Transcript Procedimientos de auditoría

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN
UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MAESTRIA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
Mención en Auditoria y Gestión Tributaria
CURSO:
Auditoría Financiera
TEMA:
NIAS 500-599 Evidencia de Auditoria
INTEGRANTES:
Víctor Antonio Aguilar Siancas
Marjorie Juliana Andía Peralta
María Victoria Calci Ochoa
Lizbeth Berenisse Tito Tapia
Wilmer Hector Luque Hallasi
DOCENTE:
Mg. Elvis Calle Checa
AREQUIPA – PERU
2011
NIA 500
Evidencia De Auditoría
"Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el
auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión
de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e
información corroborativa de otras fuentes.
"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener
evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
"Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para
obtener evidencia de auditoría para detectar representaciones
erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos:( los procedimientos sustantivos depende de las
aseveraciones ejm el cobro de cuentas por cobrar puede dar
evidencia tanto de existencia como de valuación)
a. pruebas de detalles de transacciones y balances; y
b. procedimientos analíticos
NIA 500
Evidencia De Auditoría
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administración,
explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados financieros.
Pueden
categorizarse como sigue:
a. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;
c. ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo;
d. integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni
partidas
sin revelar;
e. valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f. medición: una transacción o evento es registrado a su monto apropiado y el
ingreso
o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g. presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y describe de
acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
NIA 500
Evidencia De Auditoría
 La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo




desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control
que no dejan rastro de auditoría.
La investigación consiste en buscar información de personas enteradas dentro o
fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta investigaciones
orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas la
investigaciones pueden dar al auditor información no poseída previamente o
evidencia de auditoría corroborativa.
La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar
información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de
comunicación con los deudores.
El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y
registros contables o en desarrollar cálculos independientes
Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y tendencias
significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían
de los montos pronosticados.
NIA 501
Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
Esta NIA comprende las siguientes Partes:
Asistencia a Conteo Físico del Inventario
Confirmación de Cuentas por Cobrar
Investigación Respecto de Litigios y
Reclamaciones
Valuación y Revelación de Inversiones a Largo
Plazo
Información por Segmentos
NIA 501
Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
 Asistencia a conteo físico del inventario
La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los
cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año
para servir como base para la preparación de los estados financieros o
para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.
 Dicha asistencia hará posible al auditor inspeccionar el
inventario, observar el cumplimiento con la operación de
procedimientos de la administración para registrar y controlar los
resultados del conteo y para proporcionar evidencia respecto de la
confiabilidad de los procedimientos de la administración.
 Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la fecha
planeada debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar u
observar
algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario,
realizar pruebas de las transacciones intermedias.
NIA 501
Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
Información por segmentos

Cuando la información por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de su revelación
de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.
 El auditor considera la información por segmentos en relación a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditoría
que serían necesarios para expresar una opinión sobre la información por segmentos por sí
solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos
como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
 Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos consisten
ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de auditoría apropiados en las
circunstancias.
 El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para determinar la
información por segmentos, y considerar si es probable que dichos métodos den como
resultado la revelación de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros
aplicable y debería poner a prueba la aplicación de dichos métodos. El auditor debería de
considerar las ventas, las transferencias y cargos entre segmentos, la eliminación de montos
inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados, por
ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas, y la asignación de activos y
costos entre segmentos incluyendo la consistencia con periodos anteriores y la adecuación de
las revelaciones respecto de las inconsistencias.
NIA 510: TRABAJOS INICIALES
BALANCE DE APERTURA
Obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si:
•Los saldos iniciales (SI) contienen errores significativos que afecten los
EEFF del ejercicio actual.
•Las políticas contables que reflejen en los SI se aplican de una manera
consistente en los EEFF del ejercicio actual, o si los cambios se han
contabilizado, presentado y revelado apropiadamente.
Trabajo de auditoria iniciales: un trabajo en que:
Los EEFF del ejercicio anterior no se auditaron.
Los EEFF del ejercicio anterior se auditaron por un auditor
predecesor(AP).
Saldos iniciales, existen al principio del periodo se basan en saldo de
cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de transacciones y
políticas contables aplicadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Saldos iniciales:
•Leer los EEFF mas recientes y el dictamen del AP. Revisar
salvedades.
•Obtener evidencia sobre si los SI contienen errores
significativos que afecten los EEFF del ejercicio actual por
medio de:
Transferencia de saldos de manera correcta
Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas
•Revisión de papeles de trabajo del AP.
•Evaluar so los procedimientos efectuados en el ejercicio actual
proporcionan evidencia revelevante para los SI.
•Efectuar procedimientos específicos para obtener evidencia
respecto de los SI.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Conclusiones y dictamen de auditoria
•Saldos iniciales:
a)No hubo evidencia suficiente y adecuada – opinión con
salvedades o abstención,
b)Si contienen error significativo – opinión con
salvedades o negativa.
•Consistencia de políticas contables:
a)No se aplican de manera consistente o
b)Un cambio no esta contabilizado de acuerdo con marco de
referencia – opinión con salvedades o negativa.
•Dictamen del AP con opinión con salvedades, negativa o
abstención.
NIA 520: PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y de revisión global de la auditoría. Los P. A. pueden
también ser aplicados en otras etapas.
 “Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias
significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que
se desvían de las cantidades pronosticadas.
 Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de
comparaciones de la infor. Financ de la entidad como, por ejemplo:
Información comparable de periodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronósticos, o expectativas del auditor, como una estimación de
depreciación.
Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de
ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con
otras entidades de tamaño comparable en la misma industria.
 Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de relaciones:
Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a
un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de
márgenes brutos.
Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como
costos de nómina a un número de empleados.
•
Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:
Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más efectivo o
eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros; y
Como una revisión global de los estados financieros en la etapa de revisión
final de la auditoría.
NIA 530: MUESTREO DE AUDITORIA
 Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
procedimientos de muestreo en la auditoría y otros medios de selección
de partidas para reunir evidencia en la auditoría.
Consideraciones de riesgo al obtener evidencia
Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría para
asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
• Diseño de muestra, tamaño y selección de partidas
– Considerar el propósito del procedimiento y las características de la
población.
– Determinar un tamaño de muestra suficiente
• Aplicación de procedimientos de auditoria
– Sobre cada partida seleccionada.
– Si el procedimiento no aplica a la partida seleccionada, sustituir por
otra.
– Imposible de aplicar: desviación de control o error material.
• Naturaleza y causa de las desviaciones y errores materiales
• Proyección de errores materiales
• Evaluación de los resultados del muestreo
NIA 540. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría respecto de las estimaciones contables.
 'Estimación contable' quiere decir una aproximación al monto de
una partida en ausencia de un medio preciso de medición.
Ejemplos:
 Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado
de realización.
Procedimientos de auditoría
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría sobre si una estimación contable es razonable en las
circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma
apropiada.
El auditor debería adoptar uno o una
combinación de los siguientes enfoques, en la
auditoría de una estimación contable:
 (a) Revisar y comprobar el proceso usado por la
administración para desarrollar la estimación
 (b) Usar una estimación independiente para comparación
con la preparada por la administración
 (c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimación
hecha.
NIA 545. AUDITORIA DE LAS MEDICIONES A
VALORES CORRIENTES Y SU EXPOSICIÓN
 Elementos de juicio válidos y suficientes para respaldar
las mediciones y exposiciones a valor corriente de
ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor
corriente
El auditor debe:
 Evaluar cómo la entidad determina y expone los
valores corrientes
 evaluar los riesgos inherente y de control que puedan
afectar esas mediciones;
 Diseñar procedimientos adecuados
 evaluar si las mediciones y exposiciones de valores




corrientes están de acuerdo con las normas contables
vigente
evaluar la uniformidad en la aplicación de los criterios que
va a seguir.
Evaluar los hechos posteriores referidos a la confirmación o
no de los valores corrientes determinados
comparar la consistencia de los elementos de juicio
obtener representación escrita de la gerencia sobre la
razonabilidad de las premisas significativas utilizadas por
ella incluidos los cursos de acción relevantes que seguirá en
orden a los valores corrientes determinados.
NIA 550. PARTES RELACIONADAS
 Partes relacionadas - las partes se consideran
relacionadas si una parte tiene la capacidad de
controlar a la otra parte o de ejercer influencia
significativa sobre la otra parte al tomar decisiones
financieras y de operación.
TRANSACCIONES DE PARTES RELACIONADAS
 Una transferencia de recursos u obligaciones entre
partes relacionadas, independientemente del
precio acordado.

La administración es responsable de la
identificación y revelación de las partes
relacionadas y de las transacciones con dichas
partes.
EXISTENCIA Y REVELACIÓN DE PARTES RELACIONADAS





El auditor deberá revisar la información proporcionada por
los directores y la administración identificando los
nombres de todas las partes
Revisar los papeles de trabajo del año anterior para
identificar nombres de partes relacionadas conocidas;
Revisar los procedimientos de la entidad para
identificación de partes relacionadas;
Averiguar sobre los vínculos de directores y funcionarios
con otras entidades;
Revisar los registros de accionistas para identificar los
nombres de los principales accionistas o, si es apropiado,
obtener un listado de los principales accionistas en el
registro de acciones;
 (e) revisar actas de la junta directiva, socios y de otros u
otros documentos que sean relevantes.
 (f ) averiguar con otros auditores involucrados actualmente
en la auditoría, o auditores antecesores, sobre su
conocimiento de partes relacionadas adicionales; y
 (g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y
otra información suministrada a las entidades de vigilancia
y control.
 Si a juicio del auditor, los procedimientos pueden ser
modificados
Transacciones con partes relacionadas
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno y al hacer una evaluación preliminar del
riesgo de control, el auditor debería considerar si los
procedimientos de control sobre la autorización y registro de
las transacciones con partes relacionadas son adecuados.
CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORÍA
suficiente apropiada de auditoría concerniente a las partes
relacionadas y a las transacciones con dichas partes, o
concluye que la revelación de las mismas en los estados
financieros no es adecuada, el auditor deberá modificar el
dictamen de auditoría en forma apropiada.
Conclusiones e informes de auditoría
 suficiente apropiada de auditoría concerniente a las
partes relacionadas y a las transacciones con dichas
partes, o concluye que la revelación de las mismas en
los estados financieros no es adecuada, el auditor
deberá modificar el dictamen de auditoría en forma
apropiada.
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
25
I. HECHOS QUE OCURREN HASTA
LA FECHA DEL INFORME
NO EXISTEN DIFERENCIAS CON LA RT 7
II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS
DE LA FECHA DEL INFORME
No tiene obligación de aplicar procedimientos o efectuar
investigaciones después de la fecha del informe. Si se da
cuenta de un hecho que pueda afectar en forma
importante los EECC, debería:
a. Considerar si necesitan corrección;
b. Discutir el asunto con los administradores;
c. Tomar las acciones apropiadas
27
PUEDEN PRESENTARSE DOS SITUACIONES
A. El cliente corrige los EEFF
B. El cliente no corrige los EEFF
A. Si el cliente corrige los EEFF,
procedimientos y nuevo dictamen.
B. Si el cliente no corrige los EEFF, y
1. El auditor no entregó el informe al cliente,
procedimientos y nuevo informe con opinión
calificada o adversa;
2. El auditor entregó el informe al cliente, debe
informar a la alta dirección solicitando
que no se emitan ni entreguen.
28
III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE
LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS
Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha
de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado
lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la
administración.
a. La administración comparte la propuesta
procedimientos y nuevo informe,
incluyendo un párrafo de énfasis y
referencia a una nota
Revisa los pasos seguidos por la Adm.
para que los terceros puedan conocer la
existencia de un nuevo informe.
29
III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE
LOS ESTADOS HAN SIDO EMITIDOS
Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la
fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber
dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo
con la administración.
b. La administración no comparte la propuesta
las
El auditor deberá comunicar la situación
máximas autoridades del ente.
a
30
NIA 570
NEGOCIO EN MARCHA
31
Se deberá considerar lo apropiado del supuesto de negocio en
marcha en la preparación de los EEFF.
Bajo este supuesto se considera que una entidad continúa en
negocios por el futuro predecible sin la intención ni la
necesidad de liquidación.
Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados
sobre la base que la entidad tendrá capacidad para realizar
sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de sus
negocios.
INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES EN OPERACIÓN
OTROS INDICADORES
32
1. Negocio en marcha justificado:
OPINIÓN SIN SALVEDAD
2. Si el supuesto es apropiado pero existe una
incertidumbre de importancia relativa, y
2.1. Es adecuadamente revelado (se describen los
expone la incertidumbre):
sucesos y se
OPINIÓN SIN SALVEDAD + PÁRRAFO DE ÉNFASIS
2.2. En casos extremos (situaciones que impliquen
incertidumbres) el auditor puede
expresar una:
múltiples
considerar apropiado
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
33
2.3. Falta de revelación adecuada
OPINIÓN CON SALVEDAD O ADVERSA
3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha
OPINIÓN ADVERSA
4. Falta de disposición de la administración para
extender su evaluación
hacer o
CONSIDERAR LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL DICTAMEN
POR LIMITACIÓN EN EL ALCANCE
5. Retraso importante en la firma o aprobación de los estados
financieros
CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
34
NIA 580
MANIFESTACION DE LA
ADMINISTRACION
35
RECONOCIMIENTO DE RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA
El Auditor debe obtener evidencia de que la administración reconoce
su responsabilidad por la representación razonable de los estados
financiero.
REPRESENTACIONES COMO EVIDENCIA
El auditor debe obtener representaciones escritas de la gerencia
sobre asuntos importantes cuando no puede razonablemente esperar
que exista otra evidencia suficiente apropiada.
✓ Buscar evidencia de auditoría dentro y fuera de la entidad
✓ Evaluar si las representaciones hechas lucen razonables y
consistentes
✓ Y si los individuos que hacen las representaciones están bien
informados
36
LAS
REPRESENTACIONES
EVIDENCIA
NO
SUSTITUYEN
Incluir en los papeles de trabajo evidencia de que una
representación oral puede tomar la forma de:
✓ Carta de representación
✓ Un memo explicativo de las representaciones
recibidas en forma oral de la gerencia, firmadas y
validadas en señal de recibo y conformidad
✓ Minutas de reuniones
37
CASO
PRÁCTICO
Conocimiento Inicial de las actividades y
operaciones de la unidad o dependencia a auditar
Análisis macro de la dependencia y plan de la
auditoria
PLANEMIENTO
Formulación del diagnostico general y plan de
auditoria
Preparación del programa de auditoria
Obtención de pruebas y obtención de evidencias
EJECUCION
Interpretación y presentación de los resultados
INFORME
Confección
del informe de auditoria,
hallazgos, observaciones , conclusiones y
recomendaciones
Aprobación del informe de auditoria y remisión a
la entidad auditada
Seguimiento de la implantación de las medidas
correctivas
SEGUIMIENTO
Tradicional
Formular
Examen de
libros y cuentas
de negocio
Balance
General
Estados Financieros
en forma
que
Para
Presentar
El Estado de
resultados
Muestre la verdadera
situación del negocio
a la fecha de cierre
del ejercicio que se
revisa
Exprese
correctamente el
resultado de las
operaciones del
periodo sometido a
revisión
Estudio y evaluación
del control interno
Normas de
Auditoria