Transcript 알기쉬운 회계실무 Part 3

제 10 장 비유동자산의 회계처리
제 1 절 투자자산
1. 의의
○ 여유자금의 단기간 운영 수익획득을 목적으로 하는 단기투자자산
○ 장기수익획득 또는 다른 기업의 지배 • 통제를 목적으로 보유하는 장기투자자산
이 절에서의 투자자산은 장기투자자산
2. 종류
보유목적
종
류
장 기 수 익 획 득 투자부동산, 매도가능증권, 만기보유증권, 장기대여금
타사
지배
•
통 제 관계기업투자주식
3. 매도가능증권(매도가능금융자산)
1) 의의 : 단기매매증권, 만기보유증권, 관계기업투자주식에 속하지 않는 주식과 채권
2) 회계처리 기준
⑴ 취득원가 = 구입대금 + 취득 부대비용
⑵ 수취 배당금 → 배당금수익 계정(a/c), 수취 이자 → 이자수익 계정(a/c)으로 처리
⑶ 평가손익(기타포괄손익) 계산: 시가 (공정가치) 와 장부가를 비교, 그 차액에 대하여
시가 > 장부가액 : (차) 매도가능증권
oo (대) 매도가능증권 평가이익 oo
시가 < 장부가액 : (차) 매도가능증권평가손실 oo (대) 매도가능증권
oo
⑷ 처분
- 매각대금 = 처분가 – 처분부대비용 (처분부대비용 회계처리 : No)
- 매도가능증권 처분이익 = 매각대금 – {장부가 ± 매도가능증권평가손실(이익)}
- 매도가능증권 처분손실 = {장부가 ± 매도가능증권평가손실(이익)} - 매각대금
[예제 9-01 : 매도가능증권의 회계처리]
① 20X1. 8.10 (주)구미는 상장기업인 ㈜대구의 보통주 \500,000을 구입하고 수수료
\5,000을 포함한 \505,000을 수표를 발행하여 지급하다.
매도가능증권
505,000
당좌예금
505,000
② 20X1. 12. 31 현재 ㈜ 대구의 주식 시가는 \550,000이다.
매도가능증권
45,000
매도가능증권평가이익
45,000
③ 20X2. 4. 15 (주)대구로부터 배당금 \35,000을 현금으로 수령하다.
현금
35,000
배당금 수익
35,000
④ 20X2. 12. 31 현재 ㈜대구의 주가는 \450,000이다.
매도가능증권평가이익
매도가능증권평가손실
45,000
55,000
매도가능증권
100,000
⑤ 20X3. 1. 15 ㈜ 대구의 주식을 \530,000에 매각하고, 수수료 \6,000을 차감한
\524,000을 자기앞수표로 받다,
현금
524,000
매도가능증권
매도가능증권평가손실
매도가능증권처분이익
450,000
55,000
19,000
매도가능증권 a/c
X1.08/10
당좌예금
505,000
X1.12/31
매도가능증권평가이익
45,000
X2.12/31
제좌
100,000
X3. 1/15
현금
450,000
550,000
550,000
매도가능증권평가이익 a/c
X1.12/31
X2.12/31
매도가능증권
매도가능증권
45,000
45,000
매도가능증권평가손실 a/c
X2.12.31
매도가능증권
55,000
X3. 01/15
현금
55,000
매도가능증권처분이익 a/c
X3. 01/15
현금
19,000
4. 만기보유증권
1) 의의
- 만기까지 보유할 의도와 능력이 있을 경우 취득한 채권을 처리하는 계정
2) 회계처리기준
⑴ 취득원가 = 구입액 + 구입 부대비용
⑵ 평가 방법: 상각후 원가법
- 취득원가가 액면금액에 미달(초과)할 경우 그 차액{할인액(할증액)}을 유효이자율법
으로 상각하여 이자수익a/c 대변(차변)과 만기보유증권a/c 차변(대변)에 기록
[예제 9-02 : 만기보유증권의 회계처리]
① 20X1. 1. 1 액면가 \100,000, 만기일 20X3. 12. 31, 이자지급 매년 12. 31. 액면 이자율 10%인
사채를 만기까지 보유할 목적으로 \96,000에 현금 취득하였다.
만기보유증권
96,000
현금
96,000
② 20X1. 12. 31 20X1년 이자 \10,000은 현금수령하고, 할인액 중 유효이자율법에 의해
계산된 \1,420을 상각하였다.
현금
10,000
만기보유증권
이자 수익
1,420
만기보유증권 a/c
X1. 1/ 1
X1.12/31
현금
이자수익
96,000
1,420
11,420
※ 유효이자율법(기업실무에서는 투자수익률이라 함)
- 미래현금흐름을 현재가치와 일치하게 해주는 이자율 계산법
[예제] 3년 만기 액면 300,000, 년리 10% 채권을 285,748에 구입한 경우
[풀이] 285,748 = 30,000/(1+r) + 30,000/(1+r)² + 330,000/(1+r)³
⇒ 위식에서 285,748 = 현재가치, 우변이 미래현금흐름, r 이 유효이자율
※ 원가후 상각법
1. 절차
• 1단계 (유효이자액 계산) : 유효이자액 = 기초장부가액 ⅹ 유효이자율
• 2단계 (액면이자액 계산) : 액면이자액 = 액면가액 ⅹ 표시(액면)이자율
• 3단계 (연도별 상각액 계산) : 연도별 상각액 = 유효이자액 - 액면이자액
2. 회계처리
• 4단계 (결산수정분개) : 매 연도별 상각액을 이자수익 a/c 대변과
만기보유증권 a/c 차변에 기록
(차) 만기보유증권
XXX
(대) 이자수익
XXX
[예제 9-03 상각후 원가법의 회계처리]
액면 \1,000,000, 표시이자율 12%, 3년만기인 채권을 \931,503에 취득하다.
유효이자율은 15%이다. 할인액 상각 조견표를 작성하시오.
OO회차 채권 할인액 상각 조견표
날짜
기초장부가액
유효이자액
표시이자액
(A)
(B=Aⅹ유효이율)
(C=액면가ⅹ이율)
할인액상각
(D=B-C)
기말장부가액
(E=A+B)
X1.12.31
931,503
139,725
120,000
19,725
951,228
X2.12.31
951,228
142,684
120,000
22,684
973,912
X3.12.31
973,912
146,088
120,000
26,088
1,000,000
합계
-
428,497
360,000
68,497
-
5. 관계기업투자주식
1) 의의 : 다른 기업을 지배하거나 통제할 목적으로 발행주식의 20% 이상 보유한 주식
2) 회계처리
⑴ 취득원가 = 구입대금 + 부대비용
⑵ 관계기업 이익 발생 : 지분법 이익(=관계기업 이익ⅹ지분비율) 계정 대변에 기록
⑶ 관계기업 손실 발생 : 지분법 손실( =관계기업손실ⅹ지분비율) 계정 차변에 기록
⑷ 배당금 수령 : 관계기업투자주식 계정 대변에 기록(배당금 수익으로 처리 안함))
[예제 9-04 : 관계기업투자주식 회계처리]
① 20X1. 1.5 ㈜부곡이 발행한 주식 30%를 \300,000에 현금 취득.
㈜부곡의 순자산은 \1,000,000 이다.
관계기업투자주식
300,000
현금
300,000
② 20X1. 12. 31 ㈜ 부곡은 당기순이익 \200,000을 계상하였다.
관계기업투자주식
60,000
지분법이익
60,000
※ 지분법이익 \60,000 = \200,000 ⅹ 30%
③ 20X2. 3. 31 ㈜부곡은 \150,000을 현금배당하였다. ㈜구미는 배당금으로
\45,000(=\150,000ⅹ30%)을 받았다.
현금
45,000
관계기업투자주식
45,000
관계기업투자주식 a/c
1/ 5
현금
12/31
지분법이익
300,000
60,000
3/31
현금
45,000
※ 관계기업투자주식 = 300,000 + 60,000 – 45,000 = 315,000
※ 관계기업순자산 지분 = (1,000,000 + 200,000 – 150,000) ⅹ30% = 315,000
※ 유가증권 평가차액 회계처리 비교
증권의 종류
평가방법
회계처리
재무보고
단기매매증권
시가법
단기매매증권평가손익
기타 손익
시장성 있는 경우
시가법
매도가능증권평가손익
기타포괄손익
시장성 없는 경우
원가법
-
-
만기보유증권
상각후 원가법
이자수익
기타 수익
관계기업투자주식
지분법
지분법손익
기타 손익
매도가능
증권
⊙ 투자주식(출자금 포함)
- 회사명, 주식수, 소유비율, 취득원가, 시가 또는 순자산가액 및 장부가액을 주석으로 기재
※ 특수관계인의 범위
① 지배 • 종속관계에 있는 회사
② 당해 회사가 중대한 영향력을 행사할 수 있는 지분법 평가대상 피투자회사
③ 직 ㆍ 간접적인 의결권 행사를 통하여 당해 회사에 중대한 영향력을 행사할 수 있는 개인
및 그 개인의 친 ㆍ인척
④ 당해 회사의 기업 활동에 대한 권한과 책임을 가지고 있는 주요경영진 및 그 경영진의
친 ㆍ인척
⑤ ③ 또는 ④의 개인 또는 경영진 등이 중대한 영향력을 행사할 수 있는 회사
6. 기타의 투자자산
- 장기금융상품, 장기대여금, 투자부동산 등
1) 장기금융상품
- 단기금융상품 회계처리와 거의 동일
단, 만기일 원리금 지급조건의 장기금융상품은 결산일에 당기 발생된 이자수익을
인식하여야 한다.
[예제 9-05 : 장기금융상품 회계처리]
① ㈜구미는 수표를 발행하여 대구은행에 \1,000,000을 3년만기 정기예금 가입하다.
장기금융상품
1,000,000
당좌예금
1,000,000
② 12. 31 위 정기예금이자 발생액 \50,000을 인식하다.
장기금융상품
50,000
이자수익
2) 투자부동산
- 시세차익 또는 임대수익 획득을 목적으로 보유한 부동산을 처리하는 계정
- 취득시 취득원가( = 구입금액 + 부대비용)를 투자부동산 계정 차변에 기록
- 보유기간 중의 자본적 지출 : 투자부동산에 가산
- 평가
• 투자부동산의 공정가치 측정
• 원가모형 채택기업 : 평가 수정분개는 없다, 단 주석으로 공정가치 공시
50,000
• 공정가치모형 채택기업
- 공정가치에 의한 평가차액은 투자부동산 평가손익(당기손익)계정으로 처리
- 감가상각대상자산이라 하더라도 감가상각 불요
[예제 9-06 투자부동산의 회계처리]
① 20X1. 1.6 ㈜구미는 장기투자이익 획득을 목적으로 토지 \1,200,000을 수표를
발행하여 구입하고, 취• 등록세 \35,000과 중개수수료 \10,000은 현금 지급하다.
투자부동산
1,245,000
당좌예금
현금
1,200,000
45,000
② 20X1. 12. 31 위 토지의 공정가치가 \1,350,000으로 측정되다.
투자부동산
105,000
투자부동산평가이익
105,000
③ 20X2. 12. 31 위 토지의 공정가치가 \1,280,000으로 측정되다.
투자부동산평가손실
70,000
투자부동산
70,000
④ 20X3. 5. 10 위 토지를 \1,400,000에 매각하고, 중개수수료 \20,000을 차감한
잔액을 당좌수표로 받다.
현금
1,380,000
투자부동산
투자부동산처분이익
1,280,000
100,000
주) 매각 비용은 매각대금에서 직접 차감
투자부동산 a/c
1/6
제좌
12/31
투자부동산평가이익
1,245,000
12/31
105,000
5/10
투자부동산평가손실
현금
70,000
1,280,000
제 2 절 유형자산
1. 유형자산의 의의와 종류
1) 의의
-
경영활동 즉 업무용으로 사용하는 자산
1년이상 장기간에 걸쳐 사용할 자산
물리적 형체가 있는 자산
감가상각대상자산(토지 제외)
2) 종류
토
지
건
물 건물과 냉난방, 조명, 통풍, 기타 부속설비 등
구
축
물
선
차
박
량
운
반
대지, 임야, 전답, 잡종지 등
선거, 교량, 궤도, 저수지, 갱도, 굴뚝, 정원설비, 기타의
토목설비, 또는 공작물
선박과 기타의 수상운반구
구 철도차량, 자동차, 기타의 육상운반구
건 설 중 인 자 산 재료비, 노무비, 경비. 단, 건설을 위하여 지급된 도급금액
또는 취득한 기계 등을 포함
2. 유형자산의 취득원가
1) 외부구입
• 개별구입시 : 구입대금 + 구입자산이 본래의 기능을 수행할 때까지 발생한 모든 비용
• 일괄구입(예 : 토지 + 건물)으로 개별자산의 취득원가 구분할 수 없는 경우
- 일괄구입대금 ⅹ(개별자산 공정가치/일괄구입자산 공정가치)
단, 건물을 구입 후 바로 철거하는 경우 : 일괄구입대금 전액 토지에 배분
[예제 9-07 : 유형자산 개별구입 회계처리]
- ㈜ 구미는 토지구입대금으로 \1,500,000을 수표발행하여 지급하고, 중개수수료
\5,000, 취• 등록세 \35,000은 현금 지급하다,
토지
1,540,000
당좌예금
현금
1,500,000
40,000
[예제 9-08 : 유형자산 일괄구입 회계처리]
- ㈜ 구미는 건물, 기계장치 및 비품을 일괄하여 \1,800,000에 구입하고 대금은 3개
월후에 지급하기로 하다. 취득 부대비용 \200,000은 현금으로 지급했다. 개별자산
의 공정가치는 건물 \1,250,000, 기계장치 \750,000, 비품 \500,000이다.
건물
취득원가 = (2,000) ⅹ{1.250/(1,250+750+500)} =1,000
기계장치 취득원가 = (2,000) ⅹ{ 750/(1,250+750+500)} = 600
비품
취득원가 = (2,000) ⅹ{ 500/(1,250+750+500)} = 400
건물
기계장치
비품
1,000,000
600,000
400,000
미지급금
현금
1,800,000
200,000
2) 자가건설 • 제작
- 건설 • 제작에 소요된 직접재료비, 직접노무비, 간접원가까지 포함
- 기존 건물 철거할 경우 : 기존건물가액 + 철거비용 + 정지비용 ⇒ 토지원가에 가산
- 자가건설• 제작에 소요된 차입자금 이자 (건설자금이자) ⇒ 취득원가에 포함
[예제 9-09 : 유형자산 자가건설의 회계처리]
① 1/6 ㈜ 구미는 본사 건물을 신축하기 위하여 ㈜ 선산과 \5,000,000의 도급계약을
체결하였다. 계약금 \500,000과 착수금 \1,000,000을 수표발행하여 지급하다.
건설중인자산
1,500,000
당좌예금
1,500,000
② 3/31 추가공사비 \1,800,000을 수표 발행하여 지급하다.
건설중인자산
1,800,000
당좌예금
1,800,000
③ 6/30 공사대금 잔액 \1,700,000을 수표 발행 지급하다.
건설중인자산
1,700,000
당좌예금
1,700,000
④ 6/30 취•등록세 \100,000을 현금으로 지급하고 등기를 완료하였다. 그리고 상반기
이자지급액중 \50,000은 건물 신축과 관련된 차입자금 이자로 밝혀지다.
건설중인자산
건물
150,000
5,150,000
현금
이자비용
건설중인자산
100,000
50,000
5,150,000
건설중인자산 a/c
1/6
당좌예금
1,500,000
3/31
당좌예금
1,800,000
6/30
당좌예금
1,700.000
6/30
제좌
150,000
6/30
건물
5,150,000
5,150,000
5,150,000
[예제 9-10 : 신축사옥 회계처리]
토지 및 건물 매입비
80,000
기존건물철거비
20,000
토지정지비
3,000
건물설계비
4,000
세금 등 공사부대비용
6,000
건설자금이자
1,500
철거폐물 매각가치
신축공사비
<물음 : 토지와 건물의 취득원가는 ?>
토지 취득원가 :
80,000 + 20,000 - 5,000 + 3,000 = 98,000
건물 취득원가 :
4,000 + 110,000 + 6,000 + 1,500 = 121,500
※ 부대비용의 종류
• 토지, 건물
: 취득세, 등록세, 중개수수료, 철거비용, 정지비용 등
• 기계장치, 비품 : 인수운반비, 하역비, 설치비, 시험운전비 등
5,000
110,000
3) 현물출자에 의한 취득
- 현물출자 : 주식을 발행하여 유형자산을 취득하는 것
- 주로 개인기업이 주식회사로 전환할 때 많이 발생
- 유형자산 취득원가 = 자산과 주식의 공정가치 중 더욱 명확한 것
[예제 9-11 : 현물출자에 의한 유형자산 취득]
- ㈜ 구미는 공정가치 \10,000,000의 토지를 현물출자 받고 액면가 \5,000인 주식
1,500주를 발행하여 교부하다.
토지
10,000,000
자본금
주식발행초과금
7,500,000
2,500,000
4) 증여에 의한 취득
- 증여받은 자산은 공정가치(취득원가)로 해당자산계정 차변과
자산수증이익(영업외수익) 계정 대변에 기록
[예제 9-12 : 증여에 의한 자산 취득]
- ㈜ 구미는 거래처로부터 공정가치 \1,000,000의 기계장치를 기증받다.
기계장치
1,000,000
자산수증이익
1,000,000
5) 교환에 의한 취득
⑴ 의의
- 교환은 서로 기능이나 성질이 다른 이종자산간 교환과 , 성질이나 기능이
같은 동종자산 간 교환으로 구분
⑵ 회계처리
구
분
취득원가
처분손익 인식
제공하는 자산의 공정가치
인식
일반적인 경우
제공하는 자산의 장부금액
미인식
손상차손 인식
되는 경우
제공자산의 손상차손
인식후 장부금액
미인식
이종자산간 교환
동종자산간
교환
[예제 9-13 : 교환에 의한 취득]
- ㈜ 구미는 시가 \110,000인 사용하던 차량을 시가 \100,000의 동종 차량과
교환하였다. 제공 차량의 취득원가는 \500,000, 감가상각누계액은 \300,000.
감가상각누계액
차량운반구손상차손
차량운반구
300,000
90,000
110,000
차량운반구
500,000
3. 유형자산 취득후의 지출
- 유형자산은 사용 중 일상적인 수선유지, 특별수선, 증설, 대체, 재배치 등으로
취득 후 지출이 발생
• 수익적지출 ⇒ 해당 비용계정 차변에 기록
- 유형자산에 대한 지출 중 당해년도 비용으로 처리되는 지출
- 현상유지 및 원상복구 등을 위한 경상적 지출
• 페인트공사비
• 기계장치 일부 보수비용
• 기계장치의 재배치 비용
• 재산세 등
• 자본적지출 ⇒ 해당 자산계정 차변에 기록
- 유형자산에 대한 지출 중 당해 자산의 취득원가에 가산되는 지출
- 내용년수 연장 또는 자산가치를 실질적으로 증가시키는 비경상적지출
• 거액의 냉•난방비 설치비
• 건물 확장공사비
• 생산라인의 대규모 개,보수비용
• 취득세, 등록세 등
[예제 9-14 : 자본적지출과 수익적지출]
① ㈜ 구미는 공장 A에 냉난방장치를 설치하기 위한 공사비로 \6,000,000, 그리고 공장
건물 도장비로 \3,000,000을 수표 발행 지급하였다.
건물
수선유지비
6,000,000
3,000,000
당좌예금
9,000,000
② ㈜ 구미는 공장에서 사용중인 트럭의 엔진을 교체하고 그 비용으로 \4,000,000을
수표발행 지급하였다. 엔진 교체로 트럭의 사용년한이 5년 연장된것으로 판단된다.
차량운반구
4,000,000
당좌예금
4,000,000
4. 감가상각
1) 의의
- 시간경과 또는 사용에 따른 가치감소분을 그 자산의 추정사용가능기간에 걸쳐 체계적
이고 합리적인 방법에 의해 비용으로 배분하는 과정
2) 감가상각비의 계산요소
◦ 취득원가 (C) =취득시의 원가 + 취득 이후의 자본적 지출액 : 감가상각 대상 기초금액
◦ 잔존가치 (S) : 당해 자산의 추정사용가능기간 만료시의 처분가능 가치
◦ 내용년수 (N) : 추정사용가능기간 즉, 당해 자산의 수명
3) 감가상각방법별 회계처리
⑴ 정액법 :
• 감가상각비 계산 : 감가상각비 = (취득원가 – 잔존가치)/내용년수 = (C-S)/N
• 분개
: (차) 감가상각비 XXX
(대) 감가상각누계액
XXX
• 재무보고
: 당해 자산계정 아래에 ( ) 표시 하여 자산가액 차감
[예제 9-15 : 정액법에 의한 감각상각] : (주)구미는 기계장치를 2011. 1. 1
\2,000,000에 구입. 내용년수 = 5년, 잔존가치 = 취득원가의 10%
년도
상각대상액
감가상각비
감가상각누계액
상각후 재무보고금액
2011
900,000
180,000
180,000
820,000
2012
900,000
180,000
360,000
640,000
2013
900,000
180,000
540,000
460,000
2014
900,000
180,000
720,000
280,000
2015
900,000
180,000
900,000
100,000
※ 월할상각
- 자산을 기초가 아닌 기중에 취득한 경우의 감가상각비 계산방법
- 일수는 고려하지 않는다. 즉 8월 25일에 구입해도 한 달로 계산
[예제 9-16 : 월할상각]
- 2012. 7.20 비품 \1,000,000 구입. 내용년수 = 5년, 잔존가치 = 취득원가의 10%.
년도별 감가상각 결산수정분개는 ?
풀이 : ① 년 감가상각비 = (1,000,000 – 100,000) /5 = 180,000
② 월할 감가상각비 = 180,000 ⅹ6/12 = 90,000
2012
감가상각비
90,000
비품감가상각누계액
90,000
2013
감가상각비
180,000
비품감가상각누계액
180,000
2014
감가상각비
180,000
비품감가상각누계액
180,000
2015
감가상각비
180,000
비품감가상각누계액
180,000
2016
감가상각비
180,000
비품감가상각누계액
180,000
2017
감가상각비
90,000
비품감가상각누계액
90,000
(2) 정률법
- 체감법 또는 가속상각법이라고도 함
• 정률법에 의한 감가상각비 = 미상각잔액 ⅹ 정률
미상각잔액 = 장부금액(취득원가) – 기초 감가상각누계액
[예제 9-17 : 정률법에 의한 감가상각]
- 2012.1.1 구입한 기계장치 \1,000,000의 내용년수는 5년이고 잔존가치는 취득원가
의 10%이다. 내용년수 5년의 정률은 0.369이다.
년도
미상각잔액
(A)
감가상각비
(B = A ⅹ 0.369)
감가상각누계액
(C = 전기 C + 당기 B)
상각후 재무보고 금액
(장부금액 –C)
2012
1,000,000
369,000
369,000
631,000
2013
631,000
232,839
601,839
398,161
2014
398,161
146,921
748,760
251,240
2015
251,240
92,708
841,468
158,532
2016
158,532
58,532
900,000
100,000
(3) 연수합계법
- 연수 : 각 년도의 잔존 내용년수.
- 연수합계 : 각 년도의 잔존 내용연수 합
※ 연수합계 = n(n+1)/2 즉, 내용연수 5년의 연수 합계 = 5(5+1)/2 = 15
- 연도별 상각률 = 연수/연수합계
- 감가상각비 = (취득원가 – 잔존가치) ⅹ 연도별 상각률
[예제 9-18 : 연수합계법에 의한 감가상각]
- 예제 8-11의 기계장치를 연수합계법에 의해 감가상각하시오.
년도
연수
상각대상액
(A)
상각률
(B)
감가상각비
(C=AⅹB)
감가상각누계액
상각후
재무보고금액
2012
5
900,000
5/15
300,000
300,000
700,000
2013
4
900,000
4/15
240,000
540,000
460,000
2014
3
900,000
3/15
180,000
720,000
280,000
2015
2
900,000
2/15
120,000
840,000
160,000
2016
1
900,000
1/15
60,000
900,000
100,000
계
15
-
-
900,000
-
-
(4) 생산량비례법
- 산림, 유전, 광산 같은 감모성 자산의 감가상각에 적합
• 감가상각비 = (취득원가 – 잔존가치) ⅹ 상각률 (상각률 =연 생산량/추정총생산량)
[예제 9-19 : 생산량비례법에 의한 감가상각]
- 2010. 1. 1 기계를 \1,000,000에 구입. 제품 추정총생산량은 10,000개, 연도별
실제 생산량은 ’10년 3,000개, ’11년 4,500개, ’12년 2,800개이며 잔존가치 = 0
년도
상각대상액
상각률
감가상각비
감가상각누계액
상각후 재무보고금액
2010
1,000,000
30/100
300,000
300,000
700,000
2011
1,000,000
45/100
450,000
750,000
250,000
2012
1,000,000
25/100
250,000
1,000,000
-
(5) 작업시간비례법
- 용역잠재력이 작업시간에 비례하여 감소하는 자산의 감가상각에 적합
• 감가상각비 = (취득원가 – 잔존가치) ⅹ 상각률
※ 상각률 = 연 작업시간 / 추정 총작업시간
[예제 9-20 작업시간비례법에 의한 감가상각]
2010.1.1 \1,000,000에 구입한 기계의 추정 총작업시간은 10,000시간이며, 잔존
가치는 취득원가의 10%, 연도별 실제 작업시간은 ’10년 2,500시간, ’11년 3,500
시간, ’12년 4,000시간이다.
년도
상각대상액
상각률
감가상각비
감가상각누계액
재무보고 금액
2010
900,000
25/100
225,000
225,000
775,000
2011
900,000
35/100
315,000
540,000
460,000
2012
900,000
40/100
360,000
900,000
100,000
5. 유형자산의 평가
- 유형자산 유형별로 원가모형과 재평가모형중 택일(개별자산별 선택 불가)
- 재평가모형 적용 이후 → 원가모형으로 변경 불가
◦ 원가모형
: 취득원가로 평가 ⇒ 결산평가 불요(손상차손만 인식)
◦ 재평가모형 : 공정가치로 평가
1) 재평가모형의 회계처리
⑴ 장부금액 > 공정가치 : 재평가손실(기타 비용)로 처리
예 : 장부금액 \1,000,000인 토지의 공정가치가 \800,000으로 평가되다.
재평가손실
200,000
토지
200,000
⑵ 장부금액 < 공정가치 : 재평가이익(기타포괄손익)으로 처리
예 : 장부금액 \1,000,000인 토지의 공정가치가 \1,500,000으로 평가되다.
토지
500,000
재평가이익
500,000
※ 재무상태표와 포괄손익계산서 작성시의 회계처리
재평가이익
500,000
재평가잉여금
500,000
※ 재평가잉여금은 자본 → 기타포괄손익누계액의 항목
⑶ 전기 재평가이익 \500,000 발생, 당기 재평가손실 \200,000 발생
재평가잉여금
200,000
토지
200,000
⑷ 전기 재평가이익 \500,000 발생, 당기재평가손실 \600,000 발생
재평가잉여금
재평가손실
500,000
100,000
토지
200,000
2) 원가모형의 회계처리
- 저가주의 : 장부금액 > 공정가치 경우
→ 장부금액을 공정가치로 표시하기 위해서는 그 차액을 감액
→ 감액으로 인한 손실을 손상차손이라 함
• 손상차손 발생
→ 유형자산손상차손(기타 비용)계정 차변과 손상차손누계액계정 대변에 기록
예 : 2010. 12.31 장부금액 \1,000,000인 공장 토지의 공정가치는 \800,000이다
토지손상차손
200,000
손상차손누계액
200,000
- 손상차손 발생했던 유형자산의 공정가치가 일부 또는 완전 회복된 경우
→ 회복액을 손상차손누계액 계정 차변과 손상차손환입(기타 수익)계정대변에 기록
예 : 2011.12.31 위 예의 토지 공정가치는 \900,000이다.
손상차손누계액
100,000
손상차손환입
100,000
예 : 2011. 12. 31 위 예의 토지 공정가치가 \1,100,000이라면
→ 장부금액을 초과하여 회복한 경우에는 기 적립된 손상차손누계액만 환입
손상차손누계액
200,000
손상차손환입
200,000
6. 유형자산의 처분
- 유형자산을 처분하는 경우의 회계절차는 다음과 같다.
• 1단계 : 처분시점까지의 감가상각비 계상
• 2단계 : 취득원가 , 감가상각누계액 및 손상차손누계액 파악
• 3단계 : 유형자산처분손익 계상
① 유형자산처분이익 계상 되는 경우
- 처분가액 > 미상각잔액{= 취득원가 – (감가상각누계액 + 손상차손누계액)}
② 유형자산처분손실이 계상되는 경우 : 처분가액 < 미상각잔액
- 유형자산 처분에 따른 부대비용 : 별도 비용계정 대변에 기록
[예제 9-21 : 유형자산의 처분]
- ㈜구미는 장부금액 \10,000,000, 기초 감가상각누계액 \900,000 인 건물을 4. 10
\9,000,000에 매각하였다. 중개수수료 \90,000을 차감한 나머지 대금은 당좌수표
로 받았다. 매도 건물의 잔존가치는 취득원가의 10%, 내용년수는 10년, 정액법으로
상각했다.
• 1단계 : 처분시점까지의 감가상각비 계상
(10,000,000 -1,000,000)/10 ⅹ3/12 = 225,000
감가상각비
225,000
감가상각누계액
225,000
• 2단계 : 취득원가 = \10,000,000, 감가상각누계액 = 900,000+225,000 파악
• 3단계 : 유형자산처분손익 계상
- 미상각잔액 = 10,000,000 – 1,125,000 = 8,875,000
- 처분가
= 9,000,000 – 90,000 = 8,910,000
- 유형자산처분이익 = 8,910,000 – 8,875,000 = 35,000
건물감가상각누계액
현금
1,125,000
8,910,000
건물
유형자산처분이익
10,000,000
35,000
1,125,000
90,000
8,910,000
건물
유형자산처분이익
10,000,000
125,000
(허종원의 반대의견)
건물감가상각누계액
지급수수료
현금
제 3 절 무형자산
1. 무형자산의 요건과 종류
1) 인식 요건
① 식별가능성
: 다른 자산과 구분할 수 있어야 함
② 자원에 대한 통제 : 권리의 독점적 • 배타적 사용(권리자 승인 없이 제3자 이용 불가)
③ 미래 경제적 효익 : 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 있어야 함
2) 종류
법률상
권리
분리매각
가능성
산 업 재 산 권 로 이용할 수 있는 권리
O
O
라 이 선 스 특정기술이나 지식을 일정기간 이용할 수 있는 권리
O
O
O
O
O
O
컴
퓨
터 자산 인식조건을 충족하는 소프트웨어를 구입하여 사용하는 경우
소 프 트 웨 어 그 구입비용
O
O
광
O
O
종 류
정
의
특허권, 실용신안권, 상표권 등 일정기간 동안 독점적 • 배타적으
특정상품이나 용역등을 일정한 지리적 관할권 내에서 독점적으로
프 랜 차 이 즈 이용할 수 있는 권리
저
작
업
영화, 음악, 서적과 같은 특정한 저작물을 독점적 • 배타적으로 사
권 용할 수 있는 권리
권 광업법에 의해 광구에서 등록한 광물을 채굴할 수 있는 권리
법률상
권리
분리매각
가능성
O
O
임 차 권 리 금 전세권이나 보증금 이외에 초과수익력의 대가로 지급한 금액
X
X
개
발
비 요건충족하는 신제품, 신기술 등의 개발과 관련하여 발생한 비용
X
X
영
업
권 식별가능한 다른 무형자산 요소를 인식한 후 남는 금액
X
X
종 류
어
업
정
의
수산업법에 의해 일정수면에서 독점적 • 배타적으로 어업을 영위
권 할 수 있는 권리
인수기업의 순자산가치를 초과하여 지급한 금액에서 개별적으로
2. 개발비
1) 연구비와 개발비의 차이
◦ 연구비 : 상용화 단계에 이르지 못한 새로운 과학, 기술 지식을 얻기 위해 지출한 비용
◦ 개발비 : 다음 6가지 요건을 모두 갖춘 경우
① 무형자산을 사용,판매하기 위해 그 자산을 완성시킬 수 있는 기술적 실현 가능성
② 무형자산을 완성해 그 것을 사용하거나 판매하려는 기업의 의도
③ 완성된 무형자산을 사용하거나 판매할 수 있는 기업의 능력
④ 무형자산이 미래경제적 효익을 창출하는 방법
⑤ 무형자산의 개발,완료 하고그것을 판매,사용하는데 필요한 기술적 • 재정적 자원 등의 입수가능성
⑥ 개발과정에서 발생한 무형자산 관련지출을 신뢰성 있게 측정할 수 있는 능력
2) 연구개발비의 회계처리
구 분
인 식 요 건
연
구
비 연구단계에서 발생한 모든 비용
개
발
비 무형자산의 인식요건을 갖춘 경우
경 상 개 발 비 개발비의 요건을 충족하지 못한 경우
회계처리
판매비와 관리비
무형자산
판매비와 관리비
3. 영업권
- 특정기업이 동종산업의 타 기업과 비교하여 정상적인 이익률 이상의 초과이익을 창출할
수 있는 능력을 화폐금액으로 표시한 것
-초과이익 창출능력 ← 추상적이고 주관적인 개념
⇒ 무형자산 인식요건인 식별가능성 결여
⇒ 합병, 영업양수 등으로 유상으로 취득한 영업권만 인증
[예제 9-22 : 영업권의 회계처리]
㈜ 구미는 ㈜ 부곡을 매수합병하고, 대금으로 \10,000,000을 수표 발행하여 지급하다.
인수일 현재 ㈜부곡의 재무상태는 다음과 같다.
매출채권
2,000,000 매입채무
2,500,000
재고자산
3,000,000 장기차입금
5,000,000
토지
6,000,000 자본금
2,000,000
건물
4,000,000 이익잉여금
5,500,000
(풀이)
※ 영업권 평가액 = 인수 또는 합병 대가 지급액 – 순자산
※ 순자산 = 인수 기업 총자산 – 총부채 또는 자본(=자본금 + 잉여금)
⇒ 순자산 = 7,500,000, 영업권평가액 = 10,000,000 – 7,500,000 = 2,500,000
매출채권
재고자산
토지
건물
영업권
2,000,000
3,000,000
6,000,000
4,000,000
2,500,000
매입채무
장기차입금
당좌예금
2,500,000
5,000,000
10,000,000
4. 무형자산의 취득원가
1) 내부창출 무형자산 취득원가
- 무형자산 인식요건을 충족
- 개발을 위해 지출한 비용을 명확하게 구분 가능한 경우
⇒ 지출된 모든 비용(= 재료비 + 노무비 + 경비 + 제세공과)
2) 외부구입 무형자산 취득원가 = 구입대금 + 모든 구입부대비용
[예제 9-23 : 무형자산의 취득원가]
㈜ 구미는 ㈜대구가 개발한 특허권을 \5,000,000에 구입하였다. 특허권 명의개서
비용 \500,000과 변리사 보수 \300,000을 포함하여 수표를 발행하여 지급하였다.
특허권
5,800,000
당좌예금
5,800,000
5. 무형자산의 상각
1) 유형자산과 무형자산 상각비교
구 분
유형자산
무형자산
계정과목
감가상각비
상각비
잔존가치
있다
없다
상각대상
제한 없다
내용연수가 한정된 무형자산
차감방법
간접차감
직접차감(상각누계액 계정 설정 불요)
※비한정 내용연수 무형자산 : 손상검사
2) 상각방법
- 합리적인 방법 규정가능시 : 정액법, 정률법, 연수합계법, 생산량비례법 등
- 합리적인 방법 규정불가시 : 정액법
[예제 9-24 무형자산의 상각]
㈜ 구미는 20X2. 1. 1 \3,000,000의 실용신안권을 인식하고 5년에 걸쳐
정액법으로 상각한다. 20X2년 결산수정분개 ?
실용신안권 상각비
600,000
실용신안권
600,000
◇ 비한정내용년수 무형자산
- 상각대신 손상검사 실시하여 손상이 발생하면 영업권손상차손(영업외비용) 처리
영업권손상차손
XXX
영업권
XXX
※ 영업권 평가방법
① 총괄평가법
영업권가액 = 매수가액 -순자산가치
② 연매법
영업권가액 = 평균초과수익액 × 계속년수
③ 초과이익환원법
영업권가액={평균순이익 – (순자산×정상이익률)}/할인률
④ 순이익환원법
영업권가액 = (평균순이익액 /정상이익률)- 순자산
※무형자산의 상각방법 비교
종 류
영
업
내 용 년 수
권
방법
20년
정액법
산업재산권
특허권 : 10년, 기타 : 5년
정액법
광
업
권
20년
정액법,
생산량비례법
어
업
권
10년
정액법
차
지
권
계약상 정해진 기간
정액법
개
발
비
수익실현시점부터 합리적 기간, 수익 미실현시 전액상각
정액법
제 4 절 기타 비유동자산
1. 종류
- 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산
⇒ 이연법인세 자산, 보증금, 장기매출채권, 장기미수금 등
2. 이연법인세자산의 회계처리
- 기업회계와 세무회계의 손익 인식 차이에 따른 법인세 효과로 발생
즉,
과세소득 > 법인세비용차감전 순이익 → 발생된 법인세 차액 처리하는 계정
과세소득 < 법인세비용차감전 순이익 → 이연법인세부채계정에서 처리
[예제 9 -25 : 이연법인세자산 회계처리]
기업의 법인세비용차감전순이익은 \4,000,000이며, 법인세법상 과세표준은 그보다
많은 \5,000,000이다. 법인세율이 20%인 경우 결산수정분개 ?
법인세비용
이연법인세자산
800,000
200,000
미지급법인세
1,000,000
3. 보증금
- 임차보증금, 영업보증금, 전신전화가입권 등
임차보증금
전신전화가입권
1,000,000
100,000
현금
1,100,000
※ 제 10 장 제 2 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
재무보고
건
물
토
지
기
계
구
차
장
축
량
운
손익계산서 계정
회계처리
수
치
선
재무보고
비
판매비와관리비
물
반
구
선
박
비
품
유형자산
유 형자 산 처분 손 실
기타 손익
유 형자 산 처분 이 익
건 설 중 인 자 산
감 가 상 각 누 계 액
유형자산에서 차감
재 평 가 잉 여 금
기타포괄손익누계액
손 상 차 손 누 계 액
유형자산에서 차감
매각예정비유동자산
유동자산
감
가
상
각
비
판매비와관리비
재
평
가
이
익
기타포괄손익
재
평
가
손
실
기타 비용
유 형자 산 손상 차 손
기타 비용
유형자산손상차손환입
기타 수익
※ 제 10 장 제 1, 3, 4 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
매 도 가 능 증 권
매도가능증권처분손익
만 기 보 유 증 권
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관 계기 업 투자 주 식
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투자자산
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금
투자부동산평가손실
산
투자부동산평가손실
투자부동산평가이익
투자부동산처분손실
투자부동산처분이익
기타 손익
매도가능증권평가손익
기타포괄손익누계액
-
-
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판매비와관리비
이 연 법 인 세 자 산
기타비유동자산
법
인
세
비
용
법인세비용
장 기 매 출 채 권
장 기 미 수 금
기타비유동자산
-
-
※ 제 10 장 제 1, 3, 4 절에서 공부한 계정과목
재무상태표 계정
회계처리
임
차
보
증
금
영
업
보
증
금
손익계산서 계정
재무보고
회계처리
재무보고
보증금
(기타비유동자산)
-
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전 신 전 화 가 입 권
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컴퓨터소프트웨어
광
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권
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권
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차
권
발
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금
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무형자산
영 업 권 상 각 비
산업재산권 상각비
…
…
…
판매비와관리비