Transcript 政府會計公報
普通基金普通公務會計制度--I 外交部會計處 專門委員 呂秋琴 1 目 錄 • 政府會計革新之推動 • 政府會計革新策略 • 政府會計革新特色 •普會制度會計報告 •普會制度介紹 2 壹、前言 • 我國政府會計制度實施以來已數十年，相 關制度設計主要係配合預算審議，致所產 生之會計資訊偏重控制預算執行，較未考量 財務報表使用者需求，無法供管理者決策 之參考，忽視監督施政之資訊需求。 • 為能與先進國家政府會計同步發展，符合 現代化的政府會計理論，增進報表之有用 性，實有必要推動政府會計革新。 3 現行會計法與會計制度 •現行我國政府會計處理： –61年修正會計法。 –64年度修訂頒布之中央總會 計制度 –75年度修訂頒布普通公務單 位會計制度之一致規定。 •因該等法規與制度已相當 陳舊，與先進國家新的政 府會計理論脫節。 4 目前我國政府會計存在問題 目前政府會計資訊揭露面 政府會計資訊難以產生 臨之挑戰 有用資訊原因 •隱藏性負債表達不全且爭議 •會計法規年久失修，造成 多，誤導公共政策之擬訂。 實務運用上之阻礙。 •鮮少提供施政產出或效果之 •早期重預算輕會計，導致 資訊，難以評估政府施政效能。政府會計進步緩慢。 •財務報表揭露不完整，難以 •政府會計研究不足，造成 允當表達政府財務實況。 理論與實務脫節。 •科目與報表多且不易了解， •政府會計缺乏共同規範， 衡量焦點與會計基礎常有爭議。爭議事項難以解決。 (賴森本審計官2004) 5 5 政府會計資訊揭露之發展趨勢 趨勢面向 趨勢發展情形 賴森本審計官2004 理 由 報導目標及 由著重外部報導走向外部報導及內部 報表使用者 報導並重。加強施政成果報導。 加強會計與管理控制。 報導個體 由單一觀點（個別基金）走向雙重觀 點（個別基金與政府整體之合併報 表）。 基金會計之單一觀點無 法表達出政府整體之財 務實況。 衡量焦點 由當期財務資源流量，走向財務資源， 降低短期觀點之不完整 再走向經濟資源流量。 性。 會計基礎 由現金基礎走向修正基礎，再走向權 責發生基礎。 資訊揭露 除基本財務報表外，逐步增加管理者 讓閱表人容易理解。 評論分析、補充管理資訊、補充資訊。 避免隱藏性負債，並確 實衡量政府各項施政成 本。 6 政府會計革新之策略與願景 政府會計 理論基礎 制定政府 會計公報 研修訂 會計制度 強化功能 願景 國際接軌、報表有用性 效率（益）性 政府會計革新工作 7 政府會計革新策略 –瞭解政府會計公報研訂情形 –修（增）訂相關會計制度情形 –重新建置相關會計資訊系統 –教育訓練與宣導工作 –試辦作業情形 –各機關配合辦理事項 8 8 瞭解政府會計公報研訂情形 • 政府會計公報，為政府會計事務處理及報導之 準據，截至目前已發布： – 觀念公報（共3號）：釐清政府會計本質，提 供方向性指引，不具強制性。 – 準則公報（共10號）：建構政府會計原理原 則，具強制性。 • 繼前述已發布13號政府會計公報後，主計處本 （99）年度賡續委託研訂「估計負債、或有負 債等之認列與財務報導 」公報。預計將於本年 度核定發布。 9 修(增)訂相關會計制度情形 • 普通基金：依據公報規定，重新設計之「中央政府普通基 金普通公務會計制度」已於96年7月發布，另財政部主管之 中央公共債務、國庫出納、國有財產、內地稅及海關徵課 等5本特種公務會計制度，已於97年12月核定。 • 政事型特種基金：依據公報規定，及參採普會制度設計 理念，於97年2月訂頒「中央政府政事型特種基金會計報告、 會計科目及分錄釋例一致規定」。各基金據以修訂之會計 制度計36本，已於98年5月核定在案。 • 作業基金：依據公報規定，於97年12月訂頒「中央政府作 業基金會計報告、會計科目及淨資產運用分錄釋例一致規 定」，各基金並據以修訂之會計制度計29本，亦已於98年 底核定在案。 10 重新建置相關會計資訊系統 • 新GBA系統（已於98年6月底建置完成）： • • – 引進創新及增進管理效能理念加以設計，並擴增預算 控制、就源輸入、財產管理等新功能 – 新增資本資產、長期負債之固定帳項及提列折舊、攤 銷溢折價需求。 – 配合業務人員之使用就源輸入，設計簡單具親和力之 輸入畫面 – 整合現有系統與設備資源，節省人力與經費 – 預留地方政府未來納入使用之彈性 政事型特種基金會計系統：基於政府資源運用最大 效益及統一管理維護等考量，並切合新會計制度之需求， 主計處將移植新GBA系統開發之經驗，於本年度建置一 套可供政事型特種基金共同使用之會計系統。 作業基金會計系統：原則由各作業基金依已核定之 作業基金一致規定及其會計制度規定，自行開發。 11 教育訓練及宣導工作 • 主計處截至目前已開設24期政府會計公報推廣研習 班、14期普會制度研習班及6期特種基金一致規定 研習班。另電子中心已開設30期新版GBA系統操作 研習班。 • 成立種子教師讀書會，培育新會計制度教育訓練生 力軍，以加速各部會的教育訓練與宣導工作。 • 為加速政府新會計制度教育訓練之廣度及深度，並 提升主計同仁專業智能，未來主計處將持續加強教 育訓練及師資培育等工作，另並請規模較大之主計 機構負責所屬主計同仁之訓練工作，師資由已培訓 之種子教師擔任為原則，必要時部分師資及教材、 場地由主計處協助支援。 12 試辦作業情形 •透過試辦，檢視制度是否周延，確認系統 設計是否符合簡便操作之目標。 •採行分階段試辦方式，由小範圍逐步擴大。 98年11月1日已開始進行普通基金新會計 制度第1階段試辦作業。並俟會計法修法 通過後，始正式實施新制度。 •在ebas網站建置實施新會計制度專區，提 供試辦等機關隨時反映問題及經驗交流之 園地。 13 試辦作業情形（續） •成立「中央政府普通基金新會計制度試辦 推動小組」，專責辦理試辦期間相關事宜。 •擬具「中央政府普通基金新會計制度試辦 推動小組運作機制」及「中央政府普通基 金新會計制度試辦作業應行注意事項」， 分行第一階段試辦機關，使其充分了解試 辦小組運作方式及應進行之步驟與注意事 項。 14 各機關配合辦理事項 •各試辦機關部分 –確認各項準備工作已完成，如成立工作小組，訂 定推動方案等。 –建立系統導入時間表及重要查核點。 –檢視執行進度及實施成果。倘有落後情形，應即 時找出原因，設法排除問題障礙，儘速趕上進度。 –新系統安裝妥適後，應依序完成各項管理面及基 本資料建置及載入作業，並試編會計報告。 –透過試辦加強對機關首長及相關人員報告及宣導 新制度之作法及可達成之效益。 –問題蒐集、回應及陳報上級機關。 15 各機關配合辦理事項（續） •尚未參與試辦機關部分 –請多利用ebas新會計制度專區，加強相關 意見交流，倘發現制度須加以改進之處，適 時提出可行建議。 –參照試辦計畫及試辦作業應行注意事項等 要項，及早規劃教育訓練與系統銜接等事宜。 –請於機關內部主動宣導新制度之理念及相 關訊息，以預先做好迎接新制度之準備。 16 新會計制度架構 會計法 會計公報 會計制度等 個 別 基 金 觀念公報 1.政府會計範圍及個體 2.政府會計報告之目的 3.政府會計資訊之表達與揭露 會 準則公報 1.政府會計及財務報導標準 政 普通基金 事 型 基 特別收入、 金 資本計畫及 債務基金 2.政府會計衡量焦點及會計基礎 計 法 3.政府收入認列之會計處理 4.政府支出認列之會計處理 5.政府會計報告之編製 6.政府固定資產之會計處理 7.政府長期負債之會計處理 8.作業基金之會計處理及財務 報告 9.政府預算執行控制之會計處 理 10.政府長期股權投資之會計 處理 業 權 型 基 金 營業基金 作業基金 總會計 1.普通基金普通公務會計制度 2.普通基金特種公務會計制度 (含徵課、財產、國庫及公債等會 計制度) 各特別收入、資本計畫及 債務基金會計制度 各營業基金會計制度 政 府 總 會 計 報 告 編 製 規 定 各作業基金會計制度 參採先進國家政府會計作業規定，全面研修訂我國政府會計相關法規，俾未來會計報告之編製可與國際接軌。 17 政府會計革新特色 一 衡量焦點及會計基礎確立 二 會計報告國際化與透明化 三 收支作業全面e化 四 明確預算控管責任、嚴密財產管理 18 一、衡量焦點及會計基礎確立 問題檢討 會計法未明 確規範基金 採行之衡量 焦點與會計 基礎 改革策略 具體措施 •制定政府 會計公報 • 政府整體報表及業權型 基金採經濟資源流量衡 量焦點及權責發生會 計基礎報導 •修增訂會 計制度 • 政事型基金報表採當期 財務資源流量之衡量焦 點及修正權責之會計基 礎報導 預期效益 •明確報導 個體財務 績效及狀 況之表達 項目 •明確收入 及支出認 列之時點 19 當期財務資源衡量焦點之處理 基金類型 政事型基金 衡量焦點 當期財務資源 普通基金帳 一、購買固定資產 二、舉借長期負債 支出 100 現金 100 資產：流動資產 （公共理財，量 出為入） （不包括資本資產） 負債：流動負債 （不包括長期負債） 普通資本資產及長期負債帳 一、登載固定資產 二、登載長期負債 固定資產 100 淨資產 100 ＜ 業權型基金 經濟資源 （私經濟理財 ，量入為出） 資產：所有資產 負債：所有負債 現金 300 其他財務來 源 100 淨資產 300 長期負債 300 20 修正權責基礎之處理 收入採修正權責發生基礎：須符合權責發生基礎，並具資源可用 性（年度終了2個月內可收取供運用者），始予認列收入。 遞延收入：超過年度終了2個月以上始可收取者，應列為遞延收 入處理。俟收取時，再轉列收入科目。 例如：98年度欠稅計3,000億元，經訴訟確定1,322億元，稅 款收取狀況如下 98 98 99 10億元 1/1 12/31 2/28 1,310億元 2億元 權責發生基礎 借：應收欠款 1,322 貸：收入 1,322 修正權責發生基礎 借：應收欠款 1,322 貸：收入 12 遞延收入 1,310 21 二、會計報告國際化與透明化 問題檢討 改革策略 •政府會計 報告不具 比較性及 有用性 •制定政府 會計公報 •財務透明 度待加強 •修增訂會 計制度 具體措施 •會計報告名稱、格式 及其科目同或類似國 際表達方式 •會計報告附註重大會 計政策及重要資訊 •會計報告與決算分開 編製 •決算為表達預算執行 結果，依現制採與預 算相同之基礎編製 •會計報告則依會計原 則編製 預期效益 • 共通之 會計語言 • 報告更具 比較性、 有用性 • 財務更臻 透明 • 發揮會計 協助管理 功能 22 新制 政府會計報導個體之轉換 基金觀點 以基金觀點 為報導基礎 財務報表 組織觀點 預算觀點 財務報表 財務報表 計畫觀點 財務報表 23 會計報導內容 現制作法 改革作法－新制 總說明:強調預算執行 結果之分析 預算執行表:主要報導 預算執行相關資訊， 顯少提供重要資訊等 說明 會計相關表件:財產、 投資、債款目錄及 綜合平衡表等 管理者討論與分析:提供基 本財務報表之簡述等 基 本 財 務 報 告 財 務 報 表 基金基礎財務報表：平衡表(或淨 資產表)、收入、支出(費用)與基 金餘額(基金淨資產)變動表及現 金流量表 整體財務報表：1.整體淨資產表 2.整體營運表(新增) 財務報表附註 其他必要之補充資訊：預決、 算與會計報告間之調整事項等 24 各機關收支報表現制與新制之比較 現制 • 依「普通公務單位會計制度之一致規定」，各公 務機關收支分為歲入類與經費類二套，獨立編製 報表 新制 • 重新設計之「中央政府普通基金普通公務會計制 度」，將各機關收支合併編報 25 總會計報告現制與新制之比較 現制 • 依「中央政府總會計制度」統制紀錄之規定，需 依各機關報表編製傳票、登帳，及編製會計報告 • 總會計報告則依上述統制紀錄編製之年度會計報 告及各附屬單位會計之決算報告為綜合之表達 新制 • 總會計報告（政府整體財務報表），直接由基金 基礎財務報表調整彙編，取代中央總會計制度統 制紀錄之規定 26 新制 基金基礎財務報表（普通基金） 基金平衡表 收入、支出及基金餘 額變動表 1.一般性收入 資產 流動資產 現金 應付款項 應收款項 2.一般性支出 3.其他財務來源 4.其他財務用途 5.基金餘額淨變動數 6.期初基金餘額 (1)調整前期初基金餘額 (2)前期餘絀調整數 7.期末基金餘額 合 計 負債 流動負債及遞延貸項 應付款項 遞延貸項 基金餘額 已提列準備基金餘額 未提列準備基金餘額 累積餘絀 合 計 普通資本資產及長期負債帳平衡表 普通資本資產 土地土地改良物 基礎設施 房屋建築及設備 收藏品及傳承資產 ： 普通長期負債 長期負債 淨資產 淨資產－投資於資本 資產（扣除相關負 債）之淨額 27 合 計 合 計 普通基金及特種基金綜合平衡表 現制 單位：億元 科 目 資 產 流動資產 普通基金 總預算 特種基金 特別預算 10,552 - 營業基金 42 69,083 合計 非營業基金 信託基金 6,509 86,102 押匯貼現及放款 37,530 長期投資等 固定資產 無形資產 102,413 7,530 109,943 37,255 13,555 91,227 766 21 787 3,264 4,030 11,597 18,898 250,311 31,645 11,597 344,487 遞延借項及其他資產 合 計 40,417 7 50,976 - 42 原始成本 原始成本－累計折舊 ＝帳面價值 37,530 作業:原始成本－ 累計折舊＝帳面價值 政事:原始成本 普通基金固定資產等未予重評價及提列折舊。 營業基金之資產等未按其年度終了時之業主權益總額、損益金額，依政府持股比率核算納入。 普通基金總預算流動資產列數含非營業特種基金存放於普通基金國庫保管之款項。 將不同衡量焦點及會計基礎之財務數據予以彙總表達，亦未調整沖銷內部活動事項。 將所有權非屬政府之信託基金資產等納入。 28 政府整體財務報表之編製 基金基礎財務報表 普通基金 政 事 特別收入基金 型 基 資本計畫基金 金 債務基金 調 整 轉 換 一、調整為經濟資源衡量焦點： （一）以前年度之資本資產及長期負 債，轉列入淨資產表。 （二）本年度購置資本資產由一般支 出改列資產。舉借長債由其他 財務來源改列為負債。 （三）調整處理出售資產損益、提 前償債損益、折舊等事項。 二、調整為權責發生基礎： （一）遞延收入改列為收入。 （二）應付利息之估列。 三、沖銷基金間內部活動影響數。 作業基金 沖銷基金間內部活動影響數 營業基金 將普通基金帳列增資國營事業資本 及盈餘繳庫等減除。再按政府持股 比例認列投資權益及投資利益。 匯入整體財務報表 整 體 財 務 報 表 （ 經 濟 資 源 衡 量 焦 點 、 權 責 發 生 基 礎 ） 整 體 淨 資 產 表 整 體 營 運 表 29 三、收支作業全面ｅ化 問題檢討 改革策略 •人工填製表 單，報支經 費 •相同資料 重複登打 •資料錯誤 率高 •付款流程 冗長 具體措施 • 由 業 務端 就源 輸 入請款資料 採企業e 化 作法，建置 會計資訊作 業系統 • 自 業 務端 至公 款 支 付 ，全 面納 入 系統 • 系 統 自動 產製 傳 票 、 登帳 及產 製 報表 預期效益 •達成減紙環 保目標 •避免資料重 複登打 •提高資料正 確性 •縮短付款時 間 •增加預算控 管自主性 •強化稽核功 能 30 效率化－收支作業全面e化 業務（經辦）單位 1. 人工填寫 經費動支單(含寫 現 制 報支事由、金額及受 款人等) 2. 電腦系統 會計單位 GBA系統 再次登載 1.報支事由、金額 、 受款人 2.傳票借貸科目等資料 3.列印傳票 登載報支事由、 金額及受款人等 新 制 電腦系統 點選交易事項 登載受款人等 資料，另可線 上更新資料，查詢等，增加預算 控管自主性。 GBA系統 審核已登載資料無誤後，自 動轉製傳票、登帳及編表。 另可進行線上稽核作業。 31 四、明確預算控管責任、嚴密財產管理 問題檢討 •產生經費超 支情形 •財產漏未建 帳或引起產 權糾紛 改革策略 •明確預算 控管責任 •強化財產 管理制度 具體措施 預期效益 •明確預算 控管責任 • 預算控管責任改由 業務單位負責，並 採預算科目入帳方 式控管 • 於取得財產支付價 款時，同時登載增 加財產帳。 •公款支用 與財產建 帳緊密結 合 •嚴密財產 管理 32 政府會計革新效益 國 際 化 1.修正權責基礎、當期財務資源流量 （欠稅3,000多億元，訴訟確定1,322億元） 借：應收欠款1,322億元 貸：收入 遞延收入 效 率 化 1.就源輸入 收支結報e化、減省重複登入 業務單位增加預算規劃運用自主權 12億元 1,310億元 2.折舊提列 公務機關財產亦會折耗 3.會計科目、分類（一般性收入、其他 財務來源） 4.內部沖銷（避免虛增資產負債） 5.整體收支表（增加）、平衡表（權責 2.首長預算管理資訊 3.加強財產控管 採購財產支出、同時登財產帳 4.機關歲入、歲出2套帳→1套帳 總會計統制帳取消→採電腦報表彙 編 5.可供地方使用 節省重複開發人力及經費 基礎） 33 整體財務報表－整體淨資產表 科目 資產 流動資產 限制性資產 長期應收款及貸墊款 長期投資 固定資產 遞耗資產 負債 流動負債及遞延貸項 限制性負債 長期負債 其他負債 淨資產 投資於資本資產（扣除相關負債）之 淨額 限制用途之淨資產 未限制用途之淨資產 合 計 政府主體 政事型業務 政事型 基金 事業型業務 組成單位 合計 作業 基金 行政 法人 營業基金應按其會計年度終了 時之業主權益（或淨資產）總 額，按政府持股比率核算後， 分別列入整體淨資產表。 34 整體財務報表－整體營運表 職能 費用 計畫收入 淨收入（淨費用）及淨資產變動數 政府主體 政事型業務 事業型業務 合計 組成 單位 政府主體部分： （一）政事型業務： 經濟發展支出 國防支出 ： 其他支出： （二）事業型業務： 作業基金 政府主體總額 組成單位： 普通收入 營業基金依其年度盈餘 稅課收入 總額，按政府持股比率 投資國營事業利益 核算後，分別列入整體 特殊及非常項目 營運產表。 移轉項目 普通收入、特殊及非常項目、 移轉總額 淨資產變動數 淨資產－期初餘額 淨資產－期末餘額 35 現制與新制之比較 現制 歲入類平衡表 中華民國xx年12月31日 資產 歲入結存 應收歲入款 應收歲入保留數 有價證券 負債 暫收款 保管款 應納庫款 待納庫款 合 合 計 中央政府總決算平衡表－93/12/31 資 產 國庫結存 各機關結存 有價證券 保管有價證券 應收歲入款 應收歲入保留款 暫付款、押金、 材料 計 經費類平衡表 中華民國xx年12月31日 資產 專戶存款 保留庫款 保留庫款－本年度 押金 暫付款 保管有價證券 合 計 負債 保管款 代收款 應付歲出保留款 應付保管有價證券 經費賸餘－押金部分 合 計 合 計 9,795 318 2,152 135 1,064 650 5,169 307 9,795 單位：億元 負 債 暫收、保管款 代收 、預收款 應付保管有價證券 應付國庫券等 應付歲出款 應付歲出保留款 8,514 2,881 678 1,064 2,539 86 1,266 餘 絀 歲計餘絀 以前年度累計餘絀 1,281 38 1,243 合 計 9,795 各機關歲入歲出合併編報（但收支仍維持統收統支），會計 科目簡易化。普通基金彙編之，減化統制紀錄。 36 現制與新制之比較 新制 會計報告→國際化、商業化及簡易化 收入、支出及基金餘額變動表 基金平衡表 金 科目名稱 資產 流動資產 現金 應收款項 ： 金額 科目名稱 負債 流動負債及遞延貸項 應付款項 ： 合 計 基金餘額 已提列準備之基金餘額 支出保留數準備 ： 金額 科目名稱 本年度 執行數 額 上年度 執行數 比較增 減數 一、一般性收入 1.稅課收入 2.罰款及賠償收入 ： 二、一般性支出 1.人事支出 2.業務支出 ： 三、其他財務來源 1.來自其他基金之移轉 未提列準備之基金餘額 累積餘絀 ： 合 計 合 計 會計報告種類、格式、科目及會計基礎等與 國際接軌 2.處分資產收入 四、其他財務用途 1.移轉予其他基金 五、基金餘額淨變動數 六、期初基金餘額 七、期末基金餘額 37