Transcript 미국 연방 국세청

INTERNAL
REVENUE
SERVICE
(IRS, 미국 연방 국세청)
Enrolled Agent
(EA, 미국 세무사)
Special Enrollment Examination
Licensing Information Bulletin
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Introduction
1. Message from the IRS
Enrolled Agent 는 Tax Matters( 조 세 분 야) 에 있 어 전문 가 로 입 증 된 자 들 로, IRS( 연 방 국 세청 ) 에
Taxpayers(납세자)를 대리하는 업무를 수행할 수 있다. Enrolled Agent가 되고자 하는 자는 Special
Enrollment Examination (SEE) 3 파트를 합격하고 Background Check을 받아야 한다.
2. To become an EA
① Examination Registration (응시)를 위하여 본 Bulletin을 자세하게 살펴본다.
② 응시원서 접수를 위하여 www.prometric.com/irs 를 방문 후 Online 접수한다.
Fax 및 Mail 접수도 가능하다.
③ Examination 준비를 한다. Examination Topics는 본 Guide 후반부에 있다.
④ Identification (신분증, 여권)을 지참하여 Test Center에 도착 후 시험을 치른다.
Results (시험결과)는 시험종료 후 바로 받게 된다.
⑤ 3 파트를 모두 합격한 후, www.irs.gov 에서 Form 23, Application for Enrollment to Practice Before the
IRS를 내려 받아 작성하여 등록을 신청한다. IRS는 Background Check을 실시한다.
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Registering and Scheduling Your Examination Appointment
1. Test Dates (응시 일자)
① 매년 5월 1일부터 다음 연도 2월 28일까지 응시가능.
② 연중 3월, 4월은 응시 불가.
2. Registration Process (응시 절차)
학원 Homepage “EA 응시절차” 참조.
3. Scheduling Your Examination (응시일자 예약)
① 응시자들은 각 Part별로 본인이 원하는 일자에 응시할 수 있습니다.
② 동일한 일자에 또는 연속하여 모든 Parts를 응시하지 않아도 됩니다.
③ 매년 5월 1일부터 다음 연도 2월 28일까지 Part별로 4회까지 응시가능 합니다.
④ 예약 시 “Confirmation Number”를 받게 됩니다.
이 Number는 이후 있을 수 있는 Appointment의 Reschedule, Cancel, Change를 위해서도 필요합니다.
Note. 본인의 Registration Form이 Prometric에 제출된 일자로부터 일년 이내에 응시일자 예약을 하여야
합니다.
4. Testing Fees (응시료)
① Part별 응시료는 $101이고, 총 응시료는 $303입니다.
② 응시료는 Scheduling시 결재하여야 합니다.
③ 응시료는 반환되지 않고 양도할 수도 없습니다.
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5. Rescheduling Your Appointment (응시일자 예약변경)
(1) Rescheduling Fees (예약변경 수수료)
변경 시점
수수료
예약일로부터 30일 이전 (at least 30 days)
없음
예약일로부터 5일 이전 29일 이내 (5 to 29 days)
$35
예약일로부터 5일 이내 (less than 5 days)
$101
Note. Rescheduling은 Online상의 www.prometric.com/irs 또는 전화 800.306.3926으로만 가능하고
Fax, e-mail, Voicemail로는 할 수 없습니다.
(2) If Absent or Late for Your Appointment (결시 또는 지각)
결시 또는 지각으로 인하여 응시하지 못한 경우 응시료는 반환되지 않으며, 재응시 경우 $101을 다시
결재하여야 합니다.
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Preparing for Your Exam
1. Study Materials (학습 교재)
① Taxation 1, Taxation 2, Taxation 3, EA 1,000제 등이 사용된다.
② 5/1/X2 ~ 2/28/X3 시험은 12/31/X1까지 개정된 세법이 출제된다.
2. Examination Topics Overview (시험 내용)
과목
내용
시간
Part 1
Individuals (소득세법)
3.5 시간
Part 2
Businesses (기업세법)
3.5 시간
Part 3
Representation, Practices and Procedures (세무절차 등)
3.5 시간
자세한 시험내용은 “Exam Content Outlines” 참조.
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Taking Your Examination
1. Testing Center Procedures
① 응시예약시간 30분 전에 응시장소에 도착하여야 한다.
② Signature Log에 서명하고 사진촬영 및 지문등록이 이루어 진다.
③ 응시원서에 기입한 성명과 일치하는 사진과 서명이 담긴 신분증(여권)을 제시하여야 한다.
④ 신분증을 제시 못한 경우 응시할 수 없으며, 응시료는 반환되지 않는다.
2. Testing Regulations
(1) References (시험준비자료)
시험장소에는 어떠한 시험준비자료도 가지고 들어갈 수 없다.
(2) Calculators (계산기)
응시자는 자신의 계산기를 지참할 수 없고, Computer 상의 계산기와 Test Center에서 제공한 계산기만을
사용할 수 있다.
(3) Personal Items (개인소지품)
Test Center는 개인소지품 분실에 대한 책임을 지지 않는다. Locker가 제공되지만 개인소지품은 Test
Center에 가져오지 않기를 추천하고 있다.
① Cameras, Tape Recorders, Cell Phones, PDAs, Pagers 등은 Testing Room에 가지고 들어갈 수 없으며,
전원을 끈 상태로 Locker에 보관하여야 한다.
② Keys, Wallet 등은 Testing 시간 동안 호주머니에 그대로 넣어 두거나 Locker에 보관하여야 한다.
③ Digital Watches, Testing 시간 동안 착용하지 않는 Sweater와 Jacket, Briefcases, Purses 등은 Testing
Room에 가지고 들어갈 수 없다.
④ 물을 포함한 음식은 Testing Room에 가지고 들어갈 수 없다.
⑤ 무기류는 소지할 수 없다.
⑥ 시험 후 응시자는 시험과 관련한 어떠한 내용도 외부로 가지고 나와서는 아니 된다.
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(4) Breaks (휴식시간)
① 시험도중 명부에 서명 후 휴식시간을 가질 수 있으나 시험시간에 포함된다.
② 휴식시간에 휴대전화를 포함하여 전자기기를 사용할 수 없다.
(5) Visitors (방문객)
가족을 포함한 어떠한 방문객도 Testing Center에 입장할 수 없다.
(6) If Questions Arise (시험장에서의 질문)
Test Center Administrators는 시험내용과 관련된 어떠한 질문에도 답변할 수 없다. 따라서 시험도중
생기는 의문에 대하여는 본인 스스로 해결하여야 한다.
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Question Types
1. Question Formats
시험은 Part별로 객관식 100문항씩 4지선다형으로 출제된다.
(1) Format 1 -- Direct Question
Which of the following entities are required to file Form 709, United States Gift Tax Return?
A. An individual
B. An estate or trust
C. A corporation
D. All of the above
(2) Format 2 -- Incomplete Sentence
Supplemental wages are compensation paid in addition to an employee's regular wages. They do not
include payments for:
A. Accumulated sick leave
B. Nondeductible moving expenses
C. Vacation pay
D. Travel reimbursements paid at the Federal Government per diem rate
(3) Format 3 -- All of the following except
There are five tests which must be met for you to claim an exemption for a dependent. Which of the
following is not a requirement?
A. Citizen or Resident Test
B. Member of Household or Relationship Test
C. Disability Test
D. Joint Return Test
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2. Experimental Questions
① 시험문제 중에는 점수에 반영되지 않는 Experimental Question들이 포함될 수 있다.
② Experimental Question들은 식별할 수 없으며, 점수에 반영되는 문제로 출제되기 전에 통계자료 수집을
위하여 사용된다.
3. Exam Content Outlines
(1) Part 1 -- Individuals
1) Preliminary Work and Tax payer Data (15 items)
- Preliminary work to prepare tax returns
- Tax returns for individuals, taxpayer data
2) Income and Assets (25 items)
- Income
- Retirement income
- Property, real and personal
- Adjustments to income
3) Deductions and Credits (25 items)
- Retirement deductions - (relating to IRAs)
- Itemized deductions
- Credits
4) Taxation and Advice (20 items)
- Taxation
- Minimization of taxes paid
- Advising the individual taxpayer
5) Specialized returns for individuals (15 items)
- Estate tax
- Gift tax
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(2) Part 2 -- Businesses
1) Businesses (45 items)
- Business entities
- Partnerships
- Corporations in general
- Forming a corporation
- S corporations
2) Business Financial Information (40 items)
- Business income
- Business expenses, deductions and credits
- Business assets
- Analysis of financial records
- Advising the business taxpayer
3) Specialized returns and tax payers (15 items)
- Trust and estate income tax
- Exempt organizations
- Retirement plans
- Farmers
(3) Part 3 -- Representation, Practices and Procedures
1) Practices and Procedures (33 items)
- Becoming an enrolled agent
- Requirements for Enrolled Agents
- Sanctions against Enrolled Agents
- Penalties
2) Representation before the IRS (25 items)
- Power of attorney
- Building the taxpayer's case - Preliminary work
- Taxpayer tax information
- Taxpayer financial situation
- Supporting documentation
- Legal authority and references
- Related issues
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3) Specific Types of Representation (25 items)
- Representing a taxpayer in the Collection process
- Penalties and/or interest assessed
- Representing a taxpayer in audits/examinations
- Representing a taxpayer before Appeals
- Higher levels of representation beyond the scope of EA representation
4) Completion of the Filing Process (17 items)
- Accuracy
- Information shared with taxpayer
- Concerning all tax preparers - regulations and sanctions
- Record maintenance
- Electronic filing
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Examination Results
1. Examination Results
시험결과는 시험종료 후 즉시 스크린을 통해 확인할 수 있으며, Printed Score Report을 수령하게 된다.
(1) Pass
Scale Range 40 ~ 130 중 105점 이상이면 합격이고, 합격여부 내용만 담긴 Score Report을 수령하게
된다.
(2) Fail
Scale Range 40 ~ 104점이면 불합격이고, 다음 중 하나의 내용이 담긴 Diagnostic Information을
수령하게 된다.
① Considerably below the minimally acceptable score.
② Marginally below the minimally acceptable score.
③ At or above the minimally acceptable score.
[ Sample Score Report ]
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etc.
1. Rescheduling Failed Examination Parts
① Failed Part가 있는 응시자의 경우, www.prometric.com/irs를 방문하여 시험을 재등록 한다.
② 5월 1일부터 다음 연도 2월 28일까지 Part별 4회 응시 후 불합격한 경우에는 다음 Test Window에 해당
Part를 응시할 수 있다.
2. Carryover Policy
Part별 합격결과는 합격일로부터 2년간 유효하다.
(예: Part 1을 11-15-X1 응시하여 합격하고 Part 2를 2-15-X2에 응시하여 합격한 자는
11-14-X3 까지 남은 Part 3를 합격하여야 한다.)
3. Applying for Enrollment
① 3 파트를 모두 합격한 후 1년 이내에 www.irs.gov 에서 Form 23, Application for Enrollment to Practice
Before the IRS를 내려 받아 작성하여 등록을 신청한다.
www.irs.gov → “tax professionals” 클릭 → “enrolled agents” 클릭
② Form 23 제출 시, $125의 Application Fee(등록신청비)를 부담하여야 한다.
③ IRS는 Form 23 수령 후 Confirmation(수령확인서)를 보내주고 Background Check*을 실시한다.
* a review of any tax compliance issues you may have, including failure to timely file and pay, penalties,
etc.
④ IRS가 Form 23을 처리하는 데에는 일반적으로 120일이 소요된다.
⑤ 신청이 승인되면 Certificate(등록증)과 Enrollment Card(등록카드)를 보내 준다.
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Form 1040
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Chap 1. INDIVIDUALS
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SCHEDULES A&B
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Chap 1. INDIVIDUALS
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SCHEDULE C
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SCHEDULE D
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SCHEDULE E
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SCHEDULE F
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SCHEDULE SE
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Chap 1. INDIVIDUALS
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INTRODUCTION
제1절
INTRODUCTION TO U.S. TAXATION
1. U.S. Taxation
미국의 조세는 과세주체에 따라 Federal Taxation(연방세), State Taxation(주세), 그리고 Taxation by City,
Town, etc.(지방자치단체에 의한 조세)로 분류할 수 있다. 본서는 상기 조세체계 중 U.S. CPA 시험의
출제대상인 Federal Taxation을 다루게 되고 State and Local Taxation은 다루지 않는다. 단, Federal
Taxation에 영향을 주는 State and Local Taxation 부분은 Federal Taxation에 해당하므로 본서에서 다루게
된다.
Federal Taxation
CPA Exam
State Taxation
Taxation by City, Town, etc.
Federal Taxation에는 여러 종류의 조세가 있지만, Income Tax(소득세)와 Gift and Estate Tax(증여세
및 상속세)가 CPA 시험의 출제범위에 해당된다.
2. Income Taxes
Income Tax 는 크게 Individual Income Tax ( 개인소득세 or 소득세) 와 Corporate Income Tax
(법인소득세 or 법인세)로 분류할 수 있다. Individual Income Tax는 Individual의 소득을 과세대상으로 하고,
Corporate Income Tax는 Corporation의 소득을 과세대상으로 하는 조세이다. 어느 것이든 개인 또는
법인의 소득에 대하여 과세하는 것이고, CPA 시험에서 가장 많이 출제되는 부분이다.
또한 미국에는 Partnership (파트너쉽)과 S corporation (S 법인)이라고 하는 세법상 인정된 특수한
사업형태가 있다. 이들 Partnership과 S corporation은 소득신고 의무는 있지만, 해당 소득에 대한 세금은
Partner나 Shareholder가 납부하므로 Partnership과 S corporation은 과세되지 않는다. 이러한 형태를
"Pass-through entity"라고 말하며, 자세한 내용은 후술하기로 한다.
마 지 막 으 로 Income Taxation 의 일 부 로 서 , Capital Gain( 자 본 소 득 ) 등 Property Transactions
(자산거래)로부터 발생하는 소득 및 손실에 관한 세법도 CPA 시험의 중요한 출제 범위에 해당된다. 자산을
매각하는 경우에 취득가액보다 높은 가격으로 매각한다면, 그 차액에 세법상의 조정을 가한 금액이
과세소득이 되어 해당 소득에 대하여 세금이 부과된다.
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Chap 1. INDIVIDUALS
3. Gift and Estate Taxes
Gift and Estate Tax는 생전의 증여 또는 자연인의 사망에 의하여 Property의 소유권이 Transfer(이전)
되는 경우 부과되는 세금이다. Gift Tax와 Estate Tax를 포괄하는 개념으로 Transfer Tax(이전세)라는
용어를 사용하며, 개인 및 법인의 Income을 과세대상으로 하는 Income Tax와는 달리 Transfer 되는
Property에 과세한다는 점에서 Income Tax와는 과세방법이 다르다는 사실에 유의하여야 한다.
Internal Revenue Service; IRS (연방국세청)
Internal Revenue Code (세법)
Court Decisions (판례)
Regulations (시행령)
Taxpayers (납세자)
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INDIVIDUAL INCOME TAXATION
제2절
INDIVIDUAL INCOME TAXATION
미국에서는 일정한 소득이 있는 개인이라면 연 1회 Form 1040 - Individual Income Tax Return
(개인소득세 신고서)를 작성하여 제출하여야 한다. 국민 전원이 1년간 얻은 소득에 대한 소득세를
확정신고 하는 것이다.
1. Gross Income (GI)
Gross Income(총소득)은 과세대상이 되는 모든 소득을 말한다. 급여생활자의 경우에는 고용관계에
의하여 근로를 제공하고 받게 되는 WagesㆍSalaries가 주된 GI이 될 것이다. 이 외에도 보유하고 있는
주식ㆍ채권의 Dividends receivedㆍInterest received도 GI이 된다. 또한 Alimony( 위자료), Capital
Gain(자본소득), Rents(임대소득), Royalties(사용료), Unemployment Compensation(실업수당) 등도 GI에
산입된다.
다양한 종류의 소득이 GI에 포함되며, 세법이 특별하게 비과세를 인정하지 않는 한 모든 소득은
신고대상 이 되어 원칙 과세 된 다 . 세법이 특별하게 비과세를 인 정하고 있는 예외적인 소득 을
Exclusions(비과세소득)이라고 한다.
▣ Income (소득)
 Inclusions (과세소득)
: Exclusions이 아닌 소득은 원칙적으로 모두 과세소득
 Exclusions (비과세소득) : 세법이 특별하게 인정하는 경우의 예외적인 소득
2. Above-The-Line Deductions
Above-The-Line deductions은 GI에 대하여 차감할 수 있는 우선적으로 공제 가능한 비용 및 손실을
말한다. 비용 및 손실은 세법이 특별하게 인정하지 않는 한 공제할 수 없고, 공제 가능한 항목으로는 일정
요건에 충족할 경우 공제 가능한 Payments to an Individual Retirement Arrangements; IRA(개인연금저축),
Moving expenses(이사비용), Alimony paid(지급위자료) 등이 있다. 이들 비용은 AGI(조정후 총소득)
위에서 우선 공제한다고 하여 Above-The-Line deductions 이라고 한다.
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Chap 1. INDIVIDUALS
[ FORM 1040 SIMPLIFIED ]
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•
Gross Income
(총소득)
Wages, Salaries, Tips (임금, 급여, 팁)
Interest received (이자소득)
Dividends received (배당소득)
Alimony received (수입위자료)
Capital Gain (자본소득)
Rents and Royalties (임대소득, 로열티)
Unemployment Compensation (실업수당) 등
• Individual Retirement Arrangements (IRA) deduction
(연금저축공제)
• Moving expenses (이사비용공제)
• Alimony paid (지급위자료공제) 등
Above-The-Line Deductions
(조정후 총소득 전 공제)
=
Adjusted Gross Income
(조정후 총소득)
-
Itemized Deductions (항목별공제)
or
Standard Deduction (표준공제)
Exemptions (인적공제)
=
Taxable Income (과세표준)
x
Tax Rates (세율)
Tax Credits (세액공제)
=
Tax Liabilities (확정세액)
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Medical and Dental expenses (의료비공제)
Taxes paid (납부세금공제)
Interest paid (지급이자공제)
Charitable Contributions (기부금공제)
Casualty and Theft losses (재해 및 도난손실공제)
Miscellaneous deductions (기타공제)
INDIVIDUAL INCOME TAXATION
3. Adjusted Gross Income (AGI)
GI에서 Above-The-Line deductions 금액을 차감하면 AGI가 산출된다. AGI 금액은 이후에 설명하는
공제의 제한 등에 있어서 기준이 되는 금액으로 대단히 중요하다.
4. Below-The-Line Deductions
AGI로부터 공제할 수 있는 항목으로는 Itemized Deductions (항목별 공제)와 Standard Deduction
(표준공제)가 있다. Taxpayer는 이들 두 가지 금액 중 큰 쪽을 선택하여 공제할 수 있다.
(1) Itemized Deductions
Itemized Deductions은 세법에 공제 가능한 항목들이 상세하게 열거되어 있다. 세법상 Itemized
Deductions로 공제 가능한 항목들로는 일정요건에 충족하는 Medical and Dental expenses(의료비), Taxes
paid(납부세금), Interest paid(지급이자), Charitable Contributions(기부금), Casualty and Theft losses(재해
및 도난손실), Miscellaneous deductions(기타공제)가 있다. Miscellaneous deductions은 'subject to 2% of
AGI limitation'과 'not subject to 2% of AGI limitation'의 두 가지가 있고 자세한 내용은 후술하기로 한다.
(2) Standard Deduction
Standard Deduction은 일정금액이 정해져 있고, Itemized Deductions 금액이 '0'인 Taxpayer 또는
Standard Deduction 금액이 Itemized Deductions 금액보다 많은 Taxpayer가 이용하게 된다. Standard
Deduction 금액은 Filing Status(신고지위)나 Tax Year(과세연도)1)에 따라 달라질 수 있다.
▣ Deductions ① Above-The-Line deductions (AGI 위에서 공제)
② Below-The-Line deductions (AGI 아래에서 공제)
Max [ Itemized Deductions, Standard Deduction ]
1) A 'tax year' is an annual accounting period for keeping records and reporting income and expenses.
Calendar Year
Fiscal Year
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A calendar year is 12 consecutive months beginning January 1 and ending December 31.
A fiscal year is 12 consecutive months ending on the last day of any month except December.
A 52-53-week tax year is a fiscal year that varies from 52 to 53 weeks but may not end on the
last day of a month (e.g., The last Monday in March).
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5. Exemptions
Taxpayer는 Deductions 이외에도 Exemptions(인적공제)를 받을 수 있다. Taxpayer 본인을 포함하여
Spouse(배우자), 그리고 부양하고 있는 Dependents(부양가족)이 몇 사람 있는지에 따라서 인원수에
비례한 금액을 Exemptions로 공제할 수 있다. 예를 들어 배우자 1명, 자녀 2명이면 본인을 포함하여
4명분의 Exemptions이 가능하다. 일반적으로 1 인당 공제 가능금액은 Tax Year에 따라 달라진다.
6. Taxable Income, Tax Rates, and Tax Liabilities
AGI로부터 Itemized Deductions or Standard DeductionㆍExemptions를 차감하면 Taxable Income (TI)이
산출되고, TI에 Tax Rates을 적용하여 산출된 세액으로부터 Tax Credits을 공제하면, Tax Liabilities가
계산된다.
Taxpayer 는 Tax Liabilities 에 서 Withholding Tax ( 원 천 납 부 세 액 )2), Estimated Tax Payments
(중간예납세액) 등 이미 납부한 세액 즉, Prepayments(기납부세액)을 공제한다. 공제 후에 차액이 남게
되면 Tax Due(차감납부세액)을 납부하면 되는 것이다. 이와 반대로, Prepayments가 Tax Liabilities를
초과하는 때에는 그 초과하는 세액을 Tax Refund(환급)받거나 Estimated Tax Payments에 충당할 수 있다.
미국은 Federal Income Tax(연방 소득세) 뿐만 아니라 대부분의 주에서 State Income Tax(주 소득세)를
부과하고 있고, Progressive Tax Rates(누진세율)을 채택하고 있어서 TI이 많은 사람일수록 적용되는
세율도 높아지게 된다. 또한, 동일한 TI에 대해서 적용되는 Tax Rates도 Filing Status에 따라 다르다.
2) Withholding. If you are an employee, your employer probably withholds income tax from your pay. Tax may also
be withheld from certain other income - including pensions, bonuses, commissions, and gambling winnings. In each
case, the amount withheld is paid to the IRS in your name.
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[ Federal Tax Rate Schedules (2006) ]
Schedule X -- Single
Taxable Income
The tax is:
Over
But Not Over
$0
$7,550
$0
+
10% of the amount over $0
$7,550
$30,650
$755
+
15% of the amount over $7,550
$30,650
$74,200
$4,220.00
+
25% of the amount over $30,650
$74,200
$154,800
$15,107.50
+
28% of the amount over $74,200
$154,800
$336,550
$37,675.50
+
33% of the amount over $154,800
$336,550
no limit
$97,653.00
+
35% of the amount over $336,550
Schedule Y-1 -- Married Filing Jointly or Qualifying Widow(er)
Taxable Income
The tax is:
Over
But Not Over
$0
$15,100
$0
+
10% of the amount over $0
$15,100
$61,300
$1,510.00
+
15% of the amount over $15,100
$61,300
$123,700
$8,440.00
+
25% of the amount over $61,300
$123,700
$188,450
$24,040.00
+
28% of the amount over $123,700
$188,450
$336,550
$42,170.00
+
33% of the amount over $188,450
$336,550
no limit
$91,043.00
+
35% of the amount over $336,550
Schedule Y-2 -- Married Filing Separately
Taxable Income
The tax is:
Over
But Not Over
$0
$7,550
$0
+
10% of the amount over $0
$7,550
$30,650
$755.00
+
15% of the amount over $7,550
$30,650
$61,850
$4,220.00
+
25% of the amount over $30,650
$61,850
$94,225
$12,020.00
+
28% of the amount over $61,850
$94,225
$168,275
$21,085.00
+
33% of the amount over $94,225
$168,275
no limit
$45,521.50
+
35% of the amount over $168,275
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INDIVIDUAL INCOME TAXATION
Schedule Z -- Head of Household
Taxable Income
The tax is:
Over
But Not Over
$0
$10,750
$0
+
10% of the amount over $0
$10,750
$41,050
$1,075.00
+
15% of the amount over $10,750
$41,050
$106,000
$5,620.00
+
25% of the amount over $41,050
$106,000
$171,650
$21,857.50
+
28% of the amount over $106,000
$171,650
$336,550
$40,239.50
+
33% of the amount over $171,650
$336,550
no limit
$94,656.50
+
35% of the amount over $336,550
[ CONCEPT SUMMARY ]
1) Income (소득)
① Inclusions (과세소득)
: Exclusions이 아닌 소득은 원칙적으로 모두 과세소득
② Exclusions (비과세소득) : 세법이 특별하게 인정하는 경우의 예외적인 소득
2) Deductions (소득공제)
① Above-The-Line deductions (AGI 위에서 공제)
② Below-The-Line deductions (AGI 아래에서 공제)
Max [ Itemized Deductions, Standard Deduction ]
3) Exclusions와 Deductions의 차이
① Exclusions (비과세소득) : 소득항목 중 세법상 비과세를 인정하고 있는 소득
② Deductions (소득공제)
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: 비용항목 중 소득세 계산상 공제를 인정하고 있는 항목
Chap 1. INDIVIDUALS
▲ EXAMPLE
Gross Income
Above-The-Line Deductions
200
-
Adjusted Gross Income
40
160
총소득
조정후 총소득 전 공제
조정후 총소득
Itemized Deductions / Standard Deduction
-
60
항목별공제 / 표준공제
Exemptions
-
20
인적공제
80
과세표준
Taxable Income
Tax Rate
x 20%
Tax before Tax Credits
Tax Credits
16
-
Tax Liabilities
세율 (실제는 누진세율)
세액공제 전 산출세액
6
세액공제
10
확정세액
GI이 $200 이고 Above-The-Line Deductions이 $40이므로 AGI는 $160이 된다.
Itemized Deductions와 Standard Deduction 중 큰 금액을 $60이라고 가정하고, Exemptions 금액을
$20이라고 한다면, TI은 $80이 된다.
TI에 Tax Rate 20%를 적용하면 Tax Credits 전 Tax Liabilities가 $16이 된다. 다만, 실제로는 누진세율이
적용되므로 Tax Rate Schedules(세율표)를 이용하여 산출하게 된다. Tax before Tax Credits $16에서 $6의
Tax Credits을 공제하여 산출되는 $10이 Tax Liabilities이다.
[ POINTS ]
Gross Income
Above-The-Line Deductions
200
-
Adjusted Gross Income
40
160
Inclusions / Exclusions의 구분
ATL deductions 항목 구분
공제한도 기준금액으로서의 중요성
Itemized Deductions / Standard Deduction
-
60
Itemized Deductions 항목구분
Exemptions
-
20
Filing Status 및 Exemptions 인원수
Taxable Income
Tax Rate
80
x 20%
Tax before Tax Credits
Tax Credits
Tax Liabilities
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16
-
6
10
Tax Credits 항목 구분
INDIVIDUAL INCOME TAXATION
결론적으로, Individual Income Taxation 학습에서 중요한 점들은 다음과 같다.
소득 발생시에는 해당 소득이 과세소득인지 비과세소득인지를, 그리고 비용 발생시에는 해당 비용이 공제
가능한지 불가능한지를 판단할 수 있어야 한다. 또한 공제 가능하다면 ATL Deductions으로 공제가능한지,
Itemized Deductions or Standard Deduction으로 공제가능한지도 판단할 수 있어야 한다.
마지막으로 Taxpayer의 Filing Status를 올바로 판단할 수 있고, Exemptions 및 Credits 금액을 정확히
산출할 수 있는 능력이 요구된다.
Income
Expense / Loss
Taxable / Nontaxable
Deductible / Nondeductible
if deductible
ATL Deductions /
Itemized Deductions
상기 내용과 더불어 다음의 능력이 요구된다.
 Filing Status의 올바른 판단
 Exemptions 및 Credits 금액의 정확한 산출
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- TEXTBOOK I p.27 –
1. In order to adopt a fiscal tax year on its first federal income tax return, the taxpayer must
a. Maintain books and records and report income and expenses using that tax years.
b. Attach a completed Form 1128 to its fiscal-year-basis income tax return.
c. File a short-period return.
d. Get IRS approval.
(a).
2. Which of the following dates would not be considered the end of a tax year?
a. The last Friday in June.
b. September 30, 200X.
c. April 15, 200X.
d. December 31, 200X.
(c).
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