Transcript Nyheter

Nyheter:
Veileder: Budsjettering av
investeringer og avslutning av
investeringsregnskapet (KRD)
Høringsutkast: KRS nr. 3 Lån –
Opptak, avdrag og refinansiering
(GKRS)
Høring: Endring i forskrift om
årsregnskap – Regnskapsføring av
pensjon (KRD)
nov/des 11
Temadager
1
Veileder
Budsjettering av investeringer
og avlutning av
investeringsregnskapet
nov/des 11
Temadager
2
Problemstillinger fra dagens praksis
• Manglende budsjettering og
rebudsjettering ved forsinkelser
• Budsjettering av flerårige prosjekter i år
1 også når det er klart at prosjektet først
kommer i gang i år 2
• Tar opp lån ut fra et ikke realistisk
budsjett og oppstår store beløp i ubrukte
lånemidler (styrker likviditeten)
• Store budsjettavvik
• EDB-teknisk løsninger på
prosjektregnskap
nov/des 11
Temadager
3
Formål:
Formålet er å lage en veileder for
kommunesektoren om hvordan
investeringer skal budsjetteres og
følges opp, samt hvordan
investeringsregnskapet skal avsluttes.
Veilederen skal bidra til god (Lik)
praksis på området, og fremmed
løsninger for god økonomiforvaltning
i samsvar med regelverket
nov/des 11
Temadager
4
Veilederen omhandler:
• Økonomiplan med finansiering
• Årsbudsjett med finansiering
• Utforming av vedtak om
investeringsbudsjett og låneopptak
• Budsjettoppfølging
• Årsregnskap med finansiering,
herunder noter
• Prosjektregnskap
nov/des 11
Temadager
5
Virkeområde og avgrensinger:
• Virkeområder
– Kommuner og fylkeskommuner
– Kommunale foretak (regnskap etter KL)
– Interkommunale foretak (som følger
kommunale regnskapsprinsipper)
• Avgrensinger
– Investering i anleggsmidler, tilhørende
finansiering (Skjema 2 A)
• Ikke med
– Utlån og forskuttering, avdrag på lån,
avsetning, mottatte avdrag, aksjer/andeler
nov/des 11
Temadager
6
Økonomiplan
• Økonomiplanen skal omfatte hele kommunens
virksomhet og gi en realistisk oversikt over
sannsynlig inntekter, forventede utgifter og
prioritert oppgaver i planperioden (KL § 44 n 3)
• Økonomiplanen skal være realistisk. I dette
ligger at også investeringsutgiftene må fordeles
på de enkelte år i økonomiplanen.
• Det er ikke obligatorisk å benytte skjema 2A og
2B for økonomiplanen, men det er
hensiktsmessig å benytte samme skjema i
økonomiplanen som i budsjettet.
7
nov/des
11
Temadager
Økonomiplan skjema 2A
nov/des 11
Temadager
8
Økonomiplan skjema 2B
9
nov/des
11
Temadager
Rammer for budsjettering av
investeringer (Jf. Brev fra KRD)
• Investeringsbudsjettet er ettårig, altså
årsavhengig (Jf. KL § 48)
• Årsbudsjettet er bindende for
underordnede organer, og årlig
bevilgninger er nødvendig for å kunne
pådra ugifter i budsjettåret
• Investeringsbudsjettet må reguleres
ved behov for å tilfredsstill krav til
balanse og realisme
nov/des 11
Temadager
10
Rammer for budsjettering forts.
• Alle midler er frie og anses som felles
finansiering av investeringsportefølgen,
unntatt øremerket finansiering fra
andre
• Begrepet udekket/udisponert gjelder
differansen mellom samlet tilgang og
samlet bruk av midler i året for
investeringsregnskapet, og ikke avvik
på de enkelte investeringsrammene
eller avvik på enkeltprosjektnivå
nov/des 11
Temadager
11
Skjema 2B i budsjett og regnskap
• Investeringsbudsjettet
– Skal det angis nærmere fordeling av
bevilgningene gitt i skjema 2A for
post ”Investeringer i anleggsmidler”
• Investeringsregnskapet
– Skal vise utgifter til ”Investering i
anleggsmidler (1. linje i skjema 2A)
fordelt på investeringsrammer eller
investeringsprosjekter i samsvar med
spesifisering i årsbudsjettet
12
nov/des
11
Temadager
Årsbudsjett skjema 2A
nov/des 11
Temadager
13
Årsbudsjett skjema 2B
nov/des 11
Temadager
14
Vedtak om investeringsbudsjett
og låneopptak:
Eksempelvis kan forslag til vedtak
formuleres slik:
1.
2.
3.
Forslag til investeringsbudsjett vedtas, jf skjema 2A og
2B vedlagt, herunder mål og premisser for
bevilgningene.
Rammen for opptak av lån settes til x,x mill. i 2011.
For resterende bruk av lån i budsjettet , y,y mill.,
benyttes ubrukte lånemidler z,z mill.
Rådmannen delegeres fullmakt til å ta opp lån og
godta rentebetingelser og øvrige betingelser for nye
lån, samt undertegne lånedokumentene. Avdragstiden
tilpasses bestemmelsene i kommuneloven § 50 nr. 7.
nov/des 11
Temadager
15
Investeringsbudsjettet må reguleres
•
Dersom det skjer endringer i budsjettåret
som kan få betydning for de inntekter og
utgifter som årsbudsjettet bygger på, skal
kommunestyret foreta nødvendige endringer
i budsjettet (KL § 47 nr 2 og nr 3)
– Krav til budsjettregulering gjelder også for
enkelte bevilgninger når forventede
utgifter overskrider de enkelte rammer
som er vedtatt i årsbudsjettet
– Dette innebærer at forsinkelser eller
forseringer av investeringsprosjekter som
påvirker kommunestyrets bevilgninger (jf.
Skjema 2B), må innarbeides i et revidert
budsjettet når avvikene tilsier det.
nov/des 11
Temadager
16
Investeringsbudsjettet må reguleres
• Budsjetterte prosjekter som ikke er
iverksatt eller fullført innenfor planlagt
budsjettår, skal tas med i
årsbudsjettet for påfølgende år, enten
i det ordinære budsjettvedtaket eller i
forbindelse med budsjettregulering.
• Det er viktig å presisere at det ikke vil
være tilstrekkelig for å oppfylle lovens
krav å legge til grunn at
investeringsprosjekter anses etter en
vedtatt økonomiplan eller tidligere års
budsjettvedtak.
nov/des 11
Temadager
17
Vedtak om budsjettjustering
Forslag til vedtak
1.
Kommunestyret vedtar følgende justeringer av investeringsbudsjettet for 2011
(tall i tusen kr)
a.
Bygging av skole A (reduksjon)
-5 000
b.
Bygging av sykehjem A (økning)
20 000
c.
IKT-investeringer (økning)
10 000
Sum endringer
25 000
2.
Rammen for låneopptak for 2011 økes med 25 mill. til 75 mill.
18
nov/des
11
Temadager
Alle midler er frie:
• Kommunens midler er som
utgangspunktet frie midler, med mindre
midlene er øremerket og bundet til
bestemte formål
• Frie midler fra årets driftsbudsjett og
fra disposisjonsfond kan også overføres
til investeringsbudsjettet som generell
finansierings
– Bruk av driftsfond gjøres direkte i
investeringsregnskapet og inngår ikke i
strykningsbestemmelsene for driftsregnskapet
nov/des 11
Temadager
19
Øremerkede/Bundne midler
Inntektsnotat GKRS
• Øremerkede midler skal inntektsføres i
takt med at utgiften de skal dekke
påløper
• Utbetalte øremerkede midler som ikke
er nyttet til formålet, skal ved
årsoppgjøret avsettes til bundne fond
• Når utgiftene de skal dekke påløper skal
de bundne midlene brukes enten de er
budsjettert elle ikke
20
nov/des
11
Temadager
Finansieringskilder i
investeringsregnskapet
1. Årets investeringsinntekter
(tilskudd/salg av anleggsmidler m.m)
Inntektsføres etter
anordningsprinsippet
2. Bruk av bundet inv.fond
Inntektsføres i takt
med utgiftene
3. Bruk av lånemidler
4. Bruk av ubundet inv.fond
5. Bruk av disp.fond direkte i
investeringsregnskapet
Inntektsføres/brukes
etter behov, opp til
budsjett
6. Overføring fra driftsregnsk.
Rekkefølge bør fremgå av
reglement
nov/des 11
Temadager
21
Udekkede investeringsutgifter
Før man avslutter investeringsregnskapet med
udekkede investeringsutgifter, krever
regnskapsforskriften at man skal redusere
udekket i regnskapet ved å:
A. Redusere budsjetterte avsetninger finansiert
av inntekter i investeringsregnskapet
B. Overføre budsjettert, ikke disponert bruk av
ubundne investeringsfond til prosjekter med
manglende finansiell dekning
22
nov/des
11
Temadager
Udekkede investeringsutgifter
Før man avslutter investeringsregnskapet med
udekkede investeringsutgifter, krever
regnskapsforskriften at man skal redusere
udekket i regnskapet ved å:
A. Redusere budsjetterte avsetninger finansiert
av inntekter i investeringsregnskapet
B. Overføre budsjettert, ikke disponert bruk av
ubundne investeringsfond til prosjekter med
manglende finansiell dekning
23
nov/des
11
Temadager
Udekkede investeringsutgifter
Før man avslutter investeringsregnskapet med
udekkede investeringsutgifter, krever
regnskapsforskriften at man skal redusere
udekket i regnskapet ved å:
A. Redusere budsjetterte avsetninger finansiert
av inntekter i investeringsregnskapet
B. Overføre budsjettert, ikke disponert bruk av
ubundne investeringsfond til prosjekter med
manglende finansiell dekning
24
nov/des
11
Temadager
Prosjektregnskap:
• Investeringsprosjekter kan gå over flere
år, og de årlige
investeringsbudsjettene/-regnskapene
alene vil ikke gi tilstrekkelig informasjon
for å støtte opp om prosjektstyring
• Derfor må prosjektstyring baseres på
informasjon ut over obligatoriske
budsjett- og regnskapsoppstillingene
nov/des 11
Temadager
25
Løpende oppfølging av prosjekt
gjennom året
Forslag til vedtak:
1.
Kommunestyret tar fremlagte regnskapsrapport knyttet til
investeringsprosjekter per xx.xx.2011 til orientering
2. Kommunestyret vedtar følgende endringer i kostnadsrammene:
a. Skole A: Økning med 10 mill. til 120 mill.
b. Sykehjem A: Økning med 10 mill. til 110 mill.
c. VA-investeringer: Reduksjon med 10 mill. til 240 mill.
nov/des 11
Temadager
26
KRS nr. 3
Høringsutkast til revidert KRS nr. 3
–Lån – opptak, avdrag og
refinansiering
(Frist for kommentarer er 15. desember 2011)
nov/des 11
Temadager
27
Tidspunkt for regnskapsføring
av avdrag
• Avdrag regnskapsføres når kommunens
gjeldsforpliktelse reduseres
– Dvs. når avdrag faktisk betales
• Gjelder uavhengig av hvilke lån som avdras og
om det føres i drifts- eller
investeringsregnskapet
• Budsjetterte avdrag har ingen betydning for
regnskapsføringen
• Eneste unntak: Ikke betalt del av
minimumsavdraget
– Skal belastes driftsregnskapet med motpost kortsiktig
gjeld
28
nov/des
11
Temadager
Avdrag på lån etter KL § 50 nr. 1 og 2
• Føring i driftsregnskapet er hovedregelen
• Gjelder på porteføljenivå
– Kan betale mer avdrag på ett lån, men mindre på et
annet, uten at det blir ”ekstraordinært”
• Minimumsavdraget skal alltid regnskapsføres i
driftsregnskapet
– Minimumsavdrag nok til å oppfylle lovens krav om
”like årlige avdrag”
• Avdrag utover dette føres i
investeringsregnskapet dersom finansiert av
investeringsinntekter
29
nov/des
11
Temadager
Avdrag på formidlingslån/forskotteringer
• Regnskapsføres i investeringsregnskapet
– Gjelder både avdrag på innlån etter § 50 nr. 6 og mottatte
avdrag på utlån/refusjoner på forskotteringer
• ”Overdekning” – dvs betalt mindre i avdrag enn mottatte
avdrag og forskotteringer
– Avsettes til bundet investeringsfond
– Fondet kan brukes til å
• Betale avdrag
• Redusere opptatt beløp ved låneopptak
• Ved refinansiering
• ”Underdekning” – dvs betalt mer i avdrag enn mottatte
avdrag og forskotteringer
– Dekkes av bundet investeringsfond for avdrag
– Dersom ikke tilstrekkelige midler, må kommunen finne
annen finansiering i investeringsregnskapet
30
nov/des
11
Temadager
Refinansiering av lån
• Refinansiering/konvertering
– Ta opp nytt lån for å innfri ett eller flere lån
• To alternativer for regnskapsføring
1. Regnskapsføres kun i balansen
2. Regnskapsføres som avdrag og bruk av lå i
investeringsregnskapet
• Regnskapsløsning avhenger av en eller to
transaksjoner
–
–
Samtidighet mellom innfrielse og opptak av nytt lån,
som hovedregel en transaksjon
Ikke samtidighet – vurdere realiteten utfra
•
•
Sammenheng i transaksjonen
Samme regnskapsperiode
31
nov/des
11
Temadager
Ikrafttredelse:
• Eksisterende KRS nr. 3 (F) gjelder som den er
inntil de endringene som foreslås i foreliggende
høringsutkast er vedtatt som foreløpig eller
endelig standard, og er trådt i kraft.
• Høringsutkastet kan imidlertid følges fra og
med regnskapsåret 2011, men er ikke å anse
som bindende tilsvarende en foreløpig standard
eller endelig standard.
32
nov/des
11
Temadager
Pensjon
Høring:
Endring i forskrift om årsregnskap –
Regnskapsføring av pensjon
(Frist for uttalelse er 16. desember 2011)
nov/des 11
Temadager
33
Premieavvik
• Amortisering av premieavvik over 10 år
– Det forslås at dette skal tre i kraft fra og med
regnskapsåret 2012, med virkning for premieavviket
som oppstår i 2011 og senere
– Forslaget innebærer ingen endring i amortiseringen av
premieavvik oppstått i perioden 2002 til og med
2010. For disse skal amortiseringen fortsatt skje over
15 år.
– Kommuner og fylkeskommuner som amortiserer
premieavviket fullt ut i det påfølgende år kan
videreføre denne praksis.
34
nov/des
11
Temadager
Estimatavvik:
• Regnskapsføring av estimatavvik
– Det forslås at estimatavviket alltid skal
regnskapsføres i balansen fullt ut og at uamortiserte
estimatavvik fra tidligere år tas inn i balansen. Trer i
kraft fra og med regnskapsåret 2011.
– Forslaget innebærer at estimatavvik mellom 31.12.10
og 01.01.11 skal balanseføres i sin helhet per
31.12.11.
– Forslaget innebærer videre at estimatavvik fra 2003
til og med 2010 som i dag amortiseres etter 15årsregelen, skal balanseføres fullt ut i 2011.
35
nov/des
11
Temadager
Diverse andre bestemmelser:
• Tidspunkt for implementering av nye
levealdersforutsetninger i regnskapet
• Regnskapsføring av planendringer
• Tidspunkt for implementering av
pensjonsreformen i kommuneregnskapet
• Avgrensning av pensjonsmidler
• Rentegarantipremie
• Endringene trer i kraft straks, fra og
med regnskapsåret 2011.
36
nov/des
11
Temadager