Transcript 3.1 Liabilities

Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Tema 3.1(a)
Sección 21 Provisiones y
Contingencias
Sección 28 Beneficios a Empleados
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Las NIIF para las PYMES
Sección 21
Provisiones y Contingencias
3
Sección 21 – alcance
4
• La sección 21 se aplica a la contabilidad
e informes de provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes
excepto aquellas provisiones cubiertas por
otras secciones que incluyen:
– arrendamientos (Sección 20). Sin embargo,
esta Sección 21 cubre arrendamientos de
operaciones onerosas
– contratos de construcción (Sección 23)
– obligaciones por beneficios del empleado (Sec.
28)
– impuesto sobre la renta (Sección 29)
Sección 21 – provisiones
La provisiones son pasivos de tiempo y
cantidad incierta.
Un pasivo es una obligación presente…
Una obligación presente puede ser, ya
sea
–jurídica (contrato vinculante o requisito
reglamentario) o
–constructiva (se deriva de las acciones de
una entidad, en la cual la entidad no tiene
una alternativa realista de pago)
5
Sección 21 – ejemplos de provisiones
6
• Ej 1*: Desecho de la fábrica de A contaminó las
aguas subterráneas. Litigio: la comunidad
local busca compensación por los daños a la
salud debido a la contaminación. A reconoce
haber actuado mal. El tribunal está decidiendo
el alcance de la compensación. Los abogados
esperan un fallo en +2 años y la compensación
en el rango de UM1,000,000 a UM30,000,000.
* véase ejemplo 1 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 21 – ejemplos de provisiones
continuación
• Ej 2*: Desecho de la fábrica de A contaminó las
aguas subterráneas. Por ley se requiere
restaurar el medio ambiente. El costo estimado
de la restauración oscila entre 1,000,000 &
15,000,000. El período para completar la
restauración es incierto.
• Ej 3*: Un fabricante da garantías de sus
productos a los compradores. Garantía = hacer
bueno, por reparación o reemplazo los defectos
de fabricación que surjan dentro de 3 años
después de la venta.
•
véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la
Fundación IFRS.
7
Sección 21 – ejemplos de no provisiones
8
• Ej 4*: ‘provisión’ para autoseguro
• Ej 5*: Un operador de una estación de esquí
opera un negocio muy cíclico, con ‘años
buenos’ y ‘años malos’ dependiendo
principalmente del tiempo. Para reducir la
volatilidad de las ganancias, reconoce
‘provisiones’ en los ‘años buenos’ como
reserva para los ‘años malos’.
• Ej a: ‘provisión’ para depreciación
• Ej b: ‘provisión’ para cuentas de dudoso cobro
* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 21 – reconocimiento de
provisiones
•
9
Reconocer una provisión cuando:
– la empresa tiene una obligación a la fecha del
informe como resultado de un evento pasado;
– es probable (es decir, es más probable que no
suceda) que la empresa tendrá que transferir
beneficios económicos en pago; y
– la cantidad de la obligación se puede estimar
con seguridad.
El uso de estimados es parte esencial en la
preparación de los estados financieros y no
afecta su exactitud.
Sección 21 – ejemplo de oblig. constructiva
• Ej 12*: Desecho de la fábrica de A
contaminó las aguas subterráneas. La
ley no le exige a A que repare el
ambiente contaminado y no existe un
caso en la corte. Sin embargo, en el
periodo del informe la entidad anunció
públicamente que restauraría el
ambiente contaminado dentro de los
próximos 12 meses.
* véase ejemplo 12 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
10
Sección 21 – medición de provisiones
11
• Mida la provisión con el mejor estimado
de la cantidad requerida para pagar la
obligación a la fecha del informe =
cantidad de la obligación que una
empresa razonablemente pagaría al final
del período del informe o transferiría a
una tercera parte en ese momento.
• Revise las provisiones en cada fecha del
informe y ajústelas para reflejar el mejor
estimado vigente a la fecha del informe.
– La compensación del descuento es un
costo financiero
Seccióntion 21 – mejor estimado
12
•
Si hay gran cantidad de artículos, el mejor
estimado refleja la probabilidad de sopesar los
posibles resultados.
•
Si hay una sola obligación, el mejor estimado =
ajustado al resultado individual más probable
•
Valor actual usando tasa/s de descuento antes del
impuesto, que reflejen las evaluaciones vigentes
del mercado del valor del dinero en el tiempo (y
los riesgos específicos al pasivo, si no se han
reflejado ya en los estimados de flujos de caja).
Sección 21 – ejemplos de medición
13
•
Ej 14*: A tiene 1,000 unidades de un producto
vendido con garantías vigentes, es decir, A
repará los defectos encontrados hasta 6 meses
después de la venta.
Probabilidades y costo de reparación: defectos
grandes = 5% cambio por reparación de UM400;
defecto menor = 20% cambio por reparación de
UM100; A 75% cambio sin defectos.
•
Mejor estimado (valor esperado) = UM40,000
Cálculo: (75% x 1,000 unidades x cero) + (20% x 1,000
unidades x UM100) + (5% x 1,000 unidades x UM400)
* véase ejemplo 14 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 21 – ejemplos de medición
•
14
Ej 15*: Litigio por lesión personal interpuesto
por el cliente. Los abogados estiman 30% de
posible compensación = UM2,000,000 y 70%
cambio = UM300,000. Se espera el fallo en 2
años. Tasa de descuento = 4% por año (es
decir bonos del gobierno de 2-años = 5% menos
1% de riesgos específicos por pasivo).
Resultado individual más probable = UM300,000.
Porque solo otro resultado posible es mayor, mejor
estimado para pagar la obligación en 31/12/20X1
será mayor que el VA del resultado más probable
de UM300,000, Por ej., el VA de UM810,000 en 4%
= +UM748,890
* véase ejemplo 15 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 21 – ejemplo nueva medición
15
• Ej 25*: Provisión para un litigio = UM40,000 en
31/12/20X1 y nueva medición para UM90,000
en 31/12/20X2. UM3,000 del incremento =
compensación del descuento y el resto es
para la mejor información que esté disponible.
El aumento de UM50,000 será reconocido como
un gasto en la determinación del resultado del
período de la empresa para el año que finalizó
31/12/20X2
– UM3,000 = costo financiero
– UM47,000 = cambio en el estimado
* véase ejemplo 25 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 21 – revelación de la provisión
Por cada clase de provisión, sin comparativos
16
– una reconciliación muestra
–apertura y cierre del IL*
–adiciones, incluyendo ajuste a medidas
–cargados contra provisión en un período
–cantidades no usadas revertidas en un período
– naturaleza, pagos esperados (cantidad y tiempo)
– indicación de incertidumbres (cantidad y tiempo)
– cantidad de cualquier reembolso esperado y
cantidad reconocida como un activo
*IL = importe en libros
Sección 21 – pasivos contingentes
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Un pasivo contingente es:
(i) una obligación posible pero incierta; o
(ii) una obligación actual que no se
reconoce porque no cumple los criterios
de reconocimiento según párrafo 21.4.
Sección 21 – pasivos contingentes
18
No reconozca un pasivo contingente como
pasivo (excepto los pasivos contingentes de
una entidad adquirida en una fusión de
negocios).
Los pasivos contingentes se divulgan, a
menos que sea remota la posibilidad de flujo
de recursos.
Cuando una entidad es conjunta y
solidariamente responsable de una obligación,
la parte de la obligación que deben cumplir
terceras partes se trata como un pasivo
contingente.
Sección 21 – ejemplo de pasivo
19
contingente
• Ej 29*: La comunidad busca compensación de
A por daños a la salud como resultado de la
contaminación, que se cree, fue causada por la
planta de A.
Es dudoso si A es la fuente de la
contaminación porque
–muchas entidades operan en la misma área
produciendo desechos similares y no está claro
cuál empresa es la fuente del escape
–A ha tomado precauciones para evitar los
escapes y está defendiendo el caso con firmeza.
* véase ejemplo 29 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 21 – ejemplo de pasivo
contingente
20
• Ej 29 continución: Sin embargo, no está claro
si no causó el escape y sólo se sabrá
quién es el verdadero infractor después
de que se hayan realizado muchas
pruebas.
El asesor jurídico de A, espera el fallo del
tribunal en 2 años aproximadamente. Si
A pierde el caso, la compensación
probablemente esté en el rango de
UM1,000,000 hasta UM30,000,000.
Sección 21 – ejemplo de pasivo
contingente
21
• Ej 29 continuación:
Es posible que se cuestione si la entidad
tiene una obligación real – este es el
asunto que está determinando el tribunal.
– si se toma en cuenta toda la evidencia
disponible, es probable que la entidad
defienda el caso con éxito en el tribunal,
entonces la entidad tiene una posible
obligación y por lo tanto, un pasivo
contingente.
Sección 21 – revelación del pasivo
contingente
22
• Por cada clase de pasivo contingente, a
menos que la posibilidad de flujo sea
remota, divulgar una breve descripción de la
naturaleza del pasivo contingente y cuando
sea práctico:
– estimar su costo financiero (medido
como una provisión);
– indicación de incertidumbres de la
cantidad o tiempo y
– posibilidad de algún reembolso.
• Si no es posible hacer una o más de estas
revelaciones, ese hecho deberá ser
mencionado.
Sección 21 – activo contingente
23
No reconozca un activo contingente
como un activo.
Revele un activo contingente cuando sea
probable una entrada de beneficios
económicos.
Sin embargo, cuando el flujo sea casi
cierto, entonces el activo respectivo no
es un activo contingente, y su
reconocimiento es adecuado.
Sección 21 – revelación de activo
contingente
24
• Si es probable una entrada de beneficios
económicos (muy probable) pero no es
seguro, revele:
– una descripción de la naturaleza de los
activos contingentes al final del período
del informe, y
– cuando sea factible sin costo y esfuerzos
excesivos, una estimación de su efecto
financiero (medido usando los principios
establecidos para medir las provisiones).
• Si no es posible hacer esta revelación, se
hará mención de ello.
Sección 21 – revelaciones
perjudiciales
•
•
•
25
En casos muy raros, la revelación de parte o toda
la información requerida según párrafos 21.14–
21.16 puede esperarse que perjudique seriamente
la posición de la empresa en una disputa con
otras partes sobre el tema de la provisión, pasivo
contingente o activo contingente.
En estos casos, no se necesita revelar la
información, sino que se debe revelar la
naturaleza general de la disputa, junto con el
hecho y la razón por la cual la información no ha
sido revelada.
Nota: ningún reconocimiento y medición de la
exención para provisiones.
Las NIIF para las PYMES
Sección 28
Beneficios a los Empleados
26
Sección 28 – alcance
27
Los beneficios para los empleados (BE)
son todas las formas de consideración
dadas por una entidad a cambio del
servicio rendido por los empleados,
incluyendo los directivos y la
administración.
La sección 28 aplica a todos los BE,
excepto las transacciones de pago
basadas en acciones, que están cubiertas
por la Sección 26 Pago basado en
Acciones.
Sección 28 – tipos de beneficios para los
empleados
•
28
4 tipos de BE:
– beneficios para los empleados a corto plazo
– beneficios para los empleados post-empleo
– otros beneficios a los empleados a largo plazo
– beneficios por terminación
Y compensación del patrimonio (véase la
Sección 26)
Sección 28 – criterios generales de
reconocimiento
29
• Reconozca el costo de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por
el servicio rendido a la entidad en el
período del informe
– pasivo, después de deducir las
cantidades que se han pagado. Activo,
después del pago previo del gasto de BE
– gasto, a menos que otra sección requiera
el costo incluido como un activo (por
ejemplo inventario o PPyE)
Sección 28 – beneficios para los empleados
a
corto plazo
30
• Los beneficios para los empleados a
corto plazo (S/TEBs, por sus siglas en
inglés) se vencen todos dentro de los 12
meses después del final del período en
que los empleados han brindado el
respectivo servicio (de ahora en adelante
límite de 12 meses).
– pero se excluyen los beneficios por
terminación.
Sección 28 – beneficios para los empleados
a
•
31
corto plazo (C/P)
Ejemplos de S/TEBs incluyen:
– Sueldos, salarios y contribuciones al seguro
social;
– ausencias remuneradas a C/P (vacaciones
pagadas y enfermedad pagada) por ausencias
que se espera ocurran dentro del límite de 12
meses;
– participación en beneficios y bonos por pagar
dentro del límite de 12 meses; y
– beneficios no monetarios (seguro médico,
vivienda, auto y bienes y servicios gratis o
subsidiados para los actuales empleados.
Sección 28 – medición de BE a C/P
32
• Medición de BE a C/P que cumplen con
los criterios generales de
reconocimiento (anteriores)
– en la cantidad no descontada que se
espera pagar
Sección 28 – ejemplos BE a C/P
•
33
Ej 10*: Un empleado tiene derecho a 5 días por
enfermedad remunerados al año. El tiempo no
usado se acumula durante el año. El mismo se
asigna en base al PEPS. No se espera que
pierda la licencia por enfermedad.
El empleado 1 gana 400 por día de trabajo.
Registro de licencia por enfermedad: 4.5 días
acumulados en 1/1/20X1; 2 días tomados en
20X1. Aumento salarial = 5% efectivo 1/1/20X2.
31/12/20X1 pasivo = UM2,100 (es decir UM400
tasa salarial × 1.05 aumento × 5 (máx) días
vencidos al 31/12/20X1 y se espera que se
tomen en 20X2.
* véase ejemplo 10 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – ejemplos BE a C/P
•
•
34
Ej 13*: Igual al Ej 10, excepto que los días por
enfermedad no se pueden acumular para el
siguiente año calendario y no se consolidan
(es decir, no se pagan en efectivo).
No hay pasivo al 31/12/20X1 (ho hay
obligación).
Ej 10a: Parecido al Ej 10 y Ej 13, excepto que
los días por enfermedad se pagan en efectivo
en el 20X2 planilla en el 20X1 tasa salarial.
31/12/20X1 pasivo = UM1,200 (es decir UM400
tasa salarial × 3 (5 ganados menos dos 2
tomados) días vencidos al 31/12/20X1 y
pagados en 20X2.
* véase ejemplo 13 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – ejemplos BE a C/P
35
• Ej 17*: A paga 3% del beneficio anual
(antes de distribuir el beneficio) a los
empleados que trabajaron todo el año
vigente y que continuarán trabajando todo
el año siguiente. A espera ahorrar 10% por
rotación del personal. El bono se pagará al
31/12/20X2.
Beneficio por 20X1 antes de distribuir el
beneficio = UM1,000,000.
Pasivo al 31/12/20X1 y gasto = UM27,000 (es
decir 3% × UM1,000,000 × 90%)
* véase ejemplo 17 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Seción 28 – beneficios post-empleo
36
•
Los beneficios post-empleo (PEBs, por su
siglas en inglés) son beneficios para los
empleados (diferentes a los beneficios por
terminación) que se pagan después de haber
finalizado el empleo
•
Ejemplos de BPE* incluyen
– beneficios por jubilación, tal como pensión
– otros BPE, tal como seguro de vida postempleo y seguro médico post-empleo
*BPE = beneficios post-empleo
Sección 28 – beneficios post-empleo
37
• Arreglos en donde la entidad brinda BPE
que son planes BPE.
• 2 tipos de planes BPE:
– planes de contribución definida (la
entidad paga contribuciones fijas a una
entidad separada (un fondo) y no tiene
obligaciones adicionales, es decir, todos
los riesgos con el empleado).
– planes de beneficio definido (riesgo e
inversión actual (si de dan los fondos con
la entidad).
Sección 28 –contribución definida de los BPE
38
• Reconocer la contribución por pagar en un
período como un gasto, a menos que otra
sección requiera que el costo sea reconocido
como parte del costo de un activo (ej
inventarios o PPyE).
• Ej 18*: El 8/1/20X2 un minorista pagó 100
contribuciones de un plan de contribución
definida a cambio de servicios realizados por
los empleados de la entidad en diciembre
20X1.
Al 31/12/20X1 reconoce pasivo de UM100
(acumulación de BPE) y UM100 gasto en el
resultado del período.
* Modificado del ejemplo 18 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 –planes de beneficio
definido de los BPE
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• Aplique el principio general de
reconocimiento, reconozca:
– un pasivo por sus obligaciones bajo los
planes de beneficio definido neto de
activos del plan— su ‘pasivo de
beneficio definido’ (ver párrafos 28.15–
28.23).
– Reconozca el cambio neto en ese pasivo
durante el período como el costo de sus
planes de beneficio definido durante el
período (ver párrafos 28.24–28.27).
40
Sección 28 – pasivo del beneficio definido
• Mida el pasivo del beneficio definido en el neto
de:
– VA de la obligación del beneficio definido
(OBD)
– VR de los activos del plan (si hubiere) de
donde se pagarán directamente las
obligaciones
– párrafos 11.27–11.32 dan la guía de
medición del valor razonable).
• Si el VA de la OBD < VR de los activos del plan, el
plan tiene un superávit. Reconozca el superávit
como un activo solamente en la medida que se
pueda recuperar mediante obligaciones futuras
reducidas o mediante refinaciamiento del plan.
Sección 28 – obligación del beneficio
41
definido (OBD)
• VA de la OBD refleja la cantidad estimada del
beneficio que los empleados han ganado a
cambio de sus servicios en los períodos
pasado y vigente
– Incluyendo los beneficios que aún no se han
conferido
– Incluyendo los efectos de las fórmulas del
beneficio que le da a los empleados mayores
beneficios por los últimos años de servicio, ej.
salario final.
•
La evaluación significativa en la medición de la
OBD incluye las suposiciones actuariales.
Sección 28 – hipótesis actuariales de la OBD
• Las hipótesis actuariales comprenden:
– hipótesis demográficas, ej: (i) mortalidad
durante y post-empleo; (ii) rotación del
empleado, discapacidad y jubilación
anticipada; (iii) proporción de los miembros del
plan con los dependientes que serán elegibles
a beneficios; y (iv) tasas de reclamo bajo
planes médicos;
– hipótesis financieras, ej: (i) tasa de descuento;
(ii) salario furuto y niveles de beneficio; (iii)
beneficios médicos—costos médicos futuros,
incluyendo el costo de manejo de demanda y
pago de beneficios.
42
Sección 28 – método de valoración de la
OBD
43
• Mida la OBD usando el método de
crédito unitario proyectado (CUP). Sin
embargo, a menos que el costo o
esfuerzo no esté vencido, use un cálculo
simplificado.
• Bajo el cálculo simplificado:
– ignore aumentos futuros estimados de salario;
– ignore servicios futuros de empleados actuales
(es decir, asuma cierre del plan para los
existentes, así como nuevos empleados); e
– ignore posible mortalidad de empleados
actuales durante el servicio (sin embargo,
considere la mortalidad post-servicio (es decir,
expectativa de vida)).
Sección 28 – método de valoración del CUP
de
la OBD
44
• Ej 30*: Beneficio de suma global a pagar
en la jubilación = 1% del salario final por
cada año de servicio. Salario en Y1 =
10,000 (aumento al 7% pa). Tasa de
descuento = 10% pa. Se espera que el
empleado se jubile al final del A5.
• Muestra cómo se acumula la obligación:
– Asuma que no hay cambios en las hipótesis
actuariales.
– para simplicidad, este ejemplo asume que
el empleado se quedará hasta el A5.
* véase ejemplo 30 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – método de valoración del CUP
de
la OBD
Año
45
1
2
3
4
5
-
131
262
393
524
– año actual (1% del
salario final)
131
131
131
131
131
– años actual y anterior
131
262
393
524
655
Obligación de la apertura
-
89
196
324
476
Interés al 10%
-
9
20
33
48
Costo del servicio
actual
89
98
108
119
131
Obligación al cierre
89
196
324
476
655
Atribuido a:
– años anteriores
Sección 28 – método de valoración del CUP de
la OBD
46
• Notas en cálculos de CUP:
Costo del servicio actual es el valor
presente del beneficio atribuido al año
vigente ej Y1—UM131 × 1/(1.1)4 = UM131 ÷
0.683013 = UM89.47
La obligación al cierre es el valor actual del
beneficio atribuido a los años vigentes y
anterior.
Sección 28 – método simplificado de la OBD
47
• EJ 33*: Igual que el Ej 30, excepto que se
usa el método simplificado de cálculo.
* véase ejemplo 33 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
SSección 28 – método simplificado de la OBD
Año
1% del salario actual
(aumento al 7% por año)
Años de servicio al final del
año
VR de la obligación
Factor de descuento (10%)
VA de la obligación
Obligación de la apertura
Interés (10%)
Costo actual del servicio
Ganancia o pérdida actuarial
(cifra de equilibrio)
Obligación al cierre
48
1
2
3
4
5
100
107
114
123
131
1
2
3
4
5
100
214
343
490
655
0.6830 0.7513
0.8264
0.9091
1
68
–
–
68
161
68
7
80
284
161
16
95
445
284
28
111
655
445
45
131
–
5
12
22
34
68
161
284
445
655
Sección 28 – método simplificado de la OBD
49
• Notas sobre los cálculos en el método
simplificado
Costo actual del servicio = VA del beneficio
atribuido al año vigente
– Cálculo Y1: UM100 salario × 1/(1.1)4 =
UM68.30
Obligación al cierre = VA del beneficio
atribuido a los años vigente y anterior
– Cálculo Y1: UM100 × 1 años de servicio
÷ 1/(1.1)4 = UM68.30
Section 28 – gasto por prestaciones definidas 50
• Reconocer un cambio neto en el pasivo de las
prestaciones definidas en el período (diferente a
las prestaciones pagadas a los empleados o
contribuciones del empleador) como el costo de
los planes de prestaciones durante el período.
• Reconocer el costo, ya sea (política contable)
– totalmente en el resultado del período como un
gasto, o
– parcialmente en el resultado del período y
parcialmente como parte de ORI (solamente
los resultados actuariales pueden estar en
ORI)
a menos que sea parte del costo de un activo (Por
ej., véase Sección 17 PPyE).
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
51
• Ej 39*: A reconoce ganancias/pérdidas
actuariales en los resultados del período.
A los empleados se les prometió una
pensión de 0.2% del salario final por cada
año de servicio. La pensión se pagará
desde la edad de 65 años. El plan no tiene
financiamiento.
Al 31/12/20X1 CC de obligación del plan =
UM1,000 (20X0: UM900).
En 20X1 A pagó pensiones de UM40 a sus
antiguos empleados.
* véase ejemplo 39 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
52
Plan de prestaciones definidas, obligación (pasivo) cuenta
1/1/20X1
20X1
31/12/20X1
Pensión
pagada
Saldo
final
Saldo
inicial
900
Ganancia
o
Pérdida
140
40
1,000 20X1
1,040
1,040
1/1/20X2
Saldo
inicial
1,000
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
•
53
Ej 42*: Igual al Ej 39 excepto que reconoce
todas las ganancias/pérdidas actuariales en
ORI.
UM50 del costo del plan de prestaciones
definidas por 20X1 se atribuye a pérdidas
actuariales.
•
Reconocer UM140 gasto por 20X1 así:
– UM50 en ORI (es decir, resultados actuariales)
– UM90 (el resto) en ganancia y pérdida.
* véase ejemplo 42 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
54
• Ej 40*: Igual al Ej 39 excepto que el plan
está financiado
– en 20X1 pensiones pagadas del fondo
de UM40 a exempleados y
contribución de la entidad UM110 al
fondo.
– al 12/31/20X1 VR de los activos del
plan = UM980 (20X0: UM890).
* véase ejemplo 40 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
55
Plan de prestaciones definidas financiado (pasivo) cuenta
20X1
Aumento
de
fondos
31/12/20X1
Saldo
final
1/1/20X1
Saldo
inicial
20X1
Ganancia
o pérdida
10(a)
110
20(b)
130
120(c)
130
1/1/20X2
Saldo
inicial
(a)
UM900 menos obligación UM890 activos del plan
(b)
UM1,000 menos obligación UM980 activos del plan
(c)
Cifra de equilibrio
20
Sección 28 – otras prestaciones a largo
plazo
56
• Otras prestaciones a los empleados a
largo plazo (OL/TEBs) son prestaciones
a los empleados (distintas de las
prestaciones post-empleo y prestaciones
por terminación) que no se han vencido
en su totalidad dentro de 12 meses
después, al final del período en que los
empleados brindaron los respectivos
servicios.
Sección 28 – OL/TEBs
•
57
Ejemplos de OL/TEBs incluyen:
– permisos remunerados a largo plazo , Por ej.,
por antigüedad o sabático
– prestaciones por antigüedad en el servicio
– prestaciones por discapacidad a largo plazo
– distribución de utilidades y bonos por pagar +
12 meses después del fin del período en que
los empleados prestaron el respectivo servicio
– compensación diferida pagada + 12 meses
después del fin del período en que se ganó
Sección 28 – OL/TEBs
58
• Reconozca un pasivo para OL/TEBs
medidos al neto de:
– VA de la obligación del beneficio
– VR del plan de activos (si hubiere) del
cual se pagarán directamente las
obligaciones.
• El reconocimiento del gasto es igual al
plan de beneficio definido post-empleo
– puede escoger el reconocimiento en los
resultados actuariales en ORI)
Sección 28 – prestaciones por
terminación
•
59
Las prestaciones por terminación son
beneficios por pagar al empleado como
resultado de:
– la decisión de la entidad de dar por
terminado el empleo del empleado antes de
la fecha normal de jubilación, o
– la decisión del empleado de aceptar de
manera voluntaria la jubilación anticipada a
cambio de esos beneficios.
Sección 28 – prestaciones por terminación
60
• Los beneficios por terminación incluyen
compromisos por ley, por contrato, u
otros acuerdos con los empleados o sus
representantes o por obligación implícita
basada en la práctica comercial,
costumbre o deseo de actuar con
equidad, para hacer los pagos (o brindar
otros beneficios) a los empleados
cuando terminan su empleo.
Sección 28 – reconocimiento y
61
medición
• Reconozca los beneficios por
terminación como un pasivo y un gasto
sólo cuando se demuestra que la entidad
está comprometida a:
– terminar el empleo del empleado antes
de la fecha normal de retiro, o
– brindar los beneficios por terminación
como resultado de la firma voluntaria de
una oferta para retiro anticipado.
• mida el mejor estimado de gasto que se
necesitaría para pagar la obligación a la
fecha del informe (VA si > 12 meses).
Sección 28 – revelaciones de los BE
62
• BPE tienen muchas revelaciones.
• BE a C/P Sección 28 no especifica las
revelaciones
• Por cada categoría de OL/TEBs y
beneficios por terminación: la naturaleza
del beneficio, la cantidad de su
obligación y el grado de financiamiento a
la fecha del informe.