Transcript material tva la incasare
Legislaţia aplicabilă începând cu 1 ianuarie 2013:
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat ă prin O.G. Nr.15/2012
H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, modificat ă prin H.G. 1071/2012
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare
Legea nr.208/2012 pentru aprobarea OG nr.15/2012 Hotărârea nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, modifica tă prin HG 1071/2012
1
SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE
Presupune exigibilitatea TVA la:
Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate DAR NU mai târziu de Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii (dacă factura nu s-a emis)
Se aplică OBLIGATORIU persoanelor impozabile:
Care au sediul activit ăţ ii economice în şi sunt înregistrate în scopuri de TVA România care 1. Au realizat în anul precedent o cifră de afaceri < 2.250.000 lei 2. Se înregistrează în scopuri de TVA cu excepţia Contribuabililor care au sediul activităţii economice în afara României care sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România prin reprezentant fiscal, direct sau prin sedii fixe ( ex.sucursale) Contribuabililor care fac parte dintr-un grup de TVA
Operaţiuni supuse sistemului TVA la încasare:
Operaţiuni supuse taxării în România cu excepţia Operaţiuni lor neimpozabile in România Operaţiuni scutite de TVA Operaţiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxării inverse Operaţiuni realizate către un beneficiar afiliat Anumite operaţiuni cu numerar 2
Exemplu privind anumite excepţii pentru plăţile în numerar
•
În cazul încasării în numerar a contravalorii facturii, furnizorul/ prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la încasare, exclude de la aplicarea sistemului TVA la numerar până în ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice autorizate, liber încasare acele sume dintr-o factură care sunt încasate în înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică.
• • • •
Exemplu: Societatea A, care valoare de 1000 lei aplică sistemul TVA la încasare, livrează piese de schimb în valoarea de 1000 lei plus 240 lei TVA, este la care societatea A a către societatea B în data de 12 martie 2013. Factura în emisă în data de 12 martie, dată până încasat deja 500 lei în numerar de la societatea B.
Pe factura TVA emisă, societatea A va menţiona separat valoarea care a fost încasată în numerar şi a TVA aferentă, respectiv 403 lei plus 97 lei TVA pentru care se aplică regimul normal de exigibilitate, şi separat diferenţa de 597 lei plus 143 lei în dreptul căreia se înscrie menţiunea „TVA la încasare”.
Dacă în data de 20 aprilie 2013 societatea B va face o altă plată în numerar de 300 lei, la societatea A exigibilitatea TVA aferente acestei sume încasate în numerar, respectiv 58 lei, intervine la data de 20 aprilie 2013.
La societatea B exigibilitatea taxei aferente acestei în data de 20 aprilie 2013, respectiv B va deduce TVA în sumă de 58 lei in decontul lunii aprilie 2013.
plăţi intervine de asemenea
3
SISTEMUL TVA LA ÎNCASARE
Dată aplicare: Persoana obligată să aplice sistemul: Notificare intrare în sistem/din oficiu: Notificare ieşire din sistem:
1 ianuarie 2013
înregistrată în scopuri de TVA înainte de 1 oct. 2012 înregistrată în scopuri de TVA în perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012 cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 < 2.250.000 lei cifra de afaceri obţinută în perioada 1 octombrie 2012 – 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 octombrie 2012 (Formularul „097”) 25 ianuarie 2013 (Formularul „097”) până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul
Prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013
până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul
Prima zi de înregistrare în scopuri de TVA
se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului începând cu 1 ianuarie 2013 Fără notificare, înregistrare din oficiu de organul fiscal, la data înregistrării până pe data de 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care a fost depăşit plafonul 4
Exemplu privind notificarea ieşirii /intrării din/în sistemul TVA la încasare
• O persoană impozabilă aplică sistemul TVA la încasare la 1 ianuarie 2013 şi are perioada fiscală trimestrul, dar în trim II al anului 2013 depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei. În consecinţă are obligaţia să depună o notificare pentru ieşirea din sistem pe data de 25 iulie 2013 , şi nu va mai aplica sistemul TVA la încasare din prima zi a celei de a doua perioade fiscale următoare celei în care a depăşit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013.
• Dacă în anul 2014 această persoană impozabilă nu va depăşi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra din nou sub incidenţa prevederilor art.
134 2 alin. (3) lit.a)
şi va depune o notificare conform art 156 3 alin.(11) pe data de 25 ianuarie 2015 în vederea intr ării în sistemul TVA la încasare începând cu data de 1 aprilie 2015, dacă va avea perioada fiscală trimestrul, sau începând cu data de 1 februarie 2015 , dacă va avea perioada fiscală luna.
5
Sistemul TVA la incasare – fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplica sistemul
ACHIZITII VANZARI
Ce operatiuni ?
Deducere TVA la plata facturii pentru achizitii de bunuri si servicii taxabile de la orice persoana Daca TVA nu se plateste in perioada fiscala in care a fost primita factura se inregistreaza in ct. 4428 Colectare TVA la:
-incasare -sau in a 90a zi de la data facturii /
data operatiunii Soc B
-Cu excepţia operaţiunilor prevăzute
la art 134 2 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare Deducere TVA conform regulilor generale:
-Achizitii supuse taxarii-inverse -Achizitii intracomunitare de bunuri -Importuri (pe baza DVI) 6
Sistemul TVA la incasare – fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica sistemul
Achizitii
1. De la persoane care aplica sistemul TVA la incasare
Vanzari
Deducere TVA la plata Colectare TVA conform regulilor generale pentru operatiuni taxabile
cu exceptia
Catre orice persoana
-
Deducere TVA conform regulilor normale: pentru operaţiunile prevăzute la art 134 2 alin.(6) excluse de la aplicarea încasare sistemului TVA la 2.De la persoane din RO care NU aplica sistemul TVA la incasare Soc. C Deducere TVA conform regulilor generale art 145 alin.(1)
7
Calculul cifrei de afaceri
• Pentru stabilirea cifrei de afaceri se are in vedere baza de impozitare de pe randurile din deconturile de taxa (inclusiv randurile de regularizari) corespunzatoare operatiunilor taxabile si scutite cu drept de deducere, si operatiunillor care au locul in strainatate in conformitate cu Codul fiscal. • Pentru stabilirea plafonului de 2.250.000 lei se vor lua in considerare doar perioadele in care persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA cazul micilor întreprinderi). ( în cazul persoanelor care se înregistrează după ce li s-a anulat codul de înregistrare în scopuri de TVA precum şi în 8
Stabilirea datei încasării, respectiv a datei exigibilităţii TVA la furnizorul care aplică sistemul TVA la încasare
• Prin incasare se intelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obtine contrapartida de la beneficiarul sau (inclusiv de la terti): • În cazul încasărilor prin bancă de tipul transfer-credit, data încasării contravalorii totale/parţiale a livrării de bunuri/prestării de servicii de către persoana care aplică sistemul TVA la încasare, este data înscrisă în extrasul de cont, sau în alt document asimilat acestuia • Data încasării în situaţia în care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de către cumpărător, este data înscrisă în extrasul de cont sau în alt document asimilat acestuia.
• În cazul plăţii în natură, data încasării este data la care intervine faptul generator de • Compensare: – taxă pentru livrarea/prestarea obţinută drept contrapartidă pentru livrarea/prestarea efectuată
intre persoane juridice – data compensarii realizate conform HG 685/1999 şi a OUG 77/1999.
–
Intre persoane juridice si alte persoane – proces verbal de compensare
9
Stabilirea datei încasării, respectiv a datei exigibilităţii TVA la furnizorul care aplică sistemul TVA la încasare
• Completare conform Ghidului p
rivind aplicarea sistemului TVA la încasare
• În cazul compensării între persoane juridice se aplică prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele şi procedura de urmat astfel: – 1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile şi care au o valoare individuală mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizată pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management şi Informatică) – 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individuală mai mică de 10.000 lei: * în cazul în care persoanele juridice optează să intre în sistemul de compensare prevăzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1 * sistemul în cazul în care persoanele juridice nu optează să intre în de compensare compensarea se H.G. nr. 685/1999.
prevăzut de H.G. nr. 685/1999, realizează pe baza documentelor prevăzute de 10
Stabilirea datei încasării, respectiv a datei exigibilităţii TVA la furnizorul care aplică sistemul TVA la încasare
- Cesiunea de creante: în situaţia în care furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele data încasării este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii. – în situaţia în care beneficiarul cesioneaza furnizorului/prestatorului orice creante (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plată pentru achiziţiile efectuate, data încasării este data cesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate. 11
Exemplu de încasare prin cesiunea creantei de către furnizor • Societatea A, aplică sistemul TVA la încasare, a emis o factură pentru livrarea unui bun în sumă de 124.000 lei (inlcusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 înregistrat în creditul contului 4428 “TVA neexigibilă”, nefiind încasată de la beneficiar în perioada fiscală respectivă.
• La data de 15 martie 2013 societatea A cesionează către societatea N creanţa aferentă acestei facturi, care nu este încasată de la beneficiarul B.
data de 20 aprilie 2013.
• În ceea ce priveşte factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie va 2013 având perioada fiscală luna calendaristică, care către societatea B. TVA în sumă de 24.000 lei a fost Preţul cesiunii este de 80.000 lei şi este încasat în se consideră că aceasta este încasată şi exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A având obligaţia să colecteze TVA în sumă de 24.000 lei, respectiv evidenţia suma TVA de 24.000 lei în debitul contului
4428
“TVA neexigibilă” şi concomitent în creditul contului “4427 TVA colectată“ 12
Determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrărilor de bunuri/prestării de servicii– Cesiunea de creanţe –Exemplu P.i. A
factura 10.02.2013
P.i. B
Per.fiscală - val totală 124.000 lei achită fact.
luna - TVA 24.000 lei integral 20.04.2013
• • Cesionează creanţa către S.C. N
P.i. A P.i. B
15.03.2013
Preţul 80.000 lei are obligaţia colectării taxei în sumă de 24.000 lei în luna 03.2013
are amânat dreptul de deducere în sumă de 24.000 lei până în luna 04.2013 13
Exemplu de încasare prin cesiunea creantei de către beneficiar • Societatea B, care aplică sistemul TVA la încasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 către societatea A bunuri (cărţi supuse cotei de TVA de 9%) a căror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. În data de 10 mai 2013 societatea A a cesionat societăţii B dreptul său de rambursare conform art. 30 din Codul de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La 100.000x9/109=8.257 lei.
procedură fiscală, în sumă de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013 se consideră că societatea A a plătit / societatea B a încasat suma de această dată: • - societatea A va putea să deducă taxa aferentă achiziţiei astfel: Diferenţa de 743 rămasă în contul 4428 TVA neexigibilă va putea fi dedusă la momentul plăţii.
• -societatea B va colecta TVA aferentă livrării corepunzător creanţei care i-a fost cesionată, respectiv 8.257 lei. Pentru diferenţa de 743 lei rămasă în contul 4428 TVA neexigibilă, exigibilitatea va interveni în cea de-a 90 zi conform art. 134 2 alin.(5) din Codul fiscal, dacă presupunem că A nu a mai facut nicio plată până la data respectivă.
14
Determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrărilor de bunuri/prestării de servicii– Cesiunea de creanţe
•
factură din 11.02.2013
P.I.B P.I.A.
Valoarea totală 109.000 lei TVA 9.000 lei * la data de 10.05.2013 A cesionează lui B dreptul de rambursare în sumă de 100.000 lei * la data de 20.08.2013 A achită lui B diferenţa de 9.000 lei P.i. B →
colectează TVA corespunzător creanţei cesionate la data de 10.05.2013:
100.000 x 9 / 109 = 8.257 lei → P.i. A → →
pentru diferenţa de 743 lei rămasă în contul 4428, exigibilitatea intervine în cea de a 90-a zi calendaristică de la emiterea facturii deduce TVA în data de 10.05.2013 în sumă de 8.257 lei corespunzător creanţei cesionate diferenţa de 743 lei rămasă în contul 4428 va fi dedusă la data plăţii diferenţei, respectiv 20.08.2013
15
Stabilirea datei încasării, respectiv a datei exigibilităţii TVA la furnizorul care aplică sistemul TVA la încasare
• Încasare efectuată prin instrumente de plată: cec, cambie şi bilet la ordin, data încasării , este: a) data înscrisă în extrasul de cont, dacă instrumentul de plată nu este girat de furnizor, fiind încasat sau scontat; b) data girului, în situaţia în care furnizorul/prestatorul care aplică sistemul TVA la încasare girează instrumentul de plată altei persoane. În acest scop se păstrează o copie de pe instrumentul de plată care a fost girat, în care se află menţiunea cu privire la persoana către care a fost girat instrumentul de plată.
16
Cum se determina TVA exigibilă parţiale daca există ale facturii plăţi
• Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta, aplicandu-se procedeul sutei marite, respectiv 24 x 100/124, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse. • • •
Exemplu: Compania A, aplica sistemul TVA la incasare si emite o factura in valoare de 2000 lei +TVA 480 la data de 10 martie 2013 În data de 20 aprilie 2013 incaseaza suma de 620 lei din total factura. Calculul TVA exigibil ă aferentă încasării parţiale= 620 lei x24/124 = 120 lei TVA exigibilă
17
Reguli pentru facturile totale emise inainte de intrarea in sistem • • • • Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator ( livrarea/prestarea) intervine dupa intrarea in sistem -
se aplica regulile generale referitoare la exigibilitate
Exemplu: Compania A aplic ă de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare. In data de 12 decembrie 2012, emite o factura catre compania B pentru contravaloarea totala a valoare de 5000 lei+1200 lei TVA.
livrării unui bun in Livrarea bunului are loc in ianuarie 2013, iar factura este incasata în data de 22 februarie 2013. Compania A, deşi aplica sistemul de TVA la incasare de la 1 ianuarie 2013, pentru factura respectiva aplica regimul normal de taxa , intrucât TVA a fost deja colectată în anul 2012.
18
Reguli pentru facturi le parţiale emise inainte de intrarea in sistem
• • • • Facturile emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii, inainte de intrarea in sistemul TVA la încasare, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa intrarea in sistem -
sistemul TVA la incasare numai pentru diferentele care vor fi facturate dupa data intrarii in sistem se aplica
Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la incasare. In data de 14 decembrie 2012, emite o factura catre compania B, pentru contravaloarea partiala (30%) a unei bunuri, factura livrări de parţială fiind in valoare de 4000 lei+ 960 lei TVA.
Livrarea bunului are loc in data de 15 martie 2013, cand se emite si factura de regularizare . Pentru diferenţa de 70%, respectiv 9.333
lei + 2240 lei TVA, pe factura de regularizare se menţionează “ TVA la încasare“, iar în dreptul avansului regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se înscrie această menţiune, nefiind supus sistemului TVA la încasare .
19
Reguli pentru facturile totale emise inainte de iesirea din sistem
• • • • • • • Facturile emise pentru contravaloarea totala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa iesirea din sistem –
se continua aplicarea sistemului TVA la încasare
Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare şi are perioada fiscală luna. La data de 10 mai 2013 depaseste plafonul de 2.250.000 RON. La data de 15 iunie 2013 emite o factura valoare de 6000 lei + 1440 lei TVA.
înainte de livrarea bunurilor, in Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013.
Societatea A va depune notificare pentru iesirea din sistem pana pe data de 25 iunie 2013.
Pentru factura emisa in data de 15 iunie 2013 (6000 lei + 1440 lei TVA) se aplica in continuare sistemul de TVA la incasare.
Factura se devine încasează în data de 26 august 2013, dată la care TVA exigibilă atât la furnizor cât şi la beneficiar.
20
Reguli pentru facturi le parţiale emise inainte
• • • •
de iesirea din sistem
• Facturile emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa iesirea din sistem
facturat ă inainte de iesirea din sistem.
–
se continua aplicarea sistemului numai pentru contravaloarea partiala
Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul de TVA la incasare , având perioada fiscală luna. Începând cu data de 1 august 2013 iese din sistem ca urmare a depăşirii plafonului de 2.250.000 lei în cursul lunii iunie 2013.
La data de 1 iulie 2013 emite o factura par ţiala înainte de livrarea bunurilor, în valoare de 1000 lei +240 TVA (20% din valoarea totala a livrarii). Livrarea se efectueaza in data de 12 august 2013, şi se emite factura de regularizare. Pe factura de regularizare se va menţiona în dreptul sumei de 1000 + 240 “TVA la încasare”, iar în dreptul diferenţei de 80% , respectiv 4000 lei +960 lei TVA nu se face această menţiune, aplicând regimul normal de exigibilitate.
21
• • • • • • •
Reguli de atribuire a încasării/plăţii
Pentru facturile partiale emise inainte de intrarea in sistemul TVA la atribuie mai intai partii din factura neincasat încasare, neîncasate integral inainte de intrarea in sistem, orice suma incasata/platita dupa intrarea furnizorului/prestatorului in sistemul de TVA la incasare se ă/neplatită până la intrarea in sistem at ât la furnizor cât si la beneficiar.
Exemplu: Compania A emite la data de 20 decembrie 2012 o factura par 2012 nu s-a încasat contravaloarea acestei facturi.
ţială înainte de prestarea unui serviciu în valoare de 300 lei + 72 lei TVA. În anul De la data de 1 ianuarie 2013, compania A aplic ă sistemul TVA la incasare.
In data de 20 ianuarie 2013 emite factura de regularizare (final ă) în valoare de 1000 lei +240 lei TVA, lei dată la care înregistrează TVA neexigibilă de 168 corespunzătoare diferenţei facturate în anul 2013 de 700 lei.
Compania A încasează de la clientul său suma de 600 lei.
pe data de 15 februarie 2013 Din suma încasată se atribuie 372 lei pentru partea facturată în luna decembrie 2012, iar diferenţa de 228 se atribuie părţii facturate în luna ianuarie 2013.
Din TVA neexigibiliă de 168 lei s-a scăzut suma de 44 lei corespunzătoare părţii din încasare atribuită părţii facturate în ianuarie 2013.
22
Reguli de atribuire a încasării pentru facturile ce conţin mai multe cote/regimuri de TVA
• Persoana impozabilă care încasează parţial o factură cuprinzând contravaloarea unor livrări de bunuri/prestări de servicii care conţin mai multe de cote de TVA de impozitare, are şi/sau mai multe regimuri dreptul să aleagă bunurile/serviciile care consideră că au fost încasate parţial pentru a determina suma taxei încasate în funcţie de cote, respectiv regimul aplicabil.
23
Ajustarea bazei impozabile în cazul reducerilor de preţ, a anulării contractelor, altor evenimente
• În situaţii precum reduceri de preţuri, anularea totală sau parţială a unui contract, alte evenimente prevăzute la art. 138 din Codul fiscal, acestor care intervin contribuabilii vor emite facturi semnul minus baza furnizor/prestator, se taxa ulterior facturării, în care înscriu cu impozabilă şi TVA aferentă operaţiuni, chiar dacă TVA nu a devenit exigibilă la data respectivă.
• Ca regulă, atât la beneficiar cât şi la deductibilă la beneficiar ajustează mai întâi taxa neexigibilă şi doar în situaţia în care nu mai există diferenţe de taxă neexigibilă se ajustează colectată la furnizor/prestator, respectiv taxa 24
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
Art.134.2 alin.(10) şi (11) C.F, pct.20 Norme
•
Situaţie I
: a fost emisă factura şi ulterior operaţiunea este anulată total sau parţial, înainte de livrarea bunurilor/prestarea serviciilor.
• Regula de ajustare: *Dacă are loc anularea totală a operaţiunii, exigibilitatea taxei intervine la data anulării, astfel că: se anulează taxa neexigibilă; *Dacă are loc anularea parţială a operaţiunii: se anulează taxa colectată; se operează reducerea taxei neexigibile; cu diferenţa, se diminuează taxa colectată, dacă cuantumul taxei aferente anulării depăşeşte taxa neexigibilă 25
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
Art.134.2 alin.(10) şi (11) C.F, pct.20 Norme
•
Situaţie II :
refuzuri totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea şi preţul bunurilor livrate/serviciilor prestate; anularea totală sau parţială a contractelor.
• Regula de ajustare : * Dacă au/are loc refuzuri totale/anularea totală exigibilitatea intervine la data anulării, astfel că: se anulează taxa neexigibilă; * Dacă au/are loc refuzuri parţiale/anularea parţială: se anulează taxa colectată; se operează reducerea taxei neexigibile; cu diferenţa, se diminuează taxa colectată, dacă cuantumul taxei aferente refuzului/anulării depăşeşte taxa neexigibilă.
26
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
Art.134.2 alin.(10) şi (11) C.F, pct.20 Norme
•
Situaţie III
: acordarea de reduceri de preţ după livrarea bunurilor/prestarea serviciilor • Regula de ajustare: se operează reducerea taxei neexigibile; cu diferenţa se diminuează taxa colectată, dacă cuantumul taxei aferente reducerii de preţ depăşeşte taxa neexigibilă •
Situaţie IV :
contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului.
• Regula de ajustare: se operează anularea taxei neexigibile aferente; 27
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
Art.134.2 alin.(10) şi (11) C.F, pct.20 Norme
•
Situaţie V
:
cumpărătorul returnează ambalajele, pentru ambalajele care circulă prin facturare.
• Regula de ajustare
: la pct.I
la fel ca la situaţia de
28
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
Art.134.2 alin.(10) şi (11) C.F, pct.20 Norme
• În situaţia livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care se aplică sistemul TVA la încasare, dacă evenimentele menţionate la art. 138 intervin după cea de a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, după caz, de la data termenului limită pentru emiterea acesteia, taxa este exigibilă la data la care intervine evenimentul.
• Nu mai discutăm de anularea taxei neexigibile pentru că nu mai este o taxă neexigibilă după 90 de zile 29
Ajustarea bazei impozabile în cazul reducerilor de preţ, a anulării contractelor, altor evenimente
• • • •
Exemplu
2013 : Societatea A, care beneficiarul B o neexigilă”.
aplică sistemul TVA la încasare, emite către factură pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie în valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factură 6.200 lei. TVA în sumă de 1.200 lei se înregistrează în creditul contului “4428 TVA La data de 20 februarie 2013 beneficiarul încasează suma de 2000 lei de la său. TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 2000x24/124= 387 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată.
În data de 25 martie 2013, societatea A acordă o reducere de beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
preţ Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x10/100=500 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 134 cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. 2 alin.(10) din Codul fiscal , în luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibilă în Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibilă în cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
30
Ajustarea bazei impozabile în cazul reducerilor de preţ, a anulării contractelor, altor evenimente
• • • Continuare exemplu: • Dacă presupunem că la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi încasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferentă acestei încasări se determină astfel: 5000x24/124= 968 lei şi se evidenţiază în debitul contului 4428 TVA neexigibilă şi concomitent în creditul contului 4427 TVA colectată.
În data de 25 martie 2013, societatea A acordă o reducere de preţ beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factură în care înscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei şi TVA aferentă, respectiv 1200x25/100 =300 lei.
Conform prevederilor art. 134 martie 2013 societatea A 232 lei 2 alin.(10) din Codul fiscal, va anula TVA în luna neexigibilă în cuantum de şi concomitent va diminua taxa colectată cu suma de 68 lei.
În această situaţei, societatea B va anula TVA neexigibilă de 232 lei şi concomitent va diminua TVA dedusă cu suma de 68 lei.
31
Ajustarea bazei de impozitare pentru situaţiile de la art.138
P.i. A factura din 10.01.2013 valoare bunuri 5.000 lei TVA neexigibilă 1.200 lei 6.200 lei încasează la 20.02.2013: 5.000 lei TVA aferentă 5.000 x 24/124 = 968 lei TVA neexigibilă 1200 - 968 = 232 lei acordă reducere de preţ 25.03.2013
25%; factură cu semnul minus P.i. B baza impozitare: 5.000 x 25/100 = 1.250 lei TVA aferentă: 1.200 x 25/100= 300 lei P.i. A va anula TVA neexigibilă de 232 lei; va diminua TVA colectată cu suma de 68 lei P.i. B va anula TVA neexigibilă de 232 lei; va diminua TVA dedusă cu suma de 68 lei
32
Cursul de schimb utilizat în cazul operaţiunilor supuse TVA la încasare • In cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare cursul de schimb care se aplica este ultimul curs de schimb comunicat de BNR, Banca Centrala Europeana ori utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, valabil la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operatiunea in cauza daca nu ar fi fost supusa sistemului TVA la incasare. • • • • Exemplu: Compania A livrează bunuri în valoare de 7.000 euro către compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplică sistemul TVA la încasare, iar factura este emisă la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil în data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A încasează contravaloarea integrală a facturii în data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va înregistra ca taxă neexigibilă aferentă livrării suma de 7.560 , calculată astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24%= 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferentă livrării intervine la data încasării, respectiv 15 mai 2013, dată la care societatea A trebuie să colecteze TVA în sumă de 7.560 lei.
33
Cursul de schimb pentru determinarea bazei de impozitare Art.139
1 C.F.
•
Exemplu: P.i. A P.i. B
– Data livrării: 20.02.2013 – curs 4,5 lei/E – Data facturii: 10.03.2013
– Valoarea bunului: 7.000 E – Încasare: 15.05.2013 – curs 4,4 lei/E – Baza impozabilă 7.000 E x 4,5 = 31.500 lei – TVA neexigibilă aferentă livrării: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei – TVA colectată la 15.05.2013 = 7.560 lei 34
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferentă achiziţiilor efectuate în cadrul sistemului de TVA la încasare
Dreptul de deducere a TVA intervine furnizor/ prestator a taxei aferente taxa deductibilă:
la momentul achitării
către achiziţiilor efectuate DOAR pentru de către persoanele impozabile care aplică sistemul TVA la încasare, indiferent dacă acestea realizează şi operaţiuni care nu se supun sistemului TVA la încasare de persoanele impozabile care nu efectueaz aplică sistemul TVA la încasare (inclusiv contribuabili care au sediul activităţii economice în afara României dar sunt înregistraţi în scopuri de TVA în România) care ă achiziţii de la persoane care aplică sistemul TVA la încasare Important: Nu se speciale, amână dreptul de deducere pentru operaţiunile care sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la operaţiuni supuse taxării inverse, operaţiuni supuse regimurilor livrări/prestări către persoane afiliate) încasare (ex.
Contabilitatea ţine prin intermediul contului 4428 “TVA neexigibilă” dacă taxa nu este achitată operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare se va 35
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferentă achiziţiilor efectuate în cadrul sistemului de TVA la încasare
• Contribuabilii care aplică sistemul TVA la încasare , precum şi contribuabilii care fac achiziţii de la cei care aplică sistemul TVA la încasare, dacă nu au drept de deducere integral sau parţial a TVA, nu vor reflecta ca taxă neexigibilă taxa nedeductibilă aferentă achiziţilor, indiferent dacă taxa aferentă este sau nu achitată.
36
Deducerea TVA aferentă achiziţiilor
Exemplu: P.i. A factura din 14.05.2013 P.i. B valoare bunuri 100.000 lei TVA 24.000 lei perioada fiscal ă luna achiziţie cu drept de achită în 05.06.2013
prin extras bancar 30.000 lei deducere limitat 50% D 4428 TVA neexigibilă la 14.05.2013 12.000 lei (24.000 x 50%) D 4426 TVA exigibilă la 5.06.2013 2903 lei (30.000 x 24/124) x 50%) 50% din TVA din factură este nedeductibilă şi nu se înregistrează în TVA neexigibilă
37
Determinarea TVA deductibilă în cazul plăţilor parţiale
• Pentru determinarea taxei deductibile aferente integrale sau se plăţii contravalorii parţiale a livrării de bunuri sau a prestării de servicii aplică procedeul de calcul prevăzut la art. 134 2 alin. (8) din Codul fiscal.
• Exemplu: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare, având perioada fiscală luna calendaristică, emite o factură pentru o livrare de bunuri în valoare de 3000 lei plus TVA 720 lei în data de 14 mai 2013 către societatea B.
• Dacă taxa nu se achită în aceeaşi perioadă fiscală se înregistrează în contul 4428 “ TVA neexigibilă”. În data de 5 iulie 2013, societatea B plăteşte parţial prin extras bancar suma de 1300 lei.
• Taxa deductibilă aferentă acestei plăţi se calculează astfel: 1300 x 24/124 = 252 lei “ TVA neexigibilă”.
şi se evidenţiază în debitul contul 4426 „TVA deductibilă”, concomitent cu evidenţierea în creditul contului 4428 38
Determinarea datei plăţii în funcţie de modalitatea de plată • • • • • • În cazul plăţilor efectuate prin instrumente de plată de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie şi bilet la ordin, data plăţii este: – data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia în situaţia în care cumpărătorul este emitentul instrumentului de plată; – data girului către furnizor/prestator, în situaţia în care cumpărătorul nu este emitentul instrumentului de plată, fiind obligatorie păstrarea unei copii a instrumentului de plată .
În cazul plăţilor prin carduri de debit sau de credit , data plăţii este data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia.
În cazul plăţilor prin bancă de tipul transfer-credit, data plăţii este data înscrisă în extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; În cazul cesiunii de crenţe – data plăţii este data cesiunii creanţei de către beneficiar pentru plata achiziţiilor sale.
În cazul compensării data plăţii este data ordinului de compensare, sau a procesului verbal de compensare.
În cazul plăţii în natură, data plăţii este data la care intervine faptul generator de taxă pentru livrarea /prestarea care reprezintă contrapartidă pentru achiziţia de bunuri/servicii efectuată.
39
Justificarea deducerii TVA
Justificarea deducerii TVA pentru : achiziţii efectuate de contribuabilii care aplică sistemul TVA la încasare, achiziţii efectuate de persoane care nu aplică sistemul TVA la încasare de la contribuabili care aplică sistemul TVA la încasare
Cu factura şi dovada plăţii TVA aferentă achiziţiei efectuate
.
40
Jurnalele pentru cumparari si vanzări
• Jurnalele pentru vânzări şi cele pentru cumpărări ale persoanei care aplică TVA la încasare, precum şi jurnalele pentru cumpărări ale persoanelor care fac achiziţii de la persoane care aplică TVA la încasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmărească în fiecare perioadă fiscală diferenţele de taxă neexigibile, priveşte taxa deductibilă.
• În acest sens prin normele metodologice au fost prevăzute informaţiile minime necesare pentru aceste operaţiuni.
atât în ce priveşte taxa colectată cât şi în ce • În anexă sunt prezentate modele ale acestor jurnale corespunzător informaţiilor necesare evidenţierii TVA neexigilă 41
Prevederi referitoare la jurnalele de vânzări Art.155 C.F; pct.79 Norme
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care aplică sistemul TVA la încasare au obligaţia să menţioneze în
jurnalele pentru
pentru
vânzări
facturile emise livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacă exigibilitatea taxei nu intervine în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
42
Prevederi referitoare la jurnalele de vânzări Art.155 C.F; pct.79 Norme
În jurnalul pentru vânzări se vor trece şi următoarele informaţii: a) numărul şi data documentului de încasare/data la care a expirat termenul limită de 90 de zile; b) valoarea integrală a contravalorii livrării de bunuri/prestării de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabilă şi TVA aferentă; d) valoarea încasată, inclusiv TVA, precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei încasate /diferenţele de sume neîncasate, care devin exigibile la expirarea termenului limită de 90 de zile precum şi baza impozabilă şi TVA exigibilă corespunzătoare sumei respective; e) diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă.
43
Prevederi referitoare la jurnalele de vânzări Art.155 C.F; pct.79 Norme
Facturile care au TVA la expirarea termenului care devine neexigibilă integral sau parţial vor fi preluate în fiecare jurnal pentru vânzari până când toată taxa aferentă devine exigibilă ori ca urmare a încasării, sau, după caz limită de 90 de zile cu menţionarea informaţiilor prevăzute mai sus.
În cazul informaţiei de la lit. d) se va menţiona numai suma încasată în perioada fiscală pentru care se întocmeşte jurnalul pentru vânzări, sau, după caz, baza impozabilă şi TVA exigibilă ca urmare a expirării termenului limită de 90 de zile.
44
Prevederi referitoare la jurnalele de cumpărări Art.155 C.F; pct.79 Norme
Persoanele impozabile care bunuri/servicii de la persoane care fac achiziţii de facturile primite pentru taxei, nu intervine aplică sistemul TVA la încasare, înregistrează în jurnalul pentru cumpărări livrări de bunuri/prestări de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la încasare, chiar dacă exigibilitatea, respectiv deductibilitatea în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
care Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA aplică sistemul TVA la încasare înregistrează în jurnalul pentru cumpărări facturile primite pentru livrări de bunuri/prestări de servicii, chiar dacă taxa nu este deductibilă în perioada fiscală în care a fost emisă factura.
45
Prevederi referitoare la jurnalele de cumpărări Art.155 C.F; pct.79 Norme
În jurnalul de cumpărări
informaţii:
se vor trece şi
următoarele
a) numărul şi data documentului de plată; b) valoarea integrală a contravalorii achiziţiei de bunuri/ prestării de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabilă şi taxa pe valoarea adăugată aferentă; d) valoarea plătită,inclusiv TVA şi corespunzător baza impozabilă şi TVA exigibilă; e) diferenţa reprezentând baza impozabilă şi TVA neexigibilă 46
Prevederi referitoare la jurnalele de cumpărări Art.155 C.F; pct.79 Norme
sau pentru aferentă devine exigibilă ca urmare a plăţii, cu Facturile care au TVA neexigibilă integral parţial vor fi preluate în fiecare jurnal cumpărări până când toată taxa menţionarea informaţiilor prevăzute mai sus.
În cazul informaţiei de la lit. d) se va menţiona numai suma plătită în perioada fiscală pentru care se întocmeşte jurnalul pentru cumpărări.
47
Aspecte privind ajustarea TVA încasare Natura operaţiunii în cadrul sistemului de TVA la Achiziţii de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal) Achiziţii de bunuri de capital (art. 149, Cod Fiscal) Ajustarea TVA:
Se efectueaz ă la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaţiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziţionate) pentru: taxa deductibilă = taxa
efectiv
plătită furnizorului; taxa aferentă valorii neamortizate in limita sumei achitate (în cazul activelor corporale fixe) Se efectueză la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea (de exemplu, bunul de capital îşi încetează existenţa) pentru: taxă efectiv dedusă aferentă sumei plătite către furnizor, corespunzătoare perioadei rămase din perioada de ajustare 48
Ajustarea TVA în funcţie de sistemul TVA la încasare • • • • • • • Exemplu pentru ajustarea TVA efectuată pentru alte bunuri decât cele de capital prevăzută la art 148 din Codul fiscal: Societatea A, care aplică sistemul TVA la încasare ( sau a cumpărat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la încasare) a achiziţionat în ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil societatea A în valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziţiei plăteşte furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activităţi cu drept de deducere integral.
În luna martie 2014, apare primul eveniment care generează ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activităţi fără drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie să efectueze ajustarea taxei deduse astfel: - valoarea bunului) neamortizată a bunului este de 7.000 lei (reprezintă 70% din valoarea - TVA dedusă 1.200 lei - ajustarea calculata lei, în funcţie de valoarea rămasă neamortizată: 1.200 x70%=840 în favoarea statului În luna iunie 2014 societatea A mai plăteşte furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezintă TVA. Taxa de dedus se determină proporţional cu valoarea rămasă neamortizată la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei taxă care nu se deduce. Diferenţa de 150 lei (500-350) se deduce.
49
Ajustarea TVA în funcţie de sistemul TVA la încasare • Continuare • - În luna septembrie 2014, apare al doilea eveniment care generează ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activităţi cu drept de deducere. • - Valoarea rămasă neamortizată este de 6.000 lei ( reprezentând 60% din valoarea bunului) • - TVA achitată: 1.200 lei +500 lei=1.700 lei • - ajustarea calculata în funcţie de valoarea rămasă neamortizată: 1.700x60%=1.020 lei în favoarea persoanei impozabile • - În luna decembrie 2014 societatea A plăteşte furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezintă 700 lei. Taxa de dedus se determină în funcţie de valoarea rămasă neamortizată la data fiecărui eveniment care generează ajustarea taxei, astfel: 700x70% –700x60%=490-420= 70 lei nu se deduc, iar diferenţa de 630 lei (700-70 ) se deduce.
• [...] 50
• • • • • Ajustarea TVA în funcţie de sistemul TVA la încasare
Exemplu pentru ajustarea TVA art 149 din Codul iscal aferentă bunurilor de capital prevăzute la O persoană impozabilă B cumpară un bun de capital (o clădire) de la persoana impozabilă A. Ambele persoane aplică sistemul TVA la încasare.
Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei 24.000 lei. Prin contractul dintre capital va fi pus la 20.07.2013
TVA la aferentă care devin scadente la plată corespunzator, prima tranşă data (20.07.2013), a doua ultima urmând ca plata să se facă în 4 tranşe egale de 25.000 lei + punerii dispoziţia persoanei impozabile B la data de bunului şi TVA aferentă este de părţi se stabilesc următoarele: bunul de tranşă la 31.12.2013, a treia tranşă la 30.06.2014 şi tranşă la 31.12.2014. Plăţile se efectuează cu respectarea prevederilor contractuale.
la dispoziţia persoanei impozabile B Perioada de ajustare incepe de la 1 ianuarie a anului in care bunul de capital este pus la dispozitia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013.
În perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat în scopul operaţiunilor taxabile ale persoanei impozabile B respectiv, operaţiuni de închiriere în regim de taxare cu TVA prin opţiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal.
51
Ajustarea TVA în funcţie de sistemul TVA la încasare • • • • • •
Continuare Începând cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat în integralitate pentru realizarea de operaţiuni de închiriere în regim de scutire de TVA fără drept de deducere în sensul art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032
- TVA aferentă achiziţiei bunului de capital: 24.000 lei.
- TVA dedusă conform plăţilor efectuate până la data la care intervine evenimentul care generează ajustarea: 18.000 lei, corespunzător celor trei tranşe de plată efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentul care ajustarea: 18.000 x 19/ 20 = 17.100 lei, generează în favoarea statului.
Diferenţa de 900 de lei reprezintă taxa dedusă pentru anul 2013, în care bunul a fost utilizat pentru operaţiuni taxabile.
52
• • • • • • Ajustarea TVA în funcţie de sistemul TVA la încasare Continuare
La 31.12.2014 se plăteşte şi ultima tranşă, TVA aferentă fiind de 6.000 lei.
Se determină la momentul efectuării plăţii cuantumul TVA deductibile în funcţie de modul de utilizare a bunului de capital în perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se pot deduce, întrucât corespund celor 19 ani rămaşi din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaţiunilor scutite fără drept de deducere.
Suma de 300 lei aferentă anului 2013 se va deduce în decontul lunii decembrie 2014 şi se înscrie în decont la rândurile corespunzătoare de taxă dedusă.
La data de 3.03.2016 bunul de capital începe să fie utilizat în integralitate pentru operaţiuni taxabile.
– TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, în favoarea persoanei impozabile.
53
Decontul de TVA modificări prin OpANAF nr.1790/2012 – M.O.nr.791/26.11.2012
• S-a introdus o nouă secţiune “
Informaţii privind taxa pe valoarea adăugată neexigibilă sau nedeductibilă”
în care se înscriu informaţii privind : – –
Livrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate atât în perioada de raportare, cât şi în perioadele anterioare, a căror TVA aferentă a rămas neexigibilă, existentă în sold la sfârşitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicării sistemului TVA la încasare şi care urmează să devină exigibilă în perioadele ulterioare Achiziţiile de bunuri şi servicii efectuate atât în perioada de raportare, cât şi în perioadele anterioare, pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferentă existentă în sold la sfârşitul perioadei de raportare, şi care urmează să devină exigibilă în perioadele ulterioare.
54
Formularul 394 – Ordinul preşedintelui ANAF nr.1992/2012 – M.O. nr.17/09.01.2012
• Începând cu luna ianuarie 2013, pentru operaţiunile reprezentând livrări/prestări şi achiziţii efectuate pe teritoriul naţional de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA, s-a modificat formularul 394 “Declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA” • În formular se cuprind toate facturile emise/primite în perioada de raportare, inclusiv cele care au înscrisă menţiunea “TVA la încasare”.
55