Transcript Totul despre TVA la incasare

APEC
Asociatia Profesionala a Economistilor si Contabililor din Romania
1
NOUL SISTEM
TVA LA INCASARE
2
BAZA LEGALA
Ordonanta Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea si
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 621, din 29
august 2012.
3
Prevederi din Legea nr. 571/2003 care au fost modificate in
vederea aplicarii sistemului TVA la incasare :
• art. 134 - Faptul generator si exigibilitatea - alin.41 ,
alin.5, alin.6;
• art. 1342 - Exigibilitatea pt. livrări de bunuri şi prestări de
servicii;
• art.1391 - Cursul de schimb valutar - alin.2;
• art. 140 – Cotele de taxa - alin.3 si alin.4;
4
• art. 145 – Sfera de aplicare a dreptului de deducere
alin.11 si 12;
• art. 146 – Conditii de exercitare a dreptului de deducere - alin.1
lit.a;
• art. 147 – Deducerea taxei pt persoana impozabila cu regim mixt
alin.17;
• art. 152 – Regimul special de scutire pt intreprinderile mici –
alin.3;
• art. 156^3 – Decontul special de taxa si alte declaratii - alin.11-13;
5
Prevederi legale generale privind sistemul TVA la incasare
Sistemul TVA la incasare va functiona de la 1 ianuarie 2013
si presupune ca exigibilitatea taxei intervine la momentul
incasarii contravalorii integrale sau partiale a
livrarilor/prestarilor efectuate sau, in cazul facturilor
neincasate, in cea de-a 90-a zi calendaristica de la data
emiterii facturilor.
6
Contribuabilii obligati sa aplice sistemul TVA la incasare de
la 1 ianuarie 2013
- persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
conform art. 153 Cod fiscal, care au sediul activitatii
economice in Romania conform art. 125^1, alin.2, lit.a si
care au realizat in anul calendaristic precedent o cifra de
afaceri care nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.
Sistemul TVA la incasare se aplica doar pentru livrarile de
bunuri, prestarile de servicii pe teritoriul Romaniei.
7
Persoanele excluse de la aplicarea sistemului TVA la
incasare
 persoanele inregistrate in scopuri deTVA care au o
cifra de afaceri mai mare de 2.250.000 lei;
 persoanele impozabile care nu sunt stabilite in
Romania;
 persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup
fiscal unic conform art.127 alin.8;
 persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de
TVA.
8
Obligatia depunerii notificarii
I. Reguli generale
 Persoanele impozabile , inregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 153, care au sediul activitatii economice in
Romania, conform art. 1251 alin 2, lit. a , a caror cifra de
afaceri, in anul calendaristic precedent nu depaseste
plafonul de 2.250.000 lei, sunt obligate sa depuna
notificarea (Declaratia 097) pana la data de 25 ianuarie
a anului urmator , urmand sa aplice sistemul TVA la
incasare incepand cu prima zi a celei de-a doua
perioade fiscale (lunar, respectiv trimestrial).
9
 Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA
care aplica sistemul TVA la incasare si care in cursul unui
an calendaristic depasesc plafonul de 2.250.000 lei.
Aceste persoane aplica sistemul TVA la incasare pana in
ultima zi a perioadei fiscale urmatoare a celei in care
plafonul a fost depasit.
 Ca exceptie, persoanele impozabile care se inregistreaza
in scopuri de TVA /se reactiveaza ca platitori de TVA, vor
fi inregistrati din oficiu in “Registrul persoanelor
impozabile care aplica sistemul TVA la incasare”,
incepand cu data emiterii deciziei.
10
Obligatia depunerii notificarii
II. Dispozitii tranzitorii
 Pentru aplicarea sistemului TVA la incasare incepand cu data
de 1 ianuarie 2013, contribuabilii a caror cifra de afaceri
realizata in perioada 01.10.2011-30.09.2012 este inferioara
plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligatia sa depuna la
organul fiscal competent o notificare (Declaratia 097) pana
la data de 25 octombrie 2012.
 In baza notificarilor depuse de contribuabili, organele
fiscale fac inscrierea in “Registrul persoanelor impozabile
care aplica sistemul TVA la incasare”, prevazut la art. 156^3
alin. (13), Cod fiscal.
11
 In situatia in care contribuabilul nu a depus
notificarea, acesta va fi inregistrat din oficiu de
organul fiscal competent in “Registrul
persoanelor impozabile care aplica sistemul
TVA la incasare” si va aplica acest sistem
incepand cu data de 1 ianuarie 2013.
12
 Persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA,
sau reactivate in perioada 1 octombrie 2012 – 31
decembrie 2012, a caror cifra de afaceri nu depaseste
plafonul de 2.250.000 lei pana la sfarsitul anului, vor
depune notificarea la organele fiscale competente
pana pe data de 25 ianuarie 2013, urmand sa aplice
sistemul TVA la incasare incepand cu prima zi a celei
de-a doua perioade fiscale de raportare.
13
Operatiuni excluse de la aplicarea sistemului TVA la
incasare
• Livrari intracomunitare, achizitii intracomunitare ;
• Importuri, exporturi din/in afara Comunitatii;
• Operatiuni supuse taxarii inverse;
• Operatiuni scutite de TVA;
• In cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale:
agentii de turism, operatiuni second hand, obiecte de
arta, obiecte de colectie si antichitati, aurul de investitii
conform art.1521 -1523;
• Operatiuni incasate partial sau total cu numerar;
• Livrarile de bunuri/prestarile de servicii pentru care
beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului.
14
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului prevazut de
OG nr. 15/2012
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000
lei este constituita din valoarea totala a livrarilor de
bunuri si a prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite
cu drept de deducere, precum si a operatiunilor
rezultate din activitati economice pentru care locul
livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate,
conform art. 132 si 133, realizate in cursul unui an
calendaristic. Pentru corectitudinea calculului se tine
cont de randurile din decontul de TVA – 300
corespunzatoare operatiunilor taxabile.
15
Sistemul TVA la incasare – aplicabilitate
• Persoanele care aplica TVA la incasare incepand cu 1
ianuarie 2013 vor colecta TVA la incasarea facturilor emise
dar nu mai tarziu de 90 de zile de la data emiterii conform
art. 134^2, alin. (3) si vor include pe facturile emise
mentiunea “Tva la incasare”.
• Dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor efectuate
de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare este amanat pana in
momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care
i-au fost livrate/prestate a fost platita
furnizorului/prestatorului.
16
Atentie !
Aceste prevederi nu se aplica pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri, importuri, achizitii de
bunuri sau servicii pentru care se aplica taxarea
inversa.
17
Beneficiarii livrarilor/prestarilor de bunuri/servicii de la
persoane care aplica sistemul TVA la incasare vor
deduce TVA numai la plata facturilor, chiar daca nu
aplica sistemul
Odata cu trecerea la sistemul TVA la incasare documentul
de plata/incasare va deveni document justificativ pentru
deducerea/colectarea TVA.
Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de
o persoana care aplica sistemul este amanat pana in
momentul platii chiar si pentru o parte din operatiunile
excluse de la aplicarea sistemului :
- facturi pentru care s-a facut o plata partiala cu
numerar
- facturi de la persoane afiliate
18
Plati partiale/integrale
Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii
integrale sau partiale a livrarii de bunuri sau a prestarii
de servicii, care devine exigibila potrivit art. 1342, alin.3,
fiecare incasare totala sau partiala se considera ca
include si taxa aferenta, aplicandu-se urmatorul
mecanism de calcul:
• 24 x 100 / 124 in cazul cotei standard de TVA de 24%
• 9 x 100 / 109 in cazul cotei reduse de TVA de 9%
• 5 x 100 / 105 in cazul cotei reduse de TVA de 5%
19
Schimbarea regimului aplicabil
 Regula generala:
Se aplica regula de la data faptului generator.
 Exceptii:
In cazul facturilor pentru valoare totala a
livrarilor/prestarilor emise inainte de schimbarea
regimului aplicabil ( TVA la incasare) al caror fapt
generator intervine dupa schimbarea regimului,
indiferent daca au fost sau nu incasate/platite se
aplica regula de la data emiterii facturii;
20
• In cazul facturilor pentru contravaloarea partiala a
livrarilor/prestarilor emise inainte de schimbarea
regimului aplicabil (TVA la incasare) al caror fapt generator
intervine dupa schimbarea regimului, indiferent daca au
fost sau nu incasate/platite, se aplica regula de la data
emiterii facturii numai pentru taxa aferenta contravalorii
partiale a livrarilor/prestarilor facturate inainte de
schimbarea regimului, iar pentru diferenta se va aplica
regimul de la data faptului generator.
21
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA
la incasare
Prin incasarea contravalorii livrarii de bunuri sau a
prestarii de servicii se intelege orice modalitate prin
care furnizorul/prestatorul obtine contrapartida
pentru aceste operatiuni, de la beneficiarul sau sau de
la un tert, precum:
• Plata cu numerar;
• Plata prin banca;
• Compensarea;
• Cesiunea de creanta;
• Instrumente de plata (bilet la ordin , CEC, Cambie)
22
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
 Chitanta
• In cazul incasarilor partiale sau integrale cu numerar,
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii pentru
furnizor/prestator.
• In cazul platilor partiale sau integrale cu numerar,
exigibilitatea taxei intervine la data platii facturii pentru
beneficiar.
23
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
 Ordin de plata
• In cazul incasarilor partiale sau integrale cu ordin de plata,
exigibilitatea taxei intervine la data incasarii partiale sau
integrale a facturii pentru furnizor/prestator (data din
extrasul de cont).
• In cazul platilor partiale sau integrale cu ordin de plata,
exigibilitatea taxei intervine la data platii partiale sau
integrale a facturii pentru beneficiar (data din extrasul de
cont).
24
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
 Compensarea
In cazul incasarilor partiale sau integrale prin compensare,
exigibilitatea taxei intervine la data ordinului de
compensare/procesului verbal de compensare, astfel:
• Pentru facturi individuale, cu sume mai mici de 10.000 lei
a caror scadenta nu este depasita cu mai mult de 30 zile,
data exigibilitatii taxei este data ordinului de
compensare/procesului verbal de compensare incheiat
intre cele doua parti.
25
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
• Pentru facturi individuale, cu sume mai mari de 10.000
lei a caror scadenta este depasita cu mai mult de 30 zile,
data exigibilitatii taxei este data ordinului de compensare
vizat de IMI ( Institutul de Management si Informatica),
in conditiile prevazute de HG 685/1999 pentru aprobarea
normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor
nerambursate la scadenta ale contribuabililor persoane
juridice in vederea diminuarii blogajului financiar si a
pierderilor din economie si a regulamentului de
compensare a datoriilor nerambursate la scadenta ale
contribuabililor persoane juridice, cu modificarile si
completarile ulterioare.
26
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
 Cesiunea de creanta
• In cazul cesiunilor de creanta, aferente unor facturi
emise pentru livrari de bunuri/prestari de servicii,
exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creantelor,
daca cesiunea de creanta are loc inainte de expirarea
termenului de 90 zile calendaristice, pentru intreaga
valoare a creantei cesionate, indiferent de pretul
cesiunii.
27
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
 Instrumente de plata – CEC, cambie, BO
• In cazul incasarilor partiale sau integrale cu instrumente de
plata, exigibilitatea taxei intervine la data incasarii partiale
sau integrale a facturii pentru furnizor/prestator ( data din
extrasul de cont), in cazul in care instrumentul nu a fost
girat. Daca instrumentul de plata a fost girat , data
exigibilitatii taxei este data girului (cu mentiunea ca trebuie
sa existe o copie a instrumentului de plata care a fost girat).
28
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
• In cazul platilor partiale sau integrale cu instrumente de
plata, exigibilitatea taxei intervine la data platii partiale
sau integrale a facturii pentru beneficiar (data din
extrasul de cont), in cazul in care instrumentul nu a fost
girat; Daca instrumentul de plata a fost girat , data
exigibilitatii taxei este data girului (cu mentiunea ca
trebuie sa existe o copie a instrumentului de plata care a
fost girat. )
29
Tratamentul fiscal al platilor/incasarilor in sistemul TVA la
incasare
In toate situatiile enumerate mai sus, daca incasarea
contravalorii livrarilor/prestarilor are loc dupa expirarea
termenului de 90 zile, exigibilitatea taxei colectate
intervine in cea de-a 90-a zi calendaristice de la data
emiterii facturii, dreptul de deducere fiind amanat pana la
momentul platii.
30
STUDII DE CAZ
Exemplu 1 :
Persoana impozabila A, care nu aplica sistemul TVA la incasare
(CA>2.250.000 lei), emite catre B - persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare, o factura in suma de 12.400 lei ,
TVA inclus 24%, in suma de 2.400 lei, la data de 01.01.2013.
Persoana impozabila B plateste catre A contravaloarea integrala a
facturii in data de 15.03.2013
Persoana impozabila A colecteaza integral TVA la data emiterii
facturii , in suma de 2.400 lei
Persoana impozabila B deduce TVA la data platii contravalorii
facturii, respectiv 15.03.2013 .
31
STUDII DE CAZ
Exemplu 1 : Monografie contabila
Persoana impozabila A :
01.01.2013
4111 = % 12.400 lei
cl. 7 10.000 lei
4427 2.400 lei
15.03.2013
5121 = 4111 12.400 lei
Persoana impozabila B:
01.01.2013
% = 401 12.400 lei
cl. 3, cl. 6
10.000 lei
4428
2.400 lei (analitic pt TVA deductibil)
15.03.2013
401 = 5121 12.400 lei
4426 = 4428 2.400 lei
32
STUDII DE CAZ
Exemplu 2 :
Persoana impozabila B, care aplica sistemul TVA la incasare
(CA<2.250.000 lei), emite catre C - persoana impozabila care
nu aplica sistemul TVA la incasare, o factura in suma de 12.400
lei , TVA inclus 24%, in suma de 2.400 lei, la data de
01.01.2013. Persoana impozabila B plateste catre A
contravaloarea integrala a facturii in data de 15.03.2013.
Persoana impozabila B colecteaza integral TVA la data incasarii
facturii , in suma de 2.400 lei , respectiv 15.03.2013.
Persoana impozabila C deduce TVA la data platii contravalorii
facturii, respectiv 15.03.2013.
33
STUDII DE CAZ
Exemplu 2 : Monografie contabila
Persoana impozabila B :
01.01.2013
4111 = % 12.400 lei
cl. 7 10.000 lei
4428 2.400 lei (analitic pt TVA colectat)
15.03.2013
5121 = 4111 12.400 lei
4428 = 4427 2.400 lei
Persoana impozabila C:
01.01.2013
% = 401 12.400 lei
cl. 3, cl. 6
10.000 lei
4428
2.400 lei (analitic pt TVA deductibil)
15.03.2013
401 = 5121 12.400 lei
4426 = 4428 2.400 lei
34
STUDII DE CAZ
Exemplu 3 :
Persoana impozabila A, care aplica sistemul TVA la incasare
(CA<2.250.000 lei), emite catre B - persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei
TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013.
Persoana impozabila B plateste in numerar catre A suma de
240 lei in data de 01.01.2013, iar diferenta o plateste in
10.06.2013.
Persoana impozabila A colecteaza integral TVA in suma de
240 lei, la data emiterii facturii ,respectiv 01.01.2013.
Persoana impozabila B deduce TVA pe masura platii
contravalorii facturii.
35
STUDII DE CAZ
Exemplu 3: Monografie contabila
Persoana impozabila A :
01.01.2013
4111 = % 1.240 lei
cl. 7 1.000 lei
4427 240 lei
5311 = 4111 240 lei
10.06.2013
5311 = 4111 1.000 lei
Persoana impozabila B:
01.01.2013
% = 401 1.240 lei
cl. 3, cl. 6
1.000 lei
4428
240 lei
(analitic TVA ded)
401 = 5311 240 lei
4428 = 4426 46,45 lei
10.06.2013
401 = 5311 1.000 lei
4426 = 4428 193,55 lei
36
STUDII DE CAZ
Exemplu 4 :
Persoana impozabila A, care aplica sistemul TVA la incasare
(CA<2.250.000 lei), emite catre B - persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei ,
TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013.
Persoana impozabila B plateste cu OP catre A suma de 240 lei ,
in data de 01.01.2013, iar diferenta o plateste in 10.06.2013
Persoana impozabila A colecteaza TVA astfel :
La data de 01.01.2013, suma de 46,45 lei , TVA aferent
incasarii de 240 lei.
La data de 01.04.2013 (trecerea celor 90 zile ) colecteaza
TVA-ul pentru diferenta neincasata , respectiv suma de
193,55 lei
Persoana impozabila B deduce TVA pe masura platii
contravalorii facturii.
37
STUDII DE CAZ
Exemplu 4: Monografie contabila
Persoana impozabila A :
01.01.2013
4111 = % 1.240 lei
cl. 7 1.000 lei
4428 240 lei (analitic pt TVA colectat)
5121 = 4111 240 lei
4428 = 4427 46,45 lei
01.04.2013 4428 = 4427 193,55 lei
10.06.2013 5121 = 4111 1.000 lei
Persoana impozabila B:
01.01.2013
% = 401 1.240 lei
cl. 3, cl. 6
1.000 lei
4428
240 lei (analitic pt TVA ded)
401 = 5311 240 lei
4426 = 4428 46,45 lei
10.06.2013
401 = 5311 1.000 lei
4426 = 4428 193,55 lei
38
STUDII DE CAZ
Exemplu 5 :
Persoana impozabila A, care aplica sistemul TVA la incasare
(CA<2.250.000 lei), emite catre B - persoana impozabila care
aplica sistemul TVA la incasare, o factura in suma de 1.240 lei ,
TVA inclus 24%, in suma de 240 lei, la data de 01.01.2013.
Persoana impozabila B plateste cu numerar catre A suma de
1.240 lei , in data de 01.03.2013. Persoana impozabila A are
perioada fiscala lunara.
Persoana impozabila A colecteaza TVA astfel :
La data de 01.01.2013, avand in vedere faptul ca este
operatiune exclusa din sistemul de TVA la incasare, A este
obligata sa colecteze integral TVA la data emiterii facturii,
respectiv 01.01.2013.
Persoana impozabila B deduce TVA pe masura platii
contravalorii facturii.
39
STUDII DE CAZ
Exemplu 5: Monografie contabila
Persoana impozabila A :
01.01.2013
4111 = % 1.240 lei
cl. 7 1.000 lei
4428 240 lei
01.03.2013 5311 = 4111 1.240 lei
4428 = 4427 240 lei (data exigibilitate TVA : 01.01.2013)
Persoana impozabila B:
01.01.2013
% = 401 1.240 lei
cl. 3, cl. 6
1.000 lei
4428
240 lei
(analitic pt TVA deductibil)
01.03.2013
401 = 5311 1.240 lei
4426 = 4428 240 lei
40
APEC
Asociatia Profesionala a
Economistilor si Contabililor din
Romania
www.apec-romania.ro
[email protected]
41