Transcript vergilendirme modelleri

RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SAĞLIK KURULUŞLARINDA HEKİMLERİN
ÜCRETLENDİRME VE VERGİLENDİRME
MODELLERİ VE TORBA YASA
ANTALYA 22/4/2011
RSM Kapital Karden
VERGİSEL YÖNDEN
Presentation Subject Header
:
• SERBEST MESLEK FAALİYETİ (GVK Madde 65)
• SERMAYEDEN ZİYADE şahsi mesaiye ,ilme veya mesleki
bilgiye ihtisasa dayanan ve TİCARİ MAHİYETTE
OLMAYAN işlerin İŞVERENE TABİ OLMAKSIZIN şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
• Serbest meslek faalliyetinde bulunan kollektif, adi şirket
ortaklarının faaliyeti de serbest meslek faaliyetidir.
• (GVK 65/3)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
VERGİSEL YÖNDEN:
• SERBEST MESLEK ERBABI (GVK Madde 66)
• Serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenler
serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin
yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı
olarak uğraşılması BU VASFI DEĞİŞTİRMEZ.
• Bizzat bu tanıma girmemekle beraber,bunları bir araya
getirerek teşkilatlandıran veya sermaye temin eden veya
sair şekilde hisse alan da serbest meslek erbabıdır.
RSM Kapital Karden
VERGİSEL YÖNDEN
Presentation Subject Header
:
• ÜCRET (GVK Madde 61)
• İŞVERENE TABİ ve belirli işyerine BAĞLI
• olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar
• İŞVEREN (GVK Madde 62)
• İşverenler hizmet erbabını işe alan EMİR VE TALİMATLARI
dahilinde çalıştıran gerçek ve tüzel kişilerdir.
• TİCARİ KAZANÇ
.
• Özel okul ve hastanelerin işletilmesinden sağlanan kazanç ticari
kazançtır. (GVK Madde 37/3)
• Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunun ticari
kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır (KVK Madde 6)
RSM Kapital Karden
VERGİSEL YÖNDEN
Presentation Subject Header
:
• HEKİMLERİN HASTANELERDE ÜCRETLİ OLARAK ÇALIŞMASI
DURUMU :
• Hastane ile hekim arasında ,
• Oda ve bölüm tahsisi (kirasız),
• Kendi adına onay almadan hasta kabul edememe,
• İzinsiz başka kuruluşta çalışamama,
• İzin ,nöbet ve mesai saatlerinin hastane tarafından belirlenmesi
• Hizmet bedelinin çalışılan süreyle bağlantılı ödenmesi
hükümlerini taşıyan sözleşmeler yaygın olarak yapılmaktadır.
Presentation Subject Header
VERGİSEL YÖNDEN
:
• BU SÖZLEŞMELER DE HASTANELER TARAFINDAN
SAĞLIK İL MÜDÜRLÜĞÜNE İBRAZ EDİLEREK MEDULAYA
KAYIT EDİLMEKTE ,HEKİM İÇİN ÇALIŞMA İZNİ
VERİLMEKTEDİR.
• BU KONUYU DÜZENLEYEN , ‘’SGK ÖZEL SAĞLIK
KURULUŞLARINDAN SAĞLIK HİZMETLERİ SATIN ALMA
SÖZLEŞMESİ ‘’UYARINCA ‘’HİZMET AKDİ BELGELERİ (İŞ
SÖZLEŞMELERİ) KURUMA İBRAZ EDİLMEKTEDİR.
Presentation Subject Header
VERGİSEL YÖNDEN
:
• Bu sözleşmelerde hukuken; emir talimat ilişkisinin tanımlandığı,
• Hekimlerin, hiyerarşik zincir içerisinde, işverenin direktifi altında
çalışması, hizmet akdi gibi değerlendirilmelidir.
• Serbest meslek tanımındaki ‘’işverene tabi olmaksızın’’koşulu
yerine gelmediği için vergisel anlamda ÜCRETTİR ve serbest
meslek muamelesi yapılması halinde vergisel risk taşımaktadır.
• Bunun sonucunda da hastaneye, GV stopaj ve SSK primi riski
tarhedilmesi doğabilir.
RSM Kapital Karden
VERGİSEL YÖNDEN
Presentation Subject Header
:
• Nitekim 40 nolu VUK sirkülerinde de ‘’arada hizmet sözleşmesi
bulunması, işverene tabiiyet, işyerine bağlılık, işverenin emir ve
talimatları altında çalışma” tespitleri, ücretin varlığına dayanak
sayılmaktadır.
• BU NEDENLE HASTANELERİN ,HEKİMLERLE YAPACAKLARI
SÖZLEŞMELERİN ‘’HİZMET AKDİ‘’ MAHİYETİNİ TAŞIYIP
TAŞIMADIĞINA DİKKAT ETMESİ GEREKMEKTEDİR.
• Örnek:
• Sadece belirli cerrahi müdahaleyi yapmak için hastaneye gelen
cerrah, hastaya doğrudan makbuz düzenleyecek, hastane
masrafları ise hastane tarafından hastaya fatura edilecektir.
Presentation Subject Header
HEKİMLERİN SERBEST MESLEK MENSUBU OLARAK
HASTANEDE ÇALIŞMASI
• Bu durumda hekimin kendi işyeri olması gerekmektedir. Sadece
Belirli bir hastaneyle çalışır iken kendi işyerinde de hasta kabul
edebilmesi, bütün mesaisiyle, hastaneye bir emir komuta zinciri ile
bağlı olmak yerine BAĞIMSIZ faaliyet göstermesi, SADECE
BELİRLİ VAKALAR VEYA BELİRLİ SAATLER İÇERİSİNDE
KALMAK KAYDIYLA hastaneye hizmet vermesi durumunda
serbest meslek faaliyetine devam ettiği kabul edilir.
Bu durumda, hekim makbuz kesecek, hastane stopaj yaptıktan
sonra KDV de içeren tutarı hekime ödeyecektir.Hekim geçici vergi
dönemlerinde ve yıl sonunda beyanname vererek GV stopajını
mahsup edecektir.
Presentation Subject Header
SERBEST MESLEK ERBABININ GELİRLERİ
ÜZERİNDEN YAPACAKLARI İNDİRİMLER:
• Serbest olarak çalışan hekimler aşağıdaki giderleri indirebilirler.
- Genel giderlerini(enerji,iletişim,su,kira,temsil
ağırlama,sigorta,aidat)
- İkametgahını işyeri olarak kullananlar kiranın tamamını,ısı
aydınlatmanın yarısını,
- Personeline ödediği ücreti,mesleki seyahat ve yayın giderleri,
- Amortismanları,taşıtlara ait akaryakıt,bakım ,sigorta giderleri,
- Mesleki yayın ,mesleki sigorta giderleri,
- Emeklilik aidatlarını,bireysel emeklilik aidatlarını,
- Kendisi eşi ve çocuğunun eğitim,sağlık harcamaları.
Presentation Subject Header
HEKİMLERİN LİMİTED VEYA ANONİM ŞİRKET
KURARAK HASTANEYE HİZMET VERMELERİ :
• Bu durumda ,hekimin ortak olduğu şirket ,hastaneyle sözleşme
yapar ve kendi ortak yada çalışanlarından temin edeceği
‘’doktorluk hizmetini’’ yani işgücünü hastaneye, belli bir bedel
mukabilinde tahsis eder.
• Bu durumda, şirket sözleşmedeki süreler içerisinde (örneğin her
ay) hastaneye KDV li faturasını keser , bedeli tahsil eder.
• Şirket de ortaklarına bu bedeli kar payı olarak (duruma göre
serbest meslek makbuzu karşılığında) dağıtır.
Presentation Subject Header
ÜCRETTE VERGİ VE SİGORTA YÜKÜ
HASTANE
HEKİM
VERGİ YÜKÜ
%35
Ek Vergi Yok
SİGORTALILIK
Tavandan SGK İşçi ve İşveren
Primi
Yok
Yok
Yok
Ücret Bordrosu
Defter ve Belge Yok
KDV
YASAL BELGE VE
KAYITLAR
Presentation Subject Header
SERBEST MESLEK ERBABINDA VERGİ SİGORTA YÜKÜ
VERGİ YÜKÜ (Stopaj/Geçici
Vergi)
SİGORTALILIK
KDV
YASAL BELGE VE
KAYITLAR
HASTANE
HEKİM
%20
%15
SGK Primi Yok
4/b Sigorta Primi
%8
Tahsil Edip Yatırır
Belgeleri Yasal Defter
Kayıtlarına Aktarır
Belge Düzenler ve
Defter Tutar
Presentation Subject Header
ŞİRKETTE VERGİ SİGORTA YÜKÜ :
VERGİ YÜKÜ (Stopaj/Geçici
Vergi)
SİGORTALILIK
KDV
HASTANE
HEKİM
Yok
%20+%12 (Kar
Dağıtımı Halinde)
SGK Primi Yok
4/b Sigorta Primi Var
%8
Tahsil Edip Yatırır
Presentation Subject Header
TOPLAM YÜK KARŞILAŞTIRMASI :
• ÜCRETTE 4/A SİGORTA KESİLMESİ SIRASINDA İŞÇİ VE İŞVEREN
PAYI TOPLAMI %33,5 İLE %42 ARASINDADIR.
• SERBEST MESLEK VE ŞİRKET ORTAĞINDA BAĞ-KUR4/B
KESİNTİSİ %33.5 İLE %39 ARASINDADIR.
• ÜCRETTE VERGİ ORANI % 35 E KADAR ÇIKMAKTADIR VE
İNDİRİM YOKTUR.
• SERBEST MESLEK ERBABINDA STOPAJ + BEYANDA DA VERGİ
AYNI ORANA KADAR YÜKSELMEKTEDİR ANCAK GİDERLER VE
İNDİRİMLER NEDENİYLE ,VERGİLENECEK GELİR ÖNEMLİ
ÖLÇÜDE DÜŞMEKTEDİR.
• ŞİRKETLEŞME DURUMUNDA ,KAR DAĞITIMI YAPILMADIĞI
SÜRECE YÜK %20 DE KALMAKTA İSE DE PARANIN DAĞITILMASI
DURUMUNDA STOPAJ+BEYAN YİNE %35 E YÜKSELMEKTEDİR.
Presentation Subject Header
VERGİSEL AÇIDAN EN UYGUN MODELİN TESPİTİ :
• ÜCRET SEÇENEĞİNDE :
VERGİ YÜKÜ %35 LERE ÇIKIYOR,ŞAHSİ GİDERLER
İNDİRİLEMİYOR,
SERMAYE ŞİRKETİ SEÇENEĞİNDE :
PARANIN ŞİRKETTEN ÇEKİLMESİNDE VERGİ YÜKÜ %35
LERE GELİYOR,İNDİRİLECEK GİDER KISITLI,
SERBEST MESLEK ERBABI SEÇENEĞİNDE :
VERGİ YÜKÜ İNDİRİMLER NEDENİYLE %35 İN ALTINA
İNİYOR, STOPAJ DİKKATE ALINIR İSE BEYANNAMEDE VERGİ
ÇIKMAYABİLİR.
Presentation Subject Header
VERGİSEL SONUÇ :
• MEVCUT İŞ SÖZLEŞMELERİ İLE YOLA DEVAM ETMEK SAĞLIK
KURULUŞLARI AÇISINDAN İŞÇİ İŞVEREN İLİŞKİSİ ANLAMI
TAŞIMAKTADIR VE BU HALİYLE STOPAJ VE SİGORTA
SORUMLULUĞU ,RİSKİ KURULUŞUN ÜZERİNDEDİR.
• ANCAK,BUNLARIN SERBEST MESLEK SÖZLEŞMESİ ŞEKLİNDE
DÜZENLEMESİ HALİNDE ,GİDERLER İNDİRİLEBİLDİĞİ İÇİN
VERGİ YÜKÜ AZALMAKTADIR.
• BU FAALİYETİN HEKİMLERİN KURDUĞU KOLLEKTİF ŞİRKET
VEYA ADİ ORTAKLIK ALTINDA DA YAPILMASI MÜMKÜNDÜR.BU
ŞİRKETLER DE SERBEST MESLEK FAALİYETİ GİBİ
DEĞERLENDİRİLDİĞİ İÇİN ,AYNI SONUCA ULAŞILMAKTADIR
Presentation Subject Header
TAM GÜN YASASI ,1219 SAYILI YASA ,ÖZEL
HASTANELER YÖNETMELİK HÜKÜMLERİ IŞIĞINDA
DEĞERLENDİRME
• VERGİ DÜZENLEMELERİ YÖNÜNDEN SERBEST MESLEK
FAALİYETİ ÇÖZÜMÜ ,OPTİMAL GÖRÜNMEKLE
BERABER,KADRO DIŞI GEÇİCİ HEKİMLERİN SGK İLE
ANLAŞMA YAPAN HASTANELERDE ÇALIŞMA İMKANI YOKTUR.
• BU DURUMUN ,HEKİM İSTİHDAM MALİYETİNİ YÜKSELTMESİ
• VE TOPLUMUN SAĞLIK MALİYETİNİ ETKİLEMESİ KAÇINILMAZ
GÖRÜLMEKTEDİR.
18
Presentation Subject Header
ÇÖZÜM:
• HASTANELERDE ÇALIŞAN HEKİMLERİN GERÇEK
GİDERLERİNİ GELİRLERİNDEN İNDİREBİLMELERİ İÇİN;
• İLGİLİ BU MEVZUATTA KENDİ MÜKELLEFİYETİ OLAN
HEKİMLERİN BELLİ ŞARTLARDA (ÖRN BAŞKA KURULUŞTA
ÇALIŞMAKSIZIN) ÖZEL HASTANELERDE ÇALIŞMASINA İMKAN
VERİLMESİ,BİR YANDAN MALİYE BAKANLIĞININ BU TİP
İLİŞKİNİN ÖZELLİĞİ DOLAYISIYLA İSTİHDAM İLİŞKİSİ
SAYILMAYACAĞINI BELİRTEN EŞ ZAMANLI DÜZENLEME
YAPMASI YERİNDE OLUR
19
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
HEKİMLERİN MUAYENEHANEDE VE HASTANEDE POS
MAKİNASI BULUNDURMASI :
• (VUK SİRK NO 40)
• 379 nolu VUK GT ile hekimlerin işyerlerinde POS makinası
bulundurmaları ve kredi kartı ile ödemelerde POS makinası ile
düzenlenen belgelerin serbest meslek makbuzu sayılacağı hükme
bağlanmıştır.Böylece serbest çalışan hekimlere ,işyerinde POS
makinası bulundurma ve kullanma zorunluluğu getirilmiştir.
• İşyeri açıldıktan 30 gün içinde bu POS cihazının alınması şarttır.
• İkametgahını faaliyet icrasına tahsis edenler,bu cihazı evde
bulunduracaktır.
• Hastanede oda kiralamış ise bu odada bulundurulacaktır.
• Diş hekimleri ayrıca SMM düzenlese bile SLİP de kesecektir.
• Adi ortaklık halindeki faaliyette ise POS cihazında TC kimlik no yerine
ortaklık vergi no’su yazılacaktır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TIBBİ GÖRÜNTÜLEME ,TAHLİL, EKG GİBİ FAALİYETLER
• Serbest meslek faaliyetinin tanımında sermaye geri planda ,mesleki
bilgi ön plandadır.Eğer faaliyet sırasında kullanılan cihaz ve teçhizat
önemli yatırımı gerektiriyorsa artık ticari faaliyet kapsamına
girmektedir. (örneğin; diş hekiminin faaliyeti serbest meslek, diş
protezcisinin faaliyeti ticari faaliyettir.)
• Röntgen, ultrason, tahlil laboratuarı gibi faaliyetler (hekimin aynı yerde
mesleki faaliyette bulunmaması halinde ) ticaridir.
• ANCAK HEKİM TEŞHİS VE MUAYENEYİ YAPTIĞI YERDE
FAALİYETİN DEVAMI OLARAK BU HİZMETİ VERİYOR İSE;
MESLEKİ FAALİYETİN DEVAMI OLDUĞU İÇİN SERBEST MESLEK
FAALİYETİ SAYILIR.
• Hastane kazançları da ticari kazanç sayılmasına rağmen, hekimlerin
ayakta hasta muayene ve tedavi ettiği poliklinik ve dispanser faaliyeti
de serbest meslek faaliyeti sayılmaktadır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TİCARİ FAALİYET VE SERBEST MESLEK FAALİYETİNİN
GETİRECEĞİ YÜKÜMLÜLÜKLER :
• Ticaret erbabı;
Bilanço (veya işletme) esasına göre defter tutar. Fatura keser, ödeme
kaydedici cihaz bulundurur.(Yurtdışından bu hizmet ithal edildiğinde
KV stopajı yapılmaz)Ticari kazançta tahakkuk esası geçerlidir.Serbest
meslekte KDV tarifenin altında bir ücretten alınamaz.
• Serbest meslek erbabı;
Serbest meslek kazanç defteri tutar (Hekimler, protokol defterinde
serbest meslek kazanç defterine ilişkin bilgileri gösterirse ayrıca bu
defteri tutmasına gerek yoktur),POS cihazı bulundurur,serbest meslek
makbuzu keser.Serbest meslek kazancında tahsil edilemeyen kazanç
beyan edilmez.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ÖZEL HASTANELERİN SGK DAN TAHSİL EDEMEDİĞİ
HİZMET BEDELLERİNİN DURUMU:
• SGK özel sağlık kuruluşlarıyla yaptığı protokol ile sigortalı hastalar
için bu kuruluşlardan teşhis, tedavi hizmetleri almaktadır.
• Ancak, SGK kendisine hastanelerin kestiği faturalardaki hizmetin
yerindeliği ile bedelin protokole uygunluğu ve doğruluğunu
denetlemekte ;verilmeyen hizmet,tanımlanmamış ilaç ve
hizmet,yüksek fiyat ‘’ gibi gerekçelerle,faturaları KESİNTİ yaparak
ödemektedir.
• Bunun vergisel sonuçları;
• VUK ve KV yönünden ;
• Gelir faturanın kesilmesi ile tahakkuk etmiştir. Gelir hesaplarına
alınmalıdır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
• Ancak, ‘’KANAAT VERİCİ BİR VESİKAYA GÖRE TAHSİLİNE
İMKAN KALMAYAN ALACAKLAR’’ kapsamında değerlendirilerek
bu mahiyete girdiği andan itibaren mukayyet değeriyle ZARARA
GEÇİRİLEREK YOK EDİLİRLER.(VUK 322)
• (Burada ,dönem kayması olmadığı sürece bir vergi yükü
kalmamaktadır.)
• Ancak KDV yönünden, Mali idare önceleri ( KDV MAD 35’’işlemin
gerçekleşmemesi,işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle
matrahta değişiklik olursa bu işlemi yapanlar,..vergiyi değişikliğin
vuku bulduğu dönem içinde değiştirirler.) Kdv nin düzeltilmesine
izin verir iken 2009 daki özelgelerde ;
RSM Kapital Karden
•
Presentation Subject Header
Kesilen faturadaki KDV nin beyan edilmesi gerektiği şeklinde
görüş bildirmiştir.
(Fatura kesme ile vergiyi doğuran olay gerçekleşmiştir.Tahsilat
değil faturadaki tutar üzerinden beyan edilmelidir)
ÇÖZÜM ÖNERİLERİ:
1) SGK’na PROFORMA FATURA KESMEK,
2) YENİ GÖRÜŞ VEYA SİRKÜLER TALEBİ,
3) İHTİRAZİ KAYITLA BEYAN
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
HEKİMLERİN MUAYENEHANEDE VE HASTANEDE POS
MAKİNASI BULUNDURMASI :
• (VUK SİRK NO 40)
• 379 nolu VUK GT ile hekimlerin işyerlerinde POS makinası
bulundurmaları ve kredi kartı ile ödemelerde POS makinası ile
düzenlenen belgelerin serbest meslek makbuzu sayılacağı hükme
bağlanmıştır.Böylece serbest çalışan hekimlere ,işyerinde POS
makinası bulundurma ve kullanma zorunluluğu getirilmiştir.
• İşyeri açıldıktan 30 gün içinde bu POS cihazının alınması şarttır.
• İkametgahını faaliyet icrasına tahsis edenler,bu cihazı evde
bulunduracaktır.
• Hastanede oda kiralamış ise bu odada bulundurulacaktır.
• Diş hekimleri ayrıca SMM düzenlese bile SLİP de kesecektir.
• Adi ortaklık halindeki faaliyette ise POS cihazında TC kimlik no yerine
ortaklık vergi no’su yazılacaktır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SGK MUAYENE KATILIM PAYININ TAHSİLİNDE
DÜZENLENECEK BELGE :
• 2008 yılında yayınlanan SGK GT ile sağlık kuruluşlarında
muayene edilen kişilerden SGK adına muayene katılım payı tahsil
edilmektedir.
• Bu bir tahsilat işleminden ibarettir.Hastaya bir mal ve hizmet satışı
yoktur. FATURA DÜZENLENMESİNE GEREK YOKTUR.
• Ancak KDV beyanına ekli 6 nolu Tabloda ‘’kredi kartı ile tahsil
edilen bedeller’’ gösterilmesine rağmen, KDV konusuna girmeyen
ve kredi kartıyla tahsil edilen bu emanet paralar burada
görünmemektedir.Bu uyumsuzluk için İdare açıklama ister ise;
‘’SGK na aktarılan hasta katılım payları ‘’olarak izah edilmelidir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SON KULLANIM TARİHİ GEÇEN TIBBİ MALZEMEDE KDV
SORUNU :
• Maliye Bakanlığı uzun bir süre , ters görüşte olmasına rağmen
yorum değiştirmiş ve 113 sayılı KDV GT ve 57 nolu KDV
sirkülerinde ‘’Sağlık Bakanlığınca kullanımı yasaklanan, kullanım
süresi geçmiş ve imha edilen tıbbi malzemeyi de ZAYİ OLAN
MAL şeklinde değerlendirilerek, bunlara isabet eden KDV’nin,
İndirimlerden çıkartılması, eğer daha önce indirildiyse ilave
edilecek KDV olarak beyannamenin hesaplanan KDV satırına
yazılmasını istemiştir.
• Ancak,değerinde düşüklük olduğu halde zararına satılan mallar
için KDV indirim hakkı sürmektedir ????
• Öte yandan bunların giderleştirilmesi için Takdir Komisyonu veya
ilgili komisyon nezdinde imhası gerekmektedir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SAĞLIK HİZMETLERİNDE KDV :
• KDV Kanunu’na ekli 2 nolu tablonun B-21. maddesinde ilgili
Bakanlık ya da kanunla izin verilen kişiler tarafından yerine
getirilen insan sağlığını koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve
rehabilitasyon hizmetleri ile ambulans hizmetleri için KDV oranı
%8 olarak belirlenmiştir.
• Yatarak tedavi gören hastanın yatak ücreti ve REFAKATÇİ YE
VERİLEN YEMEK VE YATAK ÜCRETİ DE B U HİZMETİN
DEVAMI OLARAK %8 KDV TABİDİR.
• Aynı Tablonun 22.maddesinde belirtilen tıbbi malzeme ve cihazlar
için de oran %8 dir.ANCAK,BU KAPSAMA GİRMEYEN TEÇHİZAT
(Örneğin; televizyon) HASTANE İÇİN BİLE ALINSA GENEL
ORANLI KDV ‘YE TABİDİR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TIBBİ CİHAZ VE MALZEMELERİN TESLİMİ İLE İLGİLİ KDV
SORUNLARI :
• KDV ile ilgili 20/7/2008 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı ile II sayılı
tablonun B-22 sırasında tıbbi cihaz ve malzemeler GÜMRÜK
TARİFE İSTATİSTİK POZİSYONLARI referans alınarak %8 KDV
ne tabi tutulmuştur.
• Bu tabloda yer almayan malzemeler için ise %18 oranı
uygulanmaktadır.
• Bu tablodaki cihazlar ve malzemelerle ilgili oranlar tespit edilir iken,
parantez içi hükümlere dikkate edilmesi gerekir.
• Örnek; TIPTA ,CERRAHİDE ,DİŞÇİLİKTE KULLANILAN ALET VE
CİHAZLAR (aksam ve parçalar hariç ) denilerek tarif edilmiştir.Bu
durumda bunların ithali ve yurtiçi teslimlerinde aksam,parça ve
aksesuarlar için (örn ;endoskopi cihazının monitörü) %18 KDV
uygulanmaktadır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
YENİ TEŞVİK SİSTEMİ VE HASTANELER :
• 2009/1599 sayılı kararla 2009 dan itibaren yeni teşvik sistemi yürürlüğe
girmiştir.
• Buna göre Türkiye dört bölgeye ayrılmıştır. (Örn İstanbul,Ankara,İzmir 1
.bölgededir)Ayrıca ,Büyük yatırımlar için özel destekler tanınmıştır.
(Hastane yatırımları büyük yatırımlar kapsamında değildir.Ancak bölgesel
yatırımlar kapsamında sayılmıştır. 2010 sonu itibariyle İstanbul’daki
hastane yatırımları da bölgesel yatırımlara dahil edilmiş ,böylece
Türkiye’de hastane yatırımı teşvikinden yararlanmayan il kalmamıştır.)
• Bu teşvikten yararlanmak için asgari yatırım tutarı 1.000.000 TL(1 ve
2.bölge)ve 500.000 (3 ve 4 bölge) dir. (Bu tutarın tespitinde arsa, bina,
makine teçhizat yatırımları birlikte dikkate alınır) Ayrıca ilgili birimden
TEŞVİK BELGESİ alınması şarttır.
• Yatırım, komple yatırım olabileceği gibi, yenileme ve modernizasyon
yatırımı da olabilir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TEŞVİK SİSTEMİNİN GETİRDİĞİ AVANTAJLAR :
• 1)VERGİ İNDİRİMİ; (GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ)
Her bölgeye göre, tabloda belirtilen Devlet Yatırım Katkı Payı’na
ulaşıncaya kadar indirimli vergi oranı uygulanacaktır.(2011 sonrası
yatırımlarda kv oranı sırasıyla 15,12,8,4 olarak uygulanır.)
Örnek :
1.bölgede YKP %10 vergi oranı % 15 tir.Yani 100 tl lik yatırım
yapılması halinde ,yatırım işletmeye alındıktan sonra elde edilen
kazançlara %20 yerine % 15 vergi oranı uygulanacaktır.Bu şekilde
tasarruf edilen vergi tutarı 10 TL ye ulaşıncaya kadar indirimden
yararlanılacaktır.
(Diğer bölgelerde katkı payı ve KV indirim oranı daha yüksektir)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
2)KDV VE GÜMRÜK VERGİSİ İSTİSNASI
Teşvik Belgesi kapsamındaki makine ve teçhizatın ithalinde Gümrük ve
KDV istisnası,yurtiçi alımında da KDV istisnası uygulanmaktadır.
3)SİGORTA PRİMİ İŞVEREN DESTEĞİ
Yeni istihdam edilen işçiler için ödenecek SSK işveren priminde ,2010
dan itibaren 3 .bölge yatırımlarında 3 yıl;4.bölge yatırımlarında 5 yıl
süreyle 5 puanlık indirim sağlanmaktadır(1ve 2. bölgede bu teşvik
2010 dan sonraki yatırımlarda sona ermiştir)
4)FAİZ DESTEĞİ
Sadece 3 ve 4 .bölge yatırımlarında,sabit yatırım tutarının azami %70
ine kadar bankalardan kullanılacak orta ve uzun vadeli kredilerin faizleri
(beş yıla kadar)bütçeden karşılanabilecektir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SAĞLIK YATIRIMLARININ TEŞVİK KAPSAMINA
ALINMASI :
• İstanbul ilindeki Hastane yatırımları ile 100 kişilik huzurevi
yatırımları da teşvik kapsamına alınmıştır.
• Komple yeni yatırımlar dışındaki sağlık yatırımlarında teşvik
alabilmek için, Sağlık Bakanlığınca verilmiş işletme ruhsatının
varlığı aranmaktadır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SAĞLIK TURİZMİNİ TEŞVİK :
• Dünyada 100 milyar USD nin üzerinde sağlık turizmi pazarı vardır.
• Türkiye’nin de tıbbi personel, deneyim, gelişmiş teknolojik imkanlar
ve uygun fiyat avantajlarıyla bu pazardan 8 milyar USD civarında
bir pay alması beklenebilir.
• Özellikle plastik cerrahi,termal turizm,göz cerrahisi,huzurevi gibi
konular öne çıkmaktadır.
• KDV Kanunu’nda, Bu hizmetlere münhasır olarak (YABANCI
PASAPORT TAŞIYAN VE YURTDIŞINDA MUKİM HASTALARA
VERİLEN TEŞHİS ,TEDAVİ VE REHABİLİTASYON HİZMETLERİ)
şeklinde bir hüküm; fiyatları daha cazip hale getirecektir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
YABANCI VE YERLİ YATIRIMCILARA HİSSE SATIŞI :
• Sağlık yatırımları özellikle yabancı yatırımcıların ilgisini
çekmektedir.
• Kayıt dışı işlemler az olduğu için mali tablolar, gerçeği yansıtır ve
bağımsız denetimden kolay geçebilir tarzdadır.
• Gelecekteki hedefe yönelik olarak şirketler Anonim Şirket (AŞ)
şeklinde kurulmalı, hisse senetleri basılmalı, Limited şirketler AŞ
ye dönüşmeli, şirketin içindeki konu dışı mülkler kısmi bölünme ile
işletme dışına alınmalıdır.
• Şirketlerde bu süreç başlarken değerlemeye tabi tutularak bir ön
fikir edinilebilir.
• Bu sürece geçişte danışmanlık almanın yararı vardır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TORBA YASA VE VERGİ
YASALARINDA MÜKELLEFLER
TANINAN AVANTAJLAR
(I)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
MALİ AFLARIN SOSYAL VE EKONOMİK ETKİLERİ
- TÜRKİYE CUMHURİYETİ’NİN 1924’TEN BU YANA 29. MALİ AF YASASI
- DÜZELTME, ARAŞTIRMA,TAKİBAT, TAHSİLAT AFLARINI KAPSIYOR.
KAPSADIĞI ALACAK TÜRLERİ YÖNÜNDEN TARİHİMİZİN EN GENİŞ MALİ AF
TASARISI
- TÜRKİYE’DE HER ÜÇ YILDA BİR (ÖZELLİKLE SEÇİM SONRASI VE SEÇİM
ÖNCESİ DÖNEMLERDE) MALİ AF ÇIKIYOR. (İNGİLTERE’DE HİÇ MALİ AF
YOK. HOLLANDA DA İSE EN SON 1941’DE ÇIKMIŞTIR.)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
MATRAH ARTIRIMI (ARAŞTIRMA AFFI)
Mükelleflerin, 2006 – 2007 – 2008 - 2009 yılları hesapları için
ileride bir vergi incelemesi ile karşılaşmasını engelleyen bir
çeşit sigortadır..
Yasadaki vergi türleri yönünden münferiden yapılır;
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MATRAH ARTIRIMI
Mükellefler;
2006 YILI MATRAHLARINI %30
2007 YILI MATRAHLARINI %25
2008 YILI MATRAHLARINI %20
2009 YILI MATRAHLARINI %15
YÜKSELTİP ARTAN KISIM ÜZERİNDEN %20 VERGİ ÖDERLER İSE BU VERGİLER
YÖNÜNDEN VERGİ İNCELEMESİNE TABİ TUTULMAZLAR. (ANCAK AYNI TÜR VERGİLER
İÇİN ,O DÖNEM BEYAN VE ÖDEME ÖDEVLERİNİ ZAMANINDA VE EKSİKSİZ YERİNE
GETİREN VE YASANIN 2 VE 3.MADDELERİNDEN YARARLANMAMIŞ OLANLAR, BU
VERGİYİ %15 OLARAK İNDİRİMLİ ÖDERLER) ZARAR BEYAN EDEN VEYA HİÇ
BEYANNAME VERMEMİŞ MÜKELLEFLER DE HÜKÜMDEN YARARLANIRLAR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
MİNİMUM ARTIRIM TUTARLARI
BU ŞEKİLDE ARTIRIMDA BULUNACAK MÜKELLEFLER İÇİN MİNİMUM ARTIRIM
MİKTARLARI (zarar,istisna ve indirim,beyanname vermeme halleri dahil)
GV Mükellef
2006
2007
2008
2009
Bilanço Esası*
9.550,00 TL
10.320,00 TL.
11.220,00 TL
12.230,00 TL
;
İşletme Hesabı
6.370,00 TL
6.880,00 TL
7.480,00 TL
8.150,00 TL
KV Mükellef
Bilanço Esası
.
10.320,00 TL
20.650,00 TL
22.400,00 TL
24.460,00 TL
(* GELİRİ SADECE KİRADAN İBARET OLAN GELİR VERGİSİ
MÜKELLEFLERİNDE BU TUTARIN %20’Sİ DİKKATE ALINIR.
ANCAK,BUNLAR ,KONUT İSTİSNASI TUTARINI KULLANMAZLAR)(BASİT
USULDE VERGİLENDİRİLENLERDE İSE ASGARİ TUTAR BU MİKTARIN
%10 U DUR)
:
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
GV KV MATRAH ARTIRIMIYLA İLGİLİ ÖNEMLİ NOKTALAR;
1.BAŞVURU SÜRESİ KANUN YAYIMINI İZLEYEN İKİNCİ AY SONUNA KADARDIR.ÖDEME
İÇİN GENEL HÜKÜMLER GEÇERLİDİR. (18x2) ÖDENMEZ İSE YARARLANMA DEVAM
EDER ANCAK İKİ KATI GECİKME FAİZİYLE TAHSİL EDİLİR.
2. MATRAH ARTIRIMINDA BULUNULAN YILLARDA ZARAR VARSA, BUNLARIN ÖNCEKİ
YILLARDA İNDİRİLMEMİŞ KISMININ %50’Sİ ,2010 VE İZLEYEN YILLARDA
İNDİRİLEMEZ.
3.ARTIRILAN MATRAHLAR ÜZERİNDEN, (A) BU DÖNEMLERDE TEVKİFAT YOLUYLA
ÖDENEN VERGİLER, (B) GELECEK YILLARDA MATRAHTAN İNDİRİLECEK
TUTARLAR VE (C) GEÇMİŞ YIL ZARARLARI ARTIRILACAK MATRAHTAN DÜŞÜLMEZ.
4.YILLIK KV VE GV NE MAHSUBU TALEP EDİLEN STOPAJLARA İLİŞKİN İNCELEME
HAKKI SAKLIDIR.
5. DAHA ÖNCE YAPILIP KESİNLEŞEN TARHİYATLAR İLE GEÇMİŞ DÜZELTME
TALEPLERİ DE ARTIRILACAK MATRAHA İLAVE EDİLİR.
6. İLGİLİ DÖNEMDE YÜKSEK MATRAH BEYAN EDEN YÜKÜMLÜLER AÇISINDAN AFFIN
MALİYETİ , DAHA DÜŞÜK BEYANDA BULUNAN MÜKELLEFLERE GÖRE DAHA
YÜKSEK OLMASI SONUCUNU VERMEKTEDİR.
İ
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
STOPAJA TABİ YATIRIM İNDİRİMİ İSTİSNASINDAN
YARARLANAN KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ
A)ZAMANINDA YATIRIM İNDİRİMİ ÜZERİNDEN STOPAJ YAPIP
BEYAN ETMİŞLERSE;
STOPAJ TUTARLARINI ,O YILIN ASGARİ KV ARRTIRIM ORANI
KADAR YÜKSELTİRLER İSE ÖRN 2008 DE 1000 TL Yİ
İSTİSNASI ÜZERİNDEN 198 TL STOPAJ YAPMIŞ İSE BUNUN
ÜZERİNDEN 198 x%20 = 39.6 TL EK VERGİ ÖDEYEREK
İNCELEME RİSKİNDEN KURTULUR.
B)HİÇ BEYAN ETMEMİŞLER İSE ;STOPAJA TABİ MATRAHIN(Kİ
BU MATRAH ASGARİ KURUM KAZANCININ YARISINDAN AZ
OLAMAZ)ÜZERİNDEN %15 VERGİ ÖDEYEREK İNCELEME
BAĞIŞIKLIĞI KAZANIRLAR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
KDV MATRAH ARTIRIMI; (TUTAR ARTIRIMI)
Hesaplanan KDV yıllık toplamı üzerinden (kestikleri faturalarındaki KDV)
2006 için % 3
2007 için % 2,5
2008 için % 2
2009 için % 1,5
oranında fazla KDV beyan ederek ödeyen mükelleflerin, bu dönemlerine ilişkin
KDV inceleme ve tarhiyatı yapılmayacaktır. (Özel haller hariç)
- (İhraç kayıtlı teslimler (11/c) ile dahilde işleme ve geçici kabul kapsamındaki
teslimler (Geç 17) Hesaplanan Vergi tutarından düşülür ve sonra ilgili yılın oranı
ile çarpılır)
- En az üç dönem beyanname verilmişse, üçünün ortalaması yıla tamamlanır.
- Hiç veya en az iki dönem beyanname verenler ile teslimlerinin tamamı istisna
kapsamında olanlar; önce GV ve KV matrah artırımı yapacaklar, bu artırım yapılan
tutar üzerinden %18 ödeyeceklerdir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ASGARİ KDV ARTIRIMINDA PRENSİPLER:
• GENEL KURAL:
• Her yılın hesaplanan KDV sini ilgili yıl oranı ile çarpıp bulunan ek vergiyi ödemek,
• O YILDA HİÇ KDV BEYANNAMESİ VERMEMİŞ ,EN FAZLA İKİ BEYANNAME
VERMİŞ,YIL İÇİ İŞLEMLERİNİN TAMAMI İSTİSNA OLAN, HİÇ HESAPLANAN
KDV Sİ ÇIKMAMIŞ,TAMAMI TECİL TERKİN KAPSAMINDA OLAN
MÜKELLEFLER ;
Hem Gelir,Kurum matrah artırımı yapmak ve artırılan matrah üzerinden%18 KDV
yi ödemek zorundadırlar.
YIL İÇİNDE HEM İSTİSNA HEM DE VERGİYE TABİ İŞLEMLERİ BİRARADA
YAPAN MÜKELLEFLER:
GV ve KV matrah artırımı üzerinden %18 KDV hesaplayacaklar,bunu KDV
artırımı rakamı ile karşılaştıracaklardır:
- Eğer, KV matrah artırımına bağlı rakam daha büyükse ;KV MATRAH ARTIRIMI
VE BUNA BAĞLI KDV ARTIRIMINI BİRLİKTE YAPACAKLARDIR,
- Eğer hesaplanan KDV artırımına bağlı rakam büyükse ;KV artırımına gerek
kalmaksızın sadece KDV yükseltimi yapacaklardır.
RSM Kapital Karden
KDV ARTIRIMI İLE İLGİLİ ÖNEMLİ HUSUSLAR
Presentation Subject Header
:
1. Artırım yılın tamamı için yapılır.
2. Daha önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar ile düzeltme beyanlarındaki
matrah farkları, matrah artırım rakamına ilave edilecektir.İndirim
reddinden kaynaklanan matrah farklarının ilavesi haksızlık olarak
düşünülebilir.
3. Bakanlığın (A) 2009’dan sonra yıllarla ilgili olarak, artırımda bulunulan
yıllardan DEVREDEN KDV, (B) artırımda bulundukları dönemler için tecil –
terkin, iade işlemlerine ilişkin İNCELEME HAKKI SAKLIDIR.
4. Bu suretle ödenen vergi; gider, maliyet, indirilen KDV, iade KDV konusu
yapılamaz.
5. İki nolu KDV beyanları af kapsamında değildir.
6. Yıl içinde yüksek fatura kesen, düşük kar marjıyla çalışan firmalar
açısından; kdv artırımı yüksek maliyet yarattığı için fırsat eşitliğini
bozuyor.(örn :100 tl hesaplanan kdv, 99 tl indirimi olan firma için affın
maliyeti 3; 50 tl hesaplanan kdv 20 tl indirimi olan ( daha karlı) firma için
maliyeti 1.5 tl dir)
RSM Kapital Karden
STOPAJ ARTIRIMI ( TUTAR
Presentation Subject Header
ARTIRIMI)
:
Muhtasar beyannamedeki bütün unsurları kapsamamaktadır. Sadece; ücretlerden,
serbest meslek kazançlarından; inşaat işlerinden ve kiralardan yapılan stopajlarla ilgili
her biri için ayrı ayrı artırım yapılarak, bu kesinti yükümlülüğüne ilişkin “inceleme
bağışıklığı” sağlanabilir.( KESİNTİYE TABİİ ÖDEMELERİN YILLIK GAYRISAFİ
TUTARIN % Sİ TUTARINDA BİR EK VERGİ ÖDENEREK YAPILIR )
STOPAJA TABİ
MATRAH / YIL
Ücret, serbest
meslek
ödemesi, kira
İnşaat işleri
2006
%5
%1
2007
%4
%1
2008
%3
%1
2009
%2
%1
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
DİĞER STOPAJLAR
• Yukarıdaki stopaj türlerine ilaveten
• ÇİFTÇİLERDEN SATIN ALINAN ZIRAİ MAHSÜLVE HİZMETLER
İÇİN YAPILAN ÖDEMELER ÜZERİNDEN O YIL GEÇERLİ
STOPAJ TARİFESİNDEKİ ORANIN DÖRTTE BİRİ (Tarifedeki
normal oran %1-4) tür.
• VERGİDEN MUAF ESNAFTAN YAPILAN MAL VE HİZMET
ALIMLARI İÇİN O YIL GEÇERLİ OLAN NORMAL STOPAJ
TARİFESİNDEKİ ORANIN DÖRTTE BİRİ (Tarifedeki normal oran
%2-5 tir)
• kadar ek vergi ödeyen mükellefler de inceleme bağışıklığı hakkı
kazanırlar.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
MATRAH ARTIRIMINA KONU ASGARİ STOPAJ TUTARI:
-HİZMET ERBABINA ÖDEMEDE
- Bir yıllık ödemenin asgari gayri safi tutarı
- Daha az ayda ücretli çalışmış ise (en az bir ay) ortalaması alınıp bir yıla
tamamlanır. Hiç verilmemiş ise prim hizmet belgelerindeki işçi sayısı; yoksa
izleyen ilk dönemdeki işçi sayısı; yoksa en az iki işçi sayısı asgari ücretle
çarpılarak bulunur.
- KISMİ (AY BAZINDA) YARARLANMA YOKTUR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
SERBEST MESLEK ÖDEMESİ, GMSİ, İNŞAAT İŞLERİNDEN ARTIRIMDA
ASGARİ TUTAR :
-Yılın tamamı için yararlanılacak ancak, tutarın tespitinde sadece bu cinsten
ödemelerin olduğu aylar esas alınacaktır.
-Yıl içinde hiç muhtasar beyanname verilmemiş veya verilenlerde bu ödeme
tutarlarının hiç bulunmaması halinde; MİNİMUM
-Serbest meslek ödemesi için ; bilanço esası gelir vergisi oranı artırımının
%50’si, artırılarak üzerinden %15,
- Gayrimenkul sermaye iradı, kooperatiflere ödenen kiralar üzerinden, asgari
-Gv bilanço artırmının %10 u üzerinden %15
-Yıllara sari inşaat yapanlara yapılan ödemelerde asgari gelir vergisi matrahının
%3’ü,
-Zırai ödemelerden asgari gelir vergi matrahının %2 si,
-Vergiden Muaf Esnaf ödemeleri üzerinden asgari gv matrahı üzerinden %5
Ödenerek, matrah artırımı hükümlerinden yararlanılabilir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
STOPAJ ARTIRIMINDA ÖNEMLİ NOKTALAR :
1) Bu artırımdan yararlanmak için, ayrıca GV veya KV matrah artırımında
bulunmak ŞART DEĞİLDİR.
2) Daha önce yapılıp KESİNLEŞEN tarhiyatlar dikkate alınır.
3) Artırıma esas ücret tutarı ve matrahları, diğer vergilerin hesaplarında gider
veya maliyet yazılamaz, bunlara istisna indirim uygulanmaz.
4) Özellikle çok sayıda kayıtlı işçi istihdam eden firmalar açısından affın
maliyeti kayıtsız işçi çalıştıranlara göre çok daha yüksek olacaktır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
YENİ TASARI İLE VARLIK BARIŞININ FARKLARI
1) 5811 ,2007 YE KADAR OLAN DÖNEMLERİ ,YENİ YASA 2006-2007-20082009 DÖNEMLERİNİ KAPSAR,
2) 5811,GETİRİLEN VARLIK KADAR SİGORTA SAĞLAR,YENİ YASA SINIRSIZ
KESİN SİGORTA SAĞLAR,
3) 5811 DEN SAĞLANAN SİGORTA AYNI ANDA GV , KV , KDV’ Yİ KAPSAR;
YENİ YASA SADECE YARARLANILAN VERGİLARİ KAPSAR,
4) YENİ YASADAN İNCELENMEKTE OLANLAR DA YARARLANABİLECEK,
5) İKİ YASADA DA HÜRRİYETİ BAGLAYICI CEZALAR, ÖTV, DV, EV, GV
KAPSAM DIŞI,
6) YENİ YASADA STOPAJLAR DA VAR
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
MATRAH ARTIRIMI UYGULANMASI İLE İLGİLİ ORTAK ÖNEMLİ NOKTALAR
:
1.
Artırım sadece GV, KV, stopaj ve KDV’yi kapsar. Diğer vergileri kapsamaz. (Örn: ÖTV, DV)
Bunlarla ilgili pişmanlık hükümlerinden yararlanılabilir.
2.
Artırımdan yararlanmak için başvuru süresi iki aydır. Ödeme süresi ve taksitleri genel hükümlere
göre (18x2)ye kadar uzatılabilmektedir. Ödenmeme durumu; haktan yararlanmama sonucu
doğurmamaktadır. Yasal sürede ödenmesi ise 6183’teki faizin bir katı fazlasıyla takip ve tahsil
edilir.
3.
“Sahte belge DÜZENLEYENLER, Defter kayıt belgelerini YOK EDENLER, Defter yapraklarının
yerine başka yaprak koyanlar veya hiç koymayanlar” BU İMKANDAN FAYDALANAMAZLAR. (Sahte
belge kullanan için bu kısıtlama yoktur.) (Bu fiilin işlendiği dönemle mi sınırlı belli değil.Tebliğde
yasa yürürlük tarihi öncesi tespit yeterli sayılmıştır)
4.
Yıllara sari inşaat işiyle uğraşanlar, işin bittiği yıl beyanlarını artıracaklardır.
5.
KDV iade, tecil – terkin, devir KDV, GV ve KV kesinti mahsup incelemeleri kapsam dışıdır.
6.
Bu artırım, sadece artırımı yapanla ilgili bir haktır; ne stopaj ne KDV yönünden kayıt dışı işlemin
karşı tarafına mahsup veya indirim hakkı vermez.
7.
İhtirazi kayıtla verilen KDV ve Muhtasar Beyannamelerdeki beyanlar , matrah artırımına konu iken
aynı şekilde verilen GV ve KV beyanları bu şekilde yorumlanmamıştır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
İNCELEME VE TARHİYAT AŞAMASINDAKİ
İŞLEMLER
(MADDE 4)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
KAPSAM:
YASANIN YÜRÜRLÜK TARİHİNDEN ÖNCE BAŞLAMIŞ AMA
BİTİRİLEMEMİŞ VERGİ İNCELEMELERİ, TARH, TAHAKKUK
İŞLEMLERİ
KAPSAM DIŞI:
- GÜMRÜK VERGİLERİ BU KAPSAMDA DEĞİLDİR.
-VERGİ İNCELEME YETKİSİ OLMAYANLARIN YAPTIĞI
İNCELEMELER (VUK MD. 135)
-31/12/2010 SONRASI DÖNEMLERE AİT İNCELEMELER
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
YARARLANMA:
MATRAH ARTIRIMINDA BULUNMAYAN MÜKELLEFLER İÇİN; İŞLEMLER OLAĞAN
SEYRİNDE SÜRECEK VE BUNLARIN TAMAMLANMASI BEKLENECEK;
ARTIRIMDA BULUNANLARIN İŞLEMLERİ YASANIN YÜRÜRLÜK TARİHİNDEN BİR AY
İÇİNDE BİTİRİLECEKTİR (9/4).
Mükellef ihbarname tebliğinden itibaren 30 gün içinde başvurur;
TARH EDİLEN
VERGİNİN YARISI
(Asla bağlı olmayan
cezalar ve iştirak
cezasında (1/4)
Ödeme vadesinden
kanun yayım tarihine
+ kadar TÜFE+ÜFE
Yayım tarihinden,
dava süresi sonu
+ GECİKME FAİZİ
ödemek isterse borcun bakiyesinden (verginin diğer yarısı + ceza + Gecike Faizi)
kurtulur.
ÖDEME SÜRESİ; 6 TAKSİT X 2 AY
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ÖNEMLİ NOKTALAR;
1.
2.
3.
4.
5.
Matrah artırımından yararlanan mükelleflerin işlemlerinin
“BAŞVURU TARİHİNDEN İTİBAREN BİR AY İÇERİSİNDE
bitirilmesi” hükmü uygun olacaktır.
Matrah artırımı, sadece GV, KV, KDV, stopaj GV kapsadığı
halde burada kapsam daha geniştir.
Matrah artırımlarından gelecek sigorta, başlamış
inceleme dışındaki vergi ve dönemleri kapsar.
Buradaki Vergi İncelemesine Başlanılması tanımı (İşe
başlama tutanağı + Davet + Defter Belge İbrazı + Tutanak)
V.U.K uygulamasına göre daha geniştir (140/2).
Mükellef, incelenen bütün vergi ve dönemler için
yararlanmak zorunda değildir. Münferiden dönem ve
vergi seçimi yapabilir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
VERGİ İNCELEMESİNE İLİŞKİN USUL VE ESASLARDA ÖNEMLİ
DEĞİŞİKLİKLER:
Maliye Bakanlığı ,inceleme seçimini artık merkezde risk analizi yöntemine
geçerek yapmaktadır. Vergi numarasına geçiş,banka ödemeleri, mizanların
elektronik ortamda alınması,BA BS form uygulamaları ,yükümlülerin daha
yakından izlenmesine imkan veren gelişmelerdir.
Öte yandan gerek Vergi Usul Kanununda değişiklikler, gerekse 31/12/2010
tarihli yönetmelikler ile “incelemelerde önemli standartlar” getirilmiştir.
İncelemeye tabi mükelleflere hakları ile ilgili bu değişiklikleri hatırlatmakta
yarar vardır;
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
1) İNCELEMEYE BAŞLANILMASI VE YÜRÜTÜLMESİ:
İnceleme Elemanı, görev yazısını aldıktan 10 gün içinde işe, 30 gün içinde
incelemeye başlayacak; tam incelemelerde en çok 1 ay, kısa incelemelerde 6
ay içinde incelemeyi bitirecektir. (6 ay ek süre verilebilir.)
İncelemeye başlama tutanağının bir örneğini mükellefe, bir örneğini bağlı
olduğu birime verecektir. İşyeri uygunsa inceleme orada yapılacak, Dairede
yapılacak ise mükellefin onayı alınacaktır. İşyerinde yapılan incelemede, resmi
çalışma saatleri dışında çalışılmayacaktır.
Bu usullere uymayan denetim elemanı hakkında disiplin hükümleri
uygulanabilir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
2) RAPORLARIN MEVZUATA UYGUNLUĞU VE DEĞERLENDİRİLMESİ
Raporlar Genel Tebliğ ve Sirkülerlere aykırı olamaz.
Özelgeye aykırı olur ise; Rapor Değerlendirme Komisyonuna gider, o makam da onaylar
ise Ceza ve Faiz uygulanmaz.
10 milyon vergi toplamını geçen bütün Raporlar ile Rapor Değerlendirme Komisyonu ile
(Merkezi) İnceleme Elemanının uyuşmazlık yaşadığı bütün raporlar MERKEZİ
DEĞERLENDİRME KOMİSYONUNDA karara bağlanır. Ayrıca, V.U.K 359. maddesine göre
SUÇ DUYURUSUNDA BULUNMAK için de Rapor Değerlendirme Komisyonlarının onayı
gerekmektedir.
Denetim Birimleri arasında koordinasyonun sağlanması, Rapor Standartlarının
geliştirilmesi, risk analizi yapılarak incelenecek sektör konu ve mükelleflerin belirlenmesi
yıllık inceleme planlarının hazırlanması görevleri VERGİ İNCELEME VE DENETİM
KOORDİNASYON KURULUNA verilmektedir.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
PİŞMANLIK VE KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR
(MADDE 5)
(Matrah artırımını tamamlayan çok önemli bir hüküm)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
KAPSAM: Yasa yürürlüğe girdikten itibaren İKİ AY
İÇERİSİNDE;
1.
2.
3.
4.
5.
V.U.K. 371. maddeye göre pişmanlık beyanında bulunanlar,
V.U.K. 30/4. maddesine göre yasal süresi geçmiş
beyannameleri verenler, (örn: pişmanlıkla verilip ödeme
şartlarının ihlal edildiği beyannameler)
Gümrük Kanununa aykırı fiillerini Gümrük idaresine
kendiliğinden bildirenler,
2010 yılı ve öncesinde Emlak Vergisi bildiriminde
bulunmayan veya emlak vergisi eksik tahakkuk eden
mükelleflerden bildirimde bulunanlar.
(Ayrıca diğer ücret mükelleflerine özel af imkanı tanınmıştır.)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
YARARLANMA:
İki ay içerisinde müracaat edip, taksitleri genel sürede (36
aya kadar) TEFE/ÜFE farkı ile ödeyen mükellefler, bunlara
ait cezalardan (idari para cezası, vergi ziya cezası) ve
gecikme faizinden (ve pişmanlık zammından)
kurtulacaklardır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ÖNEMLİ NOKTALAR:
1.
A.
B.
C.
D.
E.
PİŞMANLIK VE MATRAH ARTIRIMI;
MATRAH ARTIRIMI, ÜÇ VERGİYLE SINIRLI İKEN,
PİŞMANLIK BÜTÜN BEYANA DAYALI VERGİLER İÇİN
GEÇERLİDİR.
SAHTE BELGE DÜZENLEME VE DEFTER VE BELGELERİ
YOK ETME FİİLİNI İŞLEYENLER (9/6 ve 359/B) DE BU
HÜKÜMDEN YARARLANABİLİR.(PİŞMANLIKTAN
YARARLANLANDIKTAN SONRA MATRAH ARTIRIMI
YAPABİLİR Mİ?)
GÜMRÜK VERGİSİ VE EMLAK VERGİLERİ DE BU
HÜKÜM KAPSAMINDADIR.
YÜKSEK MATRAH BEYAN ETTİĞİ İÇİN MATRAH
ARTIRMAK İSTEMEYEN MÜKELLEFLER SPESİFİK
İŞLEMLER İÇİN DÜŞÜK MALİYETLE BU HÜKÜMDEN
YARARLANABİLİR.
ÖDEMELERİNİ ZAMANINDA YAPMAYAN MÜKELLEFLER
PİŞMANLIK HÜKÜMLERİNDEN YARARLANAMAZLAR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
BELGESİZ STOKLAR İLE (MADDE 10), FİKTİF STOK VE
KASA VE ORTAK CARİ HESAPLARIN (MADDE 11)
DÜZELTİLMESİ
(Matrah artırımı, yaptığımız hatalardan kaynaklanan geçmiş
risklere karşı bir sigorta sağlar iken; stok affı bu
hatalarımızın, İLERİDE mali tablolarımızda yaratacağı riskleri
önlemeye yöneliktir. )
Bu işlem; Bilanço aktiflerinin düzeltilip gerçeğe uygun hale
getirilmesi işlemidir.
ANCAK,KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI AFFINDAN
YARARLANAN MÜKELLEFLER AÇISINDAN ,BU
HESAPLARA İLİŞKİN GEÇMİŞ YILLARA İLİŞKİN BİR
TARHİYAT BAĞIŞIKLIĞI KAZANILMAKTADIR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
BELGESİZ STOKLAR
Kapsam: GV ve KV mükelleflerinin işletmelerinde fiilen
bulunan ama kayıtlarında bulunmayan (örn: Belgesiz
alınmış);
Emtia; makine, teçhizat, demirbaş; kanunun yayın tarihinden
itibaren üç ay içerisinde Vergi Dairesine envanter listesi ile
bildirilecek.
( Envanter listesinde malın cinsi,miktarı,rayiç bedeli
yazılacaktır)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
EMTİA İÇİN :
Genel orana tabi olanlarda %10, indirimli orana tabi olanlarda bu oranın %50’si ; 2 nolu KDV
beyanıyla beyan edilerek ödenecek; öte yandan İNDİRİM KDV olarak indirilebilecek. (Rayiç
bedel kendisi veya meslek odası tarafından bulunacak) ( BU EMTİALARDAN ÖTV KONUSUNA
GİRENLER İÇİN DE ÖTV NİN, AYRICA BEYAN EDİLEREK ,AYNI SÜRE İÇERİSİNDE
ÖDENMESİ GEREKMEKTEDİR)
Kayıt:
---------- / -------------------153 TİCARİ MAL
191 İNDİRİLECEK KDV
525 KAYDA ALINAN
EMTİA KARŞILIĞI
360 ÖDENEN VERGİ (sorumlu sıfatıyla ödenen KDV)
---------- / -------------------BU MALIN SATIŞI HALİNDE NORMAL SATIŞ KAYDI YAPILACAK,ANCAK KARŞILIK
HESAPLARIYLA İLGİLENDİRİLMEYECEKTİR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ İÇİN ;
Prosedür aynı ama KDV indirim konusu yapılamaz (Ama gider
yazılabilir). Amortisman da ayrılamaz.
---------- / -------------------253 TESİS MAK
689 OLAĞANÜSTÜ GİDER ZARAR
526 KAYDA ALINAN DEMİRBAŞ KARŞILIĞI
360 ÖDENECEK VERGİ
---------- / -------------------(Buradaki karşılık hesabı daha sonra Birikmiş amortisman
hesabına alınır.)
AYNI YIL SATILIRSA SATIŞTAN SONRA,SATILMAZ İSE YIL
SONUNDA
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
DEMİRBAŞ İÇİN YIL SONU KAYDI
• ________/_______
• 526 KAYDA ALINAN DB KARŞILIĞI
•
257 BİRİKMİŞ AMORT
• ____________________________ KAYDI YAPILACAK
SATILDIĞINDA İSE 257 BİR AMORT VE 253 TESİS MAKİNA HESABINI
KAPATACAKTIR
• ______________/_______
• 100KASA
• 257 BİR AMORT
•
253 TESİS MAKİNA
•
191 HESAPLANAN KDV
•
679 DİĞER OLAGNUSTU GELİR
-----------------------------/--------------------
RSM Kapital Karden
ÖNEMLİ NOKTALAR
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Presentation Subject Header
:
Emtiada karşılık hesapları sermayenin cüzü sayılır, ortaklara
dağıtılırsa; KV, GV stopaj ve GV ödenmez. (Demirbaşta ise karşılık
hesapları, birikmiş amortisman sayılır, dağıtılmaz.)
Bu hükümden yararlanacak mükeleflerin 2 nolu KDV beyannamesini
ertesi ayın 24 üne kadar vermeleri gerekmektedir.
Bunların satışından doğan zararlar kabul edilemez (Ama rayiç bedeli
yüksek tespit eden mükellefler; satışta KV, GV ödemez.
Emtia için ödenen KDV indirilir; demirbaş için ödenen KDV den
indirilemez; KV’de gider yazılır; kıymetli madende cezadır, hiçbir
yerden indirilmez.)
Bunlardan hareketle geçmişe yönelik hiçbir inceleme ve soruşturma
(örn: Gümrük) yapılmayacağı yasaya eklenmelidir.SADECE GEÇMİŞE
YÖNELİK VERGİ CEZALI KDV UYGULANMAYACAĞINA DAİR HÜKÜM
YETERLİ DEĞİLDİR.
İnşaat işi ile uğraşan firmalar dışındakiler için gayrımenkulün
ENVANTER kaydı mümkün değil.
Emtia tanımına; bütün ilk madde ,mamül,yarı mamül girer.
Sadece belgesiz stokları kapsar DEĞERİ DÜŞÜK STOKLARI
KAPSAMAZ.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
FİKTİF STOKLAR , KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI;
(MADDDE 11)
(İşletmede olmayan fakat kayıtlarda bulunan bu varlıkların
KAYITLARDAN ÇIKARTILMASI İMKANI)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
Fiktif Stoklar için ;
Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri, cari yıl kayıtlarındaki,
aynı neviden mal satışlarına göre (yoksa meslek odası)
gayrisafi kar oranını dikkate alıp FATURA keseceklerdir. Bu
işleme ait bütün VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLER yerine
getirilecektir. (GV, KV, KDV, ÖTV) ASLINDA,İŞLEMİN
NORMAL SATIŞ İŞLEMİNDEN HİÇBİR FARKI
YOKTUR,SADECE GECİKMİŞ VERGİSEL ÖDEVLERİNİ
BİREBİR YERİNE GETİRİLMESİNDEN İBARETTİR.
KARŞI HESAP OLARAK ;BEYAN TARİHİNDE İŞLETMEDE BU
İŞLEMDEN ELDE EDİLDİĞİ BİLİNEN HANGİ DEĞER VARSA ;
KASA ,CARİ HESAP,ALACAK SENEDİ VEYA 689
OLAGANUSTU GİDER(KKEG) HESAPLARINDAN BİRİ
KULLANILABİLİR.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
FİKTİF STOKLARIN MUHASEBELEŞTİRİLMESİ
• ÖRNEK KAYIT
• ____________/_________________
• 689 OLAGANDIŞI GİDER ZARAR
(veya 121 alacak senedi veya 131 ort c/H)
600 YURTİÇİ SATIŞ
191 HESAPLANAN KDV
--------------------------/----------------------------621 SATILAN TİCARİ MAL MALİYETİ
153 TİCARİ MALLAR
______________________________________
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ÖNEMLİ NOKTALAR:
FİKTİF STOK;
1.
2.
3.
4.
5.
Sadece emtia içindir, demirbaşları kapsamıyor.
Rayiç bedelin mükellef tarafından tespit edilmesinde sorun var. Yıl
içinde zarar ettiyse ne olacak? Kastedilen Meslek odası Ticaret
Odası mı, İhracatçılar Birliği mi, Sanayi Odası mı?
SPK VE TCK ,Gümrük Kanunu,Kara Paranın Aklanmasının
Önlenmesine dair Kanunu,KAMBİYO MEVZUATI ,Mal Bildirimi
yasalarına göre soruşturma ve inceleme BAŞLATILMASI için
kullanılmayacaktır.(Ama delil olarak kullanılabilir mi?)
Bu veriler Maliye Bakanlığı ve yargı organı dışında hiçbir Makama
verilmeyecektir.
Fiktif stoğun muhasebeleştirilmesinde karşı hesap olarak gider hesabını
kullananların özvarlığı azalacaktır.Ayrıca ,işletme dışında kayıtsız senet
,çek mevcudu olanlar veya 331 ort C/h yüksek olanlar ,düzeltmede 131
ortak c/h kullanabilirler.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
Fiktif Kasa İçin;
Bilanço esasına tabi kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2010
TARİHİNDEKİ fiktif kasa mevcudunu %3 CEZA ödeyerek
kayıtlarına alabileceklerdir. (Üç ay içinde Vergi Dairesine
ödenecek, gider yazılamayacaktır.)
---------- / -------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİDER
(KKEG)
100 KASA
360 ÖDENECEK VERGİ
---------- / --------------------
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
Fiktif Ortaklar Cari Hesapları ;
Bilanço esasında defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2010 tarihi itibariyle
düzenleyecekleri bilançodaki;
FİKTİF NET ORTAKLAR CARİ HESABINI
(ORTAKLARIN İŞLETMEDEN ÇEKTİKLERİ PARADAN, ALACAKLARI DÜŞÜLEREK
BULUNAN BAKİYE (131+231-331-431 HESAPLAR))
Kanun yürürlüğünden itibaren 3 ay içinde %3 vergi ödeyerek kayıtlarından
çıkartabilirler.
---------- / -------------------689 DİĞER OLAĞANÜSTÜ GİDER……….41;5
331 ORTAK C/H (ALACAĞI)……………….50
131 ORTAK C/H (BORCU) ……..100
360 ÖDENECEK VERGİ (%3)………..1,5
---------- / --------------------
RSM Kapital Karden
FİKTİF CARİ HESAPLAR
Presentation Subject Header
:
1.
Affın , SADECE ortaklar cari hesabını değil , avans, çek
şeklinde kayıtlı görünen “cari hesap ” mahiyetindeki
fiktif hesapları da kapsaması gerekirdi.
2.
Kasa ve Ortaklar Cari hesabının 31/12 bakiyelerinin
2011 yılında ,muhasebe kaydıyla düzeltilmesi sıkıntı
yaratacağından ,yasa çıkış tarihindeki bakiyelerinin
düzeltilmesi daha uygun olacaktır.
3.
6102 sayılı TTK, ortak cari hesapları ile ilgili katı
düzenlemeler getirmektedir.(Bu hesapların
kapatılması,yeni para çekilememesi gibi).İleride bu
hükümlerin yaratacağı sıkıntı dikkate alınmalıdır.
Presentation Subject Header
ORTAK CARİ HESABI VE KASA İLE İLGİLİ ÖNEMLİ NOKTALAR
• KURUMLAR VERGİSİ MÜKELLEFLERİNİN BU HÜKÜMLER
NEDENİYLE YAPTIKLARI BEYANLARLA İLGİLİ OLARAK
,SÖZKONUSU TUTARLARIN ORTAKLARA DAĞITILIP
DAĞITILMADIĞINA BAKILMAKSIZIN kar dağıtımına bağlı vergi
kesintisine YÖNELİK İLAVE BİR TARHİYAT
YAPILMAYACAKTIR. (TEBLİĞİN SON HALİNE GÖRE
DEĞİŞTİ)
• AYRICA BUNLAR ÜZERİNDEN FİNANSMAN HİZMETİ VEYA
BAŞKA İSİMLER ALTINDA KDV YÖNÜNDEN TARHİYAT
YAPILMAYACAKTIR.(SON TEBLİĞE GÖRE BU İMKAN VAR)
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
ÖDEME İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER (Madde 19)
1.
2.
3.
4.
Bir yılda iki veya daha az taksit kaçıran; ödeme süresi
sonunda (gecikme faiziyle) bu taksitleri öderse
yararlanma sürer.Ödeyemez ise ödediği taksitler kadar
yararlanır.
Kredi kartıyla ödeme imkanı var.
Maliye Bakanlığı ile ilgili ödemelerde “iade haklarından ”
mahsuben de ödenebilir.
Taksitlerin ilki kanun yayımından üç ay sonra
başlamaktadır.
RSM Kapital Karden
Presentation Subject Header
TEŞEKKÜRLER
NUR EKESAN