA IVA
•
EXCLUSION DE IVA A SERVICIOS DE CONEXIÓN Y ACCESO A
INTERNET
Para estratos 1, 2 y 3.
•
PROVEEDORES REGIMEN COMUN DE SOCIEDADES DE
COMERCIALIZACION INTERNACIONAL
Practicarán Reteiva a sus proveedores del Régimen Común
•
NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE IVA
Cuando en el bimestre no existan ingresos gravados, iva generado,
impuestos descontables, ajustes o deducciones.
•
SE EXCLUYE DE IVA EL COMBUSTIBLE DE AVIACION DESTINADO A
VUELOS DE CARGA Y PASAJEROS para los Departamentos de
Guainía, Vaupés y Amazonas.
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RETENCIONES EN LA FUENTE
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REFORMAS
RETENCION EN LA FUENTE



INEFICACIA DE LAS DECLARACIONES DE
RETEFUENTE PRESENTADAS SIN PAGO.
No necesitan acto administrativo que las declare nulas, a menos
que tengan un saldo a favor superior a 80.000 UVT.
NO ES OBLIGATORIO PRESENTAR DECLARACION DE
RETEFUENTE en los periodos en los cuales no se practicaron
retenciones.
RETENCION EN LA FUENTE A TRAVES DE ENTIDADES
FINANCIERAS. El Gobierno reglamentará las entidades que
deban efectuar los pagos a proveedores a través de las entidades
financieras, éstas se encargarán de recaudar y trasladar
directamente al Tesoro Nacional. Si el titular de la cuenta no
informa, el banco aplicará siempre el 10% de retención.
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63
REFORMA
RETENCION EN LA FUENTE
Se consideran de Fuente Nacional:
Los créditos que se obtengan en el exterior por
las entidades financieras, incluyendo
cooperativas financieras. Sobre los intereses
de estos créditos se aplicará retención en la
fuente del 14%.
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IMPUESTO DE RENTA
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REFORMAS
IMPUESTO DE RENTA



ELIMINACON DE LA DEDUCCION POR INVERSION
EN ACTIVOS FIJOS PRODUCTIVOS a partir del año
2011, a menos que se haya suscrito contrato de
estabilidad jurídica, podrá permanecer hasta 3 años.
NO CONTRIBUYENTES DE RENTA Asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del ICBF y las
asociaciones de adultos mayores autorizadas por el
ICBF.
MEDIO DE PAGO CONDICION PARA ACEPTAR
DEDUCCIONES, PASIVOS E IMPUESTOS
DESCONTABLES. Sólo se aceptan si son pagados con
cheques girados al primer beneficiario, tarjetas o bonos
autorizados por el gobierno nacional.
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REFORMAS
IMPUESTO DE RENTA

SE ACEPTAN PAGOS EN EFECTIVO MAXIMO HASTA LA
MENOR DE LAS SIGUIENTES CUANTIAS:
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AÑO
% del
Pago
UVT
% DE COSTOS Y
DEDUCCIONES
TOTALES
2014
85%
100000
50%
2015
70%
80000
45%
2016
55%
60.000
40%
2017
40%
40.000
35%
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67
REFORMA
IMPUESTO DE RENTA
Descuento por impuestos pagados en el exterior, sobre
rentas de fuente extranjera, siempre que el impuesto no
sobrepase la tasa que debe pagar en Colombia.
Descuento tributario por impuestos pagados en el exterior
por la empresa que genera dividendos a nacionales o
residentes.
Se establece procedimiento para determinar la forma de
determinar el descuento sobre los dividendos recibidos.
Deducción de las cuotas de afiliación pagadas a los
gremios.
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DEVOLUCIONES
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REFORMA
DEVOLUCIONES



INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE a partir
del vencimiento del plazo para devolver hasta la fecha
de giro del cheque. Si está en discusión, a partir del día
siguiente de la ejecutoria del acto que ordena el pago
hasta el momento del giro del cheque.
DEVOLUCIONES SOLICITADAS por los proveedores
de las Sociedades de Comercialización Internacional,
sujetas a que esté al día en el pago de las retenciones
en la fuente por iva practicadas.
AMPLIA EL PLAZO A 20 DIAS para devolución con
garantía y aumenta la cobertura de las mismas.
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70
REFORMA
DEVOLUCIONES



INTERESES A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE a partir
del vencimiento del plazo para devolver hasta la fecha
de giro del cheque. Si está en discusión, a partir del día
siguiente de la ejecutoria del acto que ordena el pago
hasta el momento del giro del cheque.
DEVOLUCIONES SOLICITADAS por los proveedores
de las Sociedades de Comercialización Internacional,
sujetas a que esté al día en el pago de las retenciones
en la fuente por iva practicadas.
AMPLIA EL PLAZO A 20 DIAS para devolución con
garantía y aumenta la cobertura de las mismas y el
director de la DIAN puede prescribir el plazo y hacer que
se sujete al plazo normal extendiendo hasta 90 días.
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REFORMA
DEVOLUCIONES

AMPLIA EL PLAZO A 50 DIAS para devolución sin
garantía.

A partir de 1000 UVT podrá devolver en títulos para
pago de impuestos.

Los intereses de mora se liquidarán a una tasa
equivalente al interés bancario corriente y se descontará
del tiempo, el plazo que originalmente tenia la DIAN no
utilizado para el rechazo.
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72
BENEFICIO DE AUDITORIA
22/03/11
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73
REFORMA AL
BENEFICIO DE AUDITORIA
Para los años 2011 y 2012
Incremento del
Impuesto
Término de firmeza
5 veces el IPC
18 meses
7 veces el IPC
12 meses
12 veces el IPC
6 meses
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74
REFORMA AL
BENEFICIO DE AUDITORIA




Se obtiene siempre y cuando se presente y pague
oportunamente el saldo a pagar.
No procede si el impuesto sobre el cual se debe
hacer el incremento es inferior a 41 UVT.
Cuando la declaración tenga saldos a favor, sólo
podrá solicitar la devolución dentro del término de
firmeza.
La corrección de la declaración no hace perder el
beneficio de auditoría si en la corrección se
mantienen las condiciones para obtener el
beneficio.
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75
AMNISTIAS
22/03/11
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76
AMNISTIAS
DECLARACIONES DE RETENCION EN LA FUENTE
EN CERO NO PRESENTADAS desde Julio de 2006.
Se podrán presentar hasta el 29 de junio de 2011 sin
pagar sanción de extemporaneidad

DECLARACIONES DE IVA EN CERO NO
PRESENTADAS
Se podrán presentar hasta el 29 de junio de 2011 sin
pagar sanción de extemporaneidad

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77
AMNISTIAS

REDUCCION DE INTERESES Y SANCIONES hasta el 50% por
pago de contado de deudas de 2008 hacia atrás, hasta el 29
de junio de 2011. El beneficio se pierde si incurre nuevamente
en mora durante los dos años siguientes.

Asociaciones comunitarias sin ánimo de lucro y
organizaciones indígenas creadas para desarrollar
actividades productivas con patrimonio inferior a 50 SMMLV
que tengan deudas con la DIAN por no haber presentado
declaraciones en cero, quedan exoneradas del pago y
pueden proceder a su liquidación o continuar con el objeto
social para el que fueron creadas.
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78
OTRAS NORMAS DE
LA REFORMA TRIBUTARIA
22/03/11
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79
Otras disposiciones




Reglamenta el manejo financiero de las
Cajas de Compensación
Reglamenta contribuciones especiales sobre
convenios y concesiones
Declaraciones de derecho de explotación sin
pago, serán ineficaces.
Base gravable de ICA de las Empresas
temporales de empleo, no incluye pago de
salarios, prestaciones y aportes a la
seguridad social.
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80
Otras disposiciones




Los ingresos varios del sector financiero
forman parte de la base gravable de ICA.
Define quienes son sujetos pasivos de los
impuestos territoriales.
Se faculta a los municipios y distritos para
cobrar impuestos mediante facturación.
Discapacitados podrán importar vehículos
especiales que les hayan sido donados sin
pago de impuestos.
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81
Otras disposiciones

El impuesto predial se declara como un
impuesto real, podrá perseguir el bien
independientemente de que hubiera
cambiado de dueño.
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82
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83