15

作业基础成本法

一、概述

为了正确计算产品成本， 制造费用的分配很重要， 也很困难的。 分配制造 费用很困难.

我同意!

上海财经大学成本会计 2012 2

 企业制造环境发生了巨大变化，生产成本中的间接费用 大幅增加，并且在构成内容上愈加复杂。  传统的成本核算方法已经无法满足经营管理的要求。  作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称 ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析 来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、 相对准确成本信息的一种成本计算方法。 上海财经大学成本会计 2012 3

Activity-Based Costing (ABC)

 确定各项作业，并将间接成本分配给这些作 业。  其中心思想是：   产品消耗作业 作业消耗资源 上海财经大学成本会计 2012 4

二、作业基础成本法的基本概念

        资源（Resources） 作业(Activity)、作业链(Activity Chain)和价值链 (Value Chain) 常见的分类方法是将作业按产出或消耗方式，分为 单位水平作业 批次水平作业 产品维持作业 工厂维持作业。 成本动因（Cost Driver） 上海财经大学成本会计 2012 5

在选择成本动因时，需要考虑以下因素： （一） 相关程度 （二） 实行成本 （三）行为导向 上海财经大学成本会计 2012 6

作业成本法的特点

 将作业视为基本的成本对象；  以作业成本作为成本分配给其他成本对象 （如产品、服务）的基础；  间接成本核算过程大大明细了；  以成本动因来决定间接成本库的数目和每一 间接成本库的最佳分配基础 上海财经大学成本会计 2012 7



二、作业基础成本法的一般核算 程序

上海财经大学成本会计 2012 8

ABC法核算的基本程序

1．确定成本计算对象。 2．确定直接生产成本类别。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。 6．计算各产品成本。 上海财经大学成本会计 2012 9

第一阶段：按资源动因将制造 费用分配到各成本库。 直接材料 直接人工 第二阶段：按成本动因将各成本库 的成本分配给各产品线。 作业中心Ａ 甲 产 品 乙 产 品 丙 产 品 制 造 费 用 作业中心 作业中心

B C

作业中心 资源动因 10

三、作业成本管理

定义：利用作业成本动因减少或消除 非增值活动的过程称为作业成本管理 （Activity-Based Management，ABM） 作业成本管理的核心：尽可能消除“不 增值作业”，改进“增值作业”，优化 “作业链”和“价值链”，最终增加 “顾客价值”和“企业价值”。 上海财经大学成本会计 2012 11

作业成本管理的实施及应用

 产品盈利分析 ；  生产分析 ；   成本动因分析； 作业分析；  价值链分析  业绩评价 上海财经大学成本会计 2012 12

确认作业 作业成本法作与业成本管理的关系 确定资源动因 建立成本库 确定作业动因 确定产品单位成本 作业成本法 分析作业 分析价值链 分析增值活动和非增值活动 收集外部标杆信息 业绩评价 2012 13

四、ABC法与传统成本法的区别 作业基础成本法的优点

 提供更详细的成本资料.

 更好地了解各项作业.

 提供更精确的成本信息，有利于. . .

 定价决策.

 产品停产决策.

 管理发生成本的作业.

 优点往往用来与实施成本比较 上海财经大学成本会计 2012 14

作业基础成本法与传统成本法的区别 传统成本法 作业基础成本法 1．每个部门或整个工厂只有一个 或很少几个间接成本库，这些 成本库通常缺乏同质性 2．间接生产费用分配基础不一定 是成本动因 3．间接生产费用分配基础通常是 财务变量，如直接人工成本或 直接材料成本 1．存在较多的同质间接成本库 2. 间接生产费用分配基础极可能 为成本动因 3. 间接生产费用分配基础常为非 财务变量如产品的部件数量、 测试时间等 4．间接生产费用的分配仅满足了 与 产出量相关的费用分配 4. 兼顾了非产出量相关的费用分 配 5．不精确的成本信息，成本决策 相关性较弱 5.较精确的成本信息， 成本决策 相关性较强 上海财经大学成本会计 2012 15