Transcript 첨부파일 - 세무회계전공

실무회계
구미대학교
세무회계학과 허종원
목 차
제 1 장 재무회계의 기초
제 2 장 재무회계의 개념체계
제 3 장 재무상태표
제 4 장 손익계산서
제 5 장 거래와 계정계산
제 6 장 당좌자산
제 7 장 상품의 매매와 채권 〮 채무
제 8 장 재고자산
제 9 장 비유동자산의 회계처리
제 10 장 부채
제 11 장 자본
제 12 장 수익과 비용회계
제 1장 재무회계의 기초
제1절 회계 기초지식
1.
2.
3.
4.
회계의
회계의
회계의
회계의
기본개념
목적
분류
기록
제 2 절 부기
1. 부기란 ?
2. 부기와 회계의 차이
3. 부기의 분류
1. 회계의 기본개념
1) 전통적 개념
- 특정 경제단위의 활동을 측정 ∙ 분류 ∙ 요약하여 재무정보를 산출하고
- 산출된 재무정보를 정보이용자에게 전달해 주는 것
2) 현대적 개념
- 재무정보를 분석하여 기업의 이해관계자들의 합리적인 의사결정에 유용한 회계정보를
제공하는 것
3) 기업언어 개념
- 이해관계자들간에 기업활동에 대한 정보를 통해 의사소통 가능
∇ 미국회계학회(AAA)의 회계에 대한 정의
- 회계란 정보이용자가 합리적인 판단 또는 경제적인 의사결정을 할 수 있도록 정보를
식별 ∙ 측정하고 의사소통(Communicating)하는 과정
2. 회계의 목적(국제회계기준위원회 정의)
- 기업 이해관계자들이 경제적 의사결정을 하는데 유용한 회계정보를 제공하는 것
재무제표 : 기업의 재무활동 및 경영성과 등에 관한 회계정보
※ 회계정보의 이해관계자
(투자)
세무서
투자자
(세금 징수)
채권자
(자금 대여)
기업
감독기관
거래처
(인∙허가)
종업원
(거래조건)
(임금 ∙ 근로조건 협상)
일반대중
1) 내부 이해관계자 : 경영자와 종업원
2) 외부 이해관계자 : 정부, 감독기관, 투자자, 채권자, 거래처, 일반대중 등
3. 회계의 분류
구 분
이 용 자
재
무
회
계
관
리
회
계
세
무
회
계
외부이용자
내부이용자
∙ 거래의 기록, 분류, 요약, 해석
∙ 재무제표의 작성, 보고
∙ 경영의사결정에 필요한 정보제공
∙ 경영계획의 수립과 통제
∙ 과세소득의 계산
정 보 의
성
격
∙ 객관적
∙ 과거 지향적,
∙ 화폐중심적
∙ 주관적
∙ 미래지향적
∙ 화폐 + 비화페적
∙ 객관적
∙ 과거지향적,
∙ 화폐중심적
작성근거
∙ 일반적으로 인정된 회계원칙
(기업회계기준 등)
∙ 경제적 의사결정 (경제이론 등)
∙ 세법
보고양식
∙ 기업회계기준에서 정한 양식
(재무제표)
∙ 일정한 양식 없다
∙ 세법에 규정된 양식
보고시기
∙ 정기적 보고
∙ 필요에 따라 수시
∙ 세법에 정한 시기
목
표
과세당국
4. 회계의 기록
1) 회계단위
○ 거래를 식별, 측정, 기록하여 재무제표를 작성하는 장소적 범위
즉, 기업 재산의 증감변화를 기록하고 계산하기 위한 장소
○ 대외적으로 한 기업은 하나의 회계단위
⇒ 내부적으로 필요에 따라 부서 또는 지역별로 회계단위를 분할하여 운영
예 : 본점과 지점, 본사와 공장 등
2) 회계연도
- 회계기간, 영업연도라고도 한다
- 상법 제30조 : 한 회계연도는 1년을 초과하지 못함
1. 1기초)
6. 30
1/4 분기
←
←
전기
←
2/4 분기
상반기
12. 31(기말)
3/4 분기
→
←
회계기간 또는 회계연도
당기
하반기
4/4 분기
→
→
→
차기
3) 회계의 순환과정
거
래
식별
기록
분류
측정
(분개장, Or 전표)
(총계정원장,
보조원장)
마감 : 대차대조표 잔액(재산상태) 차기 이월
보고
(재무제표)
요약
(결산)
▶ 기록 : 식별 및 측정된 거래의 회계적 변환 ⇒ 분개
▶ 분류 : 분개 내용을 총계정원장과 보조원장에 기록 ⇒ 전기
▶ 요약 : 잔액과 거래액에 대한 대차균형 확인(일, 월말, 년말) ⇒ 마감
▶ 보고 : 회계정보의 전달 ⇒ 재무제표 작성 ∙ 공시
(시산표)
4) 회계장부
(1) 주요장부
• 분개장 : 거래일자, 계정과목, 거래금액과 거래내용(적요)을 기록하는 장부
분
날짜
3
적
3
개
요
장
원면
(현금)
1
(자본금)
차
변
대
변
700,000
45
700,000
(현금 출자하여 영업을 개시하다)
• 총계정원장 : 분개 내용을 계정별로 기록하여 그 계정의 증감 변동을 파악하기 위한 장부
총계정원장
날짜
3
3
적
요
현금
↖ 상대과목 기록
분면
1
차 변
자본금 계정
대 변
700,000
대차
대
잔 액
700,000
※ 전표
◦ 의의
- 오늘날 대부분의 기업에서 분개장 대신 전표 이용
- 거래의 내용과 기장의 결제과정이 표시되어 있어 책임소재가 명확
◦ 종류
ㆍ현금거래 : 입금표(차변전표), 출금표(대변전표)
ㆍ대체거래 : 차변대체표, 대변대체표
(2) 보조장부
- 주요장부의 부족한 정보를 보충해 주기 위해 작성하는 장부
보조기입장
보조원장
현금출납장, 당좌예금출납장, 소액현금출납장, 매입장, 매출장,
받을어음기입장, 지급어음기입장
상품재고장, 유형자산대장, 매입처원장, 매출처원장 등
제 2 절 부기
1. 부기란 ?
- 장부기입의 줄임 말
- 거래를 인식하고 측정하여 장부에 기록, 분류, 요약하는 일련의 절차
⇒ 일정시점의 재무상태와 일정기간의 경영성과 파악
2. 부기와 회계의 차이
부기범위
거래 발생
(식별, 측정,기록)
재무제표 작성
정보이용자에게
제공
회계범위
3. 부기의 분류
1) 업종별에 따른 분류
상업부기
공업부기
은행부기
상품 매매업의 부기
제조업의 부기
금융업의 부기
2) 기록 형식에 의한 분류
구
분
작
성
규
기
록
대
단 식 부 기
복 식 부 기
칙
없다
있다
상
현금수지, 매매, 외상거래
재산증감, 손익발생
없다
있다
상
소상인, 비영리단체, 가계
대부분의 기업
물
일정하지 않다
재무제표 등
자 가 검 증 기 능
적
산
용
대
출
제 2 장 재무회계의 개념체계
재
무
제
표
재 무 제 표 의
의
목
적
기 본 가 정
개
회 계 정 보 의
재
무
제
표
질 적 특 성
의
요
소
회계기준(기준서, 해설서)
회계절차(실무지침,의견서)
회
계
실
무
념
체
계
1. 재무회계
- 기업의 내 ∙ 외부 정보이용자의 합리적 의사결정에 유용한 회계정보의 전달을 위해 거래를
인식 〮 측정 〮 기록하여 재무제표를 작성하는 정보시스템
2. 재무제표
1) 정의
- 기업의 재무상태와 경영성과를 기업의 이해관계자에게 전달하기 위하여 작성한 보고서
2) 종류
구
분
재 무 보 고 내 용
재 무 상 태 표
∙ 일정시점의 기업 재무상태(자산 ∙ 부채 ∙ 자본의 변동상황)
손 익 계 산 서
∙ 일정기간의 기업 경영성과(수익 ∙ 비용)
현 금 흐 름 표
∙ 일정기간 기업의 현금유출과 유입 상황
자 본 변 동 표
∙ 일정기간 기업의 자본 변동상황
주석(Notes)
∙ 기업의 특정계정과목에 세부 내용 또는 변동상황
3) 작성목적
구
분
일반목적
특수목적
정보이용자
모든 이용자
주주, 세무당국
정보 용도
투자 또는 신용공여 등의
의사결정
경영자의 수탁책임평가
정보 내용
기업의 미래현금흐름 예측할
수 있는 정보
투자설명서, 세금납부서 등
이용자의 의사결정에 필요한 정보
※ 재무제표의 활용성
(1) 경영성과와 미래 이익창출능력에 관한 기초자료
(2) 미래 현금흐름과 지불능력 평가의 기초자료
(3) 자산구성 및 자본구조와 그 변동내용 표시
(4) 이익배당과 배당정책수립의 기초자료로 활용
(5) 이해관계자들간의 이해조정에 필요한 기초자료로 활용
3. 재무제표의 기본가정(회계공준)
1) 기업 실체 의 가정
: 기업의 소유주와는 분리된 독립적으로 존재하는 실체
2) 계속 기업의 가정
: 기업은 청산을 예정함이 없이 장기간 활동하고 존속
3) 기간별 보고 가정
: 기업은 일정기간(회계기간)별로 재무보고
4. 재무제표의 질적 특성(유용성)
1) 이해 가능성
정보이용자가 쉽게 이해할 수 있도록 제공
예
2) 목적 적합성
3) 신뢰성
측
가
치
피 드 백 가 치
예측이 실제와 다를 때 예측에 반영
적
의사결정에 반영될 수 있도록 보고
시
성
표 현 충 실 성
경제적 사건을 충실하게 표현
검 증 가 능 성
객관적으로 경제적 사건(거래)의 내용 검증
중
의사결정을 유도할 목적의 정보 불가
립
성
4) 비교 가능성
5) 제약조건
기업의 미래재무제표 예측이 가능
기간별, 기업실체간 비교 가능해야 함
중
요
성
효 익 > 비 용
이용자의 의사결정에 중요한 것만 보고
정보이용의 효익 >정보생산 및 전달 비용
5. 재무제표의 한계점
(1) 회계정보의 극히 일부분만 제공 즉, 질적 및 비재무적 정보 제공 못함
(2) 경제여건의 변동이 심한 경우 미래의 이익창출능력, 지불능력을 판단하는데 필요한
정보제공 미흡
(3) 기업의 자산가치는 실제가치와 상당히 달리 표현되는 경우가 대부분.
(4) 다른 기준의 회계처리방법이 인정됨으로 기업간 회계정보의 비교가 무의미
※ 재무제표의 작성과 표시에 관한 일반기준
1. 공정한 표시와 K-IFRS의 준수
- 개념체계에서 정한 자산, 부채, 자본,수익, 비용 등에 대한 정의와 인식요건에 따라
거래의 효과를 충실하게 표현
즉, K-IFRS에 따라 작성한 재무제표는 공정하게 표시된 재무제표로 간주
2. 계속기업
- 경영진이 기업청산을 하거나 경영활동을 중단할 의도를 가지고 있거나, 경영활동을
계속할 수 없는 경우를 제외하고는 계속기업을 전제로 재무제표 작성
3. 발생기준
- 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준으로 재무제표 작성
4. 중요성과 통합표시
- 서로 다른 기능이나 성격을 가진 항목은 구분하여 표시
- 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 가능
5. 총액표시
- 자산과 부채 및 수익과 비용은 서로 상계하지 아니하고 각각 총액 표시
6. 보고빈도
- 최소 1년 단위로 보고
- 보고기간이 1년을 초과하거나 미달하는 경우 → 다음사항 추가 공시
① 1년을 초과하거나 미달하게된 사유
② 재무제표 표시금액이 완전하게 비교가능하지 않다는 사실
7. 비교정보
- 재무제표에 보고되는 모든 당기 금액에 대하여 비교정보(전기금액)도 공시
- 서술형 정보의 경우에도 비교정보 포함
- 전기말 미해결 소송사건이 당기말까지 해결되지 않은 경우
⇒ 주석으로 다음사항 기재
① 전기말에 불확실성이 존재하였다는 사실과 내용
② 당기중에 취한 조치 및 결과 등에 대한 정보
8. 표시의 계속성
- 다음 경우 제외하고는 항목의 표시와 기준 매기 동일
① 다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우
② K-IFRS에서 표시방법의 변경을 요구한 경우
9. 재무제표의 식별
① 보고기업의 명칭
② 재무제표가 개별기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지 여부
③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간종료일 또는 보고기간
④ 표시통화
⑤ 금액단위
제 3 장 재무상태표(Balance Sheet : B/S)
1. 정의
(기업회계기준서 2.17)
- 일정시점 현재 기업이 보유하고 있는 자산(경제적 자원), 부채(경제적 의무) 및 자본에 대한
정보를 제공하는 재무보고서
- 정보이용자들에게 기업의 유동성, 재무적탄력성, 수익성과 위험 등에 대한 정보 제공
2. 재무상태표 작성기준
구
분
내
◌ 자산 : 유동자산, 비유동자산
구분 표시
용
부채 : 유동부채, 비유동부채
◌ 자본 : 자본금, 자본잉여금, 자본조정, 기타포괄손익누계액,
이익잉여금
총액 표시
유동성 구분
유동성 배열법
미결산계정 정리
◌ 자산, 부채 : 원칙적으로 상계 표시 불가
◌ 자산, 부채의 만기일이 결산일로부터 1년 초과하는지 여부
◌ 자산과 부채는 현금화 가능성이 높은 순서로 배열
◌ 가지급금, 가수금 등 미결산계정은 결산 시 그 내용을 나타내는
적절한 계정으로 표시
3. 재무상태표의 구성요소
재
무
상
태
표
(201X년 12월 31일 현재)
㈜ oo
(단위:원)
계정과목
금액
차변(Dr)
자금운용
자산
1,000
결과
계
1,000
계정과목
금액
부채
700
자본
300
계
대변(Cr)
자금조달
결과
1,000
∇ 재무상태표 등식 : 자산 = 부채 + 자본
∇ 자본 등식
: 자본 = 자산 - 부채
순자산
총자산
1) 자산(Assets)
- 과거 사건의 결과로 현재 기업이 통제하고 있고 미래 경제적 효익이 유입될 것으로 기대되는
경제적 자원(재화와 권리)
(1) 자산의 분류
○ 유동자산
① 사용의 제한이 없는 현금 및 현금성자산
② 정상 영업주기내에 실현될 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유한 자산
③ 단기 매매목적으로 보유하는 자산
④ ① ~ ③ 외에 보고기간종료일로부터 1년 이내에 현금화 또는 실현 예상되는 자산
○ 비유동자산 : 유동자산에 속하지 않는 모든 자산
(2) 자산 분류의 예외
◇ 재고자산, 매출재권
- 보고종료일로부터 1년 이내에 실현되지 않더라도 유동자산으로 분류
단, 1년 이내 회수할 수 없는 금액(미회수액) → 주석 기재
2) 부채(Liabilities)
(1) 부채의 분류
○ 유동부채
① 정상 영업주기내에 상환 등을 통하여 소멸될 것이 예상되는 매입채무, 미지급비용 등
② 보고기간종료일로부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등
③ 보고기간 후 1년 이상 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 않은 부채
○ 비유동부채
- 유동부채에 속하지 않는 모든 부채
(2) 부채 분류의 예외
◇ 매입채무와 미지급비용
- 보고기간 종료일로 1년 이내에 결제되지 않더라도 유동부채로 분류
단, 1년 이내에 결제되지 않을 금액(미결제액) → 주석으로 기재
◇ 약정위반으로 채권자가 즉시 상환요구할 수 있는 장기차입금 → 유동부채 분류
- 위반 해소할 수 있는 유예기간 1년 이상이고, 유예기간내에 해소할 수 있는 경우 제외
※ 자산과 부채
구
분
▷ 재화
▷ 권리
와
의무
자
산 (재화와 권리)
부
현금, 유형자산
채 (의무)
-
◌ 재화매매로 발생
매출채권, 선급금, 미수금
매입채무, 선수금, 미지급금
◌ 자금거래로 발생
대여금, 투자 금융자산
차입금, 사채
◌ 법률상 발생
특허권 등 무형자산
3) 자본(Capital)
(1) 정의
- 자산에서 부채를 차감한 후의 잔여지분 : 자본(순자산) = 자산 – 부채
- 자본 = 자본금(출자금) + 내부 유보이익 ← (경영분석 : 자본을 자기자본이라고도 함)
(2) 자본의 구성항목
중분류
자
자
자
본
본
잉
본
여
조
소 분 류 및 내 용
금
- 발행주식 액면가액 = 액면단가 ⅹ 발행 주식수
- 일반주 자본금과 우선주 자본금 구분 표시
금
- 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익 등
정
- 주식할인발행차금, 배당건설이자, 자기주식, 자기주식처분손실,
미교부주식배당금, 감자차손, 주식매수선택권, 출자전환채무 등
기 타 포 괄 손 익
누
계
액
- 매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품
평가손익 등
이
- 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금
익
잉
여
금
※ 자산의 분류와 구성항목
대
유동
자산
중
당
좌
자
소분류
산
현 금 및 현 금 성 자 산
현금, 당좌예금, 보통예금, 초단기 금융상품
단
산
단기금융상품, 단기매매증권, 단기대여금
권
외상매출금, 받을어음
기
매
재
고
자
산
기 타 유 동 자 산
자
자
산
자
출
자
채
상품, 제품, 반 제품, 재공품, 원 재료, 저장품
선급금, 선급비용, 미수수익
투
투
투
장
자
기
부
투
동
자
증
산
권
매도가능증권, 만기보유증권
관 계 기 업 투 자 주 식
장
기
대
여
금
단 체 퇴 직 보 험 예 치 금
비비
유
형
자
산
유동
유동
토
지
설
건
비
설
영
자산
자산
무
형
자
산
산
기
비
자
유
타
동
산
중
인
산
자
업
업
개
임
자
재
보
권
산
권
산
발
차
권
리
증
기
미
특허권, 상표권, 의장권, 실용신안권
비
금
금
이 연 법 인 세 자 산
장
건물, 기계장치, 구축물, 차량 운반구, 비품
수
금
임차보증금,
영업보증금, 전세금
① 당좌자산
계 정 과 목
현 금
및
현 금 성
자
산
단
투
자
기
자
산
매
채
출
권
내
현
금
통화 및 통화대용증건
용
당
좌
예
금
대금결제수단으로 어음과 수표를 발행할 수 있는 예금
보
통
예
금
입출금이 자유로운 예금
산
큰 거래비용 없이 현금화 할 수 있는 취득일로부터 3개월 이내의 금융자산
현
금
성
자
단
기
금
융
상
품
정기예금, 정기적금, 사용이 제한된 예금 및 기타 정형화된 상품 등
단
기
매
매
증
권
단기적(1년 이내) 자금운용목적으로 소유한 시장성 있는 주식, 채권 등
단
기
대
여
금
만기일이 1년 이내에 도래하는 대여금
외
상
매
출
금
신용 상거래(상품 또는 제품의 매도)에서 발생한 채권
음
상거래 또는 외상매출금의 회수로 받은 거래처 또는 제3자 발행의 어음
받
을
어
② 재고자산
계 정 과 목
내
용
상
품
판매를 목적으로 구입한 모든 종류의 재화(부동산 포함)
제
품
판매를 목적으로 제조(생산, 가공, 조립 등)한 생산품과 부산물 등
반
제
품
자가 제조할 생산물의 중간제품과 부분품 등
재
공
품
결산 시점에서 제품 제조과정에 있는 미완성제품의 가치
원
재
료
원료, 재료, 매입부분품 등
저
장
품
소모품, 공구기구비품, 수선용 부분품 등
산
위에 속하지 아니한 재고자산
기
타
의
재
고
자
③ 기타 유동자산
내
계 정 과 목
미
수
미
수
수
선
급
선
급
비
용
금
상거래 이외의 거래로 발생한 미수채권
익
당기에 속하는 수익 중 결산일 현재 회수하지 못한 수익
금
계약금 등 미리 지급한 것
용
당기에 지급한 비용 중 결산일 현재 차기에 속하는 것
④ 투자자산
내
계 정 과 목
장
기
금
융
상
품
유동자산에 속하지 아니하는 금융상품
용
장 기
투 자
증 권
매 도
가
능 증
권
단기매매증권이나 만기보유증권 및 지분법 적용 투자주식 이외의 장기보유
유가증권
만 기
보
유 증
권
만기가 확정된 그리고 만기까지 보유할 목적의 유가증권
관
기
투
자
식
피투자회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 유가증권
계
업
주
장
기
대
여
금
유동자산에 속하지 아니하는 1년 이후 만기일이 도래하는 대여금
투
자
부
동
산
투자의 목적 또는 비 영업용으로 소유하는 부동산
산
위에 속하지 아니하는 투자자산
기
타
의
투
자
자
⑤ 유형자산
내
계 정 과 목
토
건
구
설
비
자
산
기
계
장
선
차
건
축
설
량
중
운
인
기 타 의
반
자
지
영업용대지, 임야, 전답. 잡종지 등
물
영업용 건물과 냉난방, 조명, 통풍 및 기타의 부속설비
물
교량, 안벽, 붃, 저수지, 갱도, 정원설비 등
치
기계장치, 운송설비와 기타의 부속설비 등
박
선박과 기타의 수상 운반구 등
구
철도차량, 자동차 및 기타의 육상 운반구 등
산
유형자산의 건설을 위하여 완공될 때까지 지급한 도급금액
유 형 자 산
용
위에 속하지 아니하는 유형자산
⑥ 무형자산
내
계 정 과 목
영
산
업
업
개
기 타 의
재
발
산
용
권
합병, 영업양수 및 전세권 취득 등의 경우에 유상으로 취득한 것
권
특허권, 실용 신안권, 의장권 및 상표권 등
비
신제품, 신기술 등의 개발과 관련하여 발생한 비용
- 개별적으로 식별가능 + 기대 가능한 미래의 경제적 효익
무 형 자 산
라이센스, 프랜차이즈, 저작권, 컴퓨터 소프트에어, 임차권리금, 광업권, 어업권
⑦ 기타 비유동자산
계정과목
내
용
이 연 법 인 세 자 산
일시적 차이로 인하여 납부하여야 할 법인세액이 법인세 비용을 초과하는 경우
그 초과액
← 과세표준 > 법인세비용차감전순이익 의 경우 발생
기
장기 매출채권, 장기미수금, 장기선급금, 임차보증금 등
타
※ 부채의 분류와 구성항목
대
중
단
유
동
부
채
매
기
차
입
입
채
금
당좌차월, 단기차입금
무
외상매입금, 지급어음
미 지 급 법 인 세
장기차입
부채
비
유
동
부
채
소 분류(구성항목)
장기충당
부채
기 타 유 동 부 채
미지급비용, 선수수익, 예수금, 선수금
사
보통사채, 신주인수권부사채, 전환사채
장
기
차
입
금
퇴직급여충당부채
제품보증충당부채
임
기타
비유동
부채
채
대
보
증
금
이 연 법 인 세 부 채
장 기 매 입 채 무
장
기
선
수
금
① 유동부채
계정과목
내
단
기
차
입
금
지급기한(만기일)이 1년 이내에 도래하는 차입금
외
상
매
입
금
신용 상거래로 발생한 외상채무
용
지
급
어
음
약속어음을 발행하여 상거래 대금지급 또는 외상매입금 상환한 경우 그 어음금액
미
지
급
금
상거래 이외의 거래로 발생한 미지급채무
미 지 급 배 당 금
주주총회의 승인을 받은 이익잉여금 처분계산서상의 현금배당액
미 지 급 법 인 세
결산일 현재 지급되지 아니한 당기 발생 법인세 등
선
수
금
상거래에서 계약 이행 전에 미리 받은 계약금 등
예
수
금
상거래 이외의 거래에서 발생한 일시적인 보관금
유동성장기부채
결산일 현재 1년 내에 상환하여야 할 비유동부채
미
용
당기에 발생한 비용이지만 결산일 현재 지급되지 아니한 비용
익
당기에 기장 처리한 수익 중 결산일 현재 익기 이후에 속하는 금액
선
지
수
급
비
수
② 비유동부채
계정과목
내
사
채
용
1년 후에 상환되는 사채의 가액
신 주 인 수 권 부 사 채
소유자가 사전에 약정한 가격으로 보통주의 발행을 청구할 수 있는
권리가 부여된 사채의 가액
전
채
소유자가 일정한 조건하에 권리를 행사하면 보통주로 전환되는
사채의 가액
금
상환기일이 1년 후인 차입금
무
상환기일이 1년 후인 외상매입금과 지급어음
환
장
장
기
기
사
차
성
매
입
입
채
퇴 직 급 여 충 당 부 채
임직원 퇴직시 지급하여야 할 퇴직금
장기제품보증충당부채
판매 제품의 품질보증과 관련된 사후관리비용 발행에 충당하기
위하여 설정된 부채
이
연
법
인
세
부
채
일시적 차이로 인하여 납부하여야 할 법인세액이 법인세 비용보다
미달한 경우 그 차액
← 과세표준<법인세비용차감전순이익 의 경우 발생
기
타
비
유
동
부
채
위에 속하지 아니하는 비유동부채
※ 보고식 재무상태표
재무상태표
제 XX기 2012.
OO㈜
12.
31 현재
(단위 : 원)
자산
유동자산
XXX
당좌자산
XXX
현금 및 현금성자산
XX
단기투자자산
XX
매출채권
XX
재고자산
XXX
기타유동자산
XXX
투자자산
XXX
유형자산
XXX
무형자산
XXX
기타비유동자산
XX
자산총계
XXX
부채
유동부채
XXX
단기차입금
XXX
매입채무
XX
미지급법인세
XX
기타유동부채
장기차입부채
XXX
장기충당부채
XXX
기타비유동부채
XXX
부채총계
XXX
자본
자본금
XXX
자본잉여금
XXX
자본조정
XX
이익잉여금
XXX
자본총계
XXX
부채와 자본총계
XXX
제 4 장 손익계산서(Income Statement : I/S)
1. 정의 (2. 44)
- 일정기간(1년) 기업의 경영성과(수익과 비용)에 대한 정보를 제공하는 동태적 보고서
⇒ 미래 현금흐름과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보도 제공
2. 손익계산서 작성기준
구
분
발생기준
내
용
- 수익과 비용은 발생한 기간에 정당하게 배분되어야 한다
※ 현금주의 : 현금 수입과 지출이 있을 때 수익과 비용으로 처리
- 수익은 실현되었을 때 계상
실현주의
예> 상품 매매 : 판매시 매출액 계상 ⇒ 판매기준
용역 및 건설 : 공사 진행도에 따라 매출액 계상 ⇒ 진행주의
수익 ∙ 비용 대응
총액주의
구분계산의 원칙
- 비용은 관련 수익이 인식된 기간에 인식한다
- 수익과 비용은 원칙적으로 총액 표시
- 손익은 매출총손익, 영업손익, 법인세비용 차감전 순손익,
당기순손익, 주당 순손익으로 구분 표시
3. 손익계산서의 구성요소
손익계산서
201X. 1. 1 ~ 201X. 12. 31
(주) 구미
계정과목
비
용
당기순이익
계
(단위 : 원)
금
액
계정과목
7,000,000
수
익
금
액
10,000,000
3,000,000
10,000,000
계
※ 손익계산서 등식
◇ 순매출액 – 매출원가 = 매출총손익
◇ 매출총손익 – 판매비와 관리비 = 영업손익
◇ 영업손익 + 기타수익 – 기타비용 = 법인세 비용 차감전 순손익
◇ 법인세 비용 차감전 순손익 – 법인세 비용 = 당기순손익
10,000,000
1) 수익(Revenue)
- 고객에게 재화나 용역을 제공한 대가로 획득한 재화나, 권리
• 상품 판매로 얻은 수익
: 매출액
• 상품 이외의 자산 처분으로 얻은 수익 : OO자산 처분이익
• 보유자산의 가치 증가로 얻은 수익
: OO자산 평가이익
• 여유자금 운용으로 얻은 수익
: 이자수익
• 부채 상환 또는 면제로 얻은 수익
: 부채상환이익 또는 부채면제이익
2) 비용(Expense)
- 기업이 수익을 얻기위해 소비(희생)한 재화나 용역의 가치(원가)
• 상품 판매를 위해 희생한 재화와 용역
: 매출원가와 판매비
• 기업 경영관리를 위해 희생한 재화와 용역 : 관리비
• 상품 이외의 자산 처분으로 입은 손실
: OO자산 처분손실
• 보유자산의 시장가치 감소로 입은 손실
: OO자산 평가손실
• 부족자금 차입에 따른 대가 지급
: 이자비용
• 보유자산의 사용으로 인한 가치감소 또는 회수불능으로 입은 손실 : 감가상각비, 대손상각비
3) 수익과 비용의 대응
비
용
수
익
매출원가
매출액
판매비와관리비
매출총이익
영업외비용
영업외수익
법인세비용
법인세 비용차감전 손익
중단사업 손실
중단사업 이익
4. 재무상태표와 손익계산서의 관계
- 기업의 경영성과 즉, 당기순손익은 재무상태표의 순자산의 증감으로 나타난다.
♤ 이익발생시
• 손익계산서 : 비용 < 수익
⇒ 차변에 당기순이익 000를 기록
• 재무상태표 : 자산 > 부채 + 자본 ⇒ 대변에 당기순이익 000를 기록
(자본 → 이익잉여금 → 미처분이익잉여금 → 당기순이익)
♤손실발생시
• 손익계산서 : 비용 > 수익
⇒ 대변에 당기순손실
00을 기록
• 재무상태표 : 자산 < 부채 + 자본 ⇒ 차변에 당기순손실 – 00을 기록
※ 당기순손익 계산
- 재산법과 손익법
1) 재산법(Or 순자산접근법)
- 재무상태표상의 순자산증가액을 기초로 당기순손익을 계산하는 방법
♤ 기말 총자산 > 기말 총자본(부채 + 자본)
당기순이익 = 기말자본 (기말 순자산) – 기초자본 (기초 순자산)
= (기말자산-기말부채)
- (기초자산 – 기초부채)
♤기말 총자산 < 기말 총자본(부채 + 자본)
당기순손실 = 기초자본(기초 순자산) – 기말자본(기말 순자산)
= (기초자산 – 기초부채) – (기말자산 – 기말부채)
2) 손익법
- 손익계산서를 기초로 당기순손익을 계산하는 방법
♤ 총수익 > 총비용
⇒ 당기순이익 = 총수익 – 총비용
♤ 총수익 < 총비용
⇒ 당기순손실 = 총비용 - 총수익
(보고식, 포함식 포괄손익계산서 양식)
포괄손익계산서
제11 기 2012. 1. 1 ~ 2012. 12. 31
제10 기 2011. 1. 1 ~ 2011. 12. 31
㈜ 구미
과
매
당
목
출
매
출
매
원
출
판
매
총
비
이
및
관
리
액
(A)
가
(B)
익
(C=A-B)
비
(D)
영
업
손
익
(E=C-D)
기
타
수
익
(F)
기
타
비
용
(G)
익
(H=E+F-G)
법
인
세
비
용
차
감
전
순
이
법
인
세
비
용
(I)
당
기
순
이
익
(J=H- I)
익
(K)
익
(L=J-K)
익
L/총 발행주식수
기
총
주
타
포
포
괄
손
괄
당
(단위 : 원)
이
손
기
전
기
• 보고식 분리형식 예시
포괄손익계산서
제 11 기 2012. 1. 1 ~ 12. 31
제 10 기 2011. 1. 1 ~ 12. 31
회사명
(단위 : 원)
과
목
당
기
전
기
당기순이익
XXX
XXX
기타포괄손익
XXX
XXX
토지평가이익
매도가능증권평가손익
XX
XX
XXX
XXX
총포괄이익
XXX
XXX
주당순이익
X
X
◊ 기타포괄손익 : 장기미실현손익으로 손익이 아닌 자본항목으로 인식
- 매도가능증권평가손익, 유형, 무형자산의 재평가이익, 해외사업장의 외화재무제표환산손익
※ 수익의 분류와 구성항목
구
영업
수익
성
항
매
수익
내
출
이
기타
목
액
자
수
용
기업이 영업활동을 통해 재화나 서비스를 제공하고 받은 대가
익
금융기관 예금이자 및 대여금 이자
배
당
금
수
익
주식 보유 또는 출자로 분배받은 이익배당금 (무상 주식배당은 제외)
수
입
임
대
료
부동산 또는 동산 등의 임대로 받은 대가
단 기 매 매 금 융 자 산 처 분 이 익
( 단 기 투 자 자 산 처 분 이 익 )
단기매매금융자산 처분으로 발생한 매매차익( = 처분가액 – 장부가액)
단 기 매 매 금 융 자 산 평 가 이 익
( 단 기 투 자 자 산 평 가 이 익 )
결산일에 단기매매금융자산의 공정가액이 장부가액보다 상승 시 발생
즉, 평가이익 = 공정가액 – 장부가액
외
익
외화자산의 처분 또는 외화부채의 상환시 환율변동으로 발생한 차익
익
외화자산과 외화부채의 기말평가시 환율변동으로 발생한 차익
익
지분법적용대상 피지배회사의 순이익에 지분율을 곱하여 산출한 이익
외
환
환
지
차
환
분
산
이
법
이
장 기 투 자 증 권 손 상 차 손 환 입
장기투자증권의 회수가능금액과 장부가액의 차액을 손상차손으로 인식한 후 회복된 금액
유
형
자
산
처
분
이
익
유형자산 매각으로 발생한 처분이익 ( = 처분대가 – 장부가액)
투
자
자
산
처
분
이
익
투자자산 매각으로 발생한 이익
사
채
상
환
이
익
사채를 상환함으로 발생한 이익
법
인
세
환
급
액
전기 이전의 법인세에 대한 과오납이 발견되어 이를 환급받게 된 금액
자
산
수
증
이
익
자산을 무상으로 증여받음으로써 발생한 이익
채
무
면
제
이
익
회사채무를 면제받아 발생한 이익
익
화재나 도난 등으로 보험회사로부터 받은 보험금 이 장부상의 손실금액보다 클 경우 그 차액
보
험
차
※ 비용의 분류와 구성항목
- 비용이란 수익을 얻기 위해 사용된 자산이나 서비스의 원가
- 비용은 영업비용과 기타비용으로 구분하여 인식
1) 영업비용
구
성
항
목
내
매 출 ( O r , 제 조 ) 원 가
급
복
판
매
비
와
관
리
비
리
접
세
후
생
대
금
연
과
공
구
용
기업의 매출을 위하여 소비한 상품 매입원가 또는 제조원가
여
기업이 판매와 관리활동에 종사하는 임,직원에게 지급한 인건비
비
국민건강보험료, 고용보험료, 피복비, 식대, 관혼상제비, 등
비
업무와 관련하여 거래처에 접대한 식대, 주대, 선물대 등
과
재산세, 자동차세, 종합토지세, 상공회의소 회비, 적십자 회비 등
비
신제품의 연구활동을 수행하는 과정에서 발생하는 비용
대
손
상
각
비
회수 불가능한 매출채권 상각으로 발생한 손실
지
급
수
수
료
기업이 지급한 각종 서비스 대행료, 각종 중개수수료 등
수
도
광
열
비
수도세, 전기세, 가스료 등
운
반
비
상품 매출시 발생하는 발송운임 등
통
신
비
전화요금, 우편요금 등
비
신문구독료, 도서구입대금, 각종업무용 서류 의 인쇄비 등
도
서
인
쇄
2) 기타비용
구 성 항 목
이
기
자
타
내
비
의
대
기
손
상
각
부
용
용
차입금에 대한 이자
비
매출채권 이외의 회수 불가능 미수채권 상각으로 발생한 손실
금
사업과 관련없이 무상으로 외부에 기증한 금전과 기타자산 가액
단 기 매 매 금 융 자 산 처 분 손 실
( 단 기 투 자 자 산 처 분 손 실 )
단기투자자산 처분으로 발생한 손실 ( = 장부가액 – 처분대가)
단 기 매 매 금 융 자 산 평 가 손 실
( 단 기 투 자 자 산 평 가 손 실 )
결산일에 단기투자자산의 공정가액 하락으로 발생한 손실
( = 장부가액 – 공정가액)
외
손
외화자산의 처분 또는 외화부채의 상환 시 환율변동으로 발생한 손실
실
외화자산이나 외화부채의 기말 평가시 환율변동으로 발생한 평가손실
외
환
화
차
환
산
손
장 기 투 자 증 권 손 상 차 손
장기투자증권의 회수가능금액이 장부가액보다 적을 때 그 차액
유
실
유형자산을 장부가액보다 낮은 가액으로 처분시 그 차액
형
자
산
처
분
손
사
채
상
환
손
실
사채를 상환함에 따라 발생한 손실
법
인
세
추
납
액
전기 이전의 법인세 과오납이 발견되어 추가 납부하게 된 법인세액
실
피지배회사의 순손실에 지분율을 곱하여 산출한 금액
지
재
분
법
해
손
손
실
천재지변으로 인하여 손실을 입은 자산의 회수불가능 장부가액
제 5 장 거래와 계정계산
제 1 절 거래
1. 회계상 거래 ?
- 기업활동으로 인하여 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용의 증감을 가져오는 경제적 사건
일
계약, 담보제공,
주문, 채용 등
반
적
인
거
래
상품 매매, 자금 대여(차용),부동산 임대차,
영업권 매매, 급여지급 등
회
계
상
의
2. 거래의 8요소와 결합관계
(차변요소)
(대변요소)
자산의 증가
자산의 감소
부채의 감소
부채의 증가
자본의 감소
자본의 증가
비용의 발생
수익의 발생
재해, 도난, 파손,
가치하락 등
거
래
3. 거래의 종류
1) 거래 상대에 따른 분류
: 외부거래와 내부거래
2) 거래 대가에 따른 분류
: 현금거래와 대체거래
3) 거래의 결합관계에 따른 분류 : 교환거래, 손익거래, 혼합거래
4. 거래의 특징
1) 거래의 이중성
- 복식부기의 기본원리로 모든 거래는 차변과 대변 요소의 결합관계에 발생
즉, 하나의 거래에서 발생한 차변요소의 합은 대변요소의 합과 항상 일치
2) 대차균형의 원리
- 거래의 이중성에 따라 어떤 거래든 차변요소와 대변요소에 동액이 발생
⇒ 아무리 많은 계정에 기입되더라도 모든 계정의 차변합계와 대변합계는 항상균형
제 2 절 계정(Accounts : a/c)
1. 계정의 정의
• 계정
: 회계상의 거래를 기록하고 계산하는 기본단위
• 계정과목 : 계정의 이름 즉, 재무상태표와 손익계산서 소분류 구성항목의 이름
2. 계정과목의 설정원칙 : 명료성, 단순성, 통합성, 계속성
3. 계정기입(또는 분개) 법칙
(차변 요소)
자산의 증가
자산a/c
→
+
(대변 요소)
-
←
자산의 감소
+
←
부채의 증가
+
←
자본의 증가
+
←
수익의 발생
-
←
비용의 소멸
부채a/c
부채의 감소
→
자본a/c
자본의 감소
→
수익a/c
수익의 소멸
→
비용a/c
비용의 발생
→
+
제 3 절 회계의 순환과정
1. 분개(1단계 : 기록)
- 거래를 발생 순으로 어느 계정, 어느 변에 얼마를 기록할 것인가를 결정하는 과정
•
계정과목
선택
- 기업회계기준과 자산, 부채, 자본, 수익, 비용의 구성항목 분류에 따라 거래가 기록
될 계정과목을 결정
• 차변, 대변 선택
- 계정 기입법칙에 따라 위의 계정과목을 차, 대변에 각각 배치
- 거래 내용에 따라 각 변에 배치될 계정과목은 하나 또는 둘 이상
•
- 기업회계기준에 의거 기록할 금액 측정
- 한 거래에서 각변에 배치된 계정과목이 몇 개이든 각 변의 금액합계는 항상 일치
(대차 균형의 원칙)
금
액
측
정
2. 전기(2단계 : 분류)
- 분개 내용을 총계정원장의 해당계정과목과 보조원장에 옮겨적는 과정
예제 5-1 : 분개와 전기 : 다음자료로 거래를 분개하고 전기하시오.
4/ 1
현금 \300,000을 출자받아 영업을 개시하다.
4/ 3
대구상회에서 상품 \200,000을 매입하고 현금으로 지급하다.
4/ 8
비품 \50,000을 외상으로 구입하다.
4/12
구미일보에 광고를 게재하고 비용 \20,000을 현금으로 지급하다.
4/15
대구은행으로부터 \100,000을 현금으로 차입하다.
(분개)
4/ 1
(차) 현금
300.000
(대) 자본금
300,000
4/ 3
(차) 매입
200,000
(대) 현금
200,000
4/ 8
(차) 비품
50,000
(대) 미지급금
50,000
4/12
(차) 광고료
20,000
(대) 현금
20,000
4/15
(차) 현금
100,000
(대) 차입금
100,000
분개장
날짜
4
적
1
요
원면
(현금)
1
(자본금)
차
변
대
변
300,000
56
300,000
현금을 출자 받아 영업을 개시하다.
4
3
(매입)
63
(현금)
200,000
1
200,000
대구상회에서 상품을 현금 매입하다.
4
8
(비품)
26
(미지급금)
OO에서 컴퓨터를 외상 구입하다
47
50,000
50,000
(전기)
자본금
현금
4. 1 자본금
300
4. 3 매입
4.15 차입금
100
4.12 광고료
200
4. 1 현금
20
300
차입금
4.15 현금
미지급금
매입
4.3 현금
200
4.8 비품
광고료
4.12 현금
4.8 미지급금
50
총계정원장
적
50
비품
20
날짜
100
요
분면
4
1
자본금
1
4
3
매입
1
4
12
광고료
2
4
15
차입금
2
현금계정
차
변
대
변
300,000
100,000
차대
잔액
차
300,000
200,000
차
100,000
20,000
차
80,000
차
180,000
※ 전표
- 회계상의 거래를 기록하는 분개장 대용 장표
• 거래 기록 장표 : 입금전표, 출금전표, 차변대체전표, 대변대체전표
• 회계 마감 장표 : 전표합계표
1) 입금전표
- 기업내로 현금이 유입되는 거래(입금거래)에 사용하는 전표
입금표
No.
년
월
일
담
당
계
정
과
목
자본금
적
거
래
검
토
처
요
액
100,000
♤ 입금전표에 의한 전기
- 입금표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 대변에 기록
(차) 현금
출자자
금
출자를 받아 영업을 개시하다
(분개로 표시하면)
승
인
100,000
(대) 자본금
100,000
2) 출금전표
- 기업 외부로 현금이 유출되는 거래(출금거래)에 사용하는 전표
출금표
No.
년
월
일
담
당
계
정
과
목
비품
적
거
검
토
래
처
요
액
50,000
♤ 출금전표에 의한 전기
- 출금표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 차변에 기록
(차) 비품
대구상회
금
사무용 책상과 의자 2조를 구입하다
(분개로 표시하면)
승
인
100,000
(대) 현금
3) 대체전표
- 현금의 수입과 지출이 없는 거래에 사용하는 전표
- 차변대체전표와 대변대체전표로 분리사용 가능
100,000
(예제 5-2: 대체거래)
- 대구상회에서 상품 A를 개당 100에 200개를 외상매입하다.
• 분개 : (차) 매입
20,000
(대) 외상매입금
20,000
⇒ 전표제도에서는 대체거래를 가상으로 현금입출이 있는 것으로 가정
즉, (차) 매입 20,000
(대) 현금
(차) 현금 20,000
20,000
(대) 외상매입금
← 대변대체표 사용
20,000 ← 차변대체표 사용
① 차변대체표
차변대체표
No.
년
월
일
담
당
계
정
과
목
외상매입금
적
거
래
검
토
처
요
상품 A를 @100ⅹ200개 외상매입
♤ 차변대체표에 의한 전기
- 차변대체표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 대변에 기록
승
인
대구상회
금
액
20,000
② 대변대체표
대변대체표
No.
년
월
일
담
당
계
정
과
목
매입
적
거
래
검
토
처
승
인
대구상회
요
상품 A를 @100ⅹ200개 매입
금
액
20,000
♤ 대변대체표에 의한 전기
- 대변대체표의 계정과목 원장에 일자, 적요, 그리고 금액을 차변에 기록
◎ 전표합계표
★ 입금표 와 차변대체표의 합계 = 차변합계 : 합계금액을 현금계정 차변에 기록
★ 출금표 와 대변대체표의 합계 = 대변합계 : 합계금액을 현금계정 대변에 기록
★ 전표집계표에 의한 금일 마감확인요령
전일현금잔액 + 차변합계 = 대변합계 + 금일현금잔액 ← 금일 보유 현금시재와 일치여부 확인
3. 요약(3단계)
1) 시산표
- 분개와 전기가 올바르게 이루어졌는지를 검증하기 위해 작성하는 장표
- 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표의 3종
① 합계시산표
- 총계정원장 모든 계정에 대해 계정별로 차변과 대변 전기 금액을 합계하여 작성한 표
합계시산표
201X. 3. 27.
차변
계정과목
현금
매출채권
이월상품
비품
매입채무
자본금
¦
계
대변
② 잔액시산표
- 총계정원장 모든 계정에 대해 계정별 잔액을 집계한 표
- 차변 잔액 합계 = 대변 잔액 합계
잔액시산표
201X. 3. 27.
차변
계정과목
현금
매출채권
이월상품
비품
매입채무
자본금
매출액
매입액
급여
임차료
¦
계
대변
③ 합계잔액시산표
- 잔액시산표와 합계시산표를 하나의 서식에 집계한 표
- 모든 계정의 거래 규모와 잔액을 동시에 파악할 수 있는 표
합계잔액시산표
201X. 3. 27.
차변
잔
액
합
계
계정과목
현금
매출채권
이월상품
비품
매입채무
자본금
매출액
매입액
급여
임차료
¦
계
대변
합
계
잔
액
4. 결산 및 보고(4단계)
1) 결산이란 ?
- 기업의 회계기간 말에 일정시점의 재무상태와 일정기간의 경영성과를 파악하여 재무제표를
작성 및 공시하는 일련의 절차
- 결산예비절차와 결산 본절차로 나누어 수행된다.
2) 결산예비절차
(1) 총계정원장상의 모든 계정잔액을 수정전 잔액시산표란에 전기 ⇒ 대∙차 균형 확인
※ 정산표
- 결산예비절차의 정확성 확인을 위한 확대 개념의 잔액시산표
- 종류 : 6위식, 8위식, 10위식 정산표
(2) 재무상태표 항목의 결산정리 사항 ⇒ 정산표 해당과목 정리기입란에 기입
구
분
재무상태표 결산 정리사항 회계처리내용
① 재고조사표 작성
- 이월상품 계정과 매입계정 정리하여 매출원가 계산
② 유가증권 평가
- 유가증권평가손익 계상 및 분개
③ 대손충당금 설정
- 매출채권 , 대여금 등에 대한 대손충당금 설정 및 분개
④ 투자유가증권의 평가
- 투자채권, 투자주식 에 대한 평가손익 계상 및 분개
- 특수관계회사 주식에 대해 지분법 투자손익 계상 및 분개
⑤ 감가상각
- 유형, 무형자산에 대한 감가상각비 계상 및 분개
⑥ 미정리계정 정리
- 가지급금, 가수금, 현금과부족, 미결산 계정의 정리분개
(3) 손익계산서 항목의 결산정리 및 수정분개
⇒ 정산표 해당과목 정리기입란에 기입
(4) 정산표 수정 후 잔액시산표 (= 수정전 잔액시산표 + 결산정리사항) 작성
(5) 수정후 잔액시산표 → 재무상태표와 손익계산서 작성
(6) 당기순손익을 계산 및 기입
◦ 순이익 발생시 : 포괄손익계산서 차변, 재무상태표 대변에 기입
◦ 순손실 발생시 : 포괄손익계산서 대변, 재무상태표 차변에 기입
※ 손익계산서 항목의 결산정리 및 수정분개
1. 수익의 예상 (미수수익 계상 : 자산계정)
-‘11. 4. 1. 여유자금 \1,000,000을 년리 6%, 1년 만기, 원리금 만기수령조건으로
정기예금하였다.
4.1
기간경과분(9개월)
12.31
3.31
① 12. 31 기간경과분 미수수익 계상 및 분개
(차) 미수수익
45,000
(대)) 이자수익
45,000
45,000
(대) 미수수익
45,000
② 1. 1 환원분개
(차) 이자수익
③ 3. 31 원리금 수령시의 회계처리(법인 이자소득세율은 30%)
(차) 선급법인세
당좌예금
18,000
(대) 정기예금
1,000,000
1,042,000
이자수익
60,000
미수수익
이자수익
이자수익
45,000
차기이월
45,000
손익
45,000
미수수익
45,000
전기이월
45,000
이자수익
45,000
미수수익
45,000
이자수익
60,000
2. 수익의 이연 (선수수익 계상 : 부채계정)
-‘11. 4. 1. 사무실을 임대하고 1년분 임대료 \1,200,000을 선납받아 정기예금하였다.
4.1
기간경과분(9개월)
12.31
3.31
① 4. 1 임대료 수입시의 분개
(차) 정기예금
1,200
(대) 임대료
1,200
② 12. 31 미경과 기간의 임대료 계상 및 수정분개
(차) 임대료
300
(대) 선수수익
300
300
(대) 임대료
300
③ 1. 1 환원분개
(차) 선수수익
임대료
선수수익
300
손익
900
현금
1,200
선수수익
1,200
1,200
선수수익
300
차기이월
300
임대료
300
임대료
300
전기이월
300
3. 비용의 예상 (미지급비용 계상 : 부채계정)
- ‘11. 11. 1. 사채 액면 1억원을 표면 금리 년 12% 매 3개월마다 이자지급 조건으로 발행하였다.
11.1
기간경과분(2개월)
12.31
1.31
① 11. 1 사채 발행시의 분개
(차) 당좌예금
100,000
(대) 사채
100,000
② 12. 31 경과 기간의 이자비용 계상 및 수정분개
(차) 이자비용
200
(대) 미지급비용
200
200
(대) 지급이자
200
③ 1. 1 환원분개
(차) 미지급비용
이자비용
미지급비용
200
미지급비용
손익
미지급이자
2/1 현금
300
200
차기이월
200
이자비용
200
200
이자비용
200
전기이월
200
4. 비용의 이연(선급비용 계상 : 자산계정)
- ‘11. 7. 1. 1년분 화재보험료 \120,000 을 현금 지급하였다.
7.1
기간경과분(6개월)
12.31
6.30
① 7. 1 화재보험료 지급시의 분개
(차) 보험료
120,000
(대) 현금
120,000
② 12. 31 경과 기간의 이자비용 계상 및 수정분개
(차) 선급비용
60
(대) 보험료
60
60
(대) 선급비용
60
③ 1. 1 환원분개
(차) 보험료
보험료
현금
계
선급비용
120
120
60
선급비용
선급비용
60
보험료
60
차기이월
60
손익
60
전기이월
60
보험료
60
계
120
5. 소모품의 회계처리
- 문방구, 장부, 청소도구 등과 같이 사용하면 없어지는 사무용품 등
(1) 비용으로 처리하는 방법
◦ 구입시 : 소모품비(비용) 계정 처리
◦ 결산시 : 미사용액 소모품(자산) 계정 대체
소모품비
현금
50
계
50
소모품
20
소모품
소모품
20
소모품비
20
차기이월
20
손익
30
전기이월
20
소모품비
20
계
50
(2) 자산으로 처리하는 방법
◦ 구입시 : 소모품(자산) 계정 처리
◦ 결산시 : 사용액 소모품비(비용) 계정 대체
소모품
현금
계
전기이월
50
50
20
소모품비
소모품비
30
차기이월
20
계
50
소모품
30
손익
30
3) 결산 본절차
(1) 기말정리기입사항의 총계정원장 전기
- 정산표의 정리기입사항을 총계정원장에 전기하여 잔액을 계산
(2) 집합 손익계정 설정하여 수익과 비용계정 잔액 손익계정에 대체
(3) 집합 손익계정에서 당기순손익 계상 정산표와 확인후 자본계정에 대체
(4) 총계정원장상의 수익과 비용 및 손익계정 마감(차변 및 대변 합계액 계상)
(5) 총계정원장상의 자산ㆍ부채ㆍ자본계정의 마감
- 잔액(차기이월대상액)을 집계한 이월시산표를 작성ㆍ대차 균형 확인
- 잔액이 차변(대변)잔액이면 대변(차변)에 차기이월로 하여 기입
- 차변과 대변 합계를 기입하고 마감
(6) 신장부에 1/1 전기이월로 개시기입, 손익항목 예상과 이연 재수정분개 및 전기
4) 결산보고서(재무제표) 작성
(1) 이월시산표에 의해 재무상태표 작성
(2) 집합손익계정에 의해 포괄손익계산서 작성
(3) 자본변동표 작성
(4) 현금흐름표 작성
(5) 주석 및 기타 부속명세서 작성
※ 비용 및 수익계정의 손익계정 대체와 장부마감 사례
매
손익
출
매출원가
66,000
66,000
53,000
이자수익
선수수익
100
손익
400
계
계
700
500
계
손
익
가
53,000
매
여
3,580
이
료
500
수
비
130
단 기 매 매 금 융 자 산 평 가 손 실
200
매
출
원
급
보
대
험
손
상
각
감
가
상
각
비
1,200
당
기
순
이
익
8,240
계
53,000
보 험 료
500
500
손익
66,850
700
자
수
계
200
손익
500
계
수
료
선급비용
수
700
출
66,000
익
400
익
450
66,850
제 6 장 당좌자산
제 1 절 현금 및 현금성자산 a/c
1. 현금 및 현금성자산의 종류와 내용
종
류
통화
현
금
통화
대용증권
예
금
현금 및 현금성자산에 속하는 것
지폐, 주화
타인발행 수표(가계수표 포함), 자기앞수표, 송금수표, 우편환증서,
일람출급어음, 국고금 지급통지서 (국고수표), 배당금 지급통지서,
만기도래 : CD, 어음, 국•공채 이자표, 등
당좌예금, 보통에금 등 아무 때나 인출할 수 있는 요구불예금
취득당시 만기 또는 상환일이 3개월 이내에 도래하는
◦ 정형화된 금융상품
현금성 자산
- 저축성예금, 금전신탁, CD(양도성정기예금), CMA(어음관리
구좌), CP(기업어음) 등
◦ 유가증권 : 회사채, 상환우선주, 환매채 등
속하지 않는 것
-
우표와 수입인지
선일자 수표
차용금증서,
부도수표
2. 현금의 회계처리
1) 계정과목 : 현금( 또는 현금 및 현금성 자산) 계정
2) 사용장부 : 총계정원장 상의 현금계정과 현금출납장
3) 장부기록방법
• 현금 계정 : 매일 또는 월 단위 합산 기록
• 현금출납장 : 현금 입출을 매일 거래 발생순으로 기록
[예제 6-1 : 현금의 회계처리] 다음거래를 분개하고 관련장부에 기입하시오.
4/ 1
현금 \200,000을 출자받아 영업을 개시하다.
4/ 6
사무실에서 사용할 컴퓨터를 \20,000에 현금구입하다.
4/12
대구상회로부터 상품 \100,000을 매입하고 현금으로 지급하다.
4/22
부곡상회에 상품 \50,000을 매출하고 대금은 당좌수표로 받다.
4/25
종업원 급여 \30,000을 현금지급하다.
<분개>
4/ 1
(차) 현금
200,000
(대) 자본금
200,000
4/ 6
(차) 비품
20,000
(대) 현금
20,000
4/12
(차) 매입
100,000
(대) 현금
100,000
4/22
(차) 현금
50,000
(대) 매출
50,000
4/25
(차) 급여
30,000
(대) 현금
30,000
현금출납장
월
4
일
적
1
자본금
6
컴퓨터 구입
요
수
입
지
출
잔
200,000
12
대구상회로부터 상품 매입
22
부곡상회에 상품 매출
25
종업원 급여
200000
20,000
180,000
100,000
80,000
50,000
130,000
30,000
(소
(일자별 기록)
계)
250,000
100,000
150,000
현 금 a/c
4/ 1
4/22
자본금
매출
200,000
4/ 6
비품
20,000
4/15
상품
100,000
4/25
급여
30,000
50,000
현금 a/c
(월별기록)
4/30 월중 수입
250,000
4/30 월중 지출
액
150,000
3.소액현금제도
1) 의의
- 효율적 내부통제(현금사고 방지)와 소액경비지출의 원활을 도모하기 위한 제도
2) 처리과정
회계담당
용도계
(월초 : 소액현금 전도)
(월중 : 소액경비지출)
(월말 : 전도액에 대한 지급내역보고)
3) 회계처리방법
[예제 6-2 : 소액현금 전도]
- 4/1 영업부의 소액현금 지출을 위해 \100,000을 당좌수표 발행하여 전도하다.
(회계담당)
(차) 소액현금
100,000
(대) 당좌예금
100,000
소액현금 a/c
4/ 1
당좌예금
100,000
당좌예금 a/c
4/ 1
소액현금
100,000
[예제 6-3 : 용도계의 소액현금 지출 및 보충>
• 4/1 회계담당으로부터 소액현금 \100,000을 전도받다.
• 영업부가 보고한 4월 중 소액현금 지출내역은 다음과 같다.
4/ 3 : 여비교통비 \20,000 4/10 : 잡비 \5,000
4/15 : 통신비 \15,000
4/20 : 소모품비
\18,000 4/25 : 수도광열비 \23,000
• 5/1 회계담당으로부터 전월 지출액 \81,000 당좌수표로 보충받다.
<영업부의 회계처리>
날짜
4
소액현금출납장
적
1
소액현금 양수(수령)
3
여비교통비
10
잡비
15
수
입
지
출
100,000
잔
액
100,000
20,000
80,000
5,000
75,000
통신비
15,000
60,000
20
소모품비
18,000
42,000
25
수도광열비
23,000
19,000
(소
5
요
1
소액현금 보충
계)
100,000
81,000
81,000
100,000
<회계담당의 월말 회계처리>
• 분개
(차
변)
(대
변)
4/30
여비교통비
잡비
통신비
소모품비
수도광열비
20,000
5,000
15,000
18,000
23,000
소액현금
81,000
5/1
소액현금
81,000
당좌예금
81,000
제좌
81,000
• 전기
소액현금 a/c
4/ 1
당좌예금
100,000
4/30
5/ 1
당좌예금
81,000
4. 현금과부족
1) 의의 : 현금계정 잔액 ≠ 실제 현금시재액 → 그 차액을 처리하는 계정
2) 회계처리 순서
⑴ 발견 시 : 장부잔액을 시재액과 일치하도록 그 차액을 장부잔액에 가감하고 현금과부족 처리
⑵ 과부족 원인규명시의 회계처리 : 현금과부족 계정에서 차감하여 원인계정에 대체
⑶ 결산일까지 원인 미규명 잔액의 회계처리 : 현금과부족 계정에서 차감하여 잡이익 또는 잡손실로 처리
[예제 6-4 : 시재부족 (시재액 < 장부잔액) 경우 ]
- 시재부족 발견 : 4/30 장부잔액 \110,000, 시재액 \100,000 사실 발견
4/30
(차) 현금과부족
10,000
(대) 현금
10,000
- 일부규명 : 4/16 소모품 구입액 \6,000을 \600으로 오기한 사실을 5/2 발견
(차) 현금과부족
5/ 2
소모품
600
(대) 소모품
6,000
600
현금과부족
6,000
- 원인불명분 결산 수정분개 : 나머지 시재 부족분에 대해 더 이상 원인 규명 안됨
12/31
(차) 잡손실
4,600
(대) 현금과부족
4,600
현금과부족 a/c
4/30
현금
10,000
10,000
5/ 2
소모품
5,400
12/31
잡손실
4,600
10,000
[예제 6-5 : 시재 과여(시재액 > 장부잔액) 경우]
1. ㈜ 구미는 4/26 현금시재가 장부잔액보다 \13,000 많다는 사실을 발견
2. 5/20 전월 임대료 수입 \10,000을 기장 누락하였음을 발견하다.
3. 결산일 현재 나머지 잔액에 대한 원인을 발견하지 못했다.
(분개)
4/26
(차) 현금
13,000
(대) 현금과부족
13,000
5/20
(차) 현금과부족
10,000
(대) 임대료
10,000
12/31
(차) 현금과부족
3,000
(대) 잡이익
3,000
(전기)
현금과부족 a/c
4/26
5/20
임대료
10,000
12/31
잡이익
3,000
계
13,000
현금
13,000
계
13,000
제 2 절 당좌예금 a/c
1. 의의
- 은행과 당좌거래 약정을 한 기업에만 거래 허용
- 예금의 인출은 당좌수표 또는 어음 발행을 통해서만 가능
- 당좌차월 약정을 하면 약정한도 범위내에서 예금잔액을 초과하여 수표나 어음 발행 가능
• 재무보고시 : 차변잔액이면 당좌예금(자산)으로, 대변잔액이면 당좌차월(부채)로 보고
2. 회계처리
1) 예금 입금 :
4/ 2
4/2 현금 \100,000과 거래처 발행 당좌수표 \50,000을 당좌예금계좌에 입금하다.
(차) 당좌예금
2) 당좌수표 발행 :
4/10
150,000
(대) 현금
150,000
4/10 당좌수표를 발행하여 대구상회의 외상매입금 \60,000을 상환하다.
(차) 외상매입금
60,000
(대) 당좌예금
60,000
3) 자기발행 당좌수표의 회수
- 4/25 상품 \80,000을 매출하고 현금 \20,000과 4/10발행 자기 당좌수표로 받다.
4/25
(차) 현금
당좌예금
20,000
60,000
(대) 매출
80,000
4) 어음 발행 :
4/28
4/06 서울상사에서 상품 \120,000을 매입하고 그 대금으로 어음을 발행하여 주다.
(차) 매입
120,000
5) 발행어음의 지급 :
4/30
4/31
120,000
4/30 서울상사에 4/06 발행해준 어음의 만기일이 도래하다.
(차) 지급어음
6) 당좌차월 발생 :
(대) 지급어음
120,000
(대) 당좌예금
120,000
4/31 대구상회의 외상매입금 \70,000을 당좌수표를 발행하여 상환하다.
(차) 외상매입금
70,000
(대) 당좌예금
70,000
총계정원장
날짜
적
4
2
현금
4
6
외상매입금
4
25
매출
4
30
지급어음
4
31
외상매입금
요
차
당좌예금 계정
변
대
변
150,000
잔
액
차
150,000
차
90,000
차
150,000
120,000
차
30,000
70,000
대
40,000
60,000
60,000
⇒ 4월말 재무보고 : 당좌차월(유동부채 : 단기차입금) \40,000으로 보고
차,대
3. 잔액 대사
- 기입누락, 오기, 오류 등으로 은행측 잔액과 기업측 잔액이 대부분 불일치
→ 이러한 경우 은행계정 조정표를 작성하여 그 원인을 규명하고 수정
⊙ 차이 원인별 은행계정 조정표 작성기준과 회계처리 기준
구
분
기
업
은
행
주요 원인
조정방법
분개
입
기
금
입
O
X
마감후 은행 예입
은행잔액에 가산
(마감후 예금)
X
X
O
수취채권 회수통지 미착
기업잔액에 가산
(입금통지 미착)
O
출
기
금
입
O
X
수표 소지인 은행 미제시
은행잔액에서 차감 (미지급수표)
X
X
O
당좌차월이자 , 수수료 등
기업잔액에서 차감 (미처리비용)
O
오기 • 오류
(Error)
O
X
-
기업잔액에서 가감
O
X
O
-
은행잔액에서 가감
X
기입
누락
[예제 6-6 : 은행계정 조정표 작성과 수정분개]
- 4/30 현재 ㈜ 구미의 당좌예금 잔액은 \500,000 인데, 은행의 계좌 잔액은 \725,000으로 나타나 원인을
조사한 결과 다음과 같이 밝혀졌다.
원인 1 : 발행수표 중 3매 \300,000이 아직 은행에 제시되지 않았다.
원인 2 : 부곡상회가 4/29 외상매출금 \60,000을 계좌이체로 상환하였으나, 회수사실 확인 못함
원인 3 : 은행이 수취채권 추심수수료 \25,000을 4/25 인출하였으나 회사에서 파악하지 못하다.
원인 4 : 4/30 입금분 110,000을 은행에서 마감후 입금으로 처리하다.
은행계정조정표
㈜ 구미
2012. 4. 30.
회사측
은행측
수정전 잔액
500,000
가산항목(+)
수정전 잔액
725,000
가산항목(+)
(2) 외상매출금 입금 통지 미달
60,000
차감항목(-)
(4) 마감후 예금
차감항목(-)
(3) 지급수수료
(25,000)
수정후 잔액
535,000
(1) 미지급수표
수정후 잔액
(차) 지급수수료
당좌예금
25,000
60,000
(대) 당좌예금
외상매출금
(300,000)
535,000
※ 수정분개
4/30
110,000
25,000
60,000
제 3 절 단기금융상품 a/c
1. 종류
- 정기예금, 정기적금, 사용이 제한된 양건예금, 감채기금, 양도성정기예금증서(CD), 어음관리구좌(CMA),
기업금전신탁, 기업어음(CP), 환매조건부채권RP) 등
2. 금융상품의 회계처리
사용제한
만기일
없는 경우
취득일로 부터 3개월 이내
현금성자산
결산일로부터 1년이내
단기금융상품
결산일로부터 1년초과
장기금융상품
있는 경우
단기금융상품
장기금융상품
1) 단기금융상품 취득
- ㈜ 구미는 이식 획득을 목적으로 4/28 여유자금 \1,000,000을 180일 만기 증권회사 CMA에 당좌수표를
발행하여 예탁하다.
4/28
(차) 단기금융상품
1,000,000
(대) 당좌예금
1,000,000
2) 단기금융상품 인출
- ㈜ 구미는 10/ 28 CMA 만기도래로 이자 \20,000과 함께 자기앞수표로 인출한 후 당좌예금에 입금
10/28
(차) 당좌예금
1,020,000
(대) 단기금융상품
이자수익
1,000,000
20,000
제 4 절 단기매매증권
1. 보유목적별 유가증권 계정분류
계정
당좌자산
투자자산
유가증권
보유목적
단기매매증권
채권, 주식
빈번한 매매로 단기차익 획득
매도가능증권
채권, 주식
단기매매증권으로 분류할 수 없는 경우
만기보유증권
채권
만기까지 보유할 의도와 능력보유
관계기업투자주식
주식
다른 기업을 지배 또는 통제할 목적
2. 단기매매증권 a/c 의 회계처리
1) 취득
▷ 취득원가 = 증권 구입가 ← 취득 부대비용은 별도 비용a/c으로 처리
[예제 6-7 : 단기매매증권의 취득]
- 4/3 ㈜ 구미는 단기 매매차익 획득을 목적으로 다음과 같이 주식을 구입하고 대금은 수수료와
함께 당좌수표를 발행하여 지급하다
A사 주식 100주 @30,000
\3,000,000(수수료 : \3,000)
B사 주식 200주 @20,000
\4,000,000(수수료 : \4,000)
4/ 3
(차) 단기매매증권
지급수수료
7,000,000
7,000
(대) 당좌예금
7,007,000
2) 보유기간 중 발생한 배당금과 이자 수취
- 배당금 수령은 배당금 수익으로, 이자 수취는 이자수익 계정으로 처리
- 배당금수익이나, 이자수익 계정 모두 기타 수익으로 분류
• 배당금 수령 : ㈜ 구미는 3/27 보유중인 A사 및 B사 주식의 배당금 \120,000을 현금 수령하다.
3/27
(차) 현금
120,000
(대) 배당금수익
120,000
• 이자 수취 : ㈜ 구미는 3/31 보유중인 C사 발행 사채 이자 \50,000을 현금으로 수취하다.
3/31
(차) 현금
50,000
(대) 이자수익
50,000
3) 결산일 평가
- 평가기준
: 공정가치 = 증권시장 마지막 거래일 시가 (종가)
- 평가차액 처리 : 평가차액(공정가치 변동액)은 단기매매증권 평가손익(기타 손익)으로 처리하고
단기매매증권 장부가액에 직접 가감
[예제 6-8 : 단기매매증권의 평가 회계처리]
① 단기매매증권 평가 조견표 작성
분
주수
(A)
종가
(B)
공정가치
(C=A*B)
장부가액
(D)
차액
(E=C-D)
A사 주식
100
36,000
3,600,000
3,000,000
600,000
B사 주식
200
19,000
3,800,000
4,000,000
-200,000
계
-
-
7,400,000
7,000,000
400,000
구
②결산 수정분개
12/31
(차) 단기매매증권
400,000
(대) 단기매매증권평가이익
400,000
나의 의견 : 아래와 같이 처리함이 타당
12/31
(차) 단기매매증권
단기매매증권평가손실
600,000
200,000
(대)단기매매증권평가이익
단기매매증권
600,000
200,000
4) 처분(양도)
• 처분가 = 매각액 - 수수료 등 매각부대비용
• 장부가 : 당해년도 취득주식 = 취득원가
: 전기 말(당기 초) 보유주식 = 전기 결산일 시가
• 회계처리
- 처분가 > 장부가 경우 : 그 차액은 단기매매증권처분이익 계정으로 차변 처리
- 처분가 < 장부가 경우 : 그 차액은 단기매매증권처분손실 계정으로 대변 처리
[예제 6-9 : 단기매매증권의 처분]
① 4/11 예제 7-8의 A사 주식을 \3,400,000에 매각하고 수수료 \4,000을 차감한 잔액을 수표로 받아
당좌계좌에 입금하다.
② 4/15 예제 7-8의 B사 주식을 \3,900,000에 매각하고 수수료 \4,000을 차감한 잔액을 현금으로 받다.
4/11
(차) 당좌예금
단기매매증권처분손실
3,396,000
204,000
(대) 단기매매증권
3,600,000
4/15
(차) 현금
3,896,000
(대) 단기매매증권
단기매매증권처분이익
3,800,000
96,000
※ 자산평가
원가기준
구입 당시의 취득원가로 자산을 측정하는 방법
시가기준
측정시점의 시가로 자산을 측정하는 방법
저가기준
취득원가와 시가 중 낮은 금액으로 자산을 측정하는 방법
※ 원가와 시가
원
가
시
가
역 사 적 원 가
자산을 취득한 당시의 취득원가
상 각 후 원 가
금융상품의 액면금액과 취득원가의 차액에 대한 상각금액을
취득원가에 가감한 금액
공
정
가
치
증권시장에서 거래되는 주식과 채권의 시세 등
현
행
원
가
현재시점에서 동일한 자산을 구입할 때 지급해야 하는 시장가치
순실현가능가치
자산을 판매하는 경우 자산 판매가에서 비용을 공제한 수취가능금액
현
미래에 유입될 것으로 기대되는 순 현금유입액을 시장이자율로 할인
한 금액
재
가
치
※ 제 6 장에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
현
소
현
액
금
현
과
부
재무보고
회계처리
재무보고
금
-
-
금
-
-
족
당
좌
예
금
보
통
예
금
현
금
성
자
손익계산서 계정
현금
및
현금성자산
잡
이
익
(
기
타
수
익
)
잡
손
실
(
기
타
비
용
)
이
자
수
익
(
기
타
수
익
)
금
이
자
비
용
(
기
타
비
용
)
품
이
자
수
익
(
기
타
수
익
)
익
익
익
익
(
기
타
손
익
)
산
당
좌
차
월
정
기
적
금
정
기
예
금
단 기 매 매 증 권
단
단
기
기
차
금
입
융
상
단 기 매 매 금 융 자 산
단 기 매 매 증 권 평 가 손
배
당
금
수
이
자
수
단 기 매 매 증 권 처 분 손
제 7 장 상품의 매매와 채권 • 채무
제 1 절 상품매매
1. 재고자산
- 기업이 판매를 목적으로 보유하는 재화
▷ 상품 : 판매를 위하여 외부에서 매입하여 보유하는 재화
▷ 제품 : 기업이 판매를 목적으로 생산(제작, 조립, 가공 포함)하여 보유하는 재화
← 제조업의 재고자산 : 원재료, 재공품, 제품
2. 상품매매 관련계정
- 상품매매와 관련된 부속거래를 얼마만큼 세분하느냐에 따라 회계처리 차이
구분
단
일
계정과목
순수
상품, 상품매출이익
혼합
상품
3분법
이월상품, 매입, 매출 ⇒ 일반적으로 널리 사용되는 회계처리방법
5분법
이월상품, 매입, 매출, 매입에누리ㆍ환출 및 매입할인, 매출에누리ㆍ환입 및 매출할인
7분법
이월상품, 매입, 매출, 매입에누리 와 환출 , 매입할인, 매출에누리와 환입, 매출할인
9분법
이월상품, 매입, 매출, 매입에누리, 매입환출, 매입할인, 매출에누리, 매출환입, 매출할인
3. 상품 매매시 회계처리
1) 거래 형태별 회계처리
거래 구분
현금거래
외상거래
어음거래
수표거래
계좌이체
차변
대변
매입자
매입
ooo
현금
ooo
매출자
현금
ooo
매출
ooo
매입자
매입
ooo
외상매입금
ooo
매출자
외상매출금
ooo
매출
ooo
매입자
매입
ooo
지급어음
ooo
매출자
받을어음
ooo
매출
ooo
매입자
매입
ooo
당좌예금
ooo
매출자
현금
ooo
매출
ooo
매입자
매입
ooo
보통예금
ooo
매출자
보통예금
ooo
매출
ooo
2) 매매 부대비용의 회계처리
∇ 매매 관련 부대비용 : 운임, 보험료, 매입수수료, 상 ∙ 하차 용역비 등
▷ 매입자 부담 부대비용 → 매입가(매입 취득원가)에 포함
▷ 매출자 부담 부대비용 → 판매비 및 관리비의 해당 비용a/c으로 처리
3) 매매관련 부속거래
거
래
중대한 하자로 반품
사소한 하자
대금 조기상환
내
용
해당액 매입a/c 차감
해당액 매출a/c 차감
매입환출
매출환입
매입에누리
매출에누리
매입할인
매출할인
거래취소
값 깍아 줌
매입 a/c
기초재고
기중 매입
계
ooo
ooo
ooo
매출a/c
매입환출
oo
매출환입
oo
매입에누리
oo
매출에누리
oo
매입할인
oo
매출할인
oo
매출원가
ooo
순매출액
ooo
계
ooo
기말재고
ooo
계
ooo
▶ 매출원가와 순매출액 : 결산시 집합손익 a/c에 대채
▶ 매입a/c의 기초재고와 기말재고 : 이월상품 a/c에 대채
기중 매출
ooo
계
ooo
※ 상품 매매에 관한 등식
▷ 순매출액 = 기중매출액 – (매출환입 + 매출에누리 + 매출할인)
▷ 순매입액 = 기중매입액 – (매입환출+매입에누리+매입할인) – 비정상적 재고감모손
◇ 비정상적 재고감모 : (차) 재고자산감모손실 ooo
(대) 매입
▷ 매출원가 = 판매가능액(=기초재고액 + 순매입액) – 기말재고액
▷ 매출총이익 = 순매출액 - 매출원가
4) 계약금 거래
(1) 매입자의 회계처리
▷ 계약금 지급시 : (차) 선급금
▷ 상품 수령시
: (차) 매입
oo
ooo
(대) 당좌예금
(대) 선급금
외상매입금
oo
oo
ooo
(2) 판매자의 회계처리
▷ 계약금 수령시 : (차) 현금
▷ 상품 인도시
: (차) 선수금
외상매출금
oo
oo
ooo
(대) 선수금
oo
(대) 매출
ooo
ooo
5) 상품매매 관련 보조장부
▷ 거래처별 거래정보 획득을 위하여 기록하는 장부 : 매입장, 매출장
▷ 재고자산 관리를 위하여 기록하는 장부
: 상품재고장
- 특별히 지정된 양식은 없다 . 사용자가 정보생산에 편리하도록 변형하여 기록
매입장
날짜
4
XX상사㈜
적
8
금
350개
@200
70,000
B상품
100개
@300
30,000
100,000
10,000
환출
A상품
50개
@200
10,000
C상품
200개
@230
46,000
운임
30
액
A상품
15
20
요
4,000
총
매
입
매 입 에 누 리 와 환 출 ,
순
매
※ 위 기록외의 추가정보 : 대금결제조건(현금, 외상매입, 어음발행)
입
50,000
액
150,000
매 입 할 인
10,000
액
140,000
매출장
날짜
4
XX상사㈜
적
5
24
요
금
액
A상품
400개
@150
60,000
B상품
100개
@200
20,000
80,000
C상품
100개
@110
11,000
11,000
@10
1,000
1,000
에누리
C상품
30
100개
총
매
출
매 출 에 누 리 와 환 입 ,
순
매
※ 위 기록 외의 추가정보 : 대금결제조건(현금, 외상매출, 받을어음)
입
액
91,000
매 출 할 인
1,000
액
90,000
(계속기록법 : 선입선출법)
날짜
4
적
요
매
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
전월이월
300
100
30,000
300
100
30,000
5
OO상사
500
120
60,000
300
500
100
120
30,000
60,000
13
AB㈜
400
120
48,000
22
CD상회
400
200
120
150
48,000
30,000
29
FG(주)
100
200
120
150
12,000
30,000
100
200
120
150
12,000
30,000
300
100
30
1
200
150
1,000
120,000
차월이월
1,000
전월이월
100
200
120,000
120
150
12,000
30,000
120
700
100
200
계
100
120
30,000
12,000
30,000
300
소계
5
상품재고장
1,000
36,000
78,000
120
150
12,000
30,000
120,000
제 2 절 채권과 채무
1. 채권 ∙ 채무의 분류
구
채권
채무
분
상품 거래
상품외 거래
금전거래
매출채권
외상매출금, 받을어음
-
-
기타채권
선급금
미수금
대여금
매입채무
외상매입금, 지급어음
-
-
기타채무
선수금
미지급금
차입금
※ 어음의 회계처리기준
종류
어음의 수수 원인
재고자산의 매매
상업어음
융통어음
기타 자산의 매매,
서비스 제공
자금의 융통
회계처리기준
매출 대금
받을어음
매입 대금
지급어음
매각대금 또는 수익발생
어음미수금
구입대금 또는 비용발생
어음미지급금
자금 대여
어음대여금
자금 차입
어음차입금
2. 매출채권과 매입채무계정에서 사용하는 보조장부
구
매출채권
분
매입채무
계정과목
외상매출금
받을어음
외상매입금
지급어음
보조장부
매출처원장
받을어음기입장
매입처원장
지급어음기입장
※ 통제계정
- 외상매출금계정과 외상매입금 계정과 같이 모든 거래처에 대한 채권 ∙ 채무의 증감 변동을
기록하는 계정
※ 인명계정
- 거래처별로 채권 〮 채무의 증감변동을 기록하는 장부(매출처 〮 매입처 원장)
3. 받을어음과 지급어음
1) 지급어음 a/c의 회계처리
(1) 어음발행
- 어음을 발행하여 상품 매입대금 지급 또는 외상매입금 상환하는 경우
▷ 상품 매입
: (차) 매입
▷ 외상매입금 상환 : (차) 외상매입금
ooo
(대) 지급어음
ooo
ooo
(대) 지급어음
ooo
(2) 어음 만기결제
- 어음 지급기일에 어음 소지인의 청구에 의해 어음금을 지급하는 경우
(차) 지급어음
ooo
(대) 당좌예금
ooo
(3) 어음의 개서
- 어음 발행인(=지급인)의 자금사정이 어려울 때, 어음 소지인과 협의하여 새로운 어음을
발행하여 교부하고 구어음을 회수하는 경우
(차) 지급어음
이자비용
1,000,000
(대) 지급어음
1,010,000
10,000
2) 받을어음a/c의 회계처리
(1) 어음 수취
- 어음을 받고 상품 매출 또는 외상매출금 회수를 하는 경우
▷ 상품 매출
: (차) 받을어음
ooo
(대) 매출
ooo
▷ 외상매출금 회수 : (차) 받을어음
ooo
(대) 외상매출금
ooo
(2) 어음 양도
- 상품 또는 상품외 자산 구입 또는 채무 상환을 위해 수취한 어음을 교부하는 경우
▷ 상품 매입
: (차) 매입
▷ 외상매입금 상환 : (차) 외상매입금
ooo
(대) 받을어음
ooo
ooo
(대) 받을어음
ooo
(3) 어음할인
- 은행에 받을어음을 담보제공하고 어음금에서 만기까지의 할인료를 차감한 금액을 조달
(차) 당좌예금
950,000
(대) 단기차입금
1,000,000
(4) 어음 만기
○ 정상 결제된 경우
▷할인어음
: (차) 단기차입금
1,000,000
(대) 받을어음
1,000,000
1,000,000
(대) 받을어음
1,000,000
1,000,000
(대) 당좌에금
1,000,000
부도어음
1,000,000
받을어음
1,000,000
▷ 미할인어음 : (차) 부도어음
1,000,000
(대) 받을어음
1,000,000
▷미할인어음 : (차) 당좌예금
○ 부도난 경우
▷할인어음
: (차) 단기차입금
○ 어음 개서로 새 어음을 수취한 경우
(차) 받을어음
2,060,000
(대) 받을어음
2,000,000
이자수익
60,000
4. 외상매출금과 외상매입금의 회계처리
1) 상품 외상매매
◇ 판매자 회계
(차) 외상매출금
000
(대) 매출
◇ 매입자 회계
000
(차)매입
000
(대) 외상매입금
000
2) 외상매출금의 양도
◇ 매출채권 매각
(차) 당좌예금
매출채권처분손실
75
(대) 외상매출금
◇ 매출채권 담보차입
100
25
(차) 당좌예금
95
이자비용
5
(대) 단기차입금
100
3) 외상매매 부속거래(반품, 에누리, 할인)
◇ 판매자 회계
(차) 매출
oo
(대) 외상매출금
◇ 매입자 회계
oo
(차) 외상매입금
oo
(대) 매입
oo
4) 외상매출금 ∙ 외상매입금의 기일연장
◇ 판매자 회계
(차) 외상매출금
oo
(대) 이자수익
◇ 매입자 회계
oo
(차) 이자비용
oo
(대) 외상매입금
oo
5) 외상매출금 ∙ 외상매입금 상환
◇ 판매자 회계
(차) 보통예금
ooo
(대) 외상매출금
◇ 매입자 회계
ooo
(차) 외상매입금
ooo
(대) 보통예금
ooo
제 3 절 대손상각
1. 의의
• 대손
: 기업의 보유 수취채권 가운데 회수할 수 없게 된 채권
• 대손상각 : 대손으로 인식된 채권을 장부에서 제거하는 것
2. 대손상각 절차
1) 대손추정
- 결산일 현재 수취채권 중 회수할 수 없다 판단된 채권액 만큼 대손충당금을 설정하는 절차
(차) 대손상각비
ooo
(대) 대손충당금
ooo
2) 대손확정
- 확실히 회수할 수 없게 된 수취채권을 장부에서 제거하는 절차
▷ 대손충당금 잔액 > 회수 불능액
(차) 대손충당금
ooo
(대) 외상매출금
ooo
(대) 외상매출금
ooo
▷ 대손충당금 잔액 < 회수 불능액
(차) 대손충당금
ooo
대손상각비
oo
3. 대손충당금 설정
- 채무자의 재무적 어려움, 이자연체나 원금상환 불이행 등 이용 가능한 모든 자료나 과거의 경험적
판단 등을 고려하여 신중하게 결정
- 실무적으로는 연령분석법(경과기간분석법)을 가장 많이 이용
[예제 7-1 : 연령분석법에 의한 대손충당금 설정]
- 다음은 ㈜구미의 기말 보유 매출채권 \5,000,000에 대한 만기일 경과기간별 대손추정률이다.
- 기말 대손충당금잔액은 \102,000이다. 신규 대손충당금 설정액은 얼마인가?
경과기간
매출채권액(A)
만기 미경과 채권
3,000,000
0.003
9,000
1 ~ 30일 경과 채권
1,000,000
0.05
50,000
31 ~60일 경과 채권
600,000
0.25
150,000
61~ 90일 경과 채권
300,000
0.6
180,000
91일 이상 경과 채권
100,000
0.8
80,000
-
469,000
계
◇ 결산 수정분개 : (차) 대손상각비
대손추정율(B)
5,000,000
367,000
(대) 대손충당금
367,000
※ 대손상각비 367,000 = 대손추정액 469,000 – 기말 대손충당금 잔액 102,000
대손추정액(AⅹB)
4. 상각채권의 회수
- 대손확정으로 상각한 채권의 전액 또는 일부 회수가 된 경우
(차) 현금
ooo
(대) 대손충당금 환입
ooo
(단, 당기 상각분 회수시 : 대손충당금)
[예제 7-2 : 대손 회계처리]
① 20X2. 4. 25 : 부도어음 \30,000이 대손확정되다. 대손충당금잔액은 \50,000 이다.
② 20X2. 10.10 : 외상매출금 중 \25,000이 대손확정되다. 대손충당금 잔액은 \20,000 이다.
③ 20X2. 12. 31 : 기말 매출채권 잔액 \1,500,000의 4%인 \60,000이 대손액으로 추정된다.
대손충당금 잔액은 \22,000
④ 20X3. 2. 10 : 전기 대손상각했던 외상매출금 중 \10,000을 현금으로 회수하다.
⑤ 20X3. 12. 31 :대손추정액은 \65,000이다. 대손충당금 잔액은 \68,000 이다.
①
(차) 대손충당금
30,000
(대) 부도어음
30,000
②
(차) 대손충당금
대손상각비
20,000
5,000
(대) 외상매출금
25,000
③
(차) 대손상각비
38,000
(대) 대손충당금
38,000
④
(차) 현금
10,000
(대) 대손충당금 환입
10,000
⑤
(차) 대손충당금
3,000
(대) 대손충당금 환입
3,000
제 4 절 기타 채권과 채무
1. 단기대여금 a/c 과 단기차입금 a/c
1) 의의
• 대여금
- 수익획득 등 여유자금 운용 목적으로 타인에게 빌려 준 돈
- 대여금의 대가로 받은 이자 = 이자수익(기타수익)
• 차입금
- 기업 활동에 사용하기 위하여 타인으로부터 빌린 돈
- 차입금의 대가로 준 이자 = 이자비용(기타비용)
2) 회계처리
• 단기대여금 : 대여시 단기대여금계정 차변에, 회수시 대변에 기록
• 단기차입금 : 차입시 단기차입금계정 대변에, 상환시 차변에 기록
• 이자 :
- 대여금 이자를 수령하면 → 이자수익계정 대변에 기록
- 차입금 이자를 지급하면 → 이자비용계정 차변에 기록
[예제 7-3 : 대여금과 차입금 회계처리]
① ㈜ 구미는 20X4. 4. 1 부곡상회로 담보로 어음을 교부받고 수표 \100,000을 발행하여 7.1 상환조건으로 대여
㈜구미
4/ 1
(차) 단기대여금
100,000
(대) 당좌예금
100,000
부곡상회
4/ 1
(차) 현금
100,000
(대) 단기차입금
100,000
② 7/1 위 대여금과 이자 \3,000을 현금으로 회수하다.
㈜구미
7/ 1
(차) 현금
103,000
(대) 단기대여금
(대) 이자수익
100,000
3,000
부곡상회
7/ 1
(차) 단기차입금
(대) 이자비용
100,000
3,000
(대) 현금
103,000
2. 선급금 a/c 과 선수금 a/c
1) 의의
• 선급금 : 상품 등을 매입하기로 하고 상품 인수 전에 미리 지급한 계약금 등
• 선수금 : 상품 등을 판매하기로 하고 상품 인도 전에 미리 받은 계약금 등
2) 회계처리
• 선급금
- 계약금 등을 지급하는 경우 → 선급금 계정 차변에 기록
- 상품 등을 인수하는 경우 → 선급금 계정에서 차감하여 상품 매입대금으로 충당
• 선수금
- 계약금 등을 수령한 경우
- 상품 등을 인도한 경우
→ 선수금 계정 대변에 기록
→ 선수금 계정에서 차감하여 상품 매출대금으로 충당
[예제 7-4 : 선급금과 선수금 회계처리]
① 20X2. 4.1 상품 \100,000의 매입 계약을 하고, \2,000을 계약금으로 현금지급.
매입자
4/ 1
(차) 선급금
2,000
(대) 현금
2,000
판매자
4/ 1
(차) 현금
2,000
(대) 선수금
2,000
②20X2. 5.1 위 상품을 인도받고 대금은 수표발행.
매입자
4/ 1
(차) 매입
판매자
5/ 1
(차) 선수금
현금
100,000
2,000
98,000
(대) 선급금
당좌예금
(대) 매출
2,000
98,000
100,000
3. 미수금 a/c 과 미지급금 a/c
1) 의의
• 미수금
: 상품(제품) 이외의 유•무형자산을 매각하고 아직 받지 못한 매각대금
• 미지급금 : 상품(제품) 이외의 유•무형자산을 구입하고 아직 지급하지 않은 구입대금
2) 회계처리
• 미수금
- 자산을 인도하고 매각대금을 받지 않은 경우 → 미수금 a/c 차변에 기록
- 나중에 매각대금 수령하면
→ 미수금 a/c 대변에 기록
• 미지급금
- 자산을 인수하고 대금을 아직 지급하지 않은 경우 → 미지급금 a/c 대변에 기록
- 나중에 대금을 지급한 경우 → 미지급금 a/c 차변에 기록
※ 어음거래의 계정과목
거래 종류
어음 수령자
어음 발행자
상품매매
받을어음
지급어음
상품 이외의 자산매매
어음미수금
어음미지급금
금전 소비 대 • 차
대여금
차입금
[예제 7-5 : 미수금과 미지급금 회계처리]
① 토지 \1,000,000을 장부금액으로 매각하고, 대금은 3개월 만기 어음으로 받다.
매도자
매각일
(차) 어음미수금
1,000,000
(대) 토지
1,000,000
매수자
매각일
(차) 토지
1,000,000
(대)어음미지급금
1,000,000
② 위 어음 만기일에 무사히 추심되다.
매도자
만기일
(차) 당좌예금
1,000,000
(대) 어음미수금
1,000,000
매수자
만기일
(차) 어음미지급금
1,000,000
(대) 당좌예금
1,000,000
4. 대급금 a/c 과 예수금 a/c
1) 의의
• 대급금
- 기업이 부담할 비용이나 채무를 거래처가 대신 납부토록 미리 지급해 준 금액.
- 부가가치세대급금(매입세액)이 대표적
• 예수금
- 타인이 납부할 비용이나 채무를 타인으로부터 징수하여 일시적으로 보관중인 금액
- 부가가치세예수금(매출세액), 소득세원천징수액, 각종 보험료, 국민연금 등
2) 회계처리
• 대급금
- 자산 매입(또는 구입)시 부담한 부가가치세 → 대급금 a/c 차변에 기록
- 부가세 신고 납부시 → 대급금 a/c에서 차감하여 부가가치세 납부금에 충당
• 예수금
- 자산 매출(또는 매각)시 부담시킨 부가가치세, 종업원이 부담할 소득세원천징수액, 각종보험료, 국민연금
등의 징수시
→ 예수금 a/c 대변에 기록
- 부가세 등 원천징수분 납부시 → 예수금 a/c에서 차감하여 각종 납부금에 충당
[예제 7-6 : 부가가치세대급금과 예수금의 회계처리
① 5. 2 A는 B로부터 상품 \1,000,000을 매입하고, 부가가치세 \100,000을 포함한 대금은 수표발행하여 지급.
(A)
5/ 2
(차) 매입
부가가치세대급금
1,000,000
100,000
(대) 당좌예금
1,100,000
(B)
5/ 2
(차) 현금
1,100,000
(대) 매출
부가가치세예수금
1,000,000
100,000
② 5. 5 A는 C에게 상품 \1,500,000을 팔고 부가가치세를 포함한 대금은 수표로 받다.
(A)
5/ 5
(차) 현금
1,650,000
(대) 매출
부가가치세예수금
1,500,000
150,000
(C)
5/ 5
(차) 매입
(차) 부가가치세대급금
1,500,000
150,000
(대) 당좌예금
1,650,000
③ 7. 25 A는 위 거래에 대한 부가가치세 신고 • 납부를 하다.
(A)
7/25 (차) 부가가치세예수금
150,000
(대) 부가가치세대급금
현금
100,000
50,000
[예제 7-7: 기타 예수금의 회계처리]
① 종업원 급여\2,000,000에서 근로소득세 \100,000, 국민연금 \30,000, 의료보험료 \20,000을 차감한
잔액은 현금으로 지급.
급여일
(차) 급여
2,000,000
(대) 기타예수금
현금
50,000
1,950,000
5. 가지급금 a/c 과 가수금 a/c
1) 의의
• 가지급금 : 계정과목이나 금액이 확정되지 않은 상태에서의 지출액을 처리하는 계정
• 가수금
: 계정과목이나 금액이 확정되지 않은 상태에서의 수입액을 처리하는 계정
2) 회계처리
미확정 상태에서 현금 지출시
지출 이후 과목 〮 금액 확정시
가지급금
(차) 가지급금
ooo
(대) 현금
ooo
(차) 여비
ooo
(대) 가지급금
ooo
가수금
(차) 현금
ooo
(대) 가수금
ooo
(차) 가수금
ooo
(대) 미수금
ooo
※ 이들 계정은 재무상태표에 보고되지 않는 항목이므로 결산일에 확정하여 정리해야 함
[예제 7-8 : 가지급금과 가수금의 회계처리]
① 5/2 부산 출장 직원에게 여비를 대략 계산하여 \100,000을 현금지급.
5/2
(차) 가지급금
100,000
(대) 현금
100,000
② 5/4 부산 출장직원이 당좌계좌에 \1,000,000을 송금하였으나 내용 미보고.
5/ 4
(차) 당좌예금
1,000,000
(대) 가수금
1,000,000
③ 5/6 부산 출장간 직원이 돌아와 여비를 정산한 결과 \10,000이 초과되어 현금 지급.
송금한 \1,000,000은 외상매출금을 회수한 것으로 보고되다.
5/ 6
(차) 여비
(차) 가수금
110,000
1,000,000
(대) 가지급금
현금
(대) 외상매출금
100,000
10,000
1,000,000
6. 미결산 a/c
1) 의의
- 청구보험금의 수령액 미확정, 소송 미확정 등으로 채권 회수액이 확정되지 않은 채권을 임시로
처리하는 자산 성격의 가계정
2) 회계처리
- 보험금 청구 또는 채권청구 소송시 : 청구대상 자산계정에서 차감하여 미결산 계정 차변에 기록
- 수령액 또는 보상액 확정시 → 미결산 계정 차감하여 미수금 계정 등에 대체
- 보상 통지액 < 미결산 처리액 : → 차액을 재해손실(기타비용)계정 차변에 기록
- 보상 통지액 > 미결산 처리액 : → 차액을 보험차익(기타수익)계정 대변에 기록
[예제 7-9 : 미결산 계정의 회계처리]
① 5. 6 홍수로 재고자산 \100,000이 멸실되어 보험사에 보험금을 청구
5/ 6
(차) 미결산
100,000
(대) 매입
100,000
② 7.15 보험회사로부터 보험금을 지급하겠다는 통지를 받은 경우
○ 보상통지액 < 미결산액 : 예, 지급통지액 = \90,000 → 차액 = 재해손실
7/15
(차) 미수금
재해손실
90,000
10,000
(대) 미결산
100,000
○ 보상통지액 > 미결산액 : 예 지급통지액 = \130,000 → 차액 = 보험차익
7/15
(차) 미수금
130,000
(대) 미결산
보험차익
※ 가계정(임시계정)
- 거래는 발생하였으나 내용 불분명 등으로 임시적으로 처리하는 계정
- 현금과부족, 가지급금, 가수금, 미결산, 건설중인 자산 등
- 결산일 : 적절한 과목으로 재분류(건설중인 자산 제외)
100,000
30,000
제 8 장 재고자산
제 1 절 재고자산 가액 결정방법
1. 재고자산이란 ?
• 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중인 자산
• 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산과정에 있는 자산
• 생산이나 용역제공에 투입될 원재료나 소모품의 형태로 존재하는 자산
2. 재고자산 취득원가
▶ 취득원가 = (매입가 + 매입 부대비용) – (매입환출+매입에누리+매입할인)
3. 재고자산 장부가
재고자산 장부가 = 재고자산 수량 ⅹ한 단위 취득 원가
4. 사용 장부 : 상품재고장 (상품수불부)
- 상품의 매입과 매출에 따른 재고상품의 변동을 기록하는 보조장부
- 상품의 순매입액, 매출원가, 기말재고자산 가액을 파악할 수 있다.
5. 재고자산 수량 결정방법
1) 계속기록법(기초재고수량 + 당기매입수량 – 당기판매수량 = 기말재고수량)
- 재고자산의 입 • 출고 시점마다 구입 또는 출고수량, 단가, 및 금액에 대해 계속적으로 기록하여 기말재고자산
의 수량, 단가, 금액을 결정하는 방법
← 입 • 출고 횟수가 적고, 재고자산 종류가 적은 업종에 적합한 방법
• 장점
- 출고 시점마다 적용할 출고단가가 결정되므로 매출원가가 바로 계산
- 재고자산 감모손실의 파악이 용이
• 단점 : 재고자산의 입출 기록이 매우 번거롭다
2) 실지재고조사법
(기초재고수량 + 당기매입수량 – 기말재고수량 = 당기판매수량)
- 재고자산의 입 • 출을 관리하지 않고 기말에 실지 재고 조사한 수량에 의해 기말재고액을 결정하는 방법
• 장점 : 출고관리가 없어 간편
• 단점
- 실사를 하지 않는 한, 재고자산금액 미확정으로 매출원가 산출 불가
- 재고자산 감모손실 범위 산출 불가
※ 상품재고장에 의한 병행
- 매입(입고) 시점 마다 모든 매입관련 거래에 대한 수량, 단가, 금액 기록
- 매출원가(출고) 시점마다 출고수량만 기록
⇒ 조사시점에서 재고감모수량(=장부수량 – 조사수량) 파악 가능
⇒ 필요할 때마다 매출원가 산출 가능
6. 재고자산의 단가 결정방법
- 상호 교환될 수 없는 재고자산의 단가결정 → 개별법
- 개별법 적용이 곤란한 경우 → 선입선출법, 총평균법, 이동평균법, 후입선출법 중 택일
1) 개별법
- 각각의 재고자산별로 취득원가 결정하는 방법
- 수익 ∙ 비용 대응의 원칙에 가장 충실한 방법 ⇒ 이론적으로 가장 이상적 방법
- 수주선박, 골동품, 귀금속 등 식별가능하고, 단가는 높지만 거래빈도가 낮은 품목에 적합
2) 선입선출법 (FIFO)
- 먼저 매입한 상품이 먼저 판매된다고 가정하여 재고자산 취득원가 결정하는 방법
→ 기말 재고자산의 원가는 가장 최근에 매입한 현행원가에 가까운 원가.
- 물가상승(인플레이션)시 : 기말재고 과대계상 → 매출원가 과소계상 → 이익 과대계상
3) 총평균법
- 기말재고자산 단가 = 판매가능액 / 판매가능량
∇ 판매가능액 = 기초재고액 + 순매입액
○ 순매입액 = 총매입액 – (매입관련부속거래금액 + 비정상 재고감모손실액)
∇ 판매가능량 = (기초재고량 + 당기매입량) – (매입환출량 + 비정상 재고감모량)
4) 이동평균법
- 상품을 매입할 때마다, 기말재고자산 평균단가를 계산하는 방법
※ 이동평균단가 = 판매가능액 / 판매가능량
∇ 판매가능액 = 당일 매입 직전의 재고자산 금액 + 당일 매입액
∇ 판매가능량 = 당일 매입 직전의 재고자산 수량 + 당일 매입수량
7. 재고자산수량결정방법과 단가결정방법의 관계
구분
선입선출법
총평균법
이동평균법
계속기록법
O
ⅹ
O
실지재고조사법
O
O
ⅹ
[예제 8-01 : 상품재고장에 의한 기말재고자산금액 결정과 매출원가 계산]
당기중 매매거래는 다음과 같다.
날
짜
적
요
수
량
단
가
금
액
4/ 1
전월이월
300
100
30,000
4/ 5
매입
500
120
60,000
4/13
매출
400
210
84,000
4/22
매입
200
150
30,000
4/29
매출
300
220
66,000
위자료로 상품재고장을 완성하여 기말재고금액과 매출원가를 계산하시오
① 계속기록법과 선입선출법에 의한 ?
② 계속기록법과 이동평균법에 의한 ?
③ 실지재고조사법과 선입선출법에 의한?
④ 실지재고조사법과 총평균법에 의한 ?
(계속기록법 : 선입선출법)
날짜
4
요
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
전월이월
300
100
30,000
300
100
30,000
5
OO상사
500
120
60,000
300
500
100
120
30,000
60,000
13
AB㈜
400
120
48,000
22
CD상회
400
200
120
150
48,000
30,000
29
FG(주)
100
200
120
150
12,000
30,000
100
200
120
150
12,000
30,000
30
30
5
적
매
상품재고장
1
300
100
소계
200
150
120,000
차월이월
1,000
전월이월
100
200
120,000
120
150
12,000
30,000
120
700
100
200
계
30,000
12,000
30,000
300
1,000
100
120
1,000
36,000
78,000
120
150
12,000
30,000
120,000
(계속기록법 : 이동평균법)
날짜
4
적
요
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
전월이월
300
100
30,000
300
100
30,000
5
OO상사
500
120
60,000
800
112.5
90,000
13
AB㈜
400
112.5
45,000
22
CD상회
600
125
75,000
29
FG㈜
300
125
37,500
300
125
37,500
30
30
1
400
200
150
소계
1,000
120,000
차월이월
전월이월
300
120,000
125
125
700
300
1,000
112.5
45,000
30,000
300
계
5
매
상품재고장
37,500
82,500
125
1,000
37,500
※ 매입시 마다 잔액란의 단가 새로 계상 : 112.5 = (30,000 + 60,000) / (300 + 500)
125 = (45,000 + 30,000) / (400 + 200)
매출시 : 잔액란의 단가 적용 매출금액(매출원가)계상
37,500
120,000
(실사법 : 선입선출법)
날짜
4
요
매
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
1
전월이월
300
100
30,000
300
5
OO상사
500
120
60,000
300
500
13
AB㈜
22
CD상회
29
FG(주)
30
30
5
적
상품재고장
1
300
100
소계
200
150
30,000
120,000
차월이월
1,000
전월이월
100
200
120,000
120
150
※ 매출원가 : 120,000 - 42,000 = 78,000
12,000
30,000
금액
400
200
700
100
200
계
단가
400
300
1,000
액
1,000
100
200
120
150
12,000
30,000
100
200
120
150
12,000
30,000
78,000
120
150
12,000
30,000
120,000
(실사법 : 총평균법)
날짜
4
적
요
상품재고장
매
수량
입
단가
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
1
전월이월
300
30,000
300
5
OO상사
500
60,000
800
13
AB㈜
22
CD상회
29
FG㈜
30
400
200
1,000
120
120,000
1
전월이월
700
300
1,000
300
120,000
120
단가
금액
600
300
소계
액
400
30,000
차월이월
5
A상품
1,000
36,000
※ ① 총평균단가 계산 : 120,000/1,000 = 120
② 총평균단가 적용 월말잔액 계산 : 300 ⅹ 120 = 36,000
③ 매출원가 (= 매입합계 – 월말잔액) 계산: 120,000 – 36,000 = 84,000
300
120
36,000
300
120
36,000
84,000
120
36,000
120,000
제 2 절 추정에 의한 재고자산금액 결정
- 재해나 소실 등으로 실지재고조사가 불가능한 경우 재고자산 금액 결정방법
1. 매출가격환원법(소매재고법)
① 기말 재고액의 판매가 = 기초 재고 판매가 + 당기매입의 판매가 - 당기 매출액
② 원가율 = (기초재고액 + 당기매입액) /(기초재고의 판매가 + 당기매입의 판매가)
③ 기말재고액 = 기말재고의 판매가 ⅹ 원가율
④ 매출원가 계산 : 매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액
[예제 8-02: 매출가격환원법에 의한 재고자산금액 결정]
화재로 소실된 재고자산의 자료는 다음과 같다.
기초재고의 원가
기초재고의 판매가
당기매입원가
당기매입의 판매가
당기매출액
10,000
15,000
110,000
135,000
130,000
① 기말재고액의 판매가 = 15,000 + 135,000 – 130,000 = 20,000
② 원가율
= (10,000 + 110,000) /(15,000 + 135,000) = 80%
③ 기말재고액
= 20,000 ⅹ 80% = 16,000
④ 매출원가
= 10,000 + 110,000 – 16,000 = 104,000
2. 매출총이익률법
- 이 방법은 기업이 사전에 매출원가에 일정율의 이익을 가산하여 판매단가를 결정하는 기업에 적용
※ 계산절차
① 매출총이익률을 이용 매출원가 계산
◦ 매출총이익
= 매출액 × 매출총이익률
◦ 매출원가
= 매출액 – 매출총이익 , 또는 매출원가 = 매출액 ⅹ ( 1 – 매출총이익률)
② 기말재고액 계산
◦ 기말재고액 = 기초재고 + 당기매입액 – 매출원가
[예제 8-03 :매출총이익률법에 의한 재고자산 금액 결정]
다음 자료를 활용하여 소실된 재고자산금액과 매출원가를 계산
기초재고
당기매입
당기매출
매출총이익률
10,000
110,000
130,000
20%
① 매출원가 = 130,000 ⅹ (1- 20%) = 104,000
② 기말재고 = 10,000 + 110,000 – 104,000 = 16,000
제 3 절 재고자산 감모손실과 평가손실의 회계처리
1. 재고자산감모손실 a/c
1) 요건
- 도난, 분실, 파손 등과 같은 비정상적 원인으로 재고량이 부족 (실제 재고량 < 장부상 재고량)
2) 부족분에 대한 회계처리
• 비정상적 재고감모 : 재고자산감모손실(기타비용)로 처리하여 매입계정에서 직접차감
• 정상적 재고감모 : 매출원가에 포함(상품재고장만 기록하고 분개없음)
<예제 8-04>
- ㈜ 구미의 A상품에 대한 기중 매매거래는 아래 표와 같다.
날짜
적요
수량
단가
금액
1. 1
기초재고
100
10.00
1,000
3. 12
매입
200
13.00
2,600
5. 15
매출
250
20.00
5,000
9. 24
매입
200
15.00
3,000
12. 10
매출
150
25.00
3,750
- 기중 재고감모는 10개이며, 이중 6개는 정상적 재고 감모분으로 판명되다.
(계속기록법, 선입선출법)
날짜
적
요
상품재고장
매
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
1
전기이월
100
10.00
1,000
100
10.00
1,000
3
12
OO상사
200
13.00
2,600
100
200
10.00
13.00
1,000
2,600
5
15
AB㈜
50
13.00
650
9
24
CD상회
50
200
13.00
15.00
650
3,000
12
10
FG㈜
100
15.00
1,500
96
15.00
1,440
90
15.00
1,350
90
15.00
1,350
100
150
200
15.00
500
6,600
400
650
1,500
5,100
31
비정상 감모
12
31
정상 감모
6
15.00
90
차기이월
90
15.00
1,350
1
1
전기이월
15.00
13.00
15.00
12
합계
(4)
1,000
1,950
3,000
50
100
소계
10.00
13.00
496
90
(60)
6,540
15.00
1,350
496
6,540
(계속기록법, 이동평균법)
상품재고장
매
날짜
적
요
수량
단가
입
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
1
전기이월
100
10.00
1,000
100
10.00
1,000
3
12
OO상사
200
13.00
2,600
300
12.00
3,600
5
15
AB㈜
50
12.00
600
9
24
CD상회
250
14.40
3,600
12
10
FG㈜
100
14.40
1,440
96
14.40
1,382
90
14.40
1,296
90
14.40
1,296
250
200
15.00
500
6,600
400
2,160
5,160
31
비정상 감모
12
31
정상 감모
6
14.40
86
차기이월
90
14.40
1,296
1
1
전기이월
14.40
14.40
12
합계
(4)
3,000
3,000
150
소계
12.00
496
90
(58)
6,542
14.40
1,296
496
6,542
(실사법, 선입선출법)
날짜
적
요
상품재고장
매
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
1
1
전기이월
100
10.00
1,000
100
3
12
OO상사
200
13.00
2,600
300
5
15
AB㈜
9
24
CD상회
12
10
FG㈜
250
200
15.00
500
3,000
400
비정상 감모
12
31
정상 감모
6
15.00
90
차기이월
90
15.00
1,350
1
전기이월
496
90
15.00
1,500
90
15.00
1,350
90
15.00
1,350
(60)
6,540
15.00
100
5,100
31
1
15.00
금액
250
12
합계
(4)
6,600
단가
50
150
소계
액
1,350
496
6,540
상품재고장의 성질 :
① 매입란 은 수량 ,단가, 금액 모두 기록 단, 매입환출은 수량과 금액 , 매입에누리와 매입할인은 금액만 ( )로 기록, 합계 계산시 차감
② 매출란은 매출금액이 아니라 매출원가 (5,190 = 6,540 – 1,350 = 5,100 + 90)를 기록.
(실사법, 총평균법)
날짜
적
요
상품재고장
매
수량
입
단가
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
1
1
전기이월
100
10.00
1,000
100
3
12
OO상사
200
13.00
2,600
300
5
15
AB㈜
9
24
CD상회
12
10
FG㈜
250
200
15.00
3,000
500
13.20
6,600
(4)
13.20
(53)
400
100
13.20
비정상 감모
12
31
정상 감모
6
13.20
79
차기이월
90
13.20
1,188
1
주
주
주
주
주
1
1>
2>
3>
5>
7>
전기이월
90
6,547
13.20
1,188
13.20
96
496
1,320
5,280
31
496
금액
250
12
합계
단가
50
150
소계
액
1,267
90
13.20
1,188
90
13.20
1,188
6,547
소계 계산 : 매입란의 수량과 금액, 매출란의 수량
기중 매입 단가 계산 : 13.20 = 6,600/500
기중 매입단가 13.20을 적용 기말 잔액 계산 : 100ⅹ13.20 = 1,320 주4> 소계란의 매출액 계산
비정상 감모액 계산 (4ⅹ13.20= 53) 매입란에서 공제
주 6> 정상감모 : 매출 란에 기입
재고감모후 기말재고액 계산: 90ⅹ13.20 = 1,188
주 8> 최종 기말재고 : 매출 란에 기록 차기이월
2. 재고자산 평가 :
저가주의 : Min{시가(=순실현가능가치), 취득원가}
- 평가손실 ⇒ 매출원가에 가산하여 재고자산 잔액 감액
※재고 자료
품목
원가
시가
저가
평가손실
A
1,296
1,200
1,200
96
B
800
850
800
-
C
900
900
900
-
D
1,100
1,000
1,000
100
합계
4,096
3,950
3,700
196
※ 결산 수정분개 : 없음 → 단, 상품재고장에 매출원가와 재고 잔액 수정 기입은 필요
(상품재고장 기입요령 참조)
※ 평가손실 발생 사유 해소로 시가가 상승하였을 경우
- 원 장부가를 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실 환입
- 평가손실 환입 ⇒ 매출원가에서 차감하여 재고자산 잔액에 가산
(계속기록법, 이동평균법)
상품재고장
매
날짜
적
요
수량
단가
입
A상품
매 출
금액
수량
단가
잔
금액
수량
액
단가
금액
1
1
전기이월
100
10.00
1,000
100
10.00
1,000
3
12
OO상사
200
13.00
2,600
300
12.00
3,600
5
15
AB㈜
50
12.00
600
9
24
CD상회
250
14.40
3,600
12
10
FG㈜
12
31
감모 손실
12
31
평가손실
250
200
(4)
15.00
14.40
(58)
차기이월
1
1
전기이월
※ 매출란의 소계 : 매출원가
150
14.40
2,160
100
14.40
1,440
6
14.40
86
90
14.40
1,296
96
90
13.33
1,200
90
14.40
1,296
406
90
496
90
6,542
14.40
3,000
3,000
소계
합계
12.00
1,296
496
5,342
13.33
1,200
6,542
제 4 절 특수매매와 관련된 재고자산
1. 미착상품
- 결산일 현재 운송중인 매입상품.
▷ 선적지 인도조건(F.O.B.) → 선적된 때 수입상 재고에 포함
▷ 도착지 인도조건(C.I. F.) → 목적지 도착 후 수입상 재고에 포함
2. 적송품(위탁상품)
- 수탁자가 판매하기 전까지 위탁자의 재고에 포함
3. 수탁품
- 위탁자의 재고
4. 시송(용)품
- 소비자가 일정기간 사용해 본 후 구입의사 표명시 판매된 것으로 보는 상품
→ 구매의사 표명시까지 재고에 포함
5. 할부판매 상품
• 할부판매 : 판매대금을 여러 차례에 나누어 받는 조건의 판매.
→ 상품 인도시점에 매출로 인식하므로 재고 미포함
※ 단기매매증권과 재고자산 평가기준 비교
구
측
정
부 대 비 용
단기매매증권
재고자산
측정기준
시가기준
저가기준
평가손익인식방법
총계기준
종목별기준
시가의 개념
공정가치
순실현가능가치
장부가액의 회계처리
직접가감
간접차감(재고자산평가충당금)
평가손익의 재무보고
기타 손익
기타 손실
구입비용
판매비와 관리비
취득원가에 포함
판매비용
매각대금에서 차감
판매비와 관리비
분
※ 총계기준과 종목별기준의 차이
종
목
원
가
시
가
저
가
평가손실
A
1,000
1,200
1,000
-
B
1,000
850
850
150
C
1,000
1,000
1,000
-
계
3,000
3,050
2,850
150
◇ 총계기준
: 50(=3,050-3,000)의 평가이익 발생
◇ 종목별기준 : 150(=3,000 – 2,850)의 평가손실 발생
※제 7, 8 장에서 배운 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
외상매출금
받을어음
외상매입금
지급어음
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
매출채권
매출
매출에누리와 매출환입
매출할인
매출
(매출액)
매출채권처분손실
이자비용
(영업외 비용)
매입
매입에누리와 매입환출
매입할인
매입
(매출원가)
매입채무
이월상품
미착상품
적송품
시송품
재고자산
재고자산감모손실
(매출원가)
또는
(영업외 비용)
재고자산평가
충당금
(평가계정)
재고자산평가손실
(매출원가)
-
-
운반비, 보관료, 보험료, 수수료 등
(판매비와 관리비)
부도어음
기타비유동자산
대손충당금
(평가계정)
대손상각비
대손충당금환입
(판매비와관리비)
(영업외 수익)
재무상태표 계정
손익계산서 계정
회계처리
재무보고
회계처리
재무보고
단기대여금
단기투자자산
장기대여금
장기투자자산
이자수익
기타의 대손상각비
(영업외 수익)
(영업외 비용)
단기차입금
유동부채
장기차입금
비유동부채
이자비용
(영업외 비용)
선급금
기타유동자산
선수금
유동부채
단기미수금
기타유동자산
장기미수금
기타비유동자산
대급금
기타유동자산
-
-
예수금
유동부채
단기미지급금
유동부채
장기미지급금
비유동부채
가지급금, 가수금
적절한 과목으로 재분류
미결산
적절한 과목으로 재분류
재해손실, 보험차익
(영업외 손익)
제 9 장 비유동자산의 회계처리
제 1 절 투자자산
1. 의의
○ 단기투자자산 : 여유자금의 단기간 운영수익 획득을 목적으로 보유하는 자산
○ 장기투자자산 : 장기수익획득 또는 다른 기업의 지배 • 통제를 목적으로 보유하는 자산
⇒이 절에서의 투자자산은 장기투자자산
2. 구성항목 :
보유목적과 자산 종류에 따라 계정을 분류
보유목적
투자자산의 종류
부동산
금융상품
유가증권
장기수익획득
투자부동산
장기금융상품, 장기대여
매도가능증권, 만기보유증권
타사 지배 ∙ 통제
-
-
관계기업투자주식
3. 매도가능증권(매도가능금융자산) a/c
1) 의의
- 단기매매증권, 만기보유증권, 관계기업투자주식에 속하지 않는 주식과 채권
2) 회계처리 기준
(1) 취득원가 = 구입대금 + 취득 부대비용
(2) 투자수익(배당금 또는 이자 수입) : 당기손익 처리
▷ 배당금 수입 : (차) 현금
ooo
(대) 배당금 수익
ooo
▷ 이자 수익
ooo
(대) 이자수익
ooo
: (차) 현금
(3) 평가손익(= 시가(공정가치) – 장부가) ← 기타포괄손익 : 매도가능증권 장부가에 가감
시가 > 장부가액 : (차) 매도가능증권
oo
(대) 매도가능증권 평가이익 oo
시가 < 장부가액 : (차) 매도가능증권평가손실
oo
(대) 매도가능증권
oo
(4) 처분
▷ 처분가 (= 매도액 – 처분부대비용) ← 처분부대비용 별도 분개 : ⅹ
▷ 매도가능증권 처분이익 {= 처분가 – (장부가 ± 매도가능증권평가손익)} ← 당기손익항목
▷ 매도가능증권 처분손실 {= (장부가 ± 매도가능증권평가손익) – 처분가}
[예제 9-01 : 매도가능증권의 회계처리]
① 20X1. 8.10 (주)구미는 투자수익획득을 위해 상장기업인 ㈜대구의 보통주 \500,000을
구입하고 수수료 \5,000을 포함한 \505,000은 수표를 발행하여 지급하다.
(차) 매도가능증권
505,000
(대) 당좌예금
505,000
② 20X1. 12. 31 현재 ㈜ 대구의 주식 시가는 \550,000이다.
(차) 매도가능증권
45,000
(대) 매도가능증권평가이익
45,000
③ 20X2. 4. 15 (주)대구로부터 배당금 \35,000을 현금으로 수령하다.
(차) 현금
35,000
(대) 배당금 수익
35,000
④ 20X2. 12. 31 현재 ㈜대구의 주가는 \450,000이다.
(차) 매도가능증권평가이익
매도가능증권평가손실
45,000
55,000
(대) 매도가능증권
100,000
⑤ 20X3. 1. 15 ㈜ 대구의 주식을 \530,000에 매각하고, 수수료 \6,000을 차감한
\524,000을 자기앞수표로 받다,
(차) 현금
524,000
(대) 매도가능증권
매도가능증권평가손실
매도가능증권처분이익
450,000
55,000
19,000
매도가능증권 a/c
X1.08/10
당좌예금
X1.12/31
매도가능증권평가이익
505,000
45,000
X2.12/31
제좌
100,000
X3. 1/15
현금
450,000
550,000
550,000
매도가능증권평가이익 a/c
X1.12/31
X2.12/31
매도가능증권
매도가능증권
45,000
현금
55,000
현금
19,000
45,000
매도가능증권평가손실 a/c
X2.12.31
매도가능증권
55,000
X3. 01/15
매도가능증권처분이익 a/c
X3. 01/15
4. 만기보유증권 a/c
1) 의의
- 만기까지 보유할 의도와 능력이 있을 경우 취득한 채권을 처리하는 계정
2) 회계처리기준
⑴ 취득원가 = 구입액 + 구입 부대비용
⑵ 평가 : 상각후 원가법
- 할인액(액면가>취득원가) 또는 할증액 (액면가 < 취득원가)을 유효이자율로 상각한 금액(상각액)
을 이자수익a/c과 만기보유증권 a/c에 가감하는 평가방법
※ 유효이자율(기업실무에서는 투자수익률이라 함)
- 미래현금흐름을 현재가치와 일치하게 해주는 이자율
[예제] 3년 만기 액면 300,000, 년리 10% 채권을 285,748에 구입한 경우
[풀이] 285,748 = 30,000/(1+r) + 30,000/(1+r)² + 330,000/(1+r)³
현재가치
미래현금흐름
r = 유효이자율
※ 상각후 원가법 회계처리절차
• 1단계 (유효이자액 계산)
: 유효이자액 = 기초장부가액 ⅹ 유효이자율
• 2단계 (표시이자액 계산)
: 표시(액면)이자액 = 액면가액 ⅹ 표시(액면)이자율
• 3단계 (연도별 상각액 계산) : 연도별 상각액 = 유효이자액 – 표시(액면)이자액
• 4단계 (결산 수정분개)
▷할인매입한 경우 :
(차) 만기보유증권
ooo
(대) 이자수익
ooo
▷할증매입한 경우 :
(차) 이자수익
ooo
(대) 만기보유증권
ooo
[예제 9-02 상각후 원가법의 회계처리]
- 액면 \1,000,000, 표시이자율 12%, 3년만기인 채권을 수익률 15%로 \931,503에 취득하다.
① 취득 시 :
(차) 만기보유증권
931,503
(대) 현금
931,503
② 결산 평가
▷ 할인액 상각 조견표 작성
기초장부가액
유효이자액
표시이자액
기말장부가액
(E=A+D)
(A)
(B=Aⅹ유효이율)
(C=액면가ⅹ이율)
할인액상각
(D=B-C)
x1. 12. 31
931,503
139,725
120,000
19,725
951,228
X2. 12. 31
951,228
142,684
120,000
22,684
973,912
X3. 12. 31
973,912
146,088
120,000
26,088
1,000,000
계
-
428,497
360,000
68,497
-
날자
▷ 수정분개 (1차년) :
(차) 만기보유증권
19,725
(대) 이자수익
19,725
5. 관계기업투자주식 a/c
1) 정의
- 다른 기업을 지배하거나 통제할 목적으로 발행주식의 20% 이상 보유한 주식
2) 회계처리
⑴ 취득원가 = 구입대금 + 부대비용
⑵ 관계기업 손익 발생시 → 지분법 손익으로 처리
▷ 지분법 손익 = 관계기업 손익 ⅹ 지분율(= 관계기업 보유주식수/관계기업 발행주식수)
▷ 회계처리
∙ 관계기업 이익발생 ⇒ (차) 관계기업투자주식
ooo
(대) 지분법 이익
ooo
∙ 관계기업 손실발생 ⇒ (차) 지분법 손실
ooo
(대) 관계기업투자주식
ooo
(3) 배당금 수령 ⇒
(차) 현금
ooo
(대) 관계기업투자주식
ooo
[예제 9-03 : 관계기업투자주식 회계처리]
① ‘X1. 1.5 ㈜부곡이 발행한 주식 30%를 \300,000에 현금 취득. ㈜부곡의 순자산은 \1,000,000이다.
(차) 관계기업투자주식
300,000
(대) 현금
300,000
② ‘X1. 12. 31 ㈜ 부곡은 당기순이익 \200,000을 계상하였다. (지분법이익 : 60,000 = 200,000 ⅹ 30%)
(차) 관계기업투자주식
60,000
(대) 지분법이익
60,000
③ ‘X2. 3. 31 ㈜부곡은 \150,000을 현금배당하였다. ㈜구미는 배당금으로 \45,000(=\150,000ⅹ30%)을 받다.
(차) 현금
45,000
(대) 관계기업투자주식
45,000
관계기업투자주식 a/c
1/ 5
12/31
현금
300,000
지분법이익
계
1/ 1
전기이월
60,000 12/31
차기이월
360,000
360,000
계
360,000
3/31
현금
※ 관계기업투자주식 = 300,000 + 60,000 – 45,000 = 315,000
※ 관계기업순자산 지분
360,000
= (1,000,000 + 200,000 – 150,000) ⅹ30% = 315,000
45,000
※ 유가증권 평가차액 회계처리 비교
증권의 종류
평가방법
회계처리
재무보고
단기매매증권
시가법
단기매매증권평가손익
영업외 손익
시장성 있는 경우
시가법
매도가능증권평가손익
기타포괄손익
시장성 없는 경우
원가법
-
-
만기보유증권
상각후 원가법
이자수익
영업외 수익
관계기업투자주식
지분법
지분법손익
영업외 손익
매도가능
증권
⊙ 투자주식(출자금 포함)
- 회사명, 주식수, 소유비율, 취득원가, 시가 또는 순자산가액 및 장부가액을 주석으로 기재
※ 특수관계인의 범위
① 지배 • 종속관계에 있는 회사
② 당해 회사가 중대한 영향력을 행사할 수 있는 지분법 평가대상 피투자회사
③ 직 ㆍ 간접적인 의결권 행사를 통하여 당해 회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 개인 및 그 개인의
친 ㆍ인척
④ 당해 회사의 기업 활동에 대한 권한과 책임을 가지고 있는 주요경영진 및 그 경영진의 친 ㆍ인척
⑤ ③ 또는 ④의 개인 또는 경영진 등이 중대한 영향력을 행사할 수 있는 회사
6. 기타의 투자자산
- 장기금융상품, 장기대여금, 투자부동산 a/c 등
1) 장기금융상품 a/c
- 단기금융상품 회계처리와 거의 동일
단, 만기일 원리금 지급조건의 장기금융상품은 결산일에 당기 발생된 이자수익을 인식하여야 한다.
[예제 9-05 : 장기금융상품 회계처리]
① ㈜구미는 수표를 발행하여 대구은행에 \1,000,000을 3년만기 정기예금에 가입하다.
(차) 장기금융상품
1,000,000
(대) 당좌예금
1,000,000
② 12. 31 위 정기예금이자 발생액 \50,000을 인식하다.
(차) 장기금융상품
50,000
(대) 이자수익
2) 투자부동산 a/c
- 시세차익 또는 임대수익 획득을 목적으로 보유한 부동산을 처리하는 계정
- 취득시 취득원가( = 구입금액 + 부대비용)를 투자부동산 계정 차변에 기록
- 보유기간 중의 자본적 지출 : 투자부동산에 가산
- 평가
• 투자부동산의 공정가치 측정
• 원가모형 채택기업 : 평가 수정분개는 없다, 단 주석으로 공정가치 공시
50,000
• 공정가치모형 채택기업
- 공정가치에 의한 평가차액은 투자부동산 평가손익(당기손익)계정으로 처리
- 감가상각대상자산이라 하더라도 감가상각 불요
[예제 9-04 투자부동산의 회계처리]
① 20X1. 1.6 ㈜구미는 장기투자이익 획득을 목적으로 토지 \1,200,000을 수표를 발행하여 구입하고,
취 • 등록세 \35,000과 중개수수료 \10,000은 현금 지급하다.
(차) 투자부동산
1,245,000
(대) 당좌예금
현금
1,200,000
45,000
② 20X1. 12. 31 위 토지의 공정가치가 \1,350,000으로 측정되다.
(차) 투자부동산
105,000
(대) 투자부동산평가이익
105,000
③ 20X2. 12. 31 위 토지의 공정가치가 \1,280,000으로 측정되다.
(차) 투자부동산평가손실
70,000
(대) 투자부동산
70,000
④ 20X3. 5. 10 위 토지를 \1,400,000에 매각하고, 중개수수료 \20,000을 차감한 잔액을 당좌수표로 받다.
(차) 현금
1,380,000
(대) 투자부동산
투자부동산처분이익
1,280,000
100,000
투자부동산 a/c
1/6
제좌
12/31
투자부동산평가이익
1,245,000
105,000
12/31
5/10
투자부동산평가손실
현금
70,000
1,280,000
제 2 절 유형자산
1. 유형자산의 의의와 종류
1) 의의
- 물리적 형태가 있는 자산
- 경영활동 과정에서 사용을 통하여 수익창출에 기여하는 자산
- 장기간(1년 이상) 사용할 것으로 예상되는 자산
- 감가상각대상자산(단, 토지, 건설중인자산 제외)
2) 종류
토
지
대지, 임야, 전답, 잡종지 등
건
물
건물 + 냉 ∙ 난방, 조명, 통풍, 기타 부속설비 등
물
선거, 교량, 궤도, 저수지, 갱도, 굴뚝, 정원설비, 기타의 토목설비, 또는 공작물
박
선박과 기타의 수상운반구
구
철도차량, 자동차, 기타의 육상운반구
구
축
선
차
량
운
반
건 설 중 인 자 산
재료비, 노무비, 경비. 단, 건설을 위하여 지급된 도급금액 또는 취득한 기계 등
2. 유형자산의 취득원가
취득 방법
취
득
원
가
(1) 개별구입 : 구입액 + 구입자산 본래의 기능을 수행할 때까지의 발생비용
1) 외부 구입
(2) 일괄구입
▷ 개별자산별 취득원가 구분 가 : 개별자산별 취득원가
▷ 불가시 : 개별자산별 공정가치 비례데로 배분
2) 자가건설
∙ 제작
○ 토지 취득원가 = 토지 공정가 + 철거대상 건물가 + 철거비용 + 정지비용
○ 건물 취득원가 = 건설 또는 제작에 소요된 제조원가 + 건설 또는 제작을 위한
차입금 이자
3) 현물출자
- 출자 받는 현물과 발행 주식의 공정가치중 더욱 명확한 것
4) 증여
- 증여 받은 자산의 공정가치 → 상대계정은 자산수증이익
5) 교환
(1) 동종자산간 교환 : 제공하는 자산의 손상차손 인식후 장부가액
(2) 이종자산간 교환 : 제공하는 자산의 공정가치
3. 유형자산 취득시 회계처리
1) 외부구입
[예제 9-05 : 유형자산 개별구입 회계처리]
- ㈜ 구미는 토지구입대금으로 \1,500,000을 수표발행하여 지급하고, 중개수수료 \5,000과
취 • 등록세 \35,000은 현금 지급하다,
(차) 토지
1,540,000
(대) 당좌예금
현금
1,500,000
40,000
[예제 9-06 : 유형자산 일괄구입 회계처리]
- ㈜ 구미는 건물, 기계장치 및 비품을 일괄하여 \1,800,000에 구입하고 대금은 3개월후에 지급
하기로 하다. 취득 부대비용 \200,000은 현금으로 지급했다. 단, 개별자산의 공정가치는 건물
\1,250,000, 기계장치 \750,000, 비품 \500,000이다.
건물
취득원가 = (2,000) ⅹ{1.250/(1,250+750+500)} =1,000
기계장치 취득원가 = (2,000) ⅹ{ 750/(1,250+750+500)} = 600
비품
취득원가 = (2,000) ⅹ{ 500/(1,250+750+500)} = 400
(차) 건물
기계장치
비품
1,000,000
600,000
400,000
(대) 현금
미지급금
200,000
1,800,000
2) 자가건설 • 제작
[예제 9-07 : 유형자산 자가건설 ∙ 제작의 회계처리]
① 1/6 ㈜ 구미는 본사 건물을 신축하기 위하여 ㈜ 선산과 \5,000,000의 도급계약을 체결하였다.
계약금 \500,000과 착수금 \1,000,000을 수표 발행하여 지급하다.
(차) 건설중인자산
1,500,000
(대) 당좌예금
1,500,000
② 3/31 추가공사비 \1,800,000을 수표 발행하여 지급하다.
(차) 건설중인자산
1,800,000
(대) 당좌예금
1,800,000
③ 6/30 공사대금 잔액 \1,700,000을 수표 발행 지급하다.
(차) 건설중인자산
1,700,000
(대) 당좌예금
1,700,000
④ 6/30 취 • 등록세 \100,000을 현금으로 지급하고 등기를 완료하였다. 그리고 상반기 이자
지급액 가운데 \50,000은 건물 신축과 관련된 차입금 이자로 밝혀지다.
(차) 건설중인자산
150,000
(차) 건물
5,150,000
(대) 현금
이자비용
100,000
50,000
(대) 건설중인자산
5,150,000
건설중인 자산 a/c
1/ 6
당좌예금
1,500,000
3/31
당좌예금
1,800,000
6/30
당좌예금
1,700,000
6/30
제좌
150,000
6/30
계
5,150,000
건물
5,150,000
계
5,150,000
[예제 9-08 : 신축사옥 회계처리]
토지 및 건물 매입비
80,000 기존건물철거비
20,000 토지정지비
5,000
110,000
철거폐물 매각가치
3,000 건물설계비
4,000 신축공사비
세금 등 공사부대비용
6,000 건설자금이자
1,500
◇ 요구사항 : 토지와 건물의 취득원가는 ?
토지 취득원가 :
80,000 + 20,000 + 5,000 - 3,000 = 102,000
건물 취득원가 :
4,000 + 110,000 + 6,000 + 1,500 = 121,500
※ 부대비용의 종류
• 토지
: 취득세, 등록세, 중개수수료, 철거비용, 정지비용 등
• 건물
: 취득세, 등록세, 중개수수료,
• 기계장치, 비품 : 인수운반비, 하역비, 설치비, 시험운전비 등
3) 현물출자에 의한 취득
▷ 현물출자 : 주식을 발행하여 유형자산을 취득하는 것
← 주로 개인기업이 주식회사로 전환할 때 많이 발생
▷ 유형자산 취득원가 = 자산과 주식의 공정가치 중 더욱 명확한 것
[예제 9-09 : 현물출자에 의한 유형자산 취득]
- ㈜ 구미는 공정가치 \10,000,000의 토지를 현물출자 받고 액면가 \5,000인 주식 1,500주를
발행하여 교부하다.
(차) 토지
10,000,000
(대) 자본금
주식발행초과금
7,500,000
2,500,000
4) 증여에 의한 취득
- 증여받은 자산은 공정가치(취득원가)로 (차) 해당자산계정 (대) 자산수증이익(기타수익)에 가산
[예제 9-10 : 증여에 의한 자산 취득]
- ㈜ 구미는 거래처로부터 공정가치 \1,000,000의 기계장치를 기증받다.
(차) 기계장치
1,000,000
(대) 자산수증이익
1,000,000
5) 교환에 의한 취득
구
분
○ 동종자산간 교환
○ 이종자산간 교환
제공하는 자산
취득원가
구분 없음
◌ 제공하는 자산 공정가치
▷ 손상차손 인식자산
◌ 손상차손 인식후 장부가
▷ 손상차손 미인식자산
◌ 제공하는 자산의 장부가
처분손익
▶ 인식
▶ 미인식
[예제 9-11 : 손상차손 인식 유형자산 교환에 의한 취득]
- ㈜ 구미는 시가 \110,000인 사용하던 차량을 시가 \100,000의 동종 차량과 교환하였다.
제공 차량의 취득원가는 \500,000, 감가상각누계액은 \300,000 이다.
(차) 감가상각누계액
차량운반구 손상차손
차량운반구
300,000
90,000
110,000
(대) 차량운반구
500,000
3. 유형자산 보유중 발생한 지출에 대한 회계처리
1) 자본적 지출
(1) 의의 : 유형자산에 대한 지출의 효익이 미래 일정기간에 걸쳐 지속되는 지출
〮 자산의 가치를 증대시키는 지출
: 엘리베이터 설치, 냉 ∙ 난방기 설치 등
〮 자산의 내용연수를 연장시키는 지출 : 증축, 개축, 확장 등
〮 자산의 능률을 향상시키는 지출
(2) 회계처리 : (차) 유형자산
ooo
: 성능개선, 새로운 생산공정 채택 등
(대) 현금
ooo
2) 수익적 지출
(1) 의의 : 유형자산에 대한 지출의 효익이 당해 연도에 한정되어 발생되는 지출
〮 자산의 원상복귀를 위한 지출 : 파손유리 교체 등
〮 자산의 현상유지를 위한 지출 : 건물 도색, 자동차나 기계 부품교체 등
(2) 회계처리 : (차) 수선유지비
ooo
(대) 현금
ooo
※ 착오 회계처리시의 효과(문제점)
▷ 자본적 지출 → 수익적 지출 처리 : 자산 과소 및 비용과대 ⇒ 자본과소, 이익과소
▷ 수익적 지출 → 자본적 지출 처리 : 비용과소, 자산 과대 ⇒ 자본과대, 이익 과대
[예제 9-12 : 자본적지출과 수익적지출]
① ㈜ 구미는 공장 A에 냉 ∙ 난방장치를 설치하기 위한 공사비로 \6,000,000, 그리고 공장 건물
도장비로 \3,000,000을 수표 발행 지급하였다.
(차) 건물
수선유지비
6,000,000
3,000,000
(대) 당좌예금
9,000,000
② ㈜ 구미는 공장에서 사용중인 트럭의 엔진을 교체하고 그 비용으로 수표 \4,000,000을 발행하여
지급하였다. 엔진 교체로 트럭의 사용년한은 5년 연장된 것으로 판단된다.
(차) 차량운반구
4,000,000
(대) 당좌예금
4,000,000
4. 유형자산 감가상각
1) 의의
- 시간 경과 또는 사용에 따른 유형자산의 가치 감소분(유형자산의 원가)을 추정사용가능
기간(내용연수)에 걸쳐 체계적이고 합리적인 방법으로 비용(감가상각비) 배분하는 절차
2) 감가상각비 결정요소
○ 취득원가(C)
= 취득원가 + 보유기간중의 자본적 지출액
○ 내용연수(N)
= 자산 예상 사용가능기간 또는 그 자산의 예상 생산량
○ 잔존가액(S)
= 내용연수 만료시 추정 처분가치( = 추정 처분가 – 추정 처분비용)
3) 감가상각방법
감가상각방법
감가상각비 계산공식
직선법
정액법
(취득원가 – 잔존가액)/내용연수 = (C – S) / N
가속
상각법
정율법
(취득원가 - 감가상각누계액) ⅹ 상각률(정률)
비례법
연수합계법
생산량 비례법
작업시간 비례법
(취득원가 – 잔존가액) ⅹ (잔여내용연수/ 내용연수의 합)
(취득원가 – 잔존가액) ⅹ (당기 생산량/ 예상 총생산량)
(취득원가 – 잔존가액) ⅹ (당기 작업시간 / 예정 총작업시간)
[예제 9-13 : 정액법에 의한 감각상각]
- 기계장치를 2013. 1. 1. \1,000,000에 구입. 내용연수 = 5년, 잔존가치 = 취득원가의 10%
회계년도
상각대상액
감가상각비
감가상각누계
상각후 재무보고액
2013
900,000
180,000
180,000
820,000
2014
900,000
180,000
360,000
640,000
2015
900,000
180,000
540,000
460,000
2016
900,000
180,000
720,000
280,000
2017
900,000
180,000
900,000
100,000
※ 월할상각
- 자산을 기초가 아닌 기중에 취득한 경우의 감가상각비 계산방법
- 구입 월의 초일을 취득일로 기산
예 : 8월 30일 구입자산도 8월 1일 구입으로 기산 → 상각 초년 사용기간 : 5개월
⇒ 위 예제의 구입일이 8월 20일이라면
2013년 감가상각비 = 180,000 ⅹ 5/12 = 75,000
2018년 감가상각비 = 180,000 ⅹ 7/12 = 105,000
[예제 9-14 : 정률법에 의한 감가상각]
- 2012.1.1 구입한 기계장치 \1,000,000의 내용년수는 5년이고 잔존가치는 취득원가의 10%이다.
내용연수 = 5년, 정율 = 3.369일때의 감가상각 조견표를 작성하시오.
년도
상각대상액
(A = 장부가 - C)
감가상각비
(B=Aⅹ정률)
감가상각누계
(C=전기 C + B)
상각후 재무보고
(D = A – C)
2012
1,000,000
369,000
369,000
601,000
2013
601,000
232,839
601,839
398,161
2014
398,161
146,921
748,760
251,240
2015
251,240
92,708
841,468
158,532
2016
158,532
58,532
900,000
100,000
[예제 9-15 : 연수합계법에 의한 감가상각]
년도
연수
상각대상액
상각률
감가상각비
감가상각누계
상각후 재무보고
2012
5
900,000
5/15
300,000
300,000
700,000
2013
4
900,000
4/15
240,000
540,000
460,000
2014
3
900,000
3/15
180,000
720,000
280,000
2015
2
900,000
2/15
120,000
840,000
160,000
2016
1
900,000
1/15
60,000
900,000
100,000
※ 연수 = 사용 가능기간, 연수합계 = 연수의 합 즉, 5+4+3+2+1 = 15 ← 5(5+1)/2 = 15
[예제 9-16 : 생산량비례법에 의한 감가상각]
- 2014. 1. 1 기계를 \1,000,000에 구입. 잔존가치 = 0, 제품 추정 총생산량은 3년 10,000개,
연도별 실제 생산량 : ’14년 3,000개, ’15년 4,500개, ’16년 2,800개
년도
상각대상액
상각률
감가상각비
감가상각누계
상각후 재무보고
2014
1,000,000
30/100
300,000
300,000
700,000
45/100
450,000
750,000
250,000
25/100
250,000
1,000,000
0
2015
2016
1,000,000
1,000,000
[예제 9-17 작업시간비례법에 의한 감가상각]
- 2014. 1. 1 \1,000,000에 구입한 기계의 잔존가치는 취득원가의10%,
- 추정 총 작업시간은 3년 10,000시간이며,
- 실제 작업시간은 ’14년 2,500시간, ’15년 3,500시간, ’16년 4,000시간이다.
년도
상각대상액
상각률
감가상각비
감가상각누계
상각후 재무보고
2014
900,000
25/100
225,000
225,000
775,000
2015
900,000
35/100
315,000
540,000
460,000
2016
900,000
40/100
360,000
900,000
100,000
4) 감가상각비의 회계처리
(1) 직접법
- 감가상각비를 해당 유형자산 a/c에서 직접 차감하는 방법
(차) 감가상각비
ooo
(대) 해당 유형자산
ooo
(2) 간접법
- 감가상각비를 감가상각누계 a/c(평가계정)에 적립하여 처리하는 방법
단, 재무보고시 해당 유형자산 a/c 에서 차감보고
(차) 감가상각비
ooo
(대) oo자산 감가상각누계
ooo
5. 유형자산의 평가
- 유형자산 유형별로 원가모형과 재평가모형중 택일(개별자산별 선택 불가)
- 재평가모형 적용 이후 → 원가모형으로 변경 불가
◦ 원가모형
재무보고액 = 취득원가 – (감가상각누계 + 손상차손누계)
◦ 재평가모형 재무보고액 = 공정가치 – (감가상각누계 + 손상차손누계)
1) 원가모형 채택 기업의 회계처리
◌ 취득원가 → 감가상각 → 손상차손
▷ 손상차손 = 재무보고 장부가 - 회수가능액
▷ 회수가능액(Recoverable Amount) = Max(순공정가치, 사용가치)
▷ 공정가치(Fair Value)
- 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이에 자산이 교환될 수 있는 금액
▷ 순공정가치(Fair Value Less Costs to Sell) = 공정가치 – 처분부대비용
▷ 사용가치(Value In use)
- 자산이나 현금창출단위에서 창출될 것으로 기대되는 미래 현금흐름의 현재가치
[예제 9-18 : 원가모형 손상차손 회계처리]
- ㈜ 구미의 결산일은 12. 31. 감가상각은 연수합계법을 채택하고 있다.
- ‘14. 1. 1.에 잔존가액 = 0, 내용연수 = 10년인 기계를 \10,000에 취득
- 매 결산 때 마다 확인한 손상차손 징후는 다음과 같다.
순공정가치
사용가치
‘14. 12. 31
\6,500
\6,000
‘15. 12. 31
\1,500
\1,800
‘16. 12. 31
\1,000
\1,300
[ 풀이]
① 감가상각조견표 작성
년도
년수
상각률
상각대상액
감가상각비
감가상각누계
재무보고 장부가
2014
4
4/10
10,000
4,000
4,000
6,000
2015
3
3/10
10,000
3,000
7,000
3,000
2016
2
2/10
10,000
2,000
9,000
1,000
2017
1
1/10
10,000
1,000
10,000
-
② ’14. 12. 31 회계처리
▷ 감가상각비 처리 : (차) 감가상각비
4,000
(대) 감가상각누계
4,000
▷ 손상차손 인식 :
◌ 회수가능액 : Max(공정가치 6,500, 사용가치 6,000) = 6,500
◌ 회수가능액 6,500 > 재무보고 장부가 6,000 ⇒ 회계처리 불요
③ ‘15, 12. 31 회계처리
▷ 감가상각비 처리 : (차) 감가상각비
▷ 손상차손 인식
(차) 손상차손
3,000
(대) 감가상각누계
3,000
: 회수가능액 1,800 < 장부가 3,000 → 손상차손 1,200 발생
1,200
(대) 손상차손누계
1,200
③ ‘16. 12. 31 회계처리
▷ 감가상각비 처리
- 손상차손 인식후 상각대상액 = 1,800, 잔여 내용연수 = 2
◌ 감가상각비 = 1,800 ⅹ 2/3 = 1,200
(차) 감가상각비
1,200
(대) 감가상각누계
1,200
◌ 재무보고 장부가 = 10,000 – (7,000 + 1,200) – 1,200 = 600
▷ 손상차손 인식
◌ 회수가능액(1,300) > 재무보고 장부가(600) ⇒ 손상차손환입 700 발생
◇ 손상차손환입액 : 손상차손 인식전 장부가를 한도로 한다
◌ 손상차손환입액 = 1,000(인식전 장부가) – 600(인식후 장부가) = 400
(차) 손상차손누계
400
(대) 손상차손환입
400
◇ 손상차손 환입후 장부가 = 10,000 – (4,000 + 3,000 +1,200) – 800 = 1,000
※ 손상차손 : 기타비용 항목,
손상차손환입 : 기타수익 항목
2) 재평가모형 채택기업의 회계처리
(1) 장부금액 > 공정가치 : 당기손익 – 기타비용 - 재평가 손실(=공정가치 – 장부가) 처리
(차) 재평가손실
300,000
(대) 유형자산
300,000
(2) 장부가 < 공정가치 :
▶ 이전 재평가손실 처리한 경우
(차) 유형자산
500,000
(대) 재평가이익
재평가잉여금
300,000
200,000
※ 이전 처리 재평가손실액을 한도로 재평가이익(당기손익 : 기타수익 항목) 계상,
나머지 : 자본 → 기타포괄손익누계 → 재평가잉여금 a/c으로 처리
▶ 이전 재평가손실 미처리한 경우 : 재평가잉여금 a/c 으로 처리
(차) 유형자산
500,000
(대) 재평가잉여금
500,000
(3) 전기 재평가잉여금 계상후 차기 재평가손실 발생한 경우
▶ 재평가손실 > 재평가잉여금 : 먼저 재평가잉여금에서 차감하고, 나머지 → 재평가손실 처리
(차) 재평가잉여금
재평가손실
200,000
100,000
(대) 유형자산
300,000
▶ 재평가손실 < 재평가잉여금 : 손실액을 재평가 잉여금에서 차감
(차) 재평가잉여금
150,000
(대) 유형자산
150,000
※ 평가 시기 : 자산 유형별로 평가시기를 정하여 실시(예 : 토지 ∙ 건물은 3년, 기계장치 = 2년 등)
※ 감가상각과의 관계 : 감가상각 실시 후 재무보고 장부가와 공정가치 비교 재평가손익 발생 여부 결정
※ 손상차손 인식 : 손상차손 있을 경우 재평가 전 반영
(3) 재평가 이후 상각대상자산의 장부금액 수정 방법
- 재평가잉여금(재평가손실)을 자산에서 차감, 아니면 감가상각누계에서 차감 하는 문제
① 비례 수정법
- 대상 자산의 장부가와 감가상각누계액 비례로 차감하는 방법
② 누계액 제거법
- 재평가시 마다 감가상각누계액을 먼저 제거하고 나머지를 장부가에 차감하는 방법
[예제 9 – 19 : 재평가모형의 장부금액 수정 회계처리]
- ‘14. 1. 1 기계 \10,000 구입 (잔존가치 = 0, 내용연수 = 5년, 정액법)
- 공정가치(FV) : ‘14. 12. 31 : \12,000, ‘15. 12. 31 : \4,500
① 비례수정법
◌ ‘14. 12. 31 회계처리
▷ 감가상각 : (차) 감가상각비
2,000
(대) 감가상각누계
2,000
▷ 재평가이익 : 공정가치(12,000) - 장부가(10,000-2,000=8,000) = 4,000
▷ 차감률 = 재평가이익(4,000)/장부가(8,000)=50%
▷ 수정액 : 장부가 = 10,000ⅹ0.5=5,000, 감가상각누계 = 2,000ⅹ0.5 = 1,000
(차) 기계
5,000
(대) 감가상각누계
재평가잉여금
1,000
4,000
◌ ‘15. 12. 31 회계처리
▷ 감가상각 : (차) 감가상각비
3,000
(대) 감가상각누계
3,000
← 감가상각비 = {(10,000 + 5,000) – (2,000 + 1,000) = 12,000} / 4 = 3,000
▷ 재평가손실 : 공정가치(4,500) – 장부가(12,000-3,000=9,000) = - 4,500
▷ 차감률 = 재평가손실(4,500) / 장부가(9,000) = 50%
▷ 수정액 : 장부가 = 12,000 ⅹ 0.5 = 6,000, 감가상각누계 = 3,000 ⅹ 0.5 = 1,500
(차) 감가상각누계
재평가잉여금
재평가손실
1,500
4,000
500
(대) 기계
6,000
② 누계액제거법
’14. 12. 31
‘15. 12. 31
감가상각비
10,000/5 = 2,000
12,000/4 = 3,000
감가상각비 누계
2,000
3,000
재평가손익(FV-장부가)
12,000 – 8,000 = 4,000
4,500 – 9,000 = -4,500
구
분
◌ ‘14. 12 .31 분개
◌ ‘15. 12. 31 분개
(차) 감가상각누계
기계
2,000
2,000
(대) 재평가잉여금
4,000
(차) 감가상각누계
재평가잉여금
재평가손실
3,000
4,000
500
(대) 기계
7,500
6. 유형자산의 처분
- 유형자산을 처분하는 경우의 회계절차는 다음과 같다.
• 1단계 : 처분시점까지의 감가상각비 계상
• 2단계 : 미상각잔액 = 취득원가 – (감가상각누계 + 손상차손누계)
• 3단계 : 유형자산처분손익 = 처분가(장부가 – 처분부대비용) - 미상각잔액
[예제 9-20 : 유형자산의 처분]
- ㈜구미는 장부금액 \10,000,000, 기초 감가상각누계액 \900,000 인 건물을 4. 10 \9,000,000에 매각.
- 중개수수료 \90,000을 차감한 나머지 대금은 당좌수표로 수령.
- 매도 건물의 잔존가치는 취득원가의 10%, 내용년수는 10년, 정액법으로 상각.
• 1단계 : 처분시점까지의 감가상각비 = (10,000,000 -1,000,000)/10 ⅹ3/12 = 225,000
(차) 감가상각비
225,000
(대) 감가상각누계액
225,000
• 2단계 : 미상각 잔액 = 10,000,000 – (900,000 + 225,000) = 8,875,000
• 3단계 : 유형자산처분손익 = (9,000,000 – 90,000) – 8,875,000 = 35,000
(차) 현금
감가상각누계
8,910,000
1,125,000
(대) 건물
유형자산처분이익
10,000,000
35,000
제 3 절 무형자산
1. 무형자산의 요건과 종류
1) 인식 요건
① 식별가능성
: 다른 자산과 구분할 수 있어야 함
② 자원에 대한 통제 : 권리의 독점적 • 배타적 사용(권리자 승인 없이 제3자 이용 불가)
③ 미래 경제적 효익 : 영업활동에 사용할 목적으로 보유하는 형체가 없는 자산
2) 종류
종
류
정
의
법률상
권리
분리매각
가능성
산 업 재 산 권 권리
O
O
라
O
O
프 랜 차 이 즈 권리
O
O
저
O
O
컴
퓨
터 자산 인식조건을 충족하는 소프트웨어를 구입하여 사용하는 경우 그 구입
소 프 트 웨 어 비용
O
O
광
O
O
특허권, 실용신안권, 상표권 등 일정기간 동안 독점적 • 배타적으로 이용할 수 있는
이
선
스 특정기술이나 지식을 일정기간 이용할 수 있는 권리
특정상품이나 용역등을 일정한 지리적 관할권 내에서 독점적으로 이용할 수 있는
작
업
권 영화, 음악, 서적과 같은 특정한 저작물을 독점적 • 배타적으로 사용할 수 있는 권리
권 광업법에 의해 광구에서 등록한 광물을 채굴할 수 있는 권리
종
류
정
의
법률상
권리
분리매각
가능성
O
O
임 차 권 리 금 전세권이나 보증금 이외에 초과수익력의 대가로 지급한 금액
X
X
개
발
비 요건 충족하는 신제품, 신기술 등의 개발과 관련하여 발생한 비용
X
X
영
업
권 무형자산 요소를 인식한 후 남는 금액
X
X
어
업
권 수산업법에 의해 일정수면에서 독점적 • 배타적으로 어업을 영위할 수 있는 권리
인수기업의 순자산가치를 초과하여 지급한 금액에서 개별적으로 식별가능한 다른
2. 개발비
1) 연구비와 개발비의 차이
◦ 연구비 : 상용화 단계에 이르지 못한 새로운 과학, 기술 지식을 얻기 위해 지출한 비용
◦ 개발비 : 다음 6가지 요건을 모두 갖춘 경우
① 무형자산을 사용,판매하기 위해 그 자산을 완성시킬 수 있는 기술적 실현 가능성
② 무형자산을 완성해 그 것을 사용하거나 판매하려는 기업의 의도
③ 완성된 무형자산을 사용하거나 판매할 수 있는 기업의 능력
④ 무형자산이 미래경제적 효익을 창출하는 방법
⑤ 무형자산의 개발,완료 하고그것을 판매,사용하는데 필요한 기술적 • 재정적 자원 등의 입수가능성
⑥ 개발과정에서 발생한 무형자산 관련지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 능력
2) 연구개발비의 회계처리
구
분
인 식 요 건
연
구
비 연구단계에서 발생한 모든 비용
개
발
비 무형자산의 인식요건을 갖춘 경우
재무보고
판매비와 관리비
무형자산
경 상 개 발 비 개발비의 요건을 충족하지 못한 경우
판매비와 관리비
3. 영업권
- 특정기업이 동종산업의 타 기업과 비교하여 정상적인 이익률 이상의 초과이익을 창출할 수 있는 능력을
화폐금액으로 표시한 것
- 초과이익 창출능력 ← 추상적이고 주관적인 개념
⇒ 무형자산 인식요건인 식별가능성 결여
⇒ 합병, 영업양수 등으로 유상으로 취득한 영업권만 인증
[예제 9-21 : 영업권의 회계처리]
- ㈜ 구미는 ㈜ 부곡을 매수합병하고, 대금으로 \10,000,000을 수표 발행하여 지급.
- 아래는 인수일 현재 ㈜부곡의 재무상태이다.
(차)
매출채권
2,000,000
재고자산
(대)
매입채무
2,500,000
3,000,000
장기차입금
5,000,000
토지
6,000,000
자본금
2,000,000
건물
4,000,000
이익잉여금
5,500,000
(풀이)
※ 영업권 평가액 = 인수 또는 합병 대가 지급액 – 인수기업 순자산
※ 순자산 = 총자산 – 부채 또는 자본금 + 잉여금 = 7,500,000
⇒ 영업권 평가액 = 10,000,000 – 7,500,000 = 2,500,000
(차)
매출채권
재고자산
토지
건물
영업권
2,000,000
3,000,000
6,000,000
4,000,000
2,500,000
(대) 매입채무
장기차입금
당좌예금
2,500,000
5,000,000
10,000,000
4. 무형자산의 취득원가
1) 내부창출 무형자산 취득원가
- 무형자산 인식요건을 충족
- 개발을 위해 지출한 비용을 명확하게 구분 가능한 경우
⇒ 지출된 모든 비용(= 재료비 + 노무비 + 경비 + 제세공과)
2) 외부구입 무형자산 취득원가 = 구입대금 + 모든 구입부대비용
[예제 9-22 : 무형자산의 취득원가]
㈜ 구미는 ㈜대구가 개발한 특허권을 \5,000,000에 구입하였다. 특허권 명의개서 비용 \500,000과 변리사
보수 \300,000을 포함하여 수표를 발행하여 지급하였다.
(차)
특허권
5,800,000
(대) 당좌예금
5,800,000
5. 무형자산의 상각
1) 유형자산과 무형자산 상각비교
구
분
유형자산
무형자산
계정과목
감가상각비
상각비
잔존가치
있다
없다
상각대상
제한 없다
내용연수가 한정된 무형자산
차감방법
간접차감
직접차감(상각누계액 계정 설정 불요)
※비한정 내용연수 무형자산 : 손상검사
2) 상각방법
- 합리적인 방법 규정 가능시 : 정액법, 정률법, 연수합계법, 생산량비례법 등
- 합리적인 방법 규정 불가시 : 정액법
[예제 9-23 무형자산의 상각]
㈜ 구미는 20X2. 1. 1 \3,000,000의 실용신안권을 인식하고 5년에 걸쳐 정액법으로 상각한다.
‘14. 감가상각 결산수정분개를 하시오.
(차) 실용신안권 상각비
600,000
(대) 실용신안권
600,000
◇ 비한정내용년수 무형자산
- 상각대신 손상검사 실시하여 손상이 발생하면 영업권손상차손(기타 비용) 처리
(차) 영업권손상차손
XXX
(대) 영업권
XXX
※ 영업권 평가방법
① 총괄평가법
영업권가액 = 매수가액 -순자산가치
② 연매법
영업권가액 = 평균초과수익액 × 계속년수
③ 초과이익환원법
영업권가액={평균순이익 – (순자산×정상이익률)}/할인률
④ 순이익환원법
영업권가액 = (평균순이익액 /정상이익률)- 순자산
※무형자산의 상각방법 비교
종
영
산
류
내
업
업
재
산
용
년
수
방법
권
20년
정액법
권
특허권 : 10년, 기타 : 5년
정액법
광
업
권
20년
정액법,
생산량비례법
어
업
권
10년
정액법
차
지
권
계약상 정해진 기간
정액법
개
발
비
수익실현시점부터 합리적 기간, 수익 미실현시 전액상각
정액법
제 4 절 기타 비유동자산
1. 종류
- 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산
⇒ 이연법인세 자산, 보증금, 장기매출채권, 장기미수금 등
2. 이연법인세자산 a/c의 회계처리
- 기업회계와 세무회계의 손익 인식 차이에 따른 법인세 효과로 발생
즉, 과세소득 > 법인세비용차감전 순이익 → 발생된 법인세 차액 처리하는 계정
과세소득 < 법인세비용차감전 순이익 → 이연법인세부채계정에서 처리
[예제 9 -24 : 이연법인세자산 회계처리]
- 기업의 법인세비용차감전순이익은 \4,000,000이며, 법인세법상 과세표준은 그보다 많은 \5,000,000이다.
법인세율이 20%인 경우 결산수정분개 ?
(차) 법인세비용
이연법인세자산
800,000
200,000
(대) 미지급법인세
1,000,000
3. 보증금 a/c
- 임차보증금, 영업보증금, 전신전화가입권 등
(차) 임차보증금
전신전화가입권
1,000,000
100,000
(대) 현금
1,100,000
※ 제 9 장 제 2 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
재무보고
건
물
토
지
기
계
구
차
장
물
운
반
구
선
박
비
품
건
설
중
인
자
재
평
가
잉
여
금
재무보고
선
비
판매비와관리비
유형자산
유 형 자 산 처 분 손 실
기타 손익
유 형 자 산 처 분 이 익
산
감 가 상 각 누 계 액
회계처리
수
치
축
량
손익계산서 계정
유형자산에서 차감
기타포괄손익누계액
손 상 차 손 누 계 액
유형자산에서 차감
매 각 예 정 비 유 동 자 산
유동자산
감
가
상
각
비
판매비와관리비
재
평
가
이
익
기타포괄손익
재
평
가
손
실
기타 비용
유 형 자 산 손 상 차 손
기타 비용
유 형 자 산 손 상 차 손 환 입
기타 수익
※ 제 9 장 제 1, 3, 4 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
매
도
가
능
증
권
매도가능증 권처분손익
만
기
보
유
증
권
이
관 계 기 업 투 자 주 식
지
지
장
기
장
금
기
투
융
대
자
상
여
부
동
품
투자자산
자
분
분
이
수
법
법
자
익
이
손
익
실
수
익
금
투 자 부 동 산 평 가 손 실
산
투
투
투
투
자
자
자
자
부
부
부
부
동
동
동
동
산
산
산
산
평
평
처
처
가
가
분
분
손
이
손
이
기타 손익
실
익
실
익
매 도 가 능 증 권 평 가 손 익
기타 포괄손익누계액
-
-
경
연
상
개
구
발
비
비
판매비와관리비
산
기타 비유동자산
법
인
세
비
용
법인세비용
권
금
기타 비유동자산
이
장
장
연
법
인
세
자
기
매
출
채
기
미
수
-
-
※ 제 9 장 제 1, 3, 4 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
임
차
보
증
금
영
업
보
증
금
전 신 전 화 가 입 권
영
산
라
프
업
업
재
이
랜
저
산
이
작
권
권
어
업
권
개
발
보증금
(기타비유동자산)
-
-
즈
업
권
재무보고
스
광
차
회계처리
권
컴 퓨 터 소 프 트 웨 어
임
재무보고
권
선
차
손익계산서 계정
리
금
비
무형자산
영 업 권 상 각 비
산업재산권 상각비
…
…
…
판매비와관리비
제 10 장 부채
제 1 절 부채의 의의와 종류
1. 부채의 의의
- 과거의 거래나 사건의 결과로서 미래에 타인에게 현금이나 상품 등의 자산을 이전하거나 용역을
제공해야 할 의무. 즉, 미래 경제적 효익의 희생
- 타인으로부터 기업에 필요한 자금을 조달한 형태, 즉 타인자본
2. 부채의 종류
1) 유동부채와 비유동부채
- 1년이내 상환부채는 유동부채, 1년 초과 상환부채는 비유동부채
유 동 부 채
매입채무, 단기차입금, 유동성장기부채, 단기미지급금, 선수금, 예수금, 미지급비용, 선수수익,
단기충당부채, 미지급법인세, 미지급배당금
비 유 동 부 채
사채, 장기차입금, 장기매입채무, 장기미지급금, 장기충당부채, 이연법인세부채
※ 유동성장기부채 : 결산일로부터 1년 이내에 상환일이 도래하는 비유동부채의 수정분
장기차입금
1,000,000
유동성장기부채 1,000,000
2) 확정부채와 추정부채
- 지급금액의 측정가능성, 지급시기의 확정여부에 따라 부채를 구분한 것
◦ 확정부채 : 지급금액과 지급시기가 확정된 부채
◦ 추정부채 : 부채의 존재는 확실하지만, 지급금액, 지급시기가 미확정인 부채(우발채무)
3) 금융부채와 비금융부채
- 현금 등 금융자산으로 상환해야 할 계약상 의무가 있는가 없는 가에 따른 분류
◦ 금융부채
: 매입채무, 장 • 단기 차입금, 미지급비용, 사채 등
◦ 비금융부채 : 장 • 단기 충당부채, 미지급법인세, 이연법인세부채, 선수금, 선수수익 등
3. 부채의 평가
1) 유동부채의 평가
- 명목금액(장부금액)과 그 부채의 현재가치의 차이 중요하지 않음 → 평가불요
2) 비유동부채
- 장기연불조건의 매매거래, 장기금전대차거래 등 이와 유사한 거래에서 현재가치와의
차이가 큰 경우 → 현재가치로 보고
⇒ 중급이상의 회계에서 취급
제 2 절 사채
1. 사채의 의의
- 기업이 회사채를 발행하여 투자자들로부터 조달한 자금을 처리하는 계정
- 회사채란 증권상에 회사의 채무임과 다음 약정사항을 표시하여 발행한 증권
① 액면금액, ② 만기일, ③ 이자율(액면 또는 표시이자율), ④이자지급기일
2. 사채의 발행
1) 사채 발행방법 : 액면발행, 할인발행, 할증발행
• 액면발행 : 액면(표시)이자율 = 시장이자율
→ 발행가액 = 액면금액
• 할인발행 : 액면(표시)이자율 < 시장이자율
→ 발행가액 < 액면금액
⇒ 차액은 사채할인발행차금 계정 차변에 기록
• 할증발행 : 액면(표시)이자율 > 시장이자율 → 발행가액 > 액면금액
⇒ 차액은 사채할증발행차금 계정 대변에 기록
2) 사채발행비용 : 사채모집액에서 직접 차감
- 액면발행이라 하더라도 사채발행비로 인해 사채할인발행차금 발생
[예제 10-01 : 사채발행 회계처리]
㈜ 구미는 액면가액 \1,000,000, 만기 3년, 표시이자율 10%인 사채를 발행
① 발행가액이 \1,051,540인 경우
(차) 당좌예금
1,051,540
(대) 사채
사채할증발행차금
1,000,000
51,540
(대) 사채
1,000,000
(대) 사채
1,000,000
② 발행가액이 \1,000,000 인 경우
(차) 당좌예금
1,000,000
③ 발행가액이 \951,900인 경우
(차) 당좌예금
사채할인발행차금
951,960
48,040
3. 사채 할인 및 할증 발행차금 상각
ㆍ이자율
◦ 액면이자율 : 사채권에 표시된 이자율
◦ 시장이자율 : 자본시장에서의 이자율
◦ 유효이자율 : 사채발권가액과 미래 사채원리금 지급액의 현재가치를 일치하게 해주는 이자율
• 할인발행 회계절차
단계 1: 발권가 입금시 사채할인발행차금 상각액 계산표를 계산 작성
단계 2 : 이자지급일 마다
• 유효이자를 이자비용a/c 차변에 기록
• 표면이자를 현금지급하면 현금 a/c 대변에 기록
• 차금상각액은 사채할인발행차금 a/c 대변에 기록
[예제 10-02 : 사채할인발행차금상각]
20X1.1.1 액면금액 \1,000,000, 이자지급일 은 매년 12/31, 액면이자율 = 10%, 3년 만기 사채를
\960,000에 발행하고 사채발행비 \8,000을 지급하다. 유효이자율은 =12%
① 발권가 입금시의 회계처리(여기서는 당좌예금 입금)
(치) 당좌예금
사채할인발행차금
952,000
(대) 사채
1,000,000
48,000
② 12/31 이자지급 회계처리
(차) 이자비용
114,240
(대) 현금
사채할인발행차금
100,000
14,240
※ 사채할인발행차금 상각액 계산표
기초발권가
(A)
유효이자
(B)
지급이자
(C)
차금상각액
(D=B-C)
기말발권가
(E=A+D)
20X1.12.31
952,000
114,240
100,000
14,240
966,240
20X2.12.31
966,240
115,949
100,000
15,949
982,189
20X3.12.31
982,189
117,811
100,000
17,811
1,000,000
계
-
348,000
300,000
48,000
-
사채할인발행차금 a/c
20X1.1.1
사채
48,000
48,000
20X1.12.31
이자비용
14,240
20X2.12.31
이자비용
15,949
20X3.12.31
이자비용
17,811
48,000
• 할증발행 회계절차
단계 1: 발권가 입금시 사채할인발행차금 상각액 계산표를 계산 작성
단계 2 : 이자지급일 마다
• 유효이자를 이자비용a/c 차변에 기록
• 표면이자를 현금지급하면 현금 a/c 대변에 기록
• 차금상각액은 사채할증발행차금 a/c 차변에 기록
[예제 10-03 : 사채할인발행차금상각]
- 20X1.1.1 액면금액 \1,000,000, 이자지급일 은 매년 12/31, 액면이자율 = 10%, 3년 만기 사채를
\1,057,716에 발행하고 사채발행비 \8,000을 지급하다. 유효이자율은 =8%
① 발권가 입금시의 회계처리(여기서는 당좌예금 입금)
(차) 당좌예금
1,049,716
(대) 사채
사채할증발행차금
1,000,000
49,716
② 12/31 이자지급 회계처리
(차) 이자비용
사채할증발행차금
104,972
15,028
현금
120,000
※ 사채할증발행차금 상각액 계산표
(유효이자율 = 8%, 표시이자율 = 12%, 3년만기, 발권가 = \1,051,540)
기초발권가
(A)
유효이자
(B)
지급이자
(C)
차금상각액
(D=C-B)
기말발권가
(E=A-D)
20X1.12.31
1,049,716
104,972
120,000
15,028
1,034,688
20X2.12.31
966,240
103,469
120,000
16,531
1,018,157
20X3.12.31
982,189
101,843
120,000
18,157
1,000,000
310,284
360,000
49,716
-
계
-
사채할증발행차금 a/c
20X1. 1. 1
20X1.12.31
이자비용
15,028
20X2.12.31
이자비용
16,531
20X3.12.31
이자비용
18,157
49,716
당좌예금
49,716
49,716
4. 사채의 상환
- 사채상환에는 만기일전 기업이 발행한 회사채를 시장에서 매입하는 조기상환과, 만기일 소지인
청구에 의해 상환되는 만기일 상환이 있다.
1) 조기상환
예 > 액면 300,000원, 사채할인발행차금 잔액 13,050원인 사채를 280,000에 현금 매입하여 상각
(차) 사채
300,000
(대) 현금
사채할인발행차금
사채상환이익
280,000
13,050
6,950
2) 만기상환
예 : 위 사채를 만기에 현금 상환하다
(차) 사채
이자비용
300,000
XXX
(대) 현금
사채할인발행차금
300,000
XXX
제 3 절 충당부채와 우발부채
1. 충당부채의 의의
- 다음요건 충족되어야 함
① 과거의 사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재
② 현재의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 50%(일반기준:80%)이상일 것
③ 의무 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있을 것
- 제품보증충당부채, 공사하자보증충당부채, 퇴직급여충당부채 등
2. 우발부채의 의의
- 다음요건에 해당되는 잠재적인 부채
① 과거사건은 발생하였으나 미래사건의 발생여부에 따라 존재여부가 확인되는 잠재적인 부채
② 과거사건이나 거래의 결과로 발생한 의무지만 그 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 높지
않거나, 높더라도 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없는 경우
※ 충당부채와 우발채무의 재무보고 관계
유출가능성
금액추정 가능
금액추정 불가능
높음
충당부채(부채계정)
우발부채(주석 표시)
높지않음
우발부채(주석 표시)
우발부채(공시 안함)
낮음
공시 안함
공시 안함
3. 제품보증충당부채 a/c
- 일정기간 동안 판매된 제품의 품질이나 성능에 결함이 있을 경우의 무상 수리해 주겠다는 약정에
따라 장래 부담할 무상수리비용에 충당하기 위해 설정한 계정
- 수익• 비용 대응의 원칙에 따라 판매된 해의 제품보증비(판매비 및 관리비) 계정 차변과 제품보증
충당부채계정 대변에 기록한다.
[예제 10-04 제품보증충당부채의 회계처리]
① ㈜ 구미는 신제품을 출시하고 제품하자에 대해 판매일로부터 1년간 무상 수리해 주고 있다.
과거의 경험에 의하면 보증수리비는 매출액 대비 3%가 발생하고, 전기매출액은 1억원이다
전기 결산수정분개는?
(차) 제품보증비
3,000,000
(대) 제품보증충당부채
3,000,000
② 당기에 위 제품 보증서비스 제공에 따른 비용 지출은 \2,800,000이다.
(차) 제품보증충당부채
2,800,000
(대) 현금
4. 퇴직급여충당부채 a/c
- 종업원의 퇴직금 지급에 충당하기 위해 설정된 계정
• 퇴직금 추계액 = 최근 3개월 평균 임금 ⅹ 근속년수
← 전 종업원 일시 퇴직시 지급하여야 할 퇴직금
• 퇴직급여충당부채 계상액 = 기말 퇴직금 추계액 – 퇴직급여충당부채 장부금액
2,800,000
제 4 절 기타 비유동부채
- 장기차입금, 장기성매입채무, 장기외화부채
- 결산일로부터 1년 이내에 만기 도래하는 비유동부채 → 유동성장기부채 a/c 에 대체
- 현재가치로 평가
1. 장기성 매입채무 a/c
- 지급기일이 결산일로부터 1년 이후에 도래하는 장기외상매입금과 장기지급어음을 처리하는 계정
- 미래에 지급하게 될 명목가치를 시장이자율로 할인한 현재가치로 평가
- 평가차액은 현재가치할인차금으로 계상하고 매 결산시 이자비용으로 상각
[예제 10-05 : 장기매입채무 회계처리]
㈜ 구미는 20X3. 1.1 원가 \1,000,000의 상품을 매입하고 3년만기 \1,331,000의 어음을 발행하였다.
1.1 시장이자율은 10%이다 .
① 상품매입일의 회계처리
매입자
(차) 매입
현재가치할인차금
판매자
(차) 장기성매출채권
1,000,000
(대) 장기성매입채무
1,331,000
(대) 매출
현재가치할인차금
1,000,000
331,000
331,000
1,331,000
② 현재가치할인차금상각표를 작성.
현재가치할인차금상각표
기초 현재가치
(A)
유효이자액
(B=Aⅹ0.1)
현재가치할인차금
상각후 잔액
기말현재가치
(A+B)
20X3. 1. 1
1,000,000
-
331,000
1,000,000
20X3.12.31
1,000,000
100,000
231,000
1,100,000
20X4.12.31
1,100,000
110,000
121,000
1,210,000
20X5.12.31
1,210,000
121,000
0
1,331,000
계
-
331,000
-
-
③ 20X3.12.31 결산수정분개
매입자
(차) 이자비용
100,000
(대) 현재가치할인차금
100,000
판매자
(차) 현재가치할인차금
100,000
(대) 이자수익
100,000
④ 20X4.12.31 결산수정분개
매입자
(차) 이자비용
장기성매입채무
110,000
1,331,000
(차) 현재가치할인차금
유동성장기부채
110,000
1,331,000
판매자
(차) 현재가치할인차금
유동성장기자산
121,000
1,331,000
(차) 이자수익
장기성매출채권
121,000
1,331,000
④ 20X5.12.31 대금 지급
매입자
(차) 이자비용
유동성장기부채
121,000
1,331,000
(대) 현재가치할인차금
당좌예금
121,000
1,331,000
판매자
(차) 현재가치할인차금
현금
121,000
1,331,000
(차) 이자수익
유동성 장기자산
121,000
1,331,000
2. 장기차입금 a/c
- 결산일로부터 1년 이후에 만기가 도래하는 차입금을 처리하는 계정
- 만기가 1년 이내에 도래하는 장기차입금은 유동성 장기차입부채 계정으로 대체 처리
[예제 10-06 장기차입금 회계처리]
㈜ 구미가 20X2. 2.1 은행에서 차입한 \1,000,000의 상환일정은 다음과 같다.
20X3. 1. 31 \300,000, 20X4. 1. 31 \300,000, 20X5. 1. 31 \400,000
① 차입일 분개
(차) 현금
1,000,000
(대) 장기차입금
1,000,000
② 20X2. 12 .31 결산수정분개
(차) 장기차입금
300,000
(대) 유동성장기차입부채
300,000
300,000
(대) 현금
300,000
③ 20X3. 1. 31 일부상환
(차) 유동성장기차입부채
3. 장기외화부채
- 외화표시부채는 거래일의 매매기준율을 적용하여 원화로 환산하여 표시
※ 평가차액 → 외화환산손실 또는 외화환산이익(영업외손익)계정으로 대체
※ 상환차액 → 외환차손 또는 외환차익(영업외비용)계정으로 대체
[예제 10-07 : 장기외화부채 회계처리]
㈜ 구미는 20X2. 9. 1 은행으로부터 ＄10,000 을 만기 2년 일시 상환으로 차입하였다.
① 차입일 분개 ?
차입일의 매매기준율율 1＄ : \1,000
(차) 당좌예금
10,000,000
(대) 장기외화부채
10,000,000
② 20X2.12.31 결산수정분개 ? 결산일 매매기준율 1＄ : \920
장기외화부채평가액 = 10,000ⅹ9,200,000
→장기외화부채 800,000 감소
(차) 장기외화부채
800,000
(대) 외화환산이익
800,000
③ 20X3.12.31 결산수정분개 ? 결산일 매매기준율 1＄ : \1,050
→ 장기외화부채 평가액 = 1,050 ⅹ10,000 = 10,500,000
(차) 외화환산손실
1,300,000
장기외화부채
10,500,000
(대) 장기외화부채
(대) 유동성장기부채
1,300,000
10,500,000
④ 20X4. 8. 31 만기상환분개 ? 만기일 매매기준율 1＄ : \1,020
→ 만기상환액 = 1,020 ⅹ 10,000 = 10,200,000
(차) 유동성장기부채
10,500,000
(대) 당좌예금
10,200,000
(대) 외환차익
300,000
※ 제 10 장에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
재무보고
미
지
급
법
인
세
미
지
급
배
당
금
유
동
성
장
기
부
사
장
장
이
기
기
연
차
매
법
입
입
인
세
손익계산서 계정
채
부
재무보고
-
-
-
-
유동부채
채
이
채
이
사
사
금
회계처리
비유동부채
이
자
비
자
채 상
채 상
비
환 이
환 손
자
비
용
영업외손익
용
익
실
영업외손익
용
무
-
-
채
-
-
사 채 할 인 발 행 차 금
사 채 할 증 발 행 차 금
평가계정
이
자
비
현 재 가 치 할 인 차 금
이 자 비 용 ,
제 품 보 증 충 당 부 채
제
공 사 하 자 보 증 충 당 부 채
퇴 직 급 여 충 당 부 채
충당부채
품
보
용
이 자 수 익
증
비
공 사 하 자 보 증 비
퇴
직
영업외손익
급
여
판매비와관리비
※ 제 10 장에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
손익계산서 계정
재무보고
외
화
매
출
채
권
당좌자산
외
화
매
입
채
무
유동부채
외 화 장 기 대 여 금
투자자산
외 화 장 기 차 입 금
비유동부채
회계처리
외
외
환
차
손
화 환 산 손
재무보고
익
익
영업외손익
제 11 장 자본
제 1 절 자본이란 ?
1. 의의
- 자산총액에서 부채총액을 차감한 잔액 → 주주에게 귀속될 자산
→ 자본은 자체적으로 평가되는 금액이 아니라 자산과 부채를 평가한 후의 잔여지분
2. 자본의 구조와 계정과목
Ⅰ. 자본금
1.보통주 자본금
Ⅱ. 자본잉여금
1. 주식발행초과금
Ⅲ. 자본조정
1. 자기주식
2. 우선주자본금
2. 기타자본잉여금
• 감자차익
2. 기타자본조정
• 주식할인발행차금
• 감자차손
Ⅳ. 기타포괄손익누계액
1. 매도가능금융자산평가손익
3. 현금흐름위험회피 파생금융상품평가손익
Ⅴ. 이익잉여금
(1) 적립금
• 자기주식처분이익
• 주식선택권 • 미교부주식배당금
• 자기주식처분손실
2. 해외사업환산손익
4. 재평가잉여금
1.법정적립금
• 이익준비금
2. 임의적립금
• 배당평균적립금
• 결손보전적립금
• 사업확장적립금
• 감채적립금
(2) 미처분이익잉여금(또는 미처리결손금)
• 재해손실적립금
제 2 절 자본금
1. 의의
- 자본금 = 회사 발행한 주식의 액면총액(= 발행 총주식 수 ⅹ 1주당 액면금액)
- 상법의 규정에 의하여 증감이 엄격히 통제
2. 주식의 종류
구
보
우
선
주
배당
우선
주
분
통
주
내
용
- 우선주에 대한 상대적인 개념.
참가적우선주
- 소정 배당 우선수령, 잔여배당에도 보톤주와 함께 참여
비참가적우선주
- 소정배당만 우선 수령
누적적우선주
- 약정된 우선배당 미수령시, 다음 배당시 추가 수령
비누적적우선주
- 누적되지 않는 우선주
상환우선주
- 미래 특정시점에 약정가격으로 상환할 수 있는 우선주
전환우선주
- 일정기일 경과 후 보통주로 전환할 수 있는 권리 부여된 우선주
3. 주식의 발행
- 액면발행, 할증발행, 할인발행
- 자본금 =1주당 액면금액 ⅹ발행주식총수
- 주식발행비(대행수수료, 광고비, 인쇄비 등)는 발행금액에서 차감
단, 창업시의 주식발행비 ⇒ 창업비에 포함
◦ 액면발행 : 발행금액 = 액면금액
⇒ 주식발행비 만큼 주식할인발행차금 발생
◦ 할증발행 : 발행금액 > 액면금액 → 주식발행초과금 (자본잉여금)발생
◦ 할인발행 : 발행금액 < 액면금액 → 주식할인발행차금(자본조정 :자본금 차감항목)발생
⇒ 할인발행은 법원의 허가 등 엄격히 규제하고 있어 사실상 거의 발생하지 않는다.
<예제 11-01> 액면 ₩5,000인 보통주식 1,000주 모집발행하고 발행비로 ₩100,000을 지급하다.
당좌예금
주식할인발행차금
4,900,000
100,000
보통주자본금
5,000,000
할증발행
(₩7,000)
당좌예금
6,900,000
보통주자본금
주식발행초과금
5,000,000
1,900,000
할인발행
(₩4,000)
당좌예금
주식할인발행차금
3,900,000
1,100,000
보통주자본금
5,000,000
액면발행
4. 증자와 감자
1) 증자 : 유상증자(실질적 증자 : 주금납입), 무상증자(형식적 증자 : 자본미변동)
◦ 무상증자 회계처리
<예제 11-02> ㈜ 구미의 자본금은 ₩10,000,000이다. 주식발행초과금 ₩3,000,000을 재원으로 30%의
무상증자를 실시
(차) 주식발행초과금
3,000,000
(대) 보통주자본금
3,000,000
2) 감자 : 유상감자(실질적 감자), 무상감자(형식적 감자)
◦ 유상감자 : 매입소각
- 자본금 감소액 < 대가지급액 → 감자차손(자본조정 계정)계정 차변에 기록
<예제 11-03> ㈜ 구미는 액면 ₩5,000 주식 1,000주를 주당 ₩6,000에 매입하여 소각.
(매입시)
(차) 자기주식
6,000,000
(대) 당좌예금
6,000,000
(소각시)
(차) 자본금
감자차손
5,000,000
1,000,000
자기주식
6,000,000
◦ 무상감자 : 이월결손금 처리
<예제11-04> 미처리결손금 ₩1,800,000을 처리를 위하여 발행주식 1주당 0.8주 비율로 감자하다.
㈜ 구미의 보통주자본금은 ₩10,000,000
(차) 보통주자본금
2,000,000
(대) 미처리결손금
감자차익
1,800,000
200,000
제 3 절 자본잉여금
1. 의의
- 자본거래(증자와 감자, 자기주식 취득)에서 발생한 자본 증가금액을 처리하는 계정
- 납입자본 = 자본금 + 자본잉여금
- 용도 : 이월결손금 보전 이나 자본전입에만 사용
2. 종류 : 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익
3. 자기주식처분손익
〮 취득시 : 취득원가
〮 재매각으로 처분손익 발생시 : 자기주식처분손익 a/c으로 처리
[예제 :11-05] 1) 액면가 ₩5,000의 자기주식 100주를 주당 ₩6,500에 수표 발행 구입하다
2) 구입 주식중 30주를 주당 ₩8,000에 재매각하다.
3) 위 주식중 40주를 주당 ₩5,000에 매각하다 .
4) 나머지 30주를 소각하다.
1)
(차) 자기주식
650,000
(대) 당좌예금
650,000
(차) 당좌예금
240,000
(대) 자기주식
자기주식 처분이익
195,000
45,000
3)
(차) 당좌예금
자기주식처분이익
자기주식처분손실
200,000
45,000
15,000
(차) 자기주식
260,000
4)
(차) 자본금
감자차손
150,000
45,000
(대) 자기주식
195,000
2)
제 4 절 자본조정
1. 의의
- 주주와의 거래로 발생했지만, 바로 자본잉여금으로 분류할 수 없어 임시적으로 재무상태표에 계상하는 항목
2. 종류
종
자
류
기
가감
주
개
념
식
차감
자기주식을 매입한 경우 취득원가
주 식 할 인 발 행 차 금
차감
액면가 이하로 발행한 경우의 그 차액
감
손
차감
자기주식 소각시 발생한 차액(= 취득원가 – 액면금액)
자 기 주 식 처 분 손 실
차감
자기주식 재매각시 발생한 차액(= 취득원가 – 매각대금)
주
가산
임직원에게 제공한 Stock Option
자
식
차
선
택
권
※ 자본잉여금과 자본조정 비교
자본잉여금
자본조정
주 식 발 행 초 과 금
주 식 할 인 발 행 차 금
감
감
자
차
익
자기주식처분이익
자
차
손
자 기 주 식 처 분 손 실
3년 이내의 간에 이익잉여금처분으로 상각
주주총회에서 결손금처리순서에 준하여 바로 상각
제 5 절 기타포괄손익 누계액
1. 의의
- 특정자산이나 부채항목을 평가하는 과정에서 발생한 장기 미실현손익 ⇒ 자본의 증감항목
2. 종류 : 매도가능증권평가손익, 재평가잉여금, 해외사업장환산손익 등
제 6 절 이익잉여금
1. 의의
- 경영활동 결과로 발생한 순자산의 증가액
- 당기순이익 중 외부로 유츌되지 않고 내부에 유보된 유보이익
→ 당기순손실 발생으로 유보된 손실은 결손금
2. 종류
◦ 이익준비금
- 매결산기마다 현금배당액의 10% 이상을 자본금의 1/2에 달할 때까지 적립(상법)
- 결손보전이나 자본전입 이외 사용불가
◦ 임의적립금
- 주주총회의 결의에 의하여 특정한 목적을 위하여 적립하는 잉여금
- 목적 달성되면 소멸하는 소극적적립금과 소멸하지 않는 적극적적립금
◦ 소극적적립금 : 결손보전적립금, 배당평균적립금
◦ 적극적적립금 : 사업확장적립금, 신축적립금, 감채적립금, 재무구조개선적립금 등
[예제 11-06 : 건물 신축자금 ₩1,000,000을 수표발행하여 지급하다. 신축적립금 잔액은 ₩800,000 이다.]
(차) 건물
신축적립금
1,000,000
800,000
(차) 당좌예금
별도적립금
1,000,000
800,000
[예제 11-07 : 결손보전적립금 ₩500,000으로 결손금 보전하다.]
(차) 결손보전적립금
500,000
(대) 미처리결손금
500,000
3. 이익잉여금의 처분
- 주주총회에서 당기말 미처분이익잉여금(=이월이익잉여금 + 당기순손익)을 처분하는 절차
- 이사회 승인을 받은 이익잉여금처분계산서는 주주총회의 결의를 거쳐 처분(회계처리)
※ 결손금 처리
- 미처리 결손금이 있는 경우에는 결손금처리계산서를 주주총회에 보고 결의
- 임의적립금, 법정적립금, 자본잉여금의 순서로 보전 → 미보전 결손금은 이월결손금으로 차기이월
이익잉여금처분계산서(안)
제 3 기 2011년 1월 1일부터 2011년 12월 31까지
처분예정일 2013년 2월 26일
Ⅰ. 미처분이익잉여금
1,350,000
1. 전기이월미처분이익잉여금
450,000
2. 당기순이익
900,000
Ⅱ. 임의적립금이입액
0
합
계
1,350,000
Ⅲ. 이익잉여금 처분액
1,260,000
1. 이익준비금
60,000
2. 감채적립금
400,000
3. 현금배당
600,000
4. 주식배당
200,000
Ⅳ. 차기이월미처분이익잉여금
※ 2/26 주총에서
원안 통과된 경우의
분개
(차) 미처분이익잉여금
90,000
1,260,000
(대) 이익준비금
감채적립금
미지급배당금
미교부주식배당금
60,000
400,000
600,000
200,000
제 7 절 자본변동표
- 자본의 크기와 변동에 관한 정보를 나타내는 재무보고서
자본변동표
제 3 기 2015년 1월 1일부터 2015년 12월 31일까지
구
분
2014.12.31 보고금액
자본금
XXX
자본
잉여금
XX
자본
조정
XX
기타포괄
손익누계액
XX
이익
잉여금
총계
XX
XXX
회계정책변경효과
(XX)
(XX)
전기오류수정
(XX)
(XX)
XX
XXX
(XX)
(XX)
XX
XX
(XX)
(XX)
수정후이익잉여금
연차배당
처분후 이익잉여금
중간배당
유상증(감)자
XX
XX
XX
당기순이익(손실)
XX
자기주식취득
(XX)
해외사업환산손익
2015. 12. 31
(XX)
(XX)
XXX
XX
XX
XX
XX
(XX)
XXX
XXX
※ 평가계정 비교
분류
자산
과목
자본
부가적(직접가산)평가계정
매출채권
대손충당금
-
재고자산
재고자산평가충당금
-
유형자산
감가상각누계액, 손상차손누계액
재평가잉여금
매도가능증권평가손실
매도가능증권평가이익
매도가능증권
부채
차감적(간접차감)평가계정
장기채권
현재가치할인차금
사채
사채할인발행차금
장기채무
현재가치할인차금
(자본조정)
사채할증발행차금
-
자기주식, 주식할인발행차금,
감자차손, 자기주식처분손실
(자본잉여금)
-
수익
매출
매출할인, 매출에누리환입
비용
매입
매입할인, 매입에누리환출
주식선택권
주식발행초과금
매입운임
※ 기타 법정적립금
(1) 기업합리화 적립금
- 조세특례제한법에 의하여 세액공제, 세액감면, 또는 소득공제를 받았을 경우, 그 공제 받을 금액에서
농어촌특별세를 차감한 금액을 적립
(2) 재무구조개선적립금(상장법인만 해당)
- 자기자본비율이 30/100 에 달할 때까지 다음 각호에 해당하는 금액 적립
1. 순유형자산처분이익 × 50/100
2. (당기순이익 – 이월결손금) × 30/100
※ 제 11 장에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
보
통
주
자
본
금
우
선
주
자
본
금
주
식
발
감
행
자
초
과
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
자본금
-
-
자본잉여금
-
-
자본조정
-
-
-
-
금
차
익
주
식
자기주처분이익
자
기
주 식 할 인 발 행 차 금
감
자
차
손
자 기 주 식 처 분 손 실
주
식
선
택
권
매 도 가 능 증 권 평 가 손 익
재
평
가
잉
여
금
외 화 재 무 제 표 환 산 손 익
기타포괄손익누계액
※ 제 11 장에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
이
익
준
비
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
이익잉여금
-
-
금
기 업 합 리 화 적 립 금
사
업
확
장
적
립
금
신
축
적
립
금
감
채
적
립
금
재 무 구 조 개 선 적 립 금
별
도
적
립
금
미 처 분 이 익 잉 여 금
미
처
리
결
손
금
미
지
급
배
댱
금
유동부채
-
-
미 교 부 주 식 배 당 금
자본조정
-
-
제 12 장 수익과 비용회계
제 1 절 수익과 비용
1. 개념
◦ 수익 : 기업이 재화 및 용역의 생산 및 판매활동을 통하여 이룩한 가치 증식분
◦ 비용 : 수익을 얻기위해 소비된 경제적 가치 즉, 자본감소분
◦ 수익 > 비용 : 수익 – 비용 = 순이익 발생 ⇒ 이익잉여금 증가 ⇒ 자본증가
◦ 수익 < 비용 : 비용 – 수익 = 순손실 발생 ⇒ 이익잉여금 감소 ⇒ 자본감소
2. 수익의 인식 :
그 수익이 실현되었을 때
3. 비용의 인식
- 비용 수익 대응의 원칙 : 수익이 발생된 시점에 서 비용 인식
- 기업회계기준상 비용의 인식 : 발생주의
4. 수익과 비용의 분류
영업수익
수
계속
사업
매출원가(제조원가)
영업
활동
영업비용
비영업
활동
기타
수익
이자수익, 배당수익, 임대료, 유가
증권처분이익, 유형자산처분이익 등
기타
비용
이자비용, 유가증권처분손실, 재고
자산평가손실, 유형자산처분차손 등
익
과
비
용
중단사업
매출액
판매비와관리비 : 급여, 소모품비,
임차료, 광고선전비, 세금과공과,
접대비, 감가상각비, 등
영업손익
영업수익, 영업비용
기타
손익
사업중단직접비용,
중단사업손상차손
※ 기타 수익과 기타 비용 대응비교
기타 비용
이자비용
기타 수익
기타 비용
기타 수익
이자수익
지분법손실
지분법이익
-
배당금수익
매도가능증권손상차손
매도가능증권손상차손환입
-
임대료
만기보유증권손상차손
만기보유증권손상차손환입
-
투자자산처분손실
투자자산처분이익
대손충당금환입
유형자산처분손실
유형자산처분이익
단기매매증권처분손실
단기매매증권처분이익
유형자산손상차손
유형자산손상차손환입
매도가능증권처분손실
매도가능증권처분이익
사채상환손실
사채상환이익
만기보유증권처분손실
만기보유증권처분이익
법인세추납액
법인세환급액
관계기업투자주식처분손실
관계기업투자주식처분이익
-
자산수증이익
단기매매증권평가손실
단기매매증권평가이익
-
채무면제이익
기타의 대손상각비
-
재고자산감모손실
(원가성없는 경우)
-
재해손실
보험차익
잡이익
외환차손
외환차익
잡손실
외화환산손실
외환환산이익
기부금
-
제 2 절 수익과 비용의 회계처리
1. 매출액
- 상품, 제품 , 용역의 판매대가
- 원칙적으로 인도시점에서 수익인식
◦ 매출액 = 총매출액 – (매출에누리 + 매출환입 + 매출할인)
- 반제품, 부산물, 작업폐물매출액, 수출액, 장기할부매출액 등이 중요한 경우에는 주석으로 기재
2. 매출원가
- 매출액에 직접 대응되는 비용
◦ 매출원가 = 기초상품재고액 + 당기매입액 – 기말상품재고액
3. 매출총손익 = 매출액 - 매출원가
4. 판매비와 관리비
-판매와 관리 및 유지활동에서 발생한 비용
← 급여, 복리후생비, 여비교통비, 광고선전비, 접대비, 세금과 공과, 통신비, 수도광열비,
임차료, 소모품비, 수선비, 판매수수료, 잡비 등
5. 영업손익 = 매출총손익 – 판매비와 관리비
6. 기타 수익
- 영업활동과 관련이 없거나 또는 간접적으로 관련되는 거래로 부터 실현된 수익
- 이자수익, 배당금수익, 임대료, 대손충당금환입, 단기매매증권처분이익, 매도가능증권처분이익, 만기보유증권
처분이익, 관계기업투자주식처분이익, 단기매매증권평강이익, 외환차익, 외화환산이익, 지분법이익, 매도가능
증권손상차손환입, 만기보유증권손상차손환입, 투자자산처분이익, 유형자산처분이익, 유형자산손상차손환입,
사채상환이익, 법인세환급액, 자산수증이익, 채무면제이익, 보험차익, 잡이익 등
7. 기타 비용
- 영업활동과 관련이 없는 부수거래로 발생한 비용
- 이자비용, 기타의 대손상각비, 단기매매증권처분손실, 매도가능증권처분손실, 만기보유증권처분손실, 관계
기업투자주식처분손실, 단기매매증권평가손실, 재고자산감모손실, 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 지분법
손실, 매도가능증권손상차손, 만기보유증권손상차손, 투자자산처분손실, 유형자산처분손실, 유형자산손상차손,
사채상환손실, 법인세추납액, 재해손실, 잡손실 등
8. 법인세비용차감전순손익 = 영업손익 + 기타 수익 – 기타 비용
9. 법인세비용 = 당기 부담 법인세액 + 법인세 부가 세액 ± 이연법인세 변동액
10. 당기순손익 = 법인세비용차감전순손익 -법인세비용
제 3 절 특수매매
1. 미착상품
- 매입이 완료되었으나 아직 운송도중에 있는 상품으로 화물상환증 또는 선하증권이 입수되었을
때 처리하는 재고자산
미착상품의 회계처리
구
분
회 계 처 리
화
물
증
권
입
수
시
미
착
상
품
도
착
시
미 착 상 품
매
출
시
총
기
법
분
기
법
(차) 미착상품
50,000
(대) 외상매입금
50,000
(차) 매입
55,000
(대) 미착상품
현금
50,000
5,000
(차) 외상매출금
매입
80,000
50,000
(대) 미착상품매출
미착상품
80,000
50,000
(차) 외상매출금
80,000
(대) 미착상품매출
미착상품매출총이익
50,000
30,000
2. 위탁판매
- 원거리에 있는 거래처에 일정한 수수료를 지불할 것을 약정하고 상품을 보내어 자기를 대신하여
판매하는 행위
위탁판매의 회계처리
구 분
적
수
판
송
탁
매
회
시
자
시
계
처
리
(차) 적송품
55,000
(대) 상품
현금
50,000
5,000
(차) 현금
판매수수료
70,000
7,000
(대) 적송품매출
77,000
(차) 상품
55,000
(대) 적송품
55,000
3. 위탁매입
- 원거리의 거래처에게 자기를 대신하여 상품의 매입을 위탁하는 행위
- 위탁매입에 대한 보증금이나 납입금 등은 선급금으로 처리
위탁매입의 회계처리
구 분
착 수 금 지 급 시
상 품 도 착 시
회
계
처
리
(차) 선급금
100,000
(대) 현금
100,000
(차) 매입
310,000
(대) 선급금
외상매입금
현금
100,000
200,000
10,000
4. 수탁매입
- 위탁매입자로부터 상품 매입을 수탁받아 대신 상품을 매입하는 행위
수탁매입 회계처리
착
상
매
상
수
구
분
금
수
품
입
매
계
품
회 계 처 리
령
입
산
서
발
수 탁 매 입 대 금
시
(차) 현금
100,000
(대) 수탁매입
100,000
시
(차) 수탁매입
300,000
(대) 외상매입금
300,000
(차) 수탁매입
10,000
(대) 보관료
잡비
수입수수료
5,000
1,000
4,000
와
송
수 령 시
(차) 현금
210,000
(대) 수탁매입
210,000
5. 시용매출
- 거래처에 상품을 발송하여 거래처로 하여금 시험 사용하게 한 후 거래처가 매입의사를 표시할 때
매매계약이 성립되는 매출
구
상
품
분
발
회 계 처 리
송
시
(차) 시송품
200,000
(대) 시송매출
200,000
매 입 의 사 표 시 시 ( 일 부 )
(차) 매출채권
시송매출
150,000
200,000
(대) 매출
시송품
150,000
200,000
반송 또는 매입의사 없음
(차) 시송매출
200,000
(대) 시송품
200,000
6. 도급공사
1) 공사진행기준
- 공사진행률에 따라 공사수익을 인식하는 방법
당기공사수익 = 도급가액(공사계약가액) × 공사진행률
공사진행률
= 당기원가소비액(실제액)/공사완성총원가(추정액)
※ 회계 처리방법
구
분
회 계 처 리
공
사
원
가
발
생
시
(차) 미(완)성공사
500
(대) 제원가
500
공
사
대
금
청
구
시
(차) 공사매출채권
300
(대) 공사매출
300
공
사
대
금
회
수
시
(차) 현금
200
(대) 공사매출채권
200
공 사 수 익 조 정
(차) 공사매출채권
(공사매출)
50
(30)
(대) 공사매출
(공사매출채권)
50
(30)
공 사 원 가 인 식
(차) 공사원가
500
(대) 미(완)성공사
500
결
산
시
2) 공사완성기준
- 공사가 3 ∼ 6개월 이내의 단기인 경우
- 공사의 진행 중에 구매자가 확정되지 않은 경우
- 장기건설공사에서 총공사원가의 합리적 추정이 불가
※ 회계처리방법
구
분
공 사 원 가 발 생 시
회 계 처 리
(차) 미(완)성공사
공 사 대 금 청 구 시
공 사 대 금 회 수 시
결
산
일
500
(대) 제원가
500
분개 없음
(차) 현금
300
(대) 공사선수금
300
공 사 수 익 인 식
(차) 공사선수금
공사미수금
300
250
(대) 공사매출
550
공 사 원 가 인 식
(차) 공사원가
500
(대) 미(완)성공사
500