Transcript 6111 Sayılı Kanun Sunumu - Altındağ Yeminli Mali Müşavirlik

6111 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI
HAKKINDA KANUN
Mehmet Altındağ; YMM
[email protected]
Garip Ayaz; YMM, CPA, MSA
[email protected]
Mart 2011-ANKARA
1
MEVZUAT

Mevzuat

13/02/2011 TARİHLİ VE 6111 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI İLE SOSYAL
SİGORTALAR VE GENEL SAĞLIK SİGORTASI KANUNU VE DİĞER BAZI KANUN VE KANUN HÜKMÜNDE
KARARNAMELERDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASI HAKKINDA KANUN (RG:25/02/2011-Mük. 27857)

Kanun 216 asıl ve 18 geçici olmak üzere 234 maddedir. Yasanın 25 maddesi mali afla ilgilidir.

1 SERİ NO.LU BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA DAİR 6111 SAYILI KANUN GENEL TEBLİĞİ
2
KAPSAM VE SUNUM PLANI

KESİNLEŞMİŞ AMME ALACAKLARININ YENİDEN YAPILANDIRILARAK TAHSİLATININ HIZLANDIRILMASI,

KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARININ TASFİYESİ SURETİYLE VERGİ
İDARESİ VE YARGISININ İŞYÜKÜNÜN AZALTILMASI,

İNCELEME SAFHASINDA BULUNAN İŞLERİN VE İŞ YÜKÜNÜN AZALTILMASI,

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI (GV, KV, KDV VE GV İLE KV STOPAJLARI),

İŞLETMEDE MEVCUT OLDUĞU HALDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTİA, MAKİNE, TEÇHİZAT VE
DEMİRBAŞLARIN KAYDA ALINMASI,

KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE İŞLETMEDE BULUNMAYAN EMTİANIN ÇIKIŞI SAĞLANARAK KAYITLARIN FİİLİ
DURUMA UYGUN HALE GETİRİLMESİ,

KURUMLARIN BİLANÇO VE KAYITLARINDA BULUNMAKLA BİRLİKTE İŞLETMEDE BULUNMAYAN KASA VE
ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BİLANÇO VE KAYITLARDAN SİLİNEREK KAYITLARIN FİİLİ DURUMA UYGUN
HALE GETİRİLMESİ
3
KAPSAMA GİREN İDARELER İLE KURUM VE KURULUŞLAR

Maliye Bakanlığı,

Gümrük Müsteşarlığı,

Sosyal Güvenlik Kurumu,

İl Özel İdareleri ve Belediyeler,

Büyükşehir Belediyeleri Su ve Kanalizasyon İdareleri,

Hazine Müsteşarlığı

KOSGEB

YURT- KUR

TRT

RTÜK

TEDAŞ ve bağlı işletmeleri

TOBB ve TOBB’a Bağlı Odalar, TÜRMOB,TİB ve BARO

OSB
4
KAPSAMA GİREN İDARELER İLE KURUM VE KURULUŞLAR

TCDD

Tütün ve Tütün Mamulleri Tuz ve Alkol İşletmeleri A.Ş

Çevre ve Orman Bakanlığı

DSİ

Kültür ve Turizm Bakanlığı

Tarım ve Köyişleri Bakanlığı

Sulama Kooperatifleri ve Sulama Birlikleri

Vakıflar Genel Müdürlüğü

Toprak Mahsulleri Ofisi

Kalkınma Ajansları

Spor Toto Müdürlüğü
5
KAPSAMA GİREN ALACAKLAR

Vergiler ve vergi cezaları, Ecrimisiller, Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu (KKDF) alacakları,
Destekleme ve Fiyat İstikrar Fonu (DFİF) alacakları,

Gümrük vergileri ve idari para cezaları,

Sosyal güvenlik primleri (SSK, BAĞ-KUR) , idari para cezaları ile fazla ve yersiz ödenen gelir ve aylıklar,

İl özel idarelerinin çeşitli harç ve katılma payı gibi bazı alacakları,

Belediyelerin vergi, tarifeden doğan ücret ve su alacakları,

Büyükşehir belediyelerinin su ve atık su alacakları,

YURT-KUR’un öğrenim kredisi alacakları,

TRT’nin elektrik payı ve bandrol ücretlerinden kaynaklı alacakları,

RTÜK’ün özel radyo ve televizyon kuruluşlarının reklam gelirlerinden aldığı pay ile eğitime katkı payı
alacakları,
6
KAPSAMA GİREN ALACAKLAR

KOSGEB’in desteklerden kaynaklanan alacakları,

TOBB, TÜRMOB, TİB ve bağlı odalarının oda aidatı alacakları ile avukatların baro kesenekleri ve staj
kredisi borçları,

OSB’nin elektrik, su doğalgaz alacakları ile yönetim aidatları alacakları,

Çevre ve Orman Bakanlığının kullandırdığı kredi alacakları,

Kültür ve Turizm Bakanlığının kullandırdığı kredi alacakları,

Tarım ve Köyişleri Bakanlığının kullandırdığı kredi alacakları ile arazi dağıtımı yapılanların arazi
bedelleri,

Sulama Kooperatifi ve Birliklerinin sulamadan kaynaklanan alacakları,
7
KAPSAMA GİREN ALACAKLAR

Kullanım bedelleri hasılatı, ticari kâr payları, arazi tahsis bedeli, ağaçlandırma bedeli, kira bedeli
alacakları,

Vakıflara ait taşınmazlara ilişkin kira alacakları,

Devlet hesabına okutulanlardan mecburi hizmet yüklenimlerini yerine getirmeyenlerin öğrenim
giderlerine ilişkin tazminat tutarları,

TMO’nun satış bedeli alacakları,

Kalkınma ajanslarının alacakları (İl Özel İdaresi ve Belediyeler ile Sanayi ve Ticari odalarından olan).
8
KAPSAMA GİREN ALACAKLARIN DÖNEMİ

Vergiler ve gümrük vergileri açısından(6111 sayılı Kanun md.1);

31/12/2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemler,

Beyana dayanan vergilerde 31/12/2010 tarihine kadar verilmesi gereken beyannameler,

2010 yılına ilişkin 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce tahakkuk eden vergiler (emlak
vergisi, çevre temizlik vergisi, motorlu taşıtlar vergisi).
9
KAPSAMA GİREN ALACAKLARIN DÖNEMİ

Sosyal güvenlik primleri açısından(6111 sayılı Kanun md.1);

Kasım 2010 ve önceki aylara ait;
 İşveren ve sigortalılara ilişkin sigorta primi, emeklilik keseneği ve kurum karşılığı, işsizlik sigortası
primi, sosyal güvenlik destek primi,
 İsteğe bağlı sigorta primleri ve topluluk sigortalılarına ilişkin primler, yaşlılık, emekli aylığı veya
malullük aylığı bağlandıktan sonra sigortalı sayılmasını gerektirir nitelikteki kendi nam ve hesabına
bağımsız çalışanların aylığından kesilmesi veya kendisince ödenmesi gereken sosyal güvenlik destek
primi,
 SGK’ca takip edilen damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı,
 30/11/2010 tarihine kadar (bu tarih dahil)bitirilmiş özel nitelikteki inşaatlar ile ihale konusu işlere
ilişkin yapılan ön değerlendirme araştırma veya tespit sonunda bulunan eksik işçilik tutarı üzerinden
hesaplanan sigorta primi,
 31/12/2010 tarihine kadar (bu tarih dahil) işlenen fiillere ilişkin idari para cezaları.
10
KAPSAMA GİREN ALACAKLARIN DÖNEMİ

Elektrik, su alacakları açısından(6111 sayılı Kanun md.1);


31/12/2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce ödenmesi gerekenler,
TOBB, TÜRMOB ve bağlı odaların aidatları açısından(6111 sayılı Kanun md.1);

25/02/2011 tarihinden önce ödenmesi gereken aidatlar,
 Diğer alacaklar açısından(6111 sayılı Kanun md.1);

31/12/2010 tarihi itibarıyla vadesi geldiği halde 25/02/2011 tarihi itibariyle ödenmemiş olanlar.
11
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması,

İhtilâflı alacakların ihtilâfına son verilerek tahsilatının hızlandırılması,

Kanundan önce başlamış inceleme ve tarhiyat işlemlerinin tamamlanması sonucunda tarh edilecek
vergiler için de Kanundan yararlanma imkânı,

Matrah ve vergi artırımı,

Stok beyanı ve kayıtların düzeltilmesi,

Kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların düzeltilmesi,

Yapılandırılan alacakların taksitle ödenmesi,

Vergi borçlarının kredi kartıyla da ödenebilmesi,

Süresinde ödenemeyen taksitlerin belli şartlarla ödenmesine izin verilmesi,

5811 sayılı Kanun kapsamında bildirim ve beyanda bulunmakla birlikte çeşitli nedenlerle Kanunun
sağladığı imkânlardan yararlanamayanlara ilave bir hak tanınması.
12
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

Alacak asıllarının tamamı,

SGK tarafından uygulanan idari para cezalarının % 50’si,

Alacak aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si,

Gecikme faizi, gecikme zammı ve gecikme cezası yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE), esas alınarak
belirlenecek tutar,
ödenecektir.

Vergi aslına bağlı olarak kesilen cezaların tamamının (vergi ziyaı, kaçakçılık, ağır kusur, kusur),

Para cezalarının kalan % 50’sinin (usulsüzlük, özel usulsüzlük),

Gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi gibi fer’i alacakların tamamının, tahsilinden vazgeçilecektir.
TEDAŞ, TRT, KOSGEB ve OSB alacaklarında da aynı kurallar uygulanacaktır.
13
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

Kanun kapsamına giren alacakları bu hükümler dairesinde ödemek isteyen borçluların 02/05/2011
tarihi mesai saati bitimine kadar borçlu bulundukları tahsil dairelerine yazılı olarak başvurmaları
gerekir.

Başvuru dilekçelerinin (Ek:2/A, 2/B, 2/C) ilgili vergi dairelerine verilmesi icap etmektedir.

Birden fazla vergi dairesine olan borçlar için, her bir vergi dairesine ayrı ayrı başvuru gerekir.

Toplam borçlar için Kanundan yararlanabileceği gibi sadece dönem ve türler açısından da Kanundan
yararlanabilinir. Ancak, MTV mükelleflerinin, her bir taşıt itibarıyla hesaplanacak toplam borç tutarı
için başvuruda bulunmaları zorunludur.
14
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

6183 sayılı Kanunun kapsamında vergi dairelerince Gümrük Müsteşarlığına bağlı tahsil daireleri adına
niyabeten takip edilen alacaklar için vergi dairelerine başvurulması mümkün değildir. Bu yöndeki taleplerin
ilgili gümrük idaresine yapılması gerekir.

Tahsilat işlemlerinden dolayı açılan davalardan da vazgeçilmesi gerekir.

TEFE/ÜFE tutarının hesaplanmasında; 213 sayılı Kanuna göre hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayılı Kanuna
göre hesaplanan gecikme zammının hesaplama yöntemi ve hesaplama süreleri değiştirilmeyecek, sadece aylık
gecikme zammı/gecikme faizi oranı yerine TEFE/ÜFE aylık değişim oranları kullanılacaktır.

TEFE/ÜFE tutarlarının tespitinde kullanılacak olan TEFE/ÜFE aylık değişim oranlarının eksi (negatif) çıkması
durumunda bu oranlar da hesaplamada eksi değer olarak dikkate alınacaktır. Hesaplamaya konu döneme
ilişkin olarak TEFE/ÜFE aylık değişim oranlarının toplamı eksi değer olduğu takdirde alacak asılları üzerinden
hesaplanan fer’iler yerine alınması gereken TEFE/ÜFE tutarı sıfır kabul edilecektir.
15
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

Kanunun yayımlandığı 25/02/2011 tarihinde kesinleştiği halde henüz ödeme süresi geçmemiş vergiler

25/02/2011 tarihi itibarıyla (bu tarih dahil) kesinleştiği halde ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan
alacaklar için de Kanun hükmünden yararlanılabilir (6111 sayılı Kanun md. 2/1-a).

6111 sayılı Kanunun yayımlandığı 25/02/2011 tarihinden önce 213 sayılı Kanunun gerek uzlaşma gerekse
tarhiyat öncesi uzlaşma hükümlerinden yararlanılarak uzlaşma sağlanmış ancak henüz ödeme süresi
geçmemiş borcu olan mükellefler, uzlaşma sonucu tahakkuk eden vergi ve ceza tutarları ile hesaplanan
gecikme faizleri dikkate alınarak Kanun hükümlerinden yararlanılabilir.

213 sayılı Kanun uyarınca kesilmiş olan vergi cezaları için anılan Kanunun 376 ncı maddesi hükmü uyarınca
indirim talebinde bulunulan ancak, 25/02/2011 tarihi itibarıyla dava açma süresi geçmiş, henüz ödeme
süresi geçmemiş bulunan alacaklar için indirimli ceza tutarları dikkate alınarak 6111 sayılı Kanun
hükümlerinden yararlanılabilir.

25/02/2011 tarihi itibarıyla pişmanlık hükümlerine göre tahakkuk eden ve henüz 15 günlük ödeme süresi
geçmemiş olan alacaklar için de Kanun hükümlerinden yararlanılabilir.
16
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

İkmalen, re’sen ya da idarece tarh edilmiş olan ve 25/02/2011 tarihi itibarıyla dava açma süresi geçmiş
ancak henüz ödeme süresi geçmemiş bulunan alacaklar için tarhiyata ilişkin vergi ve ceza ihbarnamelerinde
belirlenen tutar ve hesaplanan gecikme faizi dikkate alınarak Kanunun 2 nci maddesi hükmünden
yararlanılabilir.

Asılları kısmen ödenmiş olan vergilerin ödenmemiş kısmına, vade tarihinden Kanunun yayımlandığı tarihe
kadar hesaplanacak gecikme zammı yerine, daha önce hesaplanmış gecikme faizi olması halinde, gecikme
faizinin hesaplandığı süre dikkate alınarak gecikme faizi yerine, TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak
TEFE/ÜFE tutarı hesaplanır. Bu tutar, ödenmemiş vergi aslı ile toplanarak madde hükmüne göre
yapılandırılan alacak tutarı bulunur.

Yapılandırılan alacak tutarının, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmesi halinde vergi aslına
uygulanan gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi aslına bağlı cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme
zamlarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.
17
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

25/02/2011 tarihi itibarıyla asılları tamamen ödenmiş vergiler üzerinden hesaplanmış gecikme zammı ve
gecikme faizleri; verginin vade tarihinden ödendiği tarihe kadar geçen süre için hesaplanan gecikme
zammı yerine, vergiye gecikme faizinin hesaplandığı süre dikkate alınarak, TEFE/ÜFE aylık değişim oranı
esas alınarak TEFE/ÜFE tutarı hesaplanarak yapılandırılır.

Yapılandırılan tutarın, Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödenmesi halinde vergi aslına uygulanan
gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi aslına bağlı cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarının
tamamının tahsilinden vazgeçilir.

Kanunun yayımlandığı tarihten önce vergi aslının, vergi aslına uygulanan gecikme zammının, gecikme
faizinin ve vergi cezalarının ödenmiş olması, ödenmemiş kısmın sadece vergi cezasına uygulanan gecikme
zammından ibaret olması halinde, herhangi bir şart aranmaksızın vergi cezalarına uygulanan gecikme
zammının tahsilinden vazgeçilir.
18
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

Asılları tamamen ödenmiş vergilere ilişkin gecikme faizi ve gecikme zamlarından, Kanunun yayımlandığı
tarihten önce kısmen tahsilat yapılmışsa, vergi aslının vade tarihinden ödendiği tarihe kadar geçen süre için
hesaplanan gecikme zammı yerine, gecikme faizinin hesaplandığı süre dikkate alınarak, gecikme faizi
yerine, TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak TEFE/ÜFE tutarı hesaplanır.

Ödenmiş gecikme zammı/gecikme faizi tutarının, hesaplanan TEFE/ÜFE tutarından fazla olması halinde
herhangi bir tahsilat yapılmayacak, kalan gecikme zammı/gecikme faizinin tahsilinden vazgeçilecektir.
Bununla birlikte, tahsil edilmiş gecikme zammı ve gecikme faizinden red ve iade yapılmayacaktır.

25/02/2011 tarihi itibarıyla ödenmemiş borcun sadece vergi aslına bağlı kesilen cezalardan (vergi ziyaı
cezaları, kaçakçılık, ağır kusur ve kusur cezaları) ve bunlara ilişkin gecikme zamlarından ibaret olması
halinde, bu cezaların ve bunlara ilişkin gecikme zamlarının tamamının tahsilinden vazgeçilir.
19
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

Bir vergi aslına bağlı olmaksızın kesilmiş olup, 25/02/2011 tarihi itibarıyla ödenmemiş olan vergi
cezalarının % 50’sinin, Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan %
50’sinin tahsilinden vazgeçilir.

25/02/2011 tarihinden önce bu cezalara karşılık kısmi ödeme yapılmış olması halinde ödenmemiş kısım
için bu Kanundan yararlanılır.

İştirak, teşvik ve yardım fiilleri nedeniyle kesilmiş olan vergi cezalarının % 50’si ve bu tutara gecikme zammı
yerine, 25/02/2011 tarihine kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın;
Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan % 50’sinin ve bu cezalara
bağlı gecikme zamlarının tamamının tahsilinden vazgeçilir.

25/02/2011 tarihinden önce bu cezalardan kısmen tahsilat yapılmış ise kalan tutar üzerinden Kanundan
yararlanılabilecektir.
20
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yeniden yapılandırılması(6111 sayılı Kanun md.2)

İhtirazi kayıtla beyan edilmiş ancak ödenmemiş vergiler dava konusu yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın
yapılandırılır. Bu takdirde, ihtilafa ilişkin yargı mercilerince verilmiş kararlar dikkate alınmadan
mükelleflerin beyanı üzerine tahakkuk eden tutar esas alınarak Kanun hükmünden yararlanılacaktır.

2010 yılında tahakkuk eden ve 25/02/2011 tarihine kadar ödenmemiş olan geçici vergilere bağlı gecikme
faizi ve gecikme zamları yerine 25/02/2011 tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak
hesaplanacak TEFE/ÜFE tutarının ödenmesi suretiyle Kanun hükümlerinden yararlanılır.

Tecil edilmiş ve tecil şartlarına uygun ödeniyor olması halinde borçlular, 25/02/2011 tarihi itibarıyla ödeme
süresi geçmemiş olan taksit tutarları için Kanun hükümlerinden yararlanabilir.
21
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakları ödeme şekli

Maliye Bakanlığına, il özel idarelerine ve belediyelere bağlı tahsil dairelerine borçlu bulunanların Kanunun 2 nci
maddesi hükmünden yararlanmak istemeleri halinde,


02/05/2011 tarihi mesai saati bitimine kadar borçlu bulundukları tahsil dairelerine başvurmaları;

madde kapsamında yapılandırılan borçların ilk taksit ödeme süresi içerisinde tamamen

ya da ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte ödenmesi mümkün olup;

ilk taksit ödeme süresi 31 Mayıs 2011 tarihi mesai saati bitiminde sona erer.
Taksitle yapılacak ödemelerde ilgili maddelere göre belirlenen tutar;

Altı eşit taksit için (1,05),

Dokuz eşit taksit için (1,07),

Oniki eşit taksit için (1,10),

Onsekiz eşit taksit için (1,15), katsayıları ile çarpılır ve bulunan tutar taksitlendirilir.
22
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakları ödeme şekli

Kanun kapsamında yapılandırılan alacak tutarının kredi kartı kullanılmak suretiyle de ödenmesi mümkündür.

Kredi kartı kullanılmak suretiyle yapılacak ödemeler GİB internet sitesi (www.gib.gov.tr) üzerinden yapılabilir.

Kendi borçlarını mahsuben ödemek isteyen borçluların, bu taleplerinin yerine getirilebilmesi için başvuru ve/veya
taksit süresi içinde ilgili mevzuatın öngördüğü bilgi ve belgeleri tam ve eksiksiz olarak ibraz etmeleri şarttır.
Belgelere ek olarak mahsuben iadenin gerçekleştirilebilmesi için teminat, yeminli mali müşavir raporu veya vergi
inceleme raporu da aranan durumlarda, bunların da aynı süre içinde vergi dairesine intikal etmiş olması
gerekmektedir.

Mahsuben ödeme için mükelleflerin başvurularını (Ek:2/D) dilekçe ile yapmaları gerekir.
23
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakların yapılandırılmasında diğer hususlar

Kanun hükümlerinden yararlanmak için,
 Yıllık gelir veya kurumlar vergileri,
 Gelir (stopaj) vergisi,
 Kurumlar (stopaj) vergisi,
 Katma değer vergisi ve
 Özel tüketim vergisi
için başvuruda bulunan mükelleflerin belirtilen vergi türlerinden, taksit ödeme süresince beyan üzerine ilk taksit
ödeme süresinin başlangıç tarihinden mükellef tarafından seçilen son taksit ödeme süresinin sonuna kadar, erken
ödeme halinde borcun tamamen ödendiği tarihe kadar, tahakkuk edenleri vadesinde ödemeleri şarttır.
24
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Kesinleşmiş alacakları yapılandırılmasında diğer hususlar

Kesinleşmiş alacaklara ilişkin hükümlerden;
 Mirasçılar,
 Kefiller,
 Şirket ortakları ve
 Kanuni temsilciler gibi amme borçlusu sayılan kişiler sorumlu oldukları tutar dikkate alınarak yararlanabilirler.

Asıl amme borçlusu ile birlikte borcun ödenmesinden birden fazla kişinin sorumlu olması halinde bu
kişilerce Kanun hükümlerinden farklı taksit seçenekleri seçilmek suretiyle yararlanılması mümkün
bulunmaktadır.
25
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı Kamu Alacaklarında(6111 sayılı Kanun md.3)

İhtilafın bulunduğu safhaya göre;

Alacak asıllarının % 50’si veya % 20’si,

Asla bağlı olmayan cezaların %25’i veya %10’u,

Gecikme faizi ve gecikme zammı yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE) esas alınarak hesaplanacak tutar,
ödenecektir.

Vergi aslına bağlı olarak kesilen vergi cezalarının tamamı ile gecikme cezası, gecikme zammı, gecikme faizi,
faiz gibi fer’i alacaklardan vazgeçilecektir.

SGK’nın prim alacak asıllarında ise herhangi bir indirim yapılmayacak, idari para cezalarının % 25’i ile
gecikme zammı ve gecikme cezası yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE) esas alınarak belirlenecek tutar,
ödenecektir.
26
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Vergi mahkemesi aşaması

Vergi mahkemesinde dava açılmış ya da dava açma süresi henüz geçmemiş olan ikmalen, re’sen
ve/veya idarece yapılmış tarhiyatlar ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklar (6111 sayılı Kanun
md.3/1);

Verginin /gümrük vergisinin aslının %50’si ödenir. Kalan kısmın tahsilinden vazgeçilir.

Vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezasının tamamının tahsilinden vazgeçilir.

Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi tüm fer’i alacakların tahsilinden vazgeçilir. Bunlar yerine , %50’lik
vergi aslı üzerinden, aylık TEFE/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir.
27
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Vergi mahkemesi aşaması


Ödeme planı defaten ya da
12 ay
6 taksit
1,05 katı
18 ay
9 taksit
1,07 katı
24 ay
12 taksit
1,10 katı
36 ay
18 taksit
1,15 kat
02/05/2011 tarihine kadar başvuruda bulunulması, ödeme şartlarının ihlâl edilmemesi, dava
açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yoluna (itiraz-temyiz- tashih-î karar)
başvurulmaması gerekir.
28
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Temyiz/itiraz aşaması

Temyiz veya itiraz aşamasında bulunan ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış tarhiyatlar ile gümrük vergilerine
ilişkin tahakkuklar (Danıştay ya da Bölge İdare Mahkemesinde temyiz /itiraz konusu edilmiş ya da
temyiz/itiraz süresi henüz geçmemiş olanlar) (6111 sayılı Kanun md. 3/2)

Vergi mahkemesi tarhiyatı terkin etmişse verginin /gümrük vergisinin aslının %20’si ödenecek. Kalan kısmın
tahsilinden vazgeçilir.

Vergi mahkemesi tarhiyatı tasdik etmişse verginin/gümrük vergisinin aslının tamamı ödenecek.

Vergi mahkemesi kararının kısmen tasdik ve kısmen terkin olması halinde, terkin kararına konu kısmın %20’si ve
tasdik kısmına ilişkin vergi aslının tamamı ödenecek.

Danıştay veya BİM, Vergi Mahkemesi’nin tasdik yönündeki kararını bozmuşsa ilk tarhiyatta/tahakkuka esas alınan
verginin/gümrük vergisinin aslının %50’si ödenecek.

Danıştay veya BİM, Vergi Mahkemesi’nin terkin yönündeki kararını bozmuşsa ilk tarhiyatta/tahakkuka esas alınan
verginin/gümrük vergisinin aslının %50’si ödenecek.

Yukarıdaki hallerin tamamında vergi aslına bağlı vergi cezası/idari para cezasının tamamının tahsilinden vazgeçilir. 29
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Temyiz/itiraz aşaması

Yukarıdaki hallerin tamamında faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi tüm fer’i alacakların tahsilinden
vazgeçilir. Bunlar yerine , vergi aslının tamamı, %20 ve/veya %50’lik vergi aslı üzerinden, aylık TEFE/ÜFE
oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir.


12 ay
Ödeme defaten
ya da
6 taksit
1,05 katı
18 ay
9 taksit
1,07 katı
24 ay
12 taksit
1,10 katı
36 ay
18 taksit
1,15 kat
02/05/2011 tarihine kadar başvuruda bulunulması, ödeme şartlarının ihlâl edilmemesi, dava açılmaması,
açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yoluna (itiraz-temyiz- tashih-î karar) başvurulmaması gerekir.
30
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Vergi aslına bağlı olmayan cezalar

İhtilaf konusunun sadece vergi aslına bağlı olmayan ceza olması halinde , 25/02/2011 tarihi itibarıyla;

Vergi mahkemeleri nezdinde dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş olan cezaların % 25’inin,

Verilmiş en son kararın terkin kararı olması halinde cezaların %10’unun,

Verilmiş en son kararın tasdik veya tadilen tasdik kararı olması halinde tasdik edilen ceza tutarının %
25’inin,
bu Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla kalan cezaların tahsilinden vazgeçilir.

Sadece vergi aslına bağlı olmayan cezalara yönelik açılmış davalarda üst yargı mercilerince 25/02/2011
tarihi itibarıyla verilmiş bulunan en son kararın onama veya kısmen onama-kısmen bozma kararı olması
halinde, ödenecek tutar onanan kısmın % 25’i, bozulan kısmın % 10’u, bozma kararı olması halinde % 25’i
esas alınarak Kanun hükmünden yararlanılır.
31
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Vazgeçme şekli

02/05/2011 tarihine kadar bağlı bulunulan tahsil dairesine yazılı olarak başvuruda bulunulması ve başvuru
dilekçesinde dava açılmayacağı, açılmış davalardan vazgeçileceği yönünde iradenin belirtilmesi şarttır.

Mükelleflerin durumlarına uygun dilekçeyi (Ek: 4/A, 4/B, 4/C) iki örnek hazırlayarak 02/05/2011 tarihi
mesai saati bitimine kadar bağlı bulundukları vergi dairesine vermeleri gerekir.

İdari para cezalarına karşı dava açtıkları idarelere başvuruda bulunmaları ve Kanun hükmünden
yararlanmak istediklerini ve davadan vazgeçtiklerini belirtir durumlarına uygun dilekçeyi (Ek:4/D-1, 4/D-2,
4/D-3) 3 örnek olarak hazırlayarak 02/05/2011 tarihi mesai saati bitimine kadar ilgili idarelere vermek
suretiyle başvurmaları gerekir.

Dilekçelerin alındığı tarih ilgili yargı merciine verildiği tarih sayılarak dilekçeler ilgili yargı merciine derhal
gönderilecektir.
32
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İhtilaflı kamu alacakları (6111 sayılı Kanun md.3)

Vazgeçme şekli

Birden fazla dava dosyası bulunan mükellefler dilekçelerinde, hangi dava dosyası için Kanun
hükümlerinden yararlanmak istediklerini belirteceklerdir.

Tüzel kişiler ya da tüzel kişiliği haiz olmayan teşekküller tarafından açılan davalardan vazgeçme yetkisi
bunların kanuni temsilcilerinde bulunduğundan, madde hükmünden yararlanma başvuruları kanuni
temsilcileri tarafından yapılacaktır.

Aynı şekilde, iflas idaresi tarafından açılan ya da ihtilafı devam ettirilen davalardan da iflas idaresince
vazgeçilmesi gerekecektir. Kanuni temsilciler bu başvuruları sırasında dilekçelerine temsilci sıfatlarını
gösteren belgeyi eklerler.
33
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Uzlaşma aşamasında bulunan tarhiyatlar (Tarhiyat sonrası uzlaşma aşaması)

Uzlaşma için başvurulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma
sağlanamamış ancak, dava açma süresi geçmemiş işlemler (6111 sayılı Kanun md. 3/8)

Vergi aslının %50’si ödenecek. Bakiye kısmın tahsilinden vazgeçilir.

Vergi aslına bağlı cezanın tamamının tahsilinden vazgeçilir.

Faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi tüm fer’i alacakların tahsilinden vazgeçilir. Bunlar yerine , %50’lik vergi aslı
üzerinden, aylık TEFE/ÜFE oranları ile hesaplanacak tutar tahsil edilecektir.


Ödeme defaten ya da
12 ay
6 taksit
1,05 katı
18 ay
9 taksit
1,07 katı
24 ay
12 taksit
1,10 katı
36 ay
18 taksit
1,15 kat
02/05/2011 tarihine kadar başvuruda bulunulması, ödeme şartlarının ihlâl edilmemesi, dava açılmaması, açılmış
davalardan vazgeçilmesi ve kanun yoluna (itiraz-temyiz- tashih-î karar) başvurulmaması gerekir.
34
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

İnceleme ve tarhiyat aşamasında bulunan işlemler (Tarhiyat öncesi uzlaşma dahil) 6111 sayılı Kanun md. 4)

Tarh edilecek vergi aslının %50’si tahsil edilir.

Vergi aslına bağlı vergi cezasının tamamı terkin edilir.

Vergi aslına bağlı olmayan cezanın %25’i tahsil edilir.

Gecikme faizi uygulanmayacak; bunun yerine tarh edilen verginin %50’si üzerinden verginin normal
vade tarihinden 25/02/2011 tarihine kadar aylık TEFE/ÜFE oranlarıyla hesaplanacak tutar ödenir.

Ayrıca, ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin sonuna kadar gecikme faizi
hesaplanır.

Vergi/ceza ihbarnamesinin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere 6 eşit taksitte 12 ayda ödenir.

İhbarnamenin tebliği tarihinden itibaren 30 gün içinde başvuru yapılması, yukarıdaki tutarların ödeme
planına uygun olarak ödenmesi ve dava açılmaması gerekir.
35
KANUNLA GETİRİLEN İMKÂNLAR

Pişmanlıkla veya kendiliğinden beyanname verenler (6111 sayılı Kanun md.5)

Tahakkuk eden vergi aslının tamamı ödenir.

Pişmanlık zammı, gecikme faizi yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE), esas alınarak hesaplanacak
tutarı, ödemeleri halinde vergi cezalarının, pişmanlık zammının, gecikme faizinin tahsilinden
vazgeçilir.

Gümrük vergileri için de aynı esaslar geçerlidir.

Emlak vergisi bildirimini süresinde vermemiş olan mükelleflere bildirimde bulunma imkânı verilmekte,
vergilerin tamamı, gecikme faizi yerine güncelleme oranı (TEFE/ÜFE), esas alınarak hesaplanacak
tutarın, ödenmesi şartıyla, bu vergiye bağlı gecikme faizi ve vergi cezalarının tahsilinden vazgeçilir.

Defaten ya da taksitle ödeme imkânı bulunmaktadır.

Ödemenin plana uygun olarak yapılması gerekir.
36
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımında bulunabilecek mükellefler (6111 sayılı Kanun md. 6, 7, 8 ve 9)

Yıllık GV/KV beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri ile KDV
mükellefleri 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yılları için matrah ve vergi artırımında bulunabilirler.

Aynı şekilde;

Hizmet erbabına ödenen ücretlerden,

Serbest meslek ödemelerinden,

Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait ödemelerden,

Kira ödemelerinden,

Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden,

Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemelerden
GV/KV stopajı yapmakla sorumlu olanlar da bu ödemelerine ilişkin ilgili yıllar için vergi artırımı yapabilirler.
37
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımında bulunabilecekler (6111 sayılı Kanun md. 6, 7, 8 ve 9)

Adi ortaklıklar ,

Kolektif şirketlerde ortakları,

Komandit şirketlerde komandite ortaklar,

Adi komandit şirketlerde komanditer ortaklar,

Takdir komisyonlarına sevk edilmiş mükellefler,

Haklarında vergi incelemesine başlanılmış olan mükellefler,
matrah ve vergi artırımından faydalanabilir.

Beyanname vermekle birlikte zarar, indirim ve istisnalar nedeniyle matrah ve vergi beyan etmeyenler,

İlgili yıllarda faaliyette bulunmuş veya gelir elde etmiş olup bu gelirlerini VD’nin bilgisi dışında bırakanlar,
38
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımında bulunabilecek mükellefler (6111 sayılı Kanun md. 6, 7, 8 ve 9)

Hiç beyanname vermemiş olan GV/KV mükellefleri,

Yatırım indiriminden stopaj yapanlar (193 sayılı GVK gç.md.61),

Bünyelerinde oluşan istisna kazançlardan stopaj yapan yatırım fon ve ortaklıkları (193 sayılı GVK
gç.md.67/8, 5520 sayılı KVK md.15/3),

KV’den muaf kooperatifler (5520 sayılı KVK md.4/1-k),
matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabilir.
39
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımından yararlanabilmek için yapılacak başvurunun süresi ve şekli (6111 sayılı Kanun
md. 6, 7, 8 ve 9)

Başvurunun Süresi

Matrah ve vergi artırımında bulunmak isteyen GV/KV ve KDV mükellefleri 02/05/2011 tarihine (bu tarih
dahil) kadar GV, KV ve KDV yönünden artırımda bulunabilirler.

En geç 02/05/2011 tarihi mesai saati bitimine kadar ilgili vergi dairesine başvurulmaması halinde
matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanılamaz.

Başvurunun Şekli

Bildirim ve beyanlarını elektronik ortamda göndermek zorunda olan mükellefler, beyan ve bildirimlerini
elektronik ortamda gönderirler.

Elektronik ortamda beyanname/bildirim verme zorunluluğu bulunmayanlar, başvurularını; GV, KV ve
KDV yönünden bağlı olunan ya da muhtasar beyannamelerini vermiş oldukları vergi dairelerine kağıt
ortamında yapabilirler.
40
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımından yararlanabilmek için yapılacak başvurunun süresi ve şekli (6111 sayılı Kanun
md. 6, 7, 8 ve 9)

Başvurunun Şekli

Mükellefiyeti sona erenler ile hakkında mükellefiyet tesis edilmemiş olanların, bildirimlerini elektronik
ortamda gönderme zorunlulukları bulunmamaktadır.

Matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerin ölüm, gaiplik, tasfiye veya devir ya da tam bölünme gibi
durumlarda birden fazla kişi tarafından birlikte verilmesi gereken hallerde, bildirimler kağıt ortamında
verilir.

2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarında GV, KV, KDV ile muhtasar beyanname yönünden değişik vergi
dairelerinin mükellefi olanların, bildirimlerini, en son mükellefiyetleri bulunan vergi dairelerine
vermeleri gerekir.

Merkez/şubeleri için ayrı ayrı mükellefiyetleri bulunanlar, vergi artırımından yararlanmak için
merkez/her bir şube için ayrı ayrı vergi artırımında bulunmaları gerekir.
41
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Bilanço ve işletme hesabı esaslarına göre defter tutanlar ticari/zirai kazanç sahipleri ile mesleki kazanç
sahipleri
Mükelleflerin kendi
beyanına göre matrah
artış oranı (%)
Bilanço esasına göre
defter tutanlar ile SM
erbabı için asgari
matrah artış tutarı (TL)
İşletme hesabına göre
defter tutan
mükellefler için asgari
matrah artış tutarı (TL)
Beyan edilecek
matrah üzerinden
ödenecek vergi oranı
(%)
2006
30
9.550
6.370
20
2007
25
10.320
6.880
20
2008
20
11.220
7.480
20
2009
15
12.230
8.150
20
Yıl

Yukarıda bilanço esasına göre defter tutanlar için belirlenen tutarlar; ticari, zirai ve mesleki kazanç sahipleri,

İşletme hesabına göre defter tutanlar için belirlenen tutarlar ise ticari ve zirai kazanç sahipleri
için geçerlidir.
42
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Basit usule tabi ticari kazanç sahipleri
Yıl
Mükelleflerin kendi
beyanına göre matrah artış
oranı (%)
Beyan edilecek asgari
matrah tutarı(TL)
Beyan edilecek matrah üzerinden
ödenecek vergi oranı (%)
2006
30
955
20
2007
25
1.032
20
2008
20
1.122
20
2009
15
1.223
20
43
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşan gelir vergisi mükellefleri için;
Yıl
Mükelleflerin kendi
beyanına göre matrah artış
oranı (%)
Beyan edilecek asgari
matrah tutarı(TL)
Beyan edilecek matrah üzerinden
ödenecek vergi oranı (%)
2006
30
1.910
20
2007
25
2.064
20
2008
20
2.244
20
2009
15
2.446
20
44
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Geliri menkul sermaye iradı, diğer kazanç ve irat ve/veya ücret şeklinde olan gelir vergisi mükellefleri için;
Yıl
Mükelleflerin kendi
beyanına göre matrah artış
oranı (%)
Beyan edilecek asgari
matrah tutarı(TL)
Beyan edilecek matrah üzerinden
ödenecek vergi oranı (%)
2006
30
6.370
20
2007
25
6.880
20
2008
20
7.480
20
2009
15
8.150
20
45
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar

Ticari/zirai kazancı bilanço/işletme hesabı esasına göre belirlenen GV mükellefleri ile SM erbabının,
beyannamelerinde diğer gelir unsurlarının bulunması halinde, ilgili kazanç veya irat için belirlenen asgari
matrahlar dikkate alınarak matrah artırımında bulunulmalıdır.

Beyannamelerinde, ücret, MSİ ve diğer kazanç ve irat (bu kazanç veya iratların birkaçının elde edilmiş
olması hali dahil) beyan eden gelir vergisi mükellefleri için, işletme hesabı esasına göre defter tutan
mükellefler için belirlenen asgari matrahlar esas alınır.

Kazancı basit usulde tespit edilen ve, beyannamelerinde vergiye tabi başka gelir unsurları beyan etmeleri
halinde, GMSİ, ücret, MSİ ve diğer kazanç ve irat beyan eden gelir vergisi mükellefleri de işletme hesabı
esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alırlar.

Düzeltme beyanları (25/02/2011 tarihi itibariyle sonuçlandırılanlar dahil) ve ikmalen, re’sen veya idarece
yapılan tarhiyatlar üzerine 25/02/2011 tarihinden önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, matrah ve vergi
artırımına esas ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.
46
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar

Örnek:Bilanço esasına göre defter tutan GV mükellefi (A)’nın yıllık beyan ettiği GV matrahı, 2006 yılı için
40.000 TL, 2007 yılı için 50.000 TL, 2008 yılı için 70.000 TL ve 2009 yılı için ise 90.000 TL’dir.
Artırım oranı
Artırılan
matrah tutarı
(TL)
Asgari matrah (TL)
Esas matrah
(TL)
Vergi oranı
Yıl
İlgili yıl
matrahı (TL)
Ödenecek GV
(TL)
2006
40.000
%30
12.000
9.550
12.000
% 20
2.400
2007
50.000
%25
12.500
10.320
12.500
% 20
2.500
2008
70.000
%20
14.000
11.220
14.000
% 20
2.800
2009
90.000
%15
13.500
12.230
13.500
% 20
2.700
Toplam
10.400
47
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar
Örnek: SM erbabı (C)'nin 2008 yılı GV beyannamesinde beyan ettiği GV 85.000 TL’dir. Mükellefin bu

matraha ilişkin beyan ettiği gelirleri aşağıdaki gibidir.




Serbest meslek kazancı
Birinci işverenden alınan ücret
İkinci işverenden alınan ücret
Kira geliri
20.000.- TL
24.000.- TL
23.000.- TL
18.000.- TL
Matrah artırımına ilişkin GV hesabı:





2008 yılı GV matrahı
2008 yılı için artırım oranı
Artırılan matrah tutarı (85.000 x %20=)
Kanunla belirlenen asgari matrah
85.000 TL
%20
17.000 TL
11.220 TL
48
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar
Örnek: Sadece basit usulde vergilendirilen (A)’nın ticari kazancına ilişkin olarak 2006 yılı için beyan ettiği

GV 5.000 TL’dir.





2006 yılı GV matrahı
2006 yılı için artırım oranı
Artırılan matrah tutarı (5.000 x %30=)
Kanunla belirlenen asgari matrah
Ödenmesi gereken GV (1.500 x %20=)
5.000 TL
%30
1.500 TL
955 TL
300 TL
Örnek: Ticari kazancı basit usulde vergilendirilen (A)’nın 2008 yılı için beyan ettiği GV matrahı 4.800 TL’dir.

Mükellefin matrahının 2.000 TL’si basit usulde ticari kazanç, 2.800 TL’si konut kira gelirinden oluşmaktadır.




2008 yılı GV matrahı
2008 yılı İçin artırım oranı
Artırılan matrah tutarı (4.800 x %20=)
Kanunla belirlenen asgari matrah
4.800 TL
%20
960 TL
7.480 TL (işletme hesabına göre defter tutan mükellefler için tespit edilen tutar)
49
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar
Örnek: Üç ayrı işverenden elde ettiği ücret gelirinden dolayı yıllık GV beyannamesi vermiş olan mükellef

(G)’nin 2009 yılındaki vergi matrahı 65.000 TL’dir. Ücret gelirinin tamamı tevkif yoluyla vergilendirilmiştir.
bulunmaktadır.
 Birinci işverenden alınan ücret
 İkinci işverenden alınan ücret
 Üçüncü işverenden alınan ücret
26.000.- TL
24.000.- TL
15.000.- TL
Buna göre, matrah artırımı aşağıdaki gibi olacaktır.





2009 yılı GV matrahı
2009 yılı için artırım oranı
Artırılan matrah tutarı (65.000 x %15=)
Kanunla belirlenen asgari matrah
Ödenecek vergi (9.750 x %15=)
65.000 TL
%15
9.750 TL
8,150 TL (işletme hesabına göre defter tutan mükellefler için tespit edilen tutar)
1,462,50 TL
50
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (Beyannamesinde matrah beyan etmiş olan mükellefler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar

Mükellefler, mesken olarak kiraya verilen binalardan elde edilen kira gelirlerine ilişkin olmak üzere o yıl için
belirlenen istisna tutarlarını matrah artırımı yaparken dikkate almayacaklardır(193 sayılı GVK md.21, 6111
sayılı Kanun md.6/2).

Yıllık GV beyannamesinde birden fazla gelir unsuru bulunan mükellefler, matrah artırımlarını yıllık
beyannamelerinde yer alan toplam matrah üzerinden yapacaklardır. Bir başka ifadeyle, gelir unsurlarının
bir kısmı itibarıyla artırımda bulunmayacaklardır.

GV mükelleflerinin ölümü veya gaipliği halinde, bu mükelleflerin varisleri, muris adına matrah artırımında
bulunabilirler. Ancak, tüm mirasçıların birlikte matrah artırımında bulunması gerekir.

Şahsi ticari işletmenin faaliyetinin mirasçılar tarafından sürdürülmesi halinde, bu faaliyeti devam ettiren
mirasçı veya mirasçıların matrah artırımında bulunması yeterli olacaktır (193 sayılı GVK md.81, 6111 sayılı
Kanun md.6/2).
51
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir vergisinde matrah artırımı (GV beyannamelerinde zarar beyan eden/hiç beyanname vermeyen ve gelir
elde ettiği halde mükellefiyet tesis ettirmeyenler)(Ek:7)

Özellik arzeden durumlar

Bu türden mükellefler yukarıda belirtilen ve durumlarına uygun, asgari matrahlardan az olmamak üzere
matrah artırımında bulunacaklardır.

Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, vergiye tabi başka gelir unsurları elde eden mükellefler
ile GMSİ yanında ücret, MSİ ve diğer kazanç ve irat elde eden GV mükellefleri işletme hesabı esasına göre
defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alacaklar.

Ticaret şirketleri, birinci sınıf tüccar olarak değerlendirildiklerinden, kolektif şirketlerde ortaklar ile
komandit şirketlerde komandite ortaklar, bilanço esasına göre defter tutan mükellef olarak değerlendirilir.

Adi komandit şirketlerin, MSİ elde eden komanditer ortakları da bu iratlarla ilgili hükümlere tabidir.

Adi ortaklıklarda ortaklar, GV beyannamesi vermek zorunda olduklarından bunlar, (bilanço/işletme/SMK)
hükümlerinden durumlarına uyan hükümlere tabidirler.
52
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Kurumlar vergisinde matrah artırımı(KV beyannamesinde matrah beyan mükellefler) (Ek:8)
Yıl
Mükelleflerin kendi
beyanı göre matrah artış
oranı (%)
Kurumlar vergisi mükellefleri
için asgari mükellefleri için
asgari matrah artış tutarı (TL)
Beyan edilecek matrah üzerinden
ödenecek vergi oranı
2006
30
19.110
20
2007
25
20.650
20
2008
20
22.440
20
2009
15
24.460
20

Mükellefler dilerlerse ilgili yıllar için bu oranların üzerinde artırımda bulunabilirler.

KV mükelleflerince artırıma esas olacak matrah, doğrudan üzerinden KV hesaplanan KV matrahıdır.

İlgili yıllar için düzeltme beyannamesi verenler ve düzeltme işlemleri 25/02/2011 tarihine kadar
sonuçlandırılanlar dahil olmak üzere, ikmalen, re’sen veya idarece yapılan tarhiyatlar üzerine 25/02/2011
tarihinden önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, matrah ve vergi artırımına esas ilgili dönem beyanı ile
birlikte dikkate alınır.
53
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Kurumlar vergisinde matrah artırımı(KV beyannamelerinde zarar beyan edenler/hiç beyanname
vermemiş olanlar ile faaliyette bulunduğu veya gelir elde ettiği halde mükellefiyet tesis ettirmemiş
olanlar) (Ek:8)

Özellik arzeden durumlar

2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ilişkin olarak;

KV beyannamesi vermek mecburiyeti bulunduğu halde, bu mükellefiyetlerini her ne sebeple olursa
olsun yerine getirmeyerek ilgili yıllarda faaliyette bulunmuş ve kazanç elde etmiş olup da bu
faaliyetlerini ve kazançlarını vergi dairesinin bilgisi dışında bırakanlar,

Hiç beyanname vermemiş olan mükellefler,

KV beyannamelerinde indirim ve istisnalar nedeniyle matrah beyan etmeyenler,

Zarar beyan eden
mükellefler matrah artırımında bulunabilirler.

Artırılacak matrah yukarıda açıklanan asgari matrahlardan az olamaz.
54
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Kurumlar vergisinde matrah artırımı(KV beyannamelerinde zarar beyan edenler/hiç beyanname
vermemiş olanlar ile faaliyette bulunduğu veya gelir elde ettiği halde mükellefiyet tesis ettirmemiş
olanlar) (Ek:8)

Özellik arzeden durumlar

2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ilişkin olarak;

KV beyannamesi vermek mecburiyeti bulunduğu halde, bu mükellefiyetlerini her ne sebeple olursa
olsun yerine getirmeyerek ilgili yıllarda faaliyette bulunmuş ve kazanç elde etmiş olup da bu
faaliyetlerini ve kazançlarını vergi dairesinin bilgisi dışında bırakanlar,

Hiç beyanname vermemiş olan mükellefler,

KV beyannamelerinde indirim ve istisnalar nedeniyle matrah beyan etmeyenler

Zarar beyan eden
mükellefler matrah artırımında bulunabilirler.

Artırılacak matrah yukarıda açıklanan asgari matrahlardan az olamaz.
55
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Kurumlar vergisinde matrah artırımı(KV beyannamelerinde zarar beyan edenler/hiç beyanname vermemiş
olanlar ile faaliyette bulunduğu veya gelir elde ettiği halde mükellefiyet tesis ettirmemiş olanlar) (Ek:8)

Özellik arzeden durumlar

Tasfiye halinde bulunan kurumların tasfiye dönemlerine ilişkin yıllar için matrah artırımında bulunabilirler.
Ancak, bu durum tasfiye işlemlerinin incelenmesini engellemez (5520 sayılı KVK md. 17/8). Bununla birlikte
matrah artırımı sonucu ödenen vergiler, tasfiye kârı üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilir.

Devir suretiyle infisah eden ve ticaret sicilinden silinerek mükellefiyet kayıtları kapatılan kurumlar
adına devir alan kurumlar tarafından matrah ve vergi artırımında bulunulması mümkündür (5520 sayılı
KVK md. 18, 19,20).

Tam bölünme işlemlerinde de bölünen kurumun varlıklarını devralan kurumlar birlikte, bölünen kurum
adına matrah ve vergi artırımında bulunulabilir (5520 sayılı KVK md. 19, 20).

KV mükelleflerinin tasfiye edilerek ticaret sicilinden silinmiş olmaları halinde, tasfiye edilerek tüzel kişiliği
ticaret sicilinden silinmiş olan bir şirket adına matrah ve vergi artırımında bulunulamaz. Ancak, tasfiye
öncesi dönemler için, kanuni temsilciler hep birlikte; tasfiye dönemleri için, tasfiye memuru /memurları
birlikte matrah ve vergi artırımında bulunabilirler.
56
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

GV/KV mükelleflerince matrah artırımı ve matrah beyanında uygulanacak vergi oranları

Genel oran (%20)
 GV ve KV mükelleflerince artırılan veya beyan edilen matrahlara % 20 vergi oranı uygulanacaktır.

Artırılan veya beyan edilen matrahlar üzerinden hesaplanan GV/KV için ayrıca herhangi bir vergi ya da fon
hesaplanmaz.
 Artırılan matrahlar üzerinden geçici vergi hesaplanmaz.

İndirimli oran (%15)
 Matrah artırımında bulunulan yıllara ait GV ve KV beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler
üzerinden anılan beyannamelere ilişkin damga vergisi de dahil olmak üzere tahakkuk eden vergilerin tamamını
süresinde ödemiş bulunan ve borç taksitlendirmesi ve kesinleşmemiş veya dava dava safhasında borcu
bulunmayan mükellefler %15 oranında vergi hesaplar ve öderler(6111 sayılı Kanun md. 2, 3).
 Belirleme (% 15 oranı) her yıl için ayrı ayrı dikkate alınır.
57
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

GV/KV mükelleflerince matrah artırımı ve matrah beyanında uygulanacak vergi oranları

İndirimli oran (%15)
 Örnek:2006 hesap dönemi için matrah artıran KV mükellefinin, döneme ilişkin KV beyannamesini süresinde verip,
beyanname üzerinden tahakkuk eden KV’ni süresinde ödemesi halinde, bu vergi türü için 6111 sayılı Kanunun 2 ve
3 üncü maddeleri hükümlerinden yararlanmamış olması şartıyla, bu mükellef, matrah artırım tutarı üzerinden
%15 oranında vergi ödeyecektir.
 Mükellefin anılan döneme ilişkin olarak daha sonra pişmanlık hükümlerine göre veya kendiliğinden düzeltme
beyannamesi vermesi de %15 oranının uygulanmasına engel teşkil etmez.
 GV ve KV mükelleflerinin süresinde vermiş oldukları yıllık beyannamelerde, zarar beyan edilmiş olması veya
ilgili kanunlarında yer alan istisna uygulaması, indirim ve mahsuplar nedeniyle ödenecek vergi çıkmamış
olması durumunda da % 15 vergi oranı uygulanır.
 İndirimli oranda vergi ödeme hakkı bulunan mükelleflerin başvurularında, bu hususu, başvuruda kullanılan
bildirimin ilgili sütununda belirtmeleri gerekir.
58
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir ve kurumlar stopajı vergi artırımı

Yatırım indirimi istisnası tevkifatında vergi artırımı ve matrah beyanı(Ek: 9)
 24/4/2003 tarihinden önce alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamında yapılan harcamalar için hesaplanan
yatırım indirimi tutarı üzerinden %19,8 oranında GV stopajı yapılmaktadır (193 sayılı GVK geçici md.61).
 Vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamak için, bu kazançlar için de vergi artırımı veya matrah beyanında
bulunulabilir. 2006, 2007 ve 2008 yılları için bu imkândan yararlanılabilir.

Yatırım indirimi istisnasını muhtasar beyannamede beyan etmiş olan mükellefler
 KV mükellefleri yatırım indirimi istisnası stopaj matrahlarını,

2006 yılı için ........ %30,

2007 yılı için ........ %25,

2008 yılı için ........ %20
oranlarından az olmamak üzere artırmaları gerekir
59
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir ve kurumlar stopajı vergi artırımı

Yatırım indirimi istisnası için muhtasar beyanname vermemiş olan mükellefler
 KV beyannamelerinde, yatırım indirimi istisnasına tabi kazancı bulunduğu halde, muhtasar beyanname
vermemiş olan KV mükelleflerinin, bu yıllara ilişkin olarak vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamaları
için, tevkifat matrahlarını;
 2006 yılı için ......... 9.555 TL’den,
 2007 yılı için ......... 10.325 TL’den,
 2008 yılı için ......... 11.220 TL’den
az olmamak üzere artırmaları, bu matrahlar üzerinden % 15 oranında vergi ödemeleri gerekir.
60
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir ve kurumlar stopajı vergi artırımı

Yatırım fon ve ortaklıkları bünyelerinde yapılan stopaj için vergi ve matrah artırımı yapabilir (Ek: 9)
 Bazı yatırım fon ve ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları kurumlar vergisinden
müstesnadır (5520 sayılı KVK md. 5/1-d).
 Ancak, bu kazançlar dağıtılsın dağıtılmasın, vergi tevkifatına tabidir (5520 sayılı KVK md. 15/3, 193 sayılı GVK
geçici md.67/8).
 Anılan fon ve ortaklıkların, vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamaları için, vergi artırımı veya
matrah beyanında bulunmaları gerekir.
 MKY fonları ile MKY ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları nedeniyle 2006 yılı için %30,
oranından ,
 Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya
ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları nedeniyle 2006 yılı için %30, 2007 yılı için % 25
oranından az olmamak üzere matrah ve vergi artırımı yapmaları gerekir.
61
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir ve kurumlar stopajı vergi artırımı

Yatırım fon ve ortaklıklarından muhtasar beyanname vermeyenler (Ek: 9)
 Muhtasar beyanname vermeyenlerin vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamaları için, tevkifat
matrahlarını;
 Menkul kıymetler yatırım fonları ile menkul kıymetler yatırım ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden
doğan kazançları nedeniyle 2006 yılı için 9.555 TL’den,
 Portföyü Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören altın ve kıymetli madenlere dayalı yatırım fonları veya
ortaklıklarının portföy işletmeciliğinden doğan kazançları nedeniyle 2006 yılı için 9.555 TL’den, 2007 yılı için
10.325 TL’den
az olmamak üzere matrah beyan etmeleri ve bu matrahlar üzerinden % 15 oranında vergi ödemeleri gerekir.
62
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir ve kurumlar stopajı vergi artırımı

Dağıtılan kâr paylarından yapılan stopajın durumu
 Dağıtılan kâr payları ve dar mükelleflerce ana merkeze aktarılan tutarlar stopaja tabidir (193 sayılı GVK md.94/6b; 5520 sayılı KVK md.30/3 ve 6).
 Kanun bu tevkifat yönünden matrah ve vergi artırımına ilişkin bir hükme yer vermemiştir. Dolayısıyla, kâr
paylarının dağıtımı sırasında yapılmakta olan vergi tevkifatı, tevkifat yapmakla sorumlu olanlarca, matrah ve
vergi artırımı yapılamaz(193 sayılı GVK md.75/1, 2, 3 ve 4).
63
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımı ile matrah beyanına ilişkin diğer hususlar
 Vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaması
 Matrah ve vergi artırımında bulunulması durumunda, matrah ve vergi artırımında bulunulan yıllar için GV/KV
vergisi yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz.
 Daha önce tevkif yoluyla ödenmiş vergilerin durumu
 GV/KV mükelleflerinin 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ilişkin olarak matrah ve vergi artırımında
bulunmaları halinde, hesaplanan veya artırılan vergilerin tamamını ödemeleri gerekir.
 Mükelleflerin daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergiler, matrah ve vergi artırımı nedeniyle ödenecek
vergilerden mahsup edilmez.
 Geçmiş yıl zararları
 GV ve KV mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2010 ve izleyen yıllar
kârlarından mahsup edilmez.
64
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımı ile matrah beyanına ilişkin diğer hususlar
 Geçmiş yıl zararları
 Söz konusu zararların ilgili yılların mali bilançolarına göre doğmuş olması veya indirim ve istisna
uygulamalarından kaynaklanmış olması, durumu değiştirmez.
 Ancak, matrah artırımında bulunulan yıllara ait olmakla birlikte, 2009 ve önceki yılların kârlarından mahsup
edilmiş geçmiş yıl zararlarına yönelik herhangi bir işlem yapılmaz.
 Gelecek yıllarda matrahtan indirim konusu yapılacak istisna ve indirim tutarları ile geçmiş yıl zararları artırılan
matrahlardan indirilemez.
 Matrah artırımında bulunan mükelleflerin, devreden zararları, artırılan matrahlardan indirilemez.
65
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımı ile matrah beyanına ilişkin diğer hususlar
 Gelecek yıllarda matrahtan indirim konusu yapılacak istisna ve indirim tutarları ile geçmiş yıl zararları artırılan
matrahlardan indirilemez.
 Yatırım harcamaları nedeniyle indirime hak kazanılan ve kazanç yetersizliği dolayısıyla yararlanılamayan
yatırım indirimi istisnası tutarları ile geçmiş yıl zararları artırılan matrahlardan indirilemez.
 Matrah artırımında bulunulan cari yılda zarar beyan edilmiş olması halinde, cari yıl zararının da artırılan
matrahlar üzerinden mahsubu veya indirimi söz konusu değildir.
 Tevkif yoluyla ödenmiş bulunan vergilerin iadesinin talep edilmesi
 Matrah ve vergi artırımında bulunulan yıllar için daha önce tevkif yoluyla ödenmiş vergilerin, iadesine ilişkin
taleplerin bulunması halinde, bu talep usulü dairesinde işlem görür (252 Seri No.lu GV GT).
66
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımı ile matrah beyanına ilişkin diğer hususlar
 Kıst dönemde faaliyette bulunan mükelleflerde asgari matrah beyanı
 Matrah ve vergi artırımında bulunulan yıllarda işe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle, kıst dönemde
faaliyette bulunulmuş olunması halinde asgari matrahlar, faaliyette bulunulan ay sayısı dikkate alınarak
hesaplanır. Hesaplamada ay kesirleri tam ay olarak dikkate alınır.
 Ancak, KV mükelleflerinin tasfiyeye girmeleri halinde kıst dönem hesaplaması yapılmaz. Ancak, nihai tasfiye
dönemi ile kurumların devir veya tam bölünme hallerinde kıst dönem hesaplaması yapılır.
67
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımı ile matrah beyanına ilişkin diğer hususlar
 Yıllara sari inşaat ve onarım işi yapan mükelleflerin durumu
 Yıllara sari inşaat ve onarım işi yapan GV veya KV mükellefleri, bu faaliyetleri dolayısıyla 2006, 2007, 2008 ve
2009 yılları için matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabilirler.
 Yıllara sari inşaat ve onarım işi bulunan mükellefler, her bir inşaat itibarıyla işin bittiği yıl esas alınmak suretiyle
matrah ve vergi artırımında bulunabilirler.
 Önceki yıllarda başlayan, ancak 2010 yılında bitmiş veya halen devam etmekte olan, yıllara sari inşaat ve
onarım işleri için matrah ve vergi artırımından yararlanılamaz.
 Yıllara sari inşaat ve onarma işine ait istihkaklarından kesilen vergilerin beyannamede mahsubu sonucu vergi
iade hakkı doğması ve bu yıllarla ilgili olarak matrah ve vergi artırımında bulunulması halinde, iadesi gereken
bu vergilerin, mükelleflerin matrah ve vergi artırımı nedeniyle ödeyecekleri vergilerden mahsubu mümkün
değildir.
68
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım(Ek:10)

Genel olarak
 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları KDV’ni, vergi artırımı olarak, 02/05/2011 tarihine beyan eden mükellefler
nezdinde, vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak KDV incelemesi ve
tarhiyatı yapılmaz(6111 sayılı Kanun md.7).

1 No.lu KDV beyannamelerinin tamamını vermiş olan mükellefler
 KDV mükellefleri, 1 No.lu KDV beyannamelerinin “Hesaplanan KDV Toplamı” satırında yer alan tutarların yıllık
toplamı üzerinden;

2006 yılı için
%3,

2007 yılı için
%2,5,

2008 yılı için
%2,

2009 yılı için
%1,5
oranında hesaplanacak KDV’yi, ödemeyi kabul etmeleri halinde vergi artırımından yararlanırlar
69
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım

1 No.lu KDV beyannamelerinin tamamını vermiş olan mükellefler
 Düzeltme beyannamesi verilmiş ve düzeltme işlemlerinin 25/02/2011 tarihine kadar sonuçlandırılmış olması
hali de dahil olmak üzere, ikmalen, re’sen veya idarece yapılan tarhiyatlar üzerine 25/02/2011 tarihinden önce
yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.

Tecil-terkin edilen vergiler, ilgili dönem beyannamesinde yer alan “Hesaplanan KDV Toplamı” satırındaki
tutardan düşülür ve yıllık toplama dahil edilmez.
 Kısmi tevkifatta işlem bedeli üzerinden hesaplanan vergi, Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmı sorumlu
sıfatıyla alıcı tarafından, kalan kısmı ise satıcı tarafından beyan edilmektedir. “Yıllık Hesaplanan KDV" tutarının
belirlenmesinde, alıcı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV dikkate alınmaz. Sadece satıcı tarafından
beyan edilen kısım hesaplamaya dahil edilir.
70
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım

Sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV
 2 No.lu KDV beyannameleri için vergi artırımından yararlanılması mümkün değildir.
 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen vergiler, yukarıda belirtildiği üzere satıcılar
tarafından yıllık toplama dahil edilmez ve alıcılar tarafından da yıllık toplama dahil edilmez.

Artırımın takvim yılı bazında yapılacağı
 Mükelleflerin, artırıma esas alınan ilgili yılların vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları
gerekir.
 Mükelleflerin yıl bazında seçimlik hakları mevcuttur.
71
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım

1 No.lu KDV Beyannamelerinde, Hesaplanan KDV bulunmayan veya Hesaplanan KDV beyanları sadece
tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlere ilişkin olanlar
 İlgili takvim yılı içindeki işlemlerinin tamamı;
 İstisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşan veya diğer nedenlerle hesaplanan KDV beyanı
bulunmayan mükellefler ile
 Tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşan mükellefler
ilgili yıl için GV/KV matrah artırımında bulunmuş olmaları şartıyla KDV artırımından faydalanabilirler.
 Bu mükelleflerin, KDV artırımı talepleri nedeniyle ödeyecekleri vergi, GV/KV bakımından artırılan
matrahlara %18 oranı uygulanmak suretiyle hesaplanır.
72
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım

Diğer hususlar
 Vergi artırımından yararlanmak isteyen mükellefler nezdinde, artırımda bulundukları yıl veya yılların kapsadığı
dönemler itibarıyla KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamaz.

Ancak;

Artırımda bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırımda bulunulan
dönemler için “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden vergi incelemesi yapılabilir. Bu incelemelerde
artırımda bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemeyecek, elde edilen bulgular artırımda bulunulmayan
dönemlerdeki tarhiyatlar için kullanılabilecektir.

Artırımda bulunulan dönemler için iade hakkı doğuran işlemlerden ya da ihraç kaydıyla teslimlerden doğan iade ve
terkin taleplerine ilişkin olarak vergi incelemesi yapılabilir. İnceleme sonunda artırımda bulunulan dönemler için
terkin ve iade işlemleri ile sınırlı olmak üzere tarhiyat yapılabilir.
73
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma değer vergisinde artırım

Diğer hususlar
 Vergi artırımı sonucu ödenen KDV, GV/KV matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınamaz.
 Ödenen vergiler, KDV beyannamelerine indirim olarak ithal edilemez ve “Ödenmesi Gereken KDV”
tutarlarından da indirilemez. Ödenen bu tutarların herhangi bir şekilde iade edilmesi de mümkün değildir.
 KDV artırım başvuruları, mükelleflerin kendileri veya mükellefi temsile yetkili olanlar tarafından yapılır.
 Devir, tam bölünme ve tasfiye işlemleri ile ölüm veya gaiplik hallerinde, küllî halefler, ilgili şirketler, varisler
veya kanuni temsilciler tarafından işlemler tekemmül ettirilir.
74
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım (6111 sayılı Kanun md.8)

Genel olarak
 Tevkifat sorumluları ilgili kanunlarında sayılmıştır (193 sayılı GVK md.94; 5520 sayılı KVK md.15). GV ve KV tevkifatı
yapmakla sorumlu olanlar, 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için artırımda bulunabilirler.
 Bu kapsamda artırımda bulunacak olanların,

Ücret ödemeleri (193 sayılı GVK md.94/1),

Serbest meslek ödemeleri (193 sayılı GVK md.94/2),

Yıllara sari inşaat ve onarım işlerine ait hakediş ödemeleri (193 sayılı GVK md.94/3 ve 5520 sayılı KVK md.15/1-a),

Kira ödemeleri (193 sayılı GVK md.94/5),

Çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemeler (193 sayılı GVK md.94/11),

Esnaf muaflığından yararlananlara yapılan ödemeler (193 sayılı GVK md.94/13),

Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri (5520 sayılı KVK md.15/1-b)
üzerinden yapılan GV ve KV tevkifatına ilişkin muhtasar beyannamelerini vermiş oldukları vergi dairelerine,
02/05/2011 tarihi mesai saati bitimine kadar müracaat etmek suretiyle artırım hükümlerinden yararlanabilirler.
75
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım (6111 sayılı Kanun md.8)

Ücret ödemeleri (Ek:14)
 Ödenen ücretlerden; her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen muhtasar beyannamelerde beyan
edilen ücret ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden;

2006 yılı için
%5,

2007 yılı için
%4,

2008 yılı için
%3,

2009 yılı için
%2
oranında hesaplanan GV’ni ödemeleri halinde, sorumlular nezdinde; vergi artırımı yapılan yıllara ait
vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak ücret ödemeleri yönünden gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat
yapılmaz.
76
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım (6111 sayılı Kanun md.8)

Serbest meslek ödemeleri (Ek:15)
 Serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur
olan sorumluların; her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan
edilen serbest meslek ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık toplamı üzerinden;

2006 yılı için
%5,

2007 yılı için
%4,

2008 yılı için
%3,

2009 yılı için
%2
oranında hesaplanan vergiyi ödemeleri halinde; bu konu ile ilgili vergisi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz.
77
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım (6111 sayılı Kanun md.8)

Kira ödemeleri (Ek:15)
 Kira ödemeleri üzerinden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olan sorumluların; her bir vergilendirme dönemine
ilişkin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen kira ödemelerinin gayrisafi tutarlarının yıllık
toplamı üzerinden;

2006 yılı için
%5,

2007 yılı için
%4,

2008 yılı için
%3,

2009 yılı için
%2,
oranında hesaplanan GV veya KV’ni ödemeleri halinde, bu konu ile ilgili vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaz.
78
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım (6111 sayılı Kanun md.8)

Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi artırımı ile ilgili ortak hükümler
 Mükelleflerin (sorumlular) ilgili yılların herhangi bir vergilendirme dönemi için vergi artırımında bulunmaları
mümkün olmayıp, yılın tamamı için vergi artırımı yapmaları zorunludur.
 Ancak, mükelleflerin (sorumlular) yıl bazında seçimlik hakları mevcuttur
 Ödenen vergiler gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmaz.
 Farklı vergi dairelerine beyanda bulunmuş olan mükelleflerin ilgili vergi dairelerine başvurmaları gerekir.
 Vergi artırımında bulunulan ödeme türüne ilişkin olarak artırımda bulunulan yıl için gelir (stopaj) ve kurumlar
(stopaj) vergisi yönünden vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olunmaz.
 Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi yönünden artırımda bulunulması durumunda, ayrıca gelir veya
kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartı aranmaz.
79
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımına ilişkin ortak hükümler (6111 sayılı Kanun md.19)
 GV, KV, KDV ve Stopajlar 31 Mayıs 2011 tarihine kadar tamamen ödenebileceği gibi; talep halinde
taksitlendirilebilir. Bu takdirde mükellefçe tercih edilen taksit seçeneğine göre ilgili katsayı uygulanır.
 Bu vergilerin, ödeme süresi içinde ödenmemesi halinde; peşin ödenmek istenmişse vade tarihinden, taksitler
halinde ödenmek istenmişse taksitlerin vade tarihlerinden, ödeme tarihine kadar geçen süre için bir kat fazla
oranda gecikme zammı ile birlikte takip ve tahsil edilir. Gecikme zammı, ödenmemiş tutar içerisinde yer alan
vergi aslı üzerinden hesaplanacaktır.
 Taksitlerin süresinde ödememesi, artırım hükümlerinin ihlali anlamına gelmeyecektir.
 Matrah veya vergi artırımı yapılan dönemlere ilişkin olarak kanuni süresinde verilmediği anlaşılan
beyannameler nedeniyle usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümler uygulanmaz.
80
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımına ilişkin ortak hükümler (6111 sayılı Kanun md.19)
 Gelir veya kurumlar vergisi ile gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artırım hükümlerinden
yararlanılması durumunda, hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi için herhangi bir istisna ve indirim
uygulanması söz konusu olmaz.
 Matrah ve vergi artırımı sonucunda, hesaplanarak veya artırılarak ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisi
matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kabul edilmez.
 Vergilerin herhangi bir vergiden indirim veya mahsup edilmesi mümkün olmadığı gibi nakden veya mahsuben
iade edilmesi de söz konusu değildir.
 Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmaz ve tahsil olunmaz.
 Defter ve belgeleri üzerinde daha önce vergi incelemesi yapılmış olan mükellefler dilerlerse vergi incelemesi
yapılan yıllar için de matrah ve vergi artırımında bulunabilirler.
 Matrah ve vergi artırımı yapılmayan yıllar ve dönemler için idare vergi incelemesi yapabilecektir.
81
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımına ilişkin ortak hükümler (6111 sayılı Kanun md.19)

“Defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya
hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak
düzenleyenler” hakkında, 25/02/2011 tarihinden önce herhangi bir tespit yapılmış olması durumunda, bu
mükellefler, matrah ve vergi artırımından yararlanamaz. Tespitin VİR ile yapılmış olması gerekir (213 sayılı VUK
md. 359/b).
 Matrah ve vergi artırımında bulunan mükelleflerin ilgili vergi dairelerine vermiş oldukları bildirim veya
yaptıkları beyanlarda yer alan bilgiler herhangi bir vergi türü incelemesi için done olarak kullanılmaz.
 Matrah ve vergi artırımı yapılacak yıllarda faaliyette bulunmuş ve gelir elde etmiş olmakla birlikte bu
faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dışında bırakan gelir vergisi mükellefleri T.C. kimlik
numaralarını, yabancı gerçek kişiler ise varsa yabancı kimlik numaralarını kullanarak artırımda
bulunabileceklerdir.
82
MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah ve vergi artırımına ilişkin ortak hükümler (6111 sayılı Kanun md.19)
 Yabancı kimlik numarası olmayan yabancı gerçek kişiler ile kurumlar vergisi mükellefi olması gerekenler ise
vergi dairelerine başvurmak suretiyle alacakları vergi kimlik numaralarını kullanarak artırımda
bulunabileceklerdir.
 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun hükümlerinden yararlananların
matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümlerden de yararlanmaları mümkündür.
83
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ İLE VARLIK BARIŞI

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan malları kayda alma,

Kayıtlarda mevcut olduğu halde işletmede yer almayan mallar ile kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklar
için düzeltme işlemleri yapma, imkânı getirilmektedir.

Mükelleflerin beyan ettikleri bu değerler üzerinden belirli bir oranda vergi ödemeleri halinde herhangi bir
vergi ve ceza uygulanmayacağına ilişkin düzenleme yapılarak işletme kayıtlarının gerçek duruma uygun
hale getirilmesi sağlanmaktadır.

Yurt dışında bulunan varlıklarını süresi içinde Türkiye'ye getiremeyenler ile süresi içinde sermaye
artırımında bulunmayanlara ve tarh edilen vergileri vadesinde ödemeyenlere Varlık Barışından
yararlanabilmeleri için ilave süre verilmektedir.
84
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Stok ve kasa mevcudu ile ortaklardan alacaklara ilişkin genel bakış
Fiil
Hesaplanacak vergi
İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan
emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda alınması
Genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtialar
için %10, indirimli orana tabi olanlar için tabi olduğu
oranın yarısı oranında vergi ödenir.
İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan
ÖTV konusuna giren malların kayda alınması
Geçerli Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) ödenir.
İşletmede mevcut olmadığı halde kayıtlarda yer alan
malların düzeltilmesi
Her türlü vergisel yükümlülüklerin yerine getirilmesi
gerekmektedir.
Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan
kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların düzeltilmesi
Düzeltilen tutarın %3’ü oranında vergi ödenir.
85
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Kapsam
 GV ve KV mükelleflerine işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine,
teçhizat ve demirbaşları yasal kayıtlarına intikal ettirmek suretiyle, kayıtlarını fiili duruma uygun hale
getirmeleri imkânı sağlanıyor.
 Uygulamadan tüm GV ve KV mükellefleri yararlanabilir. Serbest meslek erbabı, ferdi ticari işletmeler, adi
ortaklıklar, kolektif şirketler, adi komandit şirketler ile sermaye şirketleri, kooperatifler, iktisadi kamu
müesseseleri, dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler ve iş ortaklıkları dahildir.
86
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan
 Mükellefler, işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve
demirbaşlarını 31/05/2011 tarihine (bu tarih dahil) işleme özgü beyanname ve ekinde verecekleri
envanter (Ek:20/B) listesi ile KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine bildirirler.
 Kıymetler, bildirim tarihindeki rayiç bedelle değerlenmek suretiyle envanter listesinde gösterilir.
 Rayiç bedel, o kıymetin değerleme günü itibarıyla normal alım satım bedelidir(VUK md.261, mük.
Md.266).
 Bu bedel, mükellefin kendisi tarafından tespit edebileceği gibi bağlı olduğu meslek kuruluşuna da tespit
ettirilebilir. Bildirilen kıymetler yasal kayıt süresi içerisinde kayıtlara intikal ettirilecektir.
87
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan
 Burada geçen emtia kavramı;
 Alım satım işletmelerinde satışa hazır malları,
 İmalatçı işletmelerde ise hammadde, malzeme, yarı mamul ve mamul malları
ifade eder.
 Yıllara yaygın inşaat ve onarım işi, kat karşılığı veya kendi adlarına inşaat yapıp satanlar, varsa inşa edilen
ve emtia niteliğindeki gayrimenkulleri (daire, dükkan vb.) ile üretimde kullandıkları demir, çimento, tuğla
gibi ilk madde ve malzemelerini veya yarı mamullerini de bildirebilirler.
88
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Bildirilen malların satış bedeli ve amortisman uygulaması
 Kayıtsız mal bildiren mükellefler, bu malları satmaları halinde, defterlere kaydedilecek satış bedeli kayıtlı
değerinden düşük olamaz.
 Gerçek satış bedelinin kayda alınan bedelden düşük olması halinde, kazancın tespitinde kayıtlı bedel
dikkate alınır.
 Bildirime dahil edilen amortismana tabi iktisadi kıymetler için amortisman ayrılamaz.
89
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Vergisel yükümlülükler (6111 sayılı Kanun md.10/3)
 Genel orana (%18) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden %10,
 Teslimleri indirimli orana (%1, %8) tabi makine, teçhizat ve demirbaşlar ile emtianın rayiç bedeli üzerinden ise tabi
oldukları oranın yarısı
oranında KDV hesaplanarak, (Ek:20/A) KDV stok beyanına ilişkin beyanname ile kağıt ortamında veya elektronik
ortamda sorumlu sıfatıyla beyan edilir.
 Beyanname, en geç 31/05/2011 tarihine (bu tarih dahil) kadar verilir ve tahakkuk edecek vergi de aynı süre içinde
ödenir.
90
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Vergisel yükümlülükler (6111 sayılı Kanun md.10/3)
 KDV beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, söz konusu beyannameyi de
elektronik ortamda vermek zorundadırlar.
 Beyan edilecek ÖTV tutarları, beyan edilecek KDV matrahını oluşturan rayiç bedelin tespitinde dikkate
alınmış olduğundan, beyan edilen ÖTV’nin KDV matrahına ayrıca dahil edilmesi ne gerek yoktur (6111
sayılı Kanun md.10/5).
 Teslimleri KDV’den müstesna olan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarla ilgili olarak bu uygulamadan
yararlanılamaz.
 (2) No.lu beyannamede hesaplanan ve ödenen emtiaya ait hesaplanan KDV, 1 No.lu KDV
beyannamesinde indirim konusu yapılır.
91
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Vergisel yükümlülükler (6111 sayılı Kanun md.10/3)
 Makine, teçhizat ve demirbaşlar için ödenen KDV indirim konusu yapılamaz.
 Bu vergi ödendiği yılın GV ve KV matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır.
 KDV Kanunun 9/2 maddesi uygulanmaz (fiili ya da kaydî envanter sırasında belgesiz mal
bulundurulduğunun tespiti halinde, bu alışlar nedeniyle, ziyaa uğratılan KDV’nin, belgesiz mal bulunduran
mükelleften aranması).
92
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilerek ödenen KDV iade konusu yapılıp yapılamayacağı
 Belirli işlem dolayısıyla yüklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri halinde nakden ve/veya
mahsuben iade konusu yapılabilmektedir(KDVK md. 29/2 ve 32).
 Ancak, emtia dolayısıyla KDV hesaplayarak ve ödeyen ve dolayısıyla indirim hesaplarına intikal ettiren
mükellefler tarafından, beyana konu emtianın, iade hakkı tanınan işlemlerde kullanılması durumunda,
iade konusu yapılması mümkündür.
 Ancak, makine, teçhizat ve demirbaşlar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkün
olmadığı gibi iadesi de söz konusu değildir.
93
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilen kıymetlerin kayda alınması
 Aktifle alınan emtia için ayrı; makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere pasifte karşılık hesabı açılır.
 Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde, sermayenin unsuru
sayılır ve vergilendirilmez.
 Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere ayrıca kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman kabul edilir
(6111 sayılı Kanun md. 10/2).
 İşletme hesabı esasına göre defter tutanlar emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler.
94
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilen kıymetlerin kayda alınması
 Örnek :(A) Limited Şirketi, stoklarında bulunan ancak kayıtlarında yer almayan (X) malına ilişkin envanter listesini
hazırlamış ve 20/05/2011 tarihi itibarıyla beyan etmiş; genel oranda KDV’ye tabi olan bu malın kendisi tarafından
belirlenen rayiç bedeli 50.000 TL’dir.
________________________20/5/2011______________________________
153 TİCARİ MALLAR
191 İNDİRİLECEK KDV
_____
50.000.-TL
5.000.-TL
525 KAYDA ALINAN EMTİA KARŞ.
50.000.-TL
( 6111 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi)
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR
5.000.-TL
(Sorumlu sıfatı ile ödenecek KDV)
__________________________ / ______________________________ _____
 Bu emtianın satılması halinde kayıtlara intikal ettirilecek satış bedeli 50.000 TL’nin altında olamaz.
95
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilen kıymetlerin kayda alınması
 Örnek: (B) Anonim Şirketi, kayıtlarında yer almayan makine ve demirbaşlarını kayda almak istemektedir. Genel
oranda katma değer vergisine tabi olan bu kıymetlerin mükellefçe belirlenen rayiç bedeli 40.000 TL‘dir.
_______________________________ / _______________________________
253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD.VE ZAR
526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT
40.000.-TL
4.000.-TL
40.000.-TL
ÖZEL KARŞILIK HESABI
(6111 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi)
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR
4.000.-TL
(Sorumlu sıfatıyla ödenecek KDV)
________________________________ / ________________________________
96
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilen kıymetlerin kayda alınması
 Mükellef, söz konusu makine ve demirbaşlarını 31/12/2011 tarihine kadar satarsa, bu satıştan önce, satmadığı takdirde
31/12/2011 tarihinde aşağıdaki muhasebe kaydı yapacaktır.
________________________________ / ________________________________
526 DEMİRBAŞ MAKİNE VE TEÇHİZAT
40.000.-TL
ÖZEL KARŞILIK HESABI
(6111 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi)
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
40.000.-TL
_______________________________ / ___________________________
 Mükellefin, makine ve demirbaşlarını peşin olarak 50.000.-TL’ye satması halinde bu satışa ilişkin yukarıdaki kayıtla birlikte
yapılacak muhasebe kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.
_____________________________ / ____________________
102 BANKA HESABI
59.000.-TL
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
40.000.-TL
253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR
40.000.-TL
391 HESAPLANAN KDV
9.000.-TL
679 DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KARLAR
50.000.-TL
_______________________________ / ________________________________
97
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

İşletmede mevcut olduğu halde kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayda
alınması (6111 sayılı Kanun md.10)
 Beyan edilen kıymetler Ba Formuna dahil edilecek
 Beyan edilen kıymetler üzerinden hesaplanarak beyan edilen kıymetlerin rayiç bedelleri, Ba formu vermek
zorunda olan mükellefler tarafından söz konusu form ile bildirilmek zorundadır.
 Bildirim işlemi, Ba formunun
 “Soyadı/Adı Unvanı” bölümüne “Muhtelif Satıcılar (6111 sayılı Kanun Madde 10)”,
 “Vergi Kimlik Numarası” bölümüne (3333 333 333)
yazılmak suretiyle yapılacaktır.
98
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan emtia (6111 sayılı Kanun md.11)

Kapsam
 GV ve KV mükellefleri kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtialarını, 31/05/2011
tarihine (bu tarih dahil) kadar fatura düzenleyerek ve her türlü vergisel yükümlülükleri ifa ederek kayıtlarını fiili
duruma uygun hale getirebilirler.

Belge Düzeni
 Düzenlenecek faturalarda alıcıya ilişkin bilgiler yerine, “Muhtelif Alıcılar (6111 sayılı Kanunun 11/1 maddesi
çerçevesinde düzenlenmiştir)” ibaresi yazılacaktır.

Değer Tespiti
 Faturada yer alacak bedel, aynı neviden emtiaların gayrisafi kâr oranı dikkate alınarak tespit edilir.
 Gayrisafi kâr oranının kayıtlardan tespit edilememesi halinde, bağlı olunan meslek odasının belirleyeceği oran
esas alınır.
99
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan emtia (6111 sayılı Kanun md.11)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları
 Düzenlenen fatura yasal defterlere normal satış gibi kaydedilir.
 Emtianın tabi olduğu oranda KDV hesaplanarak ilgili dönem beyannamesine dahil edilir.
 Satış hasılatı yıllık GV veya KV matrahının hesaplanmasında dikkate alınır.
 Fatura bedeli “600 Yurtiçi Satışlar”, hesaplanan KDV’de “391 Hesaplanan KDV” hesabına alacak yazılmak
suretiyle kayıtlara intikal ettirilir. Borçlu hesap uygulamayı yapan mükellefçe gerçeğe uygun tespit yapılır.
 İşletme kalemlerindeki artış nakit para, banka, alacak senedi, çek ve benzeri değerler şeklinde olabilir.
 Aktif hesaplarda meydana gelen artışın tespit edilememesi halinde “689 Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar”
(Beyannamenin düzenlenmesi sırasında KKEG olarak dikkate alınacaktır) hesabına borç kaydedilir.
100
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan emtia (6111 sayılı Kanun md.11)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları
 Örnek: (Y) Limited Şirketi, ticaretini yaptığı genel oranda KDV’ye tabi olan (A) malının, kayıtlarında bulunan ancak
stoklarında yer almayan, miktarı 20 ton olup kendi kayıtlarına göre bu malın birim maliyeti 15 TL/Kg ve gayrisafi
kârlılık oranı ise %10’dur. Düzenlenen faturada 330.000 TL satış bedeli ve 59.400 TL KDV gösterilir.
________________________________ / _________________________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİD. VE ZAR
389.400 TL
(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)
600 YURTİÇİ SATIŞLAR
330.000 TL
(6111 sayılı Kanunun 11/1 maddesi)
391 HESAPLANAN KDV
59.400 TL
________________________________ / _____________________________________________
101
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan emtia (6111 sayılı Kanun md.11)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları
 Giderlerin nazım hesaplara (KKEG) kaydı:
___________________________ / ________________________________
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER
389.400 TL
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN
GİDERLER ALACAKLI HESABI
389.400 TL
___________________________ / ________________________________
 Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtialar nedeniyle düzenlenen faturalar, işletme hesabı
esasına göre defter tutan mükelleflerce yasal defterlerine, hasılat olarak kaydedilir.
102
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan emtia (6111 sayılı Kanun md.11)

Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtianın Bs Formu bildirimi
 Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle düzenlenen faturalar, Bs formu vermek
zorunda olan mükelleflerce, Bs formu ile bildirilmek zorundadır.
 Bildirim işlemi, Bs formunun

“Soyadı/Adı Unvanı” bölümüne “Muhtelif Alıcılar (6111 sayılı Kanun Madde 11/1)”,

“Vergi Kimlik Numarası” bölümüne (4444 444 444)
yazılmak suretiyle yapılacaktır.
103
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Kapsam

KV mükellefleri, 31/12/2010 tarihli bilançolarında görülmekle birlikte işletmede bulunmayan kasa mevcutları
ile ortaklarından alacaklı bulundukları tutarlar ile ortaklara borçlu bulundukları tutarlar arasındaki net alacak
tutarını 31/05/2011 tarihine kadar beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilir.


Düzenlemeden, sadece bilanço esasına göre defter tutan KV mükellefleri yararlanabilir.
Bilanço düzenleme ve beyan

KV mükellefleri, 31/12/2010 tarihli bilançolarında görülen yukarıdaki tutarları 31/05/2011 tarihine (bu tarih
dahil) kadar vergi dairelerine (Ek: 22) ile beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilir.

Elektronik ortamda beyanname veren KV mükellefleri formu elektronik ortamda gönderirler.

Elektronik ortamda beyanname verme zorunluluğu bulunmayanlar, formu kağıt ortamında verebilirler.
104
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Bilanço düzenleme ve beyan

Net alacak tutarı TDH Planında yer alan “131. Ortaklardan Alacaklar” ve “231. Ortaklardan Alacaklar”
toplamından “331. Ortaklara Borçlar” ve “431. Ortaklara Borçlar” toplamının çıkarılması sonucunda
kalan tutardır.

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları

Beyan edilen tutar üzerinden % 3 oranında vergi hesaplanacak ve 31/05/2011 tarihine kadar ödenecektir.

Beyanı üzerine, defter kayıtları düzeltilir.
105
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları

Örnek- (A) Anonim Şirketinin, 31/12/2010 tarihli bilançosunda kasa hesabı bakiyesi 150.000 TL görünmekle
birlikte fiilen kasada bulunmayan tutar 145.000 TL’dir. Şirketin dönem içindeki faaliyetleri sonucunda, beyan
tarihi olan 15/4/2011 tarihi itibarıyla kasa mevcudu 200.000 TL olarak görülmektedir.

Her ne kadar beyan tarihi itibarıyla kasa mevcudu 200.000 TL olsa da, 31/12/2010 tarihli bilançosuna fiilen
kasada bulunmayan tutar alınarak 145.000 TL beyan edilecektir.
___________________________15/4/2011___________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR
145.000 TL
(6111 sayılı Kanunun 11/2 Maddesi) (KKEG)
100 KASA
145.000 TL
___________________________ / __________________________________
___________________________15/4/2011 _________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR
4.350 TL
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR (KKEG)
4.350 TL
___________________________ / __________________________________
106
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları
___________________________15/4/2011_______________________________________________
950 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER
149.350 TL
951 KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER ALACAKLI HESABI
149.350 TL
___________________________ / ______________________________________________________

Örnek: (K) A.Ş.’nin, 31/12/2010 tarihli bilançosunda kasa hesabında 200.000 TL görünmekte olup, dönem
içindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan 28/3/2011 tarihi itibarıyla kasa mevcudu 110.000 TL’dir.

Her ne kadar, 31/12/2010 tarihli bilançosunda kasa mevcudu 200.000 TL olsa da, beyan tarihi itibarıyla kasa
mevcudu 110.000 TL olduğundan, fiilen kasada bulunmayan bu tutar (110.000 TL) kadar beyan edilecektir.
107
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları

Örnek : (C) A.Ş.’nin, 31/12/2010 tarihli bilançosunda bulunmakla birlikte, gerçekte olmayan ortaklardan
alacak ve ortaklara borç tutarları,


131. Ortaklardan Alacaklar hesabı
150.000 TL



231. Ortaklardan Alacaklar hesabı
331. Ortaklara Borçlar hesabı
431. Ortaklara Borçlar hesabı
75.000 TL
(85.000) TL
(60.000) TL
Beyan tutarı: [(150.000+75.000)-(85.000+60.000)=] 80.000 TL ve hesaplanan vergi: (80.000 x %3=) 2.400 TL
olacaktır.
108
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları

Yukarıdaki beyanla ilgili muhasebe kayıtları
___________________________1/4/2011___________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR
80.000 TL
(6111 sayılı Kanunun 11/2 Maddesi) (KKEG)
131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR
65.000 TL
231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR
15.000 TL
___________________________ / ________________________________
___________________________1/4/2011___________________________
689 DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR
2.400 TL
(KKEG)
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR
2.400 TL
___________________________ / ________________________________
___________________________1/4/2011___________________________
950 KKEG
82.400 TL
951 KKEG ALACAKLI HESABI
82.400 TL
___________________________ / ________________________________ _____________________________
109
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Vergisel yükümlülükler ve muhasebe kayıtları

Örnek: (Y) Ltd. Şti.’nin, 31/12/2010 tarihli bilançosunda bulunmakla birlikte işletme bakımından gerçekte
olmayan ortaklardan alacak ve borç tutarları bilanço hesapları itibarıyla,



200.000 TL
(80.000) TL
Beyan tarihi itibarıyla ise ortaklardan alacak ve borç tutarları;




231. Ortaklardan Alacaklar hesabı
431. Ortaklara Borçlar hesabı
131. Ortaklardan Alacaklar hesabı
231. Ortaklardan Alacaklar hesabı
331. Ortaklara Borçlar hesabı
50.000 TL
180.000 TL
(100.000) TL
Bu çerçevede, beyan tarihi itibarıyla ortaklardan (net) alacak tutarı; [(50.000+180.000)-(100.000)=]
130.000 TL olsa da 31/12/2010 tarihi itibarıyla net alacak tutarı; (200.000-80.000=) 120.000 TL’dir. İşlem
bu tutar esas alınarak yapılacaktır.
110
STOK BEYANI, KASA VE ORTAKLAR CARİ HESABI DÜZELTMESİ

Kayıtlarda yer aldığı halde işletme mevcut olmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacakların beyanı (6111
sayılı Kanun md.11/2)

Diğer hususlar

Bu kapsamda ödenen vergiler, KV’den mahsup edilmez.

Beyan edilen tutarlar ile ödenen vergiler, KV matrahının tespitinde gider kabul edilmez.

Beyan edilen tutarların ortaklara dağıtılıp dağıtılmadığına bakılmaksızın kâr dağıtımına bağlı vergi kesintisine
yönelik ilave bir tarhiyat yapılmaz.
111
SÜRESİNDE ÖDENMEYEN TAKSİTLER

Taksitlerin süresinde ödenmemesi halinde yapılacak işlemler (6111 sayılı Kanun md.19)

Süresinde ödenmeyen taksitler (6111 sayılı Kanun md.19/1-a)

Ödenmesi gereken taksitlerin bir takvim yılında en fazla iki defa ödenmemesi /eksik ödenmesi halinde,
ödenmeyen/eksik ödenen taksit tutarlarının taksitlendirme süresinin son taksidini izleyen ayın sonuna
kadar, gecikilen her ay ve kesri için ile birlikte ödenmesi şartıyla Kanun hükümlerinden yararlanma devam
eder.

Süresinde ödenmeyen /eksik ödenen taksitlerin geç ödeme zammıyla birlikte yukarıda sürede
ödenmemesi, veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin süresinde ödenmemesi /eksik ödenmesi, yapılandırma
hakkını kaybettirir.

Matrah/vergi artırımı için hesaplanan veya artırılan GV, KV ve KDV’nin yasal süresinde ve şeklinde halinde,
taksitlere uygulanacak gecikme zammı oranı bir kat artırılarak uygulanır (6111 sayılı Kanun md. 9/1-a; 6183
sayılı Kanun md.51) .
112
SÜRESİNDE ÖDENMEYEN TAKSİTLER

Taksitlerin süresinde ödenmemesi halinde yapılacak işlemler (6111 sayılı Kanun md.19)

İhlâl nedeni sayılmayan eksik ödemeler (6111 sayılı Kanun md.19/2)

Taksitler için yapılan ödemelerde her bir taksite yönelik 5 liraya kadar eksik ödemeler ihlal sebebi sayılmaz.

Bununla birlikte, taksit tutarının % 10’u 5 liranın altında ise yüzde % 10 tutarına isabet eden tutar kadar
eksik ödeme ihlal sebebi sayılmaz.


Bu tutarları aşan eksik ödemeler ihlâl sebebi sayılır.
İhlâl halinde kanun hükümlerinden yararlanma (6111 sayılı Kanun md.19/3)

Kanun kapsamına giren alacakların yukarıda şekilde ödenmemiş olması halinde, borçluların ödedikleri
tutar kadar Kanun hükümleri kapsamında işlem görür.
113
DİĞER HUSUSLAR


25/02/2011 tarihten önce tahsil edilmiş olan tutarlar,

Kanun kapsamında tahsil edilen tutarlar,

Tecile ilişkin olarak 6183 sayılı Kanun veya diğer kanunlar uyarınca ödenen faizler, red ve iade edilmez.
Yazılı olarak yapılan başvuruların (elektronik ortamda yapılması zorunlu olan beyan ve bildirimler hariç),
taahhütlü posta veya APS ile gönderilmesi halinde postaya verildiği tarih, adi posta ile gönderilmesi halinde ise
tahsil dairesinin kayıtlarına intikal ettiği tarih başvuru tarihi olarak dikkate alınır.

Tebliğin ekleri çoğaltılarak kullanılabilir.

Kanundan yararlanılarak süresinde ödenen alacaklara, katsayı uygulaması hariç , Kanunun yayımlandığı
tarihten sonraki süreler için faiz, gecikme zammı, gecikme cezası gibi herhangi bir fer’i alacak tatbik edilmez.

Kanun kapsamında verilecek, pişmanlıkla/kendiliğinden verilenler hariç, bildirim/beyannameler için damga
vergisi alınmaz.
114
6111 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASI
HAKKINDA KANUN
TEŞEKKÜR EDERİZ.
115