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NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORÍA
Las Normas Internacionales de Auditoría y
Atestiguamiento son emitidas por el:
Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Atestiguamiento (IAASB)
Las cuales de acuedo con la Comisión de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (CONAA)
reemplazaran a partir del 2012 a las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas en México
(NAGA)
Precisiones:
La adopción de las ISA sustituirá únicamente a las NAGA.
quedando excluidos otros trabajos de aseguramiento (Normas
para Atestiguar, serie 7000) y de Revisión de Información
Financiera, serie 9000), así como la Norma de Control de Calidad
Aplicable a las Firmas de Contadores Públicos que desempeñan
Auditorías y Revisiones de Información Financiera, Trabajos para
Atestiguar y Otros Servicios Relacionados, el Marco de
Referencia para Trabajos de Aseguramiento y las Normas
Relativas a Otros Servicios Relacionados, serie 11000, las cuales
se seguirán rigiendo con la normatividad emitida por el IMCP y la
CONAA
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
NIAs
Principios
Generales y
Responsabilidades
Determinación
de Riesgos y
Respuestas
NIA 200
NIA 300
NIA 210
Usando el
trabajo de otros
Conclusiones y
Dictamen
Áreas
Especializadas
NIA 500
NIA 600
NIA 700
NIA 800
NIA 315
NIA 501
NIA 610
NIA 705
NIA 805
NIA 220
NIA 320
NIA 505
NIA 620
NIA 706
NIA 810
NIA 230
NIA 330
NIA 510
NIA 710
NIA 240
NIA 402
NIA 520
NIA 720
NIA 250
NIA 450
NIA 530
Evidencia
NIA 260
NIA 540
NIA 265
NIA 550
NIA 560
NIA 570
NIA 580
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
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Naturaleza jurídica de las Normas de Auditoría…
[TA]; 9a. Época; Pleno; S.J.F. y su Gaceta; Tomo III, Febrero de
1996; Pág. 168
… el
legislador no está obligado a definir todos los elementos de
las disposiciones comprendidas en los ordenamientos legales
que expida, cuando como en el caso, se trata de conceptos
técnicos ajenos, por su propia naturaleza, a las materias
reguladas en el código referido traducidos en el empleo legal de
ciertos conceptos instrumentales o técnicos que es un tema
ajeno al problema de la constitucionalidad de la ley; y, por el
contrario, pertenece al de la interpretación, para efecto de su
aplicación exacta ya que, en todo caso, el aspecto a dilucidar es
si en cada supuesto planteado se está en presencia o no de una
de las normas de auditoría a que se refiere el precepto
impugnado.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
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Marcos de Información sobre Normas de Información Financiera…
Actualmente no existen fundamentos objetivos y aceptados, generalmente
reconocidos a nivel mundial, para juzgar la aceptabilidad de los marcos de
información con fines generales; por lo anterior, las normas emitidas por
organismos internacionales son aceptables en lo que se refiere a los estados
financieros…
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, International Accounting
Standard Board).
Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público (IPSASB, International Public Sector Accounting Standard Board)
Las Normas contables promulgadas por organismos emisores de normas
autorizados o reconocidos en una determinada jurisdicción (CINIF, Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera; CONAC Consejo Nacional de
Armonización Contable)
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
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Norma de control de calidad número 1
Las firmas deben:
• Destinada a C.P. independientes.
• Se deben documentar las políticas y procedimientos y deben ser comunicadas al
personal de la firma
• Las políticas de la firma deben asegurar contar con suficiente personal calificado
• Deben establecerse políticas de consulta
• Deben asignarse socios de control de calidad en auditoría de empresas listadas
• Debe establecerse un proceso de monitoreo del sistema de control de calidad
• Se debe documentar la operación del sistema de control de calidad.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Junio de 2014
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Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 200: Objetivos de una auditoría
• El propósito de una auditoría es aumentar la confianza en la información que se
da a los usuarios
• Los estados financieros son preparados por la gerencia y son su
responsabilidad.
• El auditor debe obtener una razonable seguridad que los estados financieros en
su conjunto estén libres de error material, ya sea debido a fraude o a error.
• Para emitir un informe el auditor debe haber cumplido con todas las NIAs de lo
contrario no puede decir en su reporte que cumplió con las NIAs
.
• El auditor debe planificar y llevar a cabo el trabajo con escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir errores materiales.
• Si el auditor no puede lograr el objetivo de una NIA, esto significa un tema
significativo y hay que evaluar si se modifica la opinión o se renuncia al trabajo.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
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Realización de una Auditoría de conformidad con las NIA…
NIA 20 Objetivos globales del Auditor….
A55.- Las NIA no invalidan las disposiciones legales o
reglamentarias que pudieran regular la emisión de los
estados financieros.
A57.- Las NIA son aplicables a los encargos del sector
público. Sin embargo, las responsabilidades pueden verse
afectadas por disposiciones legales o reglamentarias.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
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Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo de Auditoría.
El auditor continua o acepta una auditoría cuando las bases del trabajo han sido
aceptadas por la gerencia :
• Estableciendo si las precondiciones de la auditoría están presentes :
- Base contable aceptable,
- La gerencia reconoce su responsabilidad en la preparación de los estados
financieros y en el diseño e implementación del control interno que asegure
que los estados financieros estén libres de error ya sea por fraude o error, y
- La gerencia de la dará al auditor toda la información.
• Confirmando que hay un entendimiento entre el auditor y la gerencia de los
términos del trabajo.
Los términos del trabajo deben ser acordados con la gerencia por escrito.
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Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 220: Control de calidad en una auditoría
• De acuerdo con la Norma de Control de Calidad, las firmas de auditoría deben
establecer y mantener un sistema de control de calidad para proporcionar
razonable certeza de que:
- La firma y sus profesionales cumplen con las NIA y los requerimientos
legales.
- Los reportes que se emiten son apropiados en las circunstancias.
• El firmante de la opinión asume la responsabilidad de asegurarse que esto se
cumpla.
• Para las entidades listadas se requiere un socio de calidad y se debe
documentar su trabajo como revisor de control de calidad.
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Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 230: Documentación de Auditoría
• Se documenta para dejar evidencia de las conclusiones y de que la auditoría se
planeó y ejecutó de acuerdo con las NIAs. Los medios de almacenamiento
puedes ser físicos o electrónicos.
• Debe documentarse quién hizo la tarea, cuando y quién la revisó y cuando.
• Los procedimientos deben tener conclusiones.
• Los temas significativos y las conclusiones deben documentarse.
• Los papeles de trabajo deben archivarse oportunamente (60 días luego de fecha
opinión según Norma de Control de Calidad Número 1).
• Los factores que inciden en el contenido y extensión de la documentación son
entre otros: dimensión y tamaño de la entidad, naturaleza de los procedimientos,
riesgos identificados, significatividad de la evidencia, metodología y herramientas
utilizadas.
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Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
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NIA 240: La responsabilidad del auditor en relación al fraude
• La carta de la Administración debe incluir una manifestación que la gerencia es
la responsable de prevenir y detectar el fraude y que han dado toda la
información al auditor.
• Aunque “fraude” es un concepto jurídico amplio, a los efectos de las NIA al
auditor le concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los
estados financieros. Para el auditor son relevantes dos tipos de incorrecciones
intencionadas: las incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta
y las debidas a una apropiación indebida de activos. Aunque el auditor puede
tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de fraude, el
auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto
de vista legal.
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
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Comité de Supervisión Bancaria de Basilea
“Fraude” es un evento de pérdida contenido en el Riesgo
Operativo que debe ser mitigado y se clasifica en:
 Fraude Interno: Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación
encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar leyes o
políticas empresariales en las que participa, al menos, una parte interna a la empresa.
- Actividades No Autorizadas: Ej. Operaciones no reveladas; valoración errónea de
posiciones (intencional).
- Hurto y Fraude: Ej.: Créditos, hurto / malversación / robo / extorsión; destrucción dolosa
activos; abuso de información privilegiada (en contra de la ENTIDAD)
 Fraude Externo: Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación
encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar
la legislación por parte de un tercero.

Seguridad de los Sistemas: Ej.: daños por ataques informáticos; robo de
información (con pérdidas pecuniarias).”

Hurto y Fraude: Ej. Robo; falsificación de cheques o firmas, etc..
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La
definición
de fraude
:
IAI
- NEPAI
1210es–
“Pericia”,
“Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación
de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de
violencia o fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y
organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales
o de negocio”
El auditor interno al realizar su trabajo puede encontrar indicadores o casos de
fraude, quedando delimitada su responsabilidad de detección por cuanto:
 “El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para
identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga
conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad
principal es la detección e investigación del fraude.” y,
 Los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a
cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será
detectado.
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 El
Auditor
Interno respecto
del fraude (posible o existente), debe:
IAI
– NEPAI
Consejos

Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan, reconocer los indicios
indicadores de fraude existente (presente).

Permanecer siempre alerta ante cualquier oportunidad; es decir, reconocer los fraudes potenciales
que podrían presentarse en la empresa (futuro).

Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de un fraude comunicando a la dirección los
casos en que ha concluido: Que hay suficientes indicios que se ha cometido un fraude; y,Que, por lo
tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense).
 Nada impide y es necesario que la Auditoría Interna:



Incorpore un área con habilidades especiales para asumir con mayor fortaleza
esta responsabilidad frente al fraude,
Colabore para implementar un modelo consistente de administración del
riesgo.
Valide que la organización en sus diversos procesos contemplen esta amenaza
para su identificación con canales o esquemas de respuesta coordinados.
Cuanto mayor es el riesgo de fraude (vulnerabilidad) que
presenta una organización, mayor será la necesidad de
auditores internos a la altura de las circunstancias.
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/
Desafíos
los Riesgos
Prevención –
deGerenciamiento
fraudes: Profundizar de
la Política
de Gestión
de
Riesgos mediante:
Aspectos regulatorios en materia de Gestión Integral de Riesgos;
Aplicación del “Acuerdo por el que se establecen los elementos, el
modelo de control interno y la evaluación al desempeño de la
Administración Pública Estatal”
El incremento de las regulaciones y requerimientos de información,
“CONTROLES”;
Una mayor sofisticación en productos y tecnología aplicada toda vez que el
uso de sistemas informáticos permite eficiéntar procedimientos;
Responsables de los niveles estratégicos y directivos atentos a la
administración de los recursos y sus riesgos;
Tratamiento de los riesgos sin burocratizar los procesos; Evaluación de
riesgos, evaluación de controles, mapa de riesgos institucional, definición de
estratégias y acciones para la administración de riesgos.
Conjugar esfuerzos hacia focos comunes: áreas que presentan problemas
por constantes quejas, acciones preventivas como capacitación,
conformación de Comités de Control Interno.
19
19
Ambiente de
control







Validar la existencia de políticas y procedimientos antifraude.
Verificar su alineación con el código de ética / conducta y políticas de contratación
Complementar y re-pensar las funciones de AI en el nuevo contexto
Incorporar un esquema de aprendizaje que derrame en diseños y capacitaciones
Implantar políticas y metodológicas de investigación
Revisar eventos, alertas y trx sospechosas de fraude
Delimitar responsabilidades y comunicar resultados
Evaluación
de riesgos de
fraude



Validar evaluaciones de procesos que contemplen el riesgo de fraude
Incorporar el riesgo de fraude a las matrices de riesgos y controles existentes
Converger en la documentación, actualización y certificación de los procesos
Actividades
de control de
fraude




Colaborar en la definición de controles mitigantes de riegos identificados
Asistir para mejorar controles preventivos y detectivos.
Ayudar a generar Planes anti-fraude con rotación de énfasis aprobados por la Dirección
Incorporar al Plan Anual de Auditoría actividades de control anti-fraude
Información
y
comunicación



Consensuar con RRHH programas corporativos de comunicación
Asistir en la implementación de capacitaciones
Fomentar el uso de programas de denuncia anónima
Monitoreo



Realizar evaluaciones periódicas de controles fraude
Aprovechar las herramientas de análisis de datos
Implementar un modelo de monitoreo continuo
En que podemos ayudar … ?
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NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría
La gerencia es responsable de asegurarse que la entidad cumple con las leyes
incluyendo su impacto contable.
• El auditor obtiene suficiente evidencia del cumplimiento con las leyes y
regulaciones que tienen efecto material en los estados financieros, identifica
instancias de incumplimiento que tengan efecto material en los estados
fiancieros y responde apropiadamente.
• Si se identifica incumplimiento se analiza con la gerencia y si no se resuelve se
evalúa el impacto en la auditoría.
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NIA 260: Comunicación con el gobierno corporativo
El auditor debe:
a) Comunicar con claridad a los miembros del gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor y un resumen de su enfoque planeado y de la
oportunidad de los procedimientos.
b) Obtener de los miembros del gobierno corporativo información relevante para la
auditoría
c) Proporcionar por escrito a los miembros del gobierno corporativo con
observaciones significativas surgidas de la auditoria y relevante para su
responsabilidad de supervisión del proceso de reportes financieros.
d) Promover una comunicación efectiva y de doble vía entre el auditor y los
miembros del gobierno corporativo.
NIA 265: Comunicaciones de debilidades de control interno
El auditor debe comunicar las debilidades de control interno que lleguen a su
conocimiento en el transcurso de la auditoría y que de acuerdo con su juicio
profesional requieren ser comunicadas (deficiencias significativas).
La comunicación no tiene porqué ser por escrito.
Los auditores del Sector Público pueden tener responsabilidades adicionales de
comunicar deficiencias en un grado no previsto en las NIA. Las disposiciones
legales o reglamentarias también pueden exigir cierto tipo de informes con alcances
distintos a los establecidos en las NIA.
Para explicar los posibles efectos de las deficiencias no es necesario que se
cuantifiquen. En las comunicaciones escritas de las observaciones se pueden hacer
las sugerencias sobre las medidas correctivas.
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NIA 300: Planificación de la auditoría
Se debe elaborar una estrategia y un plan de auditoría.
Aspectos claves: Analítica para identificar riesgos. Determinación de materialidad.
Evaluar necesidad de involucrar expertos.
El auditor debe planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo del contrato y de la revisión de su
trabajo. Incluye:
a.- Selección del equipo del contrato
b.- Asignaciones de tiempo
c.- Comunicaciones de roles, responsabilidades, fechas (reuniones,
entregas), etc
d.- Administración, dirección y supervisión (plan para supervisión
diaria, disponibilidad
para resolver problemas, reuniones de avances, etc)
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NIA 315: Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Determinación de riesgos significativos
• Riesgo de fraude.
• Complejidad de transacciones.
• Subjetividad de la medición de la información financiera.
• Transacciones fuera del giro habitual de negocios. Operaciones inusuales.
• Procedimiento de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría apliacdos
para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, su control interno, con
el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
fraude u error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciónes.
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Riesgo de auditoría
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RIESGO DE AUDITORÍA
Definición
Es el riesgo de emitir un informe que no se
corresponde con la realidad de los Estados
Financieros.
El riesgo de emitir un informe erróneo por
ejemplo: emitir un informe “limpio” (sin
salvedades) cuando se registran desvíos a NIF,
limitaciones en el alcance ó sujeción a hechos
futuros.
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Tipos de Riesgos
1. Riesgos de Detección
Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo que
surge al realizar su trabajo.
Este riesgo surge por ejemplo:
- Aplicar procedimientos erróneos
- Determinar erróneamente el alcance
- No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes
- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado
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Tipos de Riesgos
1. Riesgos de Detección …
Determinación inadecuada de...
Naturaleza
 “¿Qué procedimientos?”
Alcance
 “¿Cuántos comprobantes voy a
controlar? Cuantos clientes voy a
circularizar”
Oportunidad  “¿Cuándo voy aplicar los
procedimientos?”
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Tipos de Riesgos
2. Riesgos de Control
Son riesgos endógenos, por posibles fallas en los controles
internos,
en los sistemas de información, en los
procedimientos, en la estructura existente, en los niveles de
autorización, etc.)
Son riesgos controlables por la empresa, no por el auditor.
Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma
mensual por deficiencias del personal.
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Tipos de Riesgos
3. Riesgo Inherente
Son riesgos del contexto, propios de cada industria ó
empresa.
No son manejables por la dirección.
Ejemplo: Riesgo de incobrabilidad por recesión económica,
robos en almacenes cuando son numerosos artículos o
pequeños, riesgos por la falta de documentos previamente
foliados en salidas de almacenes, recepción de ingresos,
Etc.
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NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación o
ejecución de la auditoría.
• Determinación de materialidad es un tema de juicio profesional. La materialidad
es el grado en el que se valora la importancia de las incorrecciones en los
estados financieros y en las afirmaciones.
• Requiere la determinación de tres niveles de materialidad: 1) materialidad para
los estados en su conjunto, 2) materialidad de ejecución (es menor), 3)
materialidad para saldos o transacciones específicas.
• Guías para materialidad para los estados en su conjunto:
- Entidades con propósito de lucro: 5% de utilidad antes de impuestos. Si
utilidades son volátiles: ingresos o utilidad bruta.
- Entidades sin fin de lucro: 1% de ingresos o de gastos.
- Porcentajes más altos o más bajos pueden ser apropiados en determinadas
circunstancias.
- En el sector público la valoración debe guardar relación con la legislación y
reglamentación.
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NIA 330: Respuesta del auditor a los riesgos
• El auditor debe diseñar e implementar respuestas a los riesgos de error material
a nivel de los estados financieros.
• Se hacen pruebas de controles si se espera que funcionen adecuadamente o si
los procedimientos sustantivos no son suficientes.
• Se deben hacer siempre pruebas sustantivas incluyendo el examen de asientos
de diario.
• Las pruebas a fecha interina deben ser actualizadas al cierre de ejercicio.
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NIA 402: Utilización de entidades de servicios
Aplicable cuando se revisa una entidad que utiliza servicios de otras entidades
(subcontratos, maquilas, outsourcing) El trabajo a hacer depende de la importancia
de esos servicios.
Son relevantes dichos servicios cuando los controles sobre ellos son parte de los
mismos sistemas de información de la entidad auditada.
Ejemplos:
Servicios de contabilidad y/o de cálculos fiscales por un despacho externo.
La gestión de cobranza.
Máquila de la nómina y cumplimiento de obligaciones.
En estos supuestos se deberá evaluar la aplicación de procedimientos en la
entidad prestadora de servicios directamente o a través del otro auditor según
convenio.
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NIA 500: Evidencia
NIA 500: Evidencia
• Debe ser apropiada para poder sacar conclusiones.
• Evidencia externa es más confiable.
• Confiabilidad de evidencia se incrementa si controles funcionan bien.
• Evidencia escrita es más confiable que la verbal.
• Evidencia original es más confiable que fax o fotocopia.
• Se puede auditar 100% seleccionando partidas específicas o utilizando
muestreo.
• Técnicas de Auditoría a utilizar: Inspección, Observación, Confirmación externa,
Recálculo, Reejecución, Procedimientos analíticos, Indagación.
41
NIA 501: Evidencia de auditoría para partidas específicas
• Partidas que implican control de bienes (inventarios, activos fijos). Evaluación
previa del control interno establecido. Cuando los inventarios son materiales se
debe presenciar el recuento físico. Si se hace a fecha intermedia hay que hacer
trabajos hasta la fecha de cierre. La existencia de bienes inmuebles y muebles
debe verificarse físicamente así como la documental de soporte.
• Revisión e asuntos en litigio o reclamaciones. Pruebas sobre litigios contra la
empresa incluyendo revisión de gastos legales, indagación con gerencia y
lectura de actas y de considerarse necesario se obtiene carta del abogado. La
valuación de posibles repercusiones se deben reflejar en cunestas de orden o en
notas.
• Revisión de operaciones reflejadas en información por segmentos. Se debe
comparar la congruencia de las cifras con periodos anteriores.
• .
42
NIA 505: Confirmaciones Externas
• El auditor debe mantener el control de la revisión, elegir la muestra, solicitar se le
confirme directamente, procedimiento sobre respuestas no recibidas. Evaluar el
procedimiento de confirmación vía correo electrónico (fiabilidad).
• Si la gerencia se niega a confirmar y no hay explicación aceptable, el auditor lo
comunica al órgano de gobernabilidad y evalúa impacto en informe, toda vez que
constituye una posible salvedad.
• Las confirmaciones negativas son menos confiables que positivas.
• Los resultados de las confirmaciones deben evaluarse respecto a la naturaleza
de los conceptos revisados.
• En caso de no obtener el nivel óptimo en el alcance de las respuestas evaluar
procedimientos alternos: prueba de hechos posteriores.
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Normas Internacionales de Auditoria (NIA)
NIA 510: Auditoría de primer año (cont.)
Si no se puede obtener evidencia de los saldos de inicio
Opinión modificada
(NIA 705)
Abstención de
opinión (NIA 705)
Si los saldos iniciales contienen errores o se contabilizó erróneamente un cambio
de políticas contables o las políticas contables del año son diferentes a las de años
anteriores
Opinión modificada
(NIA 705)
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Opinión adversa (NIA
705)
Septiembre 2012
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NIA 520: Procedimientos analíticos
Es la evaluación de la información financiera a través del análisis de las relaciones
plausibles con información financiera y no financiera. También abarca la
identificación de fluctuaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que podrían diferir de los valores esperados por un monto significativo.
Analítica sustantiva
• Se pueden hacer para obtener evidencia (analítica sustantiva)
• Pasos analítica sustantiva: desarrollar una expectativa independiente,
determinar un umbral, calcular la diferencia e investigarla.
Analítica final
• Se hace al final de la auditoría para concluir si los estados son consistentes
con el entendimiento del auditor.
45
NIA 530: Muestreo
NIA 530: Muestreo
• El objetivo es poder sacar conclusiones de la población.
• El tamaño debe ser suficiente para reducir el riesgo de muestreo.
• Cada item de la población debe tener la misma posibilidad de ser seleccionado.
• Las desviaciones deben ser investigadas.
• En las pruebas de detalle se deben projectar los errores a la población.
• Nia 530 Anexo IV.- Métodos de Selección de Muestras.
- Aleatorio. Tablas de núemros aleatorios, papel o archivo electrónico.
- Selección sistemática de un universo.
- Por unidad o valores monetarios: importancia de los saldos.
- Selección incidental.
- Selección en bloque.
En los papeles de trabajo se deberá indicar el método de la muestra y el alcance de
la misma.
48
NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluyendo
estimaciones de valores razonables y revelaciones
• Asegurarse que las estimaciones sean razonables incluyendo su divulgación.
• Analizar cómo hace la gerencia para hacer la estimación y compara el resultado
de las estimaciones del ejercicio anterior contra la realidad.
• Evaluar si alguna de esas estimaciones es un riesgo significativo.
Se hace una o más de estas tareas:
• Desarrollo de una estimación para evaluar la de la gerencia.
• Analizar si los eventos subsecuentes dan evidencia de la estimación (muy
aplicable en auditorías de empresas pequeñas).
• Testear la estimación de la gerencia.
• Testear los controles de la gerencia.
49
NIA 550: Partes Relacionadas
• Comprender la entidad y las relaciones y transacciones entre partes relacionadas.
Solicitar a la Administración informe sobre esta clase de operaciones.
• Durante la auditoría el auditor deberá mantenerse alerta para detectar partes
relacionadas que la gerencia no haya detectado previamente o expuesto al auditor.
• El auditor deberá tratar las transacciones significativas con partes relacionadas que
se encuentren por fuera del curso normal de los negocios como riesgo
significativo.
• Si surgen partes vinculadas no reveladas por la gerencia el auditor deberá reevaluar el riesgo de fraude.
• Si la gerencia incluyó en notas a sus estados financieros que una transacción con
partes relacionadas se realizó en términos equivalentes a los de una transacción
entre partes independientes, hay que obtener evidencia de auditoría suficiente
sobre dicha aserción.
50
NIA 580: Manifestaciones escritas.
Incluir manifestaciones que indican que la gerencia:
• Ha expuesto todo incumplimiento conocido o posible de leyes y reglamentaciones
cuyos efectos deben ser considerados al preparar los estados financieros (NIA
250);
• Reconoce su responsabilidad por el diseño e implantación del control interno para
prevenir y detectar fraudes y errores (NIA 240);
• Nos ha revelado los resultados de su evaluación del riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores significativos por fraude (NIA 240);
• Nos ha revelado su conocimiento de un fraude real o presunto que afecta a la
entidad y que involucra a personas en las cuales el fraude podría tener un efecto
significativo en los estados financieros (NIA 240);
51
NIA 580: Manifestaciones escritas
• Han sido registrados o expuestos todos los hechos posteriores de acuerdo al
marco regulatorio aplicable (NIA 560);
• Cuenta con planes de acción apropiados, cuando se han identificado hechos o
condiciones que pueden plantear una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad para continuar como entidad en marcha (NIA 570).
• Cree que los efectos acumulados de todos los errores no corregidos no son
significativos, tanto individualmente como en el total, para los estados financieros
tomados en su conjunto (NIA 450);
• Ha incluido información completa referida a la identificación de las partes
relacionadas y a la razonabilidad de su exposición (NIA 550);
• Considera que los supuestos utilizados en la realización de estimaciones son
razonables (NIA 540).
• Nos ha revelado su conocimiento de alguna acusación de fraude, o fraude
presunto, que afecta a los estados financieros (NIA 240).
52
NIA 610: Utilización el trabajo de auditoría interna
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Para decidir si utilizar o no el trabajo de auditoría interna considerar lo siguiente:
• Su objetividad;
• Su competencia técnica: formación técnica y experiencia, colegiado, políticas de
contratación y capacitación de los auditores externos.
• El cumplimiento con los estándares profesionales aplicables;
• La efectividad de la comunicación entre auditoría interna y externa.
53
NIA 620: Uso del trabajo de expertos
El auditor externo debe determinar lo siguiente:
• Si el trabajo de auditoría interna es adecuado a los fines de la auditoría;
• En caso afirmativo, se debe planificar el efecto del uso de este trabajo en la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría;
Importante: El auditor NO puede referirse al trabajo del experto en su
informe, salvo que así sea requerido por la regulación local sin que esto lo
deslinde de responsabilidad.
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NIA 700: Informe de auditor independiente
• Párrafo introductorio (incluye una identificación de los estados financieros
auditados; los períodos cubiertos por cada estado financiero, etc).
• Párrafo de responsabilidad de la gerencia en la preparación de los estados
financieros
• Párrafo de la responsabilidad del auditor
• Párrafo de opinión.
• El auditor debe expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros están preparados, en todos sus aspectos materiales, de acuerdo a
las marco de reporte financiero aplicable.
55
NIA 705:Modificaciones al informe del auditor
Incertidumbres muy significativas
Abstención de opinión
Si existe:
- una limitación en el alcance
- un error material en los estados financieros
Opinión modificada
(cuantificar efecto)
Abstención
de opinión
Opinión modificada
Opinión adversa
(cuantificar efecto)
56
NIA 706: Párrafo de énfasis en el reporte del auditor
Párrafo de énfasis
Para resaltar un tema que afecte los estados
financieros
Para indicar un problema de empresa en
marcha
Incertidumbre significativa
No modifica la opinión
57
Gracias!
Normas Internacionales de auditoría clarificadas (NIA)
Septiembre 2012
58