Transcript Minimalna radna dokumentacija revizora

Smjernice za revizijsku dokumentaciju manjih
poslovnih subjekata
Ivana Matovina, Martina Butković
Hrvatska revizorska komora
Zagreb, 23. studenog 2010.
Uvod
• Cilj Smjernica
• provođenje učinkovite revizije financijskih
izvještaja manjih poslovnih subjekata
• Ograničenje u upotrebi Smjernica:
• Smjernice je potrebno čitati u kontekstu MRevSova
• Namjena ovih Smjernica nije pružiti sveobuhvatne
upute za primjenu MRevS-ova u reviziji manjih
subjekata
Uvod (nastavak)
Definicija manjih, jednostavnijih subjekata
• Postoji koncentracija vlasništva u malom broju
osoba (često u jednoj osobi) i koje aktivno
sudjeluju u rukovođenju poslovanja;
• Poslovanje nije složeno i uključuje tek nekoliko
izvora prihoda i poslovnih aktivnosti;
• Poslovni procesi i računovodstveni sustavi su
jednostavni; i
• Interne kontrole su relativno rijetke i mogu biti
neformalne.
(npr. tvrtke koje nisu obveznici revizije, ali se odlučuju na
dobrovoljnu reviziju, male podružnice, neprofitne organizacije
i sl.)
Revizijska dokumentacija
- MRevS 230: Revizijska dokumentacija
• Cilj revizora je pripremiti dokumentaciju koja osigurava
a)
b)
Dostatni i primjereni dokaz osnove za revizorsko izvješće, kao i
Dokaze da je revizija bila planirana i obavljena u skladu s MRevSovima te primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima
• Revizijska dokumentaciju se mora pripremiti pravodobno
• Pravodobno pripremanje dostatne i primjerene revizijske
dokumentacije:
•
•
pomaže unaprijediti kvalitetu revizije
Olakšava učinkovit pregled i ocjenjivanje pribavljenih revizijskih dokaza
i zaključaka stvorenih prije nego što je dovršeno revizorovo izvješće
Revizijska dokumentacija nastavak
- Ostali MRevS-evi
• MRevS 210, Uvjeti preuzimanja obveze revizije
• MRevS 220, Kontrola kvalitete za revizije povijesnih financijskih
informacija
• MRevS 240, Revizorova odgovornost da u reviziji financijskih
izvještaja razmotri prijevare
• MRevS 250, Razmatranje zakona i propisa u reviziji financijskih
izvještaja
• MRevS 260, Komuniciranje o revizijskim pitanjima s onima koji su
zaduženi za upravljanje
• MRevS 300, Planiranje revizije financijskih izvještaja
• MRevS 315, Razumijevanje subjekta i njegovog okruženja te
procjenjivanje rizika značajnog pogrešnog prikazivanja
Revizijska dokumentacija nastavak
-
Ostali MRevS-evi
•
•
•
•
-
MRevS 330, Revizijski postupci kao reakcija na procijenjene rizike
MRevS 505, Eksterne konfirmacije
MRevS 580, Izjave menadžmenta
MRevS 600, Korištenje radom drugog revizora
MSKK 1
Revizijska dokumentacija nastavak
Posebna razmatranja u vezi s revizijskom
dokumentacijom manjih poslovnih
subjekata
•
Vrsta i obujam revizijske dokumentacije primjerene za
reviziju manjih subjekata ovisi o:
•
•
Kvalitativnim pokazateljima jednostavnih subjekata
Obilježjima tipičnog revizijskog tima koji obavlja reviziju
manjeg subjekta i načina na koji on obavlja posao revizije
MRevS 230: Revizijska dokumentacija
Revizijska dokumentacija nastavak
•
Revizijska dokumentacija mora biti pripremljena dovoljno
detaljno kako bi neki iskusni revizor, koji prethodno nije
povezan s revizijom, mogao razumjeti:
a)
b)
c)
vrste, vremenski raspored i obujam revizijskih postupaka
obavljenih s ciljem postupanja u skladu s MRevS-ovima i
primjenjivim zakonskim i regulativnim zahtjevima;
rezultate obavljenih revizijskih postupaka i pribavljene revizijske
dokaze; te
značajna pitanja koja su se pojavila tijekom revizije, zaključke
stvorene o njima te važne profesionalne prosudbe donesene u
stvaranju tih zaključaka.
Razumijevanje klijenta
Koncentracija vlasništva i menadžement
1) Koncentracija vlasništva i menadžmenta u malom
broju osoba – vjerojatno sažeta radna
dokumentacija u dijelu vlasništva i upravljanja
2) Povezane osobe – bliski odnosi koji mogu utjecati na
revizorovu procjenu rizika u odnosu na povezane
stranke
Razumijevanje klijenta (nastavak)
Jednostavno poslovanje
•
•
Jednostavni poslovni procesi (mali broj proizvoda, mali broj
lokacija)
Manji opseg opisa posebnih relevantnih industrijskih,
regulativnih i drugih vanjskih faktora
Jednostavni računovodstveni sustavi
•
•
•
Jednostavni računovodstveni procesi
Ograničene mogućnosti raspodjele dužnosti
Obično ne postoje dokumentirani opisi računovodstvenih politika
i procesa
Razumijevanje klijenta (nastavak)
Relativno mali broj i neformalna vrsta
kontrola
•
•
Test kontrola ili test detalja
Bez obzira na izabranu strategiju, potrebno je zadovoljiti
zahtjeve MRevS 315 – prikupiti i dokumentirati razumijevanje
komponenti sustava internih kontrola subjekta relevantnih za
reviziju
•
Uloga menadžmenta u uspostavi kontrolnog okruženja i
mogućnosti zlouporabe položaja
Razumijevanje klijenta (nastavak)
Vrsta profesionalnog odnosa između
manjih subjekata i njihovih revizora
•
Nerevizorske usluge / praćenje klijenta / Kodeks etike
Vrsta profesionalnog odnosa između
manjih subjekata i njihovih revizora
•
Mali broj članova tima, dokumentiranost provedenih
procedura, MSKK 1
Ostalo
Korištenje revizijskih sustava kod revizije
manjih i jednostavnijih subjekata
•
•
Složeni revizijski sustavi / prilagodba za male subjekte
Moguće korištenje jednostavnijih sustava
Vrsta profesionalnog odnosa između
manjih subjekata i njihovih revizora
•
Mali broj članova tima, dokumentiranost provedenih procedura,
MSKK 1
Zahtjevi MRevS-ova u vezi s
revizijskom dokumentacijom
Sažeti zahtjevi prema revizijskim fazama
•
•
•
•
•
•
•
•
Općenita pitanja
Prihvaćanje i zadržavanje angažmana
Planiranje revizije
Postupci obavljeni kao reakcija na procijenjene rizike
Završetak i pregled revizije
Revizorovo izvješće
Objedinjavanje konačnog revizijskog dosjea
Izmjene dokumentacije nakon datuma revizorova izvješća
Prezentacija Smjernice
Na Godišnjem savjetovanju prezentirana je
prva verzija Smjernice
Puni tekst prijedloga Smjernice biti će
objavljen na stranicama Hrvatske
revizorske komore do kraja studenog 2010.
godine.