Transcript Tratament fiscal - Business Review

PKF Finconta
Insert client logo here
(or delete box)
2012
www.finconta.ro
Deductibilitatea provizioanelor constituite
pentru deprecierea creantelor
Legislatie incidenta:
•
•
•
•
Legea 571/2003 privind Codul fiscal
Art. 21*)
Art. 22
Art. 138
Art. 159
OUG 24/2012 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003
HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal
Pct. 53
Pct. 56
Pct. 20 (3)
Legea 85/2006 privind procedura insolventei
2
www.finconta.ro
Deductibilitatea provizioanelor constituite
pentru deprecierea creantelor
Tratamentul contabil al provizioanelor constituite pentru
creantele incerte
•
•
In scopul prezentarii unei imagini patrimoniale corecte, in situatiile
financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila
de incasat si pentru aceasta se evidentiaza ajustari pentru
depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera
inclusiv TVA.
Creantele pentru care exista riscul neincasarii sunt definite ca fiind
creante incerte si se inregistreaza distinct in contabilitate (contul
4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi analitice ale
conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii
Type the proposal
name here
3
www.finconta.ro
Tratament fiscal
Din perspectiva impozitului pe profit, conform Codului
fiscal, pentru creantele incerte pentru care au fost
constituite provizioane, acestea sunt considerate
deductibile fiscal, astfel:
Conform art.22 (1) lit.c:
•
20% incepand cu 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu 1
ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie
2006.
Type the proposal
name here
Conform art.22 (2) lit.j:
•
100%
4
www.finconta.ro
Tratament fiscal
Incepand cu 01.07.2012 sunt deductibile:
Conform art 22 ( 2) lit m :
•
Provizioanele/ajustarile pentru deprecierea creantelor preluate
de la institutiile de credit in vederea recuperarii acestora.
Conform art.22 (8) :
•
•
www.finconta.ro
T
y
p
e
•
Provizioanele constituite pentru creantele asupra
clientilor, inregistrate de catre contribuabili inainte de 1
ianuarie 2004, sunt deductibile in limitele prevazute la
alin. (1) lit. c), respectiv 20%, 25% si 30%.
Cheltuielile cu pierderea inregistrata la scoaterea din
evidenta a creantelor neincasate sunt deductibile 100%.
5
Tratament fiscal
Conform HG 670/04.07.2012
Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri
impozabile si:
- cheltuielile inregistrate la scoaterea din gestiune a
creantelor asupra clientilor, determinate de punerea in
aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat
printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura
insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare.
Type the proposal
name here
6
www.finconta.ro
Tratmentul fiscal
Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata este
permisa ajustarea bazei de impozitare astfel:
Conform art.138 (1) lit.d
Conform art.159 (2):
„ In situatiile prevazute la art. 138 furnizorii de bunuri si/sau
prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi sau alte
documente, cu valorile inscrise cu semnul minus, cand
baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul
minus, daca baza de impozitare se majoreaza, care vor fi
transmise si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute
la art. 138 lit. d).”
7
www.finconta.ro
Exemplu de monografie contabila si tratament
fiscal:
1. Emiterea facturii catre beneficiar , cota TVA 24% :
4111 = % 100,000 lei
70XX 80,645 lei
4427 19,355 lei
2. Inventariere creante si constatare risc de neincasare
4118 = 411 100,000 lei
6814* = 491 100,000 lei
* provizionul este deductibil fiscal in proportie de 30%
Type the proposal
name here
8
www.finconta.ro
Exemplu de monografie contabila si tratament
fiscal :
3. In cazul incasarii clientului incert :
5121 = 4118 100,000 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
4. Se decide conform HOT.AGA inregistrarea pe cheltuieli a
creantei incerte:
654** = 4118 100,000 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
5. Conform hotararii judecatoresti definitive se declarara
falimentul clientului potrivit lg.85/2006 si se emite factura
de ajustare cu semnul minus:
654** = 4118 80,645 Lei
4118 = 4427 -19,355 Lei
491 = 7814* 100,000 Lei
9
www.finconta.ro
Va multumesc!
Florentina Susnea
General Manager
[email protected]
www.finconta.ro
Type the proposal
name here
www.finconta.ro
PKF Finconta S.R.L.
Albesti Street, No 8, 2th District,
Bucharest, Romania, 021515
Phone/fax: +4021.317.31.90/96
Mobil phone: +40722.209.753