Transcript Normas Internacionales de auditoría clarificadas (nia)

Expositor
Fabian Mendy
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
1
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)
Normas Clarificadas – rigen a partir del
2010
Reguladores del sector
público – requisito de mayor
transparencia
Caso Enron - Sarbanes-Oxley Act
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
2
NIAs
Principios
Generales y
Responsabilidades
Determinación
de Riesgos y
Respuestas
NIA 200
NIA 300
NIA 210
Usando el
trabajo de otros
Conclusiones y
Reportes
Áreas
Especializadas
NIA 500
NIA 600
NIA 700
NIA 800
NIA 315
NIA 501
NIA 610
NIA 705
NIA 805
NIA 220
NIA 320
NIA 505
NIA 620
NIA 706
NIA 810
NIA 230
NIA 330
NIA 510
NIA 710
NIA 240
NIA 402
NIA 520
NIA 720
NIA 250
NIA 450
NIA 530
Evidencia
NIA 260
NIA 540
NIA 265
NIA 550
NIA 560
Nueva
NIA 570
Revisada y Re-emitida
NIA 580
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Re-emitida únicamente
Septiembre 2012
3
Impacto de las NIA clarificadas sobre procedimientos de auditoría
Implicaciones prácticas
Implementación:: desafiante
Implementación: relativamente
sencilla
Incremento en la
determinación de
riesgos y en
respuestas
específicas: NIA
540, y 550
Reportes: NIA
700/705/706:
Términos del trabajo y
representaciones (NIA
210 y 580)
Uso del trabajo de
otros (NIA 402, 402:,
500/620:)
Evidencia incluyendo
confirmaciones: NIA 501 y
505
Comunicaciones: NIA
260: y 265
Implementación: algunos cambios
a considerar
Auditoría de grupos:
NIA 600
Materialiidad de
planificación y de
ejecusión y evaluación
de errores: NIA 320:y 450
Implementación: en general ya
cubierto
Nivel de cambio de las NIA Clarificadas
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
4
Consideraciones para auditorías de empresas pequeñas y
medianas
Se reconoce que una entidad pequeña y mediana es diferente a una entidad más
grande.
El enfoque de auditoría puede variar en las circunstancias.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
5
Norma de control de calidad número 1
Las firmas deben:
• Cumplir con los requerimientos de cada ISQC 1
• Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser comunicadas al
personal de la firma
• Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
• Deben establecerse políticas de consulta
• Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas listadas
• Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad
• Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
6
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 200: Objetivos de una auditoría
• El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que se
da a los usuarios
• Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
• El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en
su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
• Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo
contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs
.
• El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir errores materiales.
• Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
7
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 210: Acordando los términos de una auditoría
El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido
aceptadas por la gerencia :
• Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes :
- base contable aceptable,
- la gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados
financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure
que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y
- la gerencia de la dará al auditor toda la información.
• Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los
términos del trabajo.
Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito
anualmente.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
8
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 220: Control de calidad en una auditoría
• De acuerdo con la Norma de Control de Calidad Número 1, las firmas de
auditoría deben establecer y mantener un sistema de control de calidad para
proporcionar razonable certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos
legales.
- Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
• El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que esto se
cumpla.
• Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
9
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 230: Documentación
• Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se
planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs.
• Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando.
• Los procedimientos deben tener conclusiones.
• Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
• Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha
opinión según Norma de Control de Calidad Número 1).
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
10
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude
• El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error por fraude en los estados
financieros y a nivel de aserciones, saldos y divulgaciones.
• Se presume riesgo de error significativo por fraude en el reconocimiento de
ingresos (si se refuta: documentarlo).
• El auditor debe incorporar imprevisibilidad en la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos.
• El auditor debe asegurarse que al hacer los procedimientos analíticos finales no
surgen elementos de error por fraude.
• La carta de representación debe incluir una manifestación que la gerencia es la
responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la información
al auditor.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
11
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría
La gerencia es responsible de asegurarse que la entidad cumple con las leyes
incluyendo su impacto contable.
• El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica
instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
fiancieros y responde apropiadamente.
• Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se
evalua impacto en la auditoría. Si es material: opinión calificada o adversa. Si no
hay suficiente información: opinión calificada o abstención.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
12
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la
oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la
auditoría
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con
observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su
responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
13
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su
conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio
profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).
La comunicación no tiene porqué ser por escrito.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
14
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 300: Planificación de la auditoría
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría.
Aspectos claves:
• Analítica para identificar riesgos.
• Determinación de materialidad.
• Evaluar necesidad de involucrar expertos.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
15
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 315: Identificación y evaluación de riesgo de error material ya sea debido
a fraude o a error
Determinación de riesgos significativos
• Riesgo de fraude.
• Complejidad de transacciones.
• Subjetividad de la medición de la información financiera.
• Numerosas transacciones fuera del giro habitual de negocios.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
16
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 320: Materialidad
• Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional.
• Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para
los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3)
materialidad para saldos o transacciones específicas
• Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
- Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si
utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta.
- Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
- Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas
circunstancias.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
17
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 330: Respuesta del auditor a los riegos
• El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error material
a nivel de los estados financieros.
• Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si
los procedimientos sustantivos no son suficientes.
• Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos
de diario.
• Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
18
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 402: Utilización de entidades de servicios
El trabajo a hacer depende de la importancia de esos servicios
De ser relevante
• Obtener reporte tipo 1 (informe sobre descripción y diseño de controles en la
organización de servicios) o 2 (se añade reporte sobre efectividad operativa de
controles).
• Si se va a confiar en controles se debe recibir el reporte tipo 2.
• Hacer procedimientos en la entidad directamente o a través del otro auditor.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
19
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 450: Evaluación de errores
• Los ajustes no contabilizados se acumulan.
• Se deben comunicar al gobierno corporativo.
• Se adjuntan a la carta de representación y la dirección debe confirmar que el
efecto no es material.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
20
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 500: Evidencia
• Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
• Evidencia externa es más confiable.
• Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
• Evidencia escrita es más confiable que la verbal.
• Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.
• Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando
muestreo.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
21
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas
• Cuando los inventarios son materiales se debe presenciar el recuento físico. Si
se hace a fecha intermedia hay que hacer trabajos hasta la fecha de cierre.
• Pruebas sobre litigios contra la empresa incluyendo revisión de gastos legales,
indagación con gerencia y lectura de actas y de considerarse necesario se
obtiene carta del abogado.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
22
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 505: Confirmaciones
• El auditor debe mantener el control, elegir la muestra, solicitar se le confirme
directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas.
• Si gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo
comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe.
• Confirmaciones negativas menos confiables que positivas.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
23
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 510: Auditoría de primer año
• Identificar si los saldos iniciales tienen errores que afecten el período corriente y
si las políticas contables fueron aplicadas consistentemente.
• Se revisan los papeles de trabajo del auditor anterior (si hubo auditoría).
• Si el auditor anterior calificó su informe y la situación permanece vigente la
opinión debe modificarse (NIA 705).
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
24
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 510: Auditoría de primer año (cont.)
Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio
Opinión modificada
(NIA 705)
Abstención de
opinión (NIA 705)
Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio
de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años
anteriores
Opinión modificada
(NIA 705)
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Opinión adversa (NIA
705)
Septiembre 2012
25
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 520: Procedimientos analíticos
Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones
plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la
identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo.
Analítica sustantiva
• Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
• Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analítica final
• Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes
con el entendimiento del auditor.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
26
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas(NIA)
NIA 530: Muestreo
• El objetivo es poder sacar conclusiones de la población.
• El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
• Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
• Las desviaciones deben ser investigadas.
• En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
27
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones de
valores razonables y revelaciones
• Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación.
• Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado
de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
• Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o más de estas tareas:
• Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia.
• Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy
aplicable en auditorías de empresas pequeñas).
• Testear la estimación de la gerencia.
• Testear los controles de la gerencia.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
28
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 550: Partes Relacionadas
• Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
• Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
• El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
• Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá reevaluar el riesgo de fraude.
• Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con
partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente
sobre dicha aserción.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
29
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 560: Hechos Posteriores
Eventos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del reporte
del auditor.
Tipo 1 (requieren ajuste) y Tipo 2 (requieren divulgación si son materiales).
Auditor debe hacer trabajo para estar seguro no hay ningún hecho posterior que
requiera ajuste o divulgación.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
30
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 570: Empresa en marcha
• El auditor debe obtener evidencia suficiente relativa a esta presunción
Si se identifican condiciones que pueden generar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha:
- Revisar los planes de la gerencia para mitigar ese riesgo.
- Evaluar la probabilidad de que los planes puedan ser implantados
efectivamente.
- Obtener manifestaciones escritas de la gerencia con respecto a sus planes de
acción futura.
- Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para confirmar o
descartar la existencia de una incertidumbre significativa.
• Si hay duda significativa, párrafo luego de la opinión.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
31
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
• ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA
250);
• reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
• nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
• nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
32
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 580: Declaraciones de la gerencia
• han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al marco
regulatorio aplicable (NIA 560);
• cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en marcha (NIA 570).
• cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros
tomados en su conjunto (NIA 450);
• ha incluido información completa referida a la identificación de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550);
• considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son
razonables (NIA 540).
• nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
33
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
El auditor de los estados financieros del Grupo:
• Debe comunicar a los auditores de los componentes significativos el alcance y
oportunidad de su trabajo;
• Debe obtener evidencia de auditoría adecuada en relación al información
financiera del componente y del proceso de consolidación;
• Es responsable de la dirección, supervisión y desarrollo de la auditoría del grupo,
y el cumplimiento de la regulación legal aplicable.
• No queda exento de responsabilidad por la mención del auditor del componente.
• Debe establecer la estrategia global de auditoría y desarrollar un plan de
auditoría de acuerdo a la NIA 300.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
34
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 610: Uso del trabajo de auditoría interna
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente:
• Su objetividad;
• Su competencia técnica;
• El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables;
• La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
35
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su
informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
36
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 700: Informe de auditor independiente
• Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros
auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
• Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados
financieros
• Párrafo de la responsabilidad del auditor
• Párrafo de opinión.
• El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a
las marco de reporte financiero aplicable.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
37
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 705:Modificaciones al informe del auditor
Incertidumbres muy significativas
Abstención de opinión
Si existe:
- una limitación en el alcance
Opinión modificada
- un error material en los estados financieros
Opinión modificada
(cuantificar efecto)
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Abstención
de opinión
Opinión adversa
(cuantificar efecto)
Septiembre 2012
38
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor
Párrafo de énfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados
contables
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa
No modifica la opinión
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
39
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 710: Información comparativa
Si el informe del auditor del período anterior incluye una opinión calificada, una
abstención de opinión o una opinión adversa y el tema que la causó se encuentra
aún sin resolver
el auditor debe modificar su opinión sobre los estados
financieros actuales.
Si el auditor obtiene evidencia de que existen errores materiales en los estados
financieros del período anterior respecto de los cuales se había emitido una opinión
limpia, y las cifras correspondientes no han sido modificadas
el auditor debe
emitir una opinión modificada o adversa sobre los estados financieros actuales.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
40
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 710: Información comparativa
Si los estados financieros del período anterior no fueron auditados
el auditor
debe incluir un párrafo esta situación. Dicho párrafo no libera al auditor de obtener
suficiente evidencia de auditoría sobre los montos de inicio.
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor y no
se prohíbe hacer referencia al informe del mismo
el auditor puede incluir un
párrafo con este fin.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
41
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 720: Responsabilidad del auditor sobre otra información de documentos.
En esta norma se trata la responsabilidad del auditor cuando un documento
contiene los estados financieros y el informe del auditor sobre estos junto con otra
información que podrían quitar credibilidad a los estados financieros y el informe.
El auditor debe leer la otra información incluida en el documento e identificar
inconsistencias materiales, en caso de existir, con los estados financieros
auditados.
El auditor debe obtener la otra información referida en forma previa a la fecha del
informe de auditor.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
42
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 800: Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo a una base
especial
• Es un informe sobre un estado financiero preparado con una base especial (por
ej base fiscal, base caja, base contable regulada).
• La base contable puede ser una base de presentación razonable (la opinión se
refiere a razonabilidad) o una base de cumplimiento (la opinión se refiere a que
los estados se prepararon de acuerdo con la base contable).
• Incluir párrafo de énfasis alterando a los usuarios que los estados se prepararon
con una base contable de propósito especial y los estados pueden no ser de
utilidad para otros fines.
• Se puede incluir un párrafo de restricción de circulación.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
43
Normas Internacionales de Auditoria Clarificadas (NIA)
NIA 805: Auditoría de estados financieros individuales o de elementos o
cuentas
NIA 810: Auditoría de estados financieros resumidos
• Se deben cumplir todas las NIAs.
• Se aplica la NIA 700.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
44
Gracias!
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
45