Transcript IFRS for SMEs Konu 1.3 Bölüm 1 ve 2 Kapsam ve kavramlar © 2011 IFRS Foundation.

IFRS for SMEs
1
Konu 1.3
Bölüm 1 ve 2
Kapsam ve kavramlar
© 2011 IFRS Foundation
2
This PowerPoint presentation was prepared by IFRS Foundation education
staff as a convenience for others. It has not been approved by the IASB.
The IFRS Foundation allows individuals and organisations to use this
presentation to conduct training on the IFRS for SMEs. However, if you
make any changes to the PowerPoint presentation, your changes should be
clearly identifiable as not part of the presentation prepared by the IFRS
Foundation education staff and the copyright notice must be removed from
every amended page .
This presentation may be modified from time to time. The latest version
may be downloaded from:
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/SME+Workshops.htm
The accounting requirements applicable to small and medium-sized entities
(SMEs) are set out in the International Financial Reporting Standard (IFRS)
for SMEs, which was issued by the IASB in July 2009.
The IFRS Foundation, the authors, the presenters and the publishers do not
accept responsibility for loss caused to any person who acts or refrains
from acting in reliance on the material in this PowerPoint presentation,
whether such loss is caused by negligence or otherwise.
Bölüm 1 –IFRS for SMEs’in kapsamı
3
Öğrenim çıktıları
– IASB tarafından belirlendiği şekliyle
KOBİ’lerin tanımlanması (KOBİ’lerin temel
özelliklerinin bilinmesi)
– Hangi işletmelerin IFRS for SMEs
kapsamında değerlendirilemeyeceği
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 – IFRS for SMEs’i kullanabilir
miyim?
IFRS for SMEs’i hangi işletmelerin
uygulamasına izin verilmesi veya zorunlu
tutulması yasal ve düzenleyici otoriteler ile
yerel yargı çevrelerinde bulunan standart
belirleyicilerin kararlarına bağlıdır
© 2011 IFRS Foundation
4
Bölüm 1 – IFRS for SMEs’i kullanabilir
miyim?
5
Ancak
– IASB tarafından KOBİ’ler tanımlanmıştır
–kamuya hesap verme yükümlülüğü (KHVY)
bulunmayan
–genel amaçlı finansal tablo (GAFT) yayımlayan
– ¶3.3 IFRS for SMEs ile uyumlu olunduğunun
açık ve koşulsuz bir şekilde belirtilmesi
gerekir
– ¶1.5 PA bulunan bir işletmenin IFRS for
SMEs ile uyumlu olduğu kabul edilmez
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 – KHVY nedir?
6
Bir işletmenin aşağıdaki hallerde kamuya hesap verme
yükümlülüğünün (KHVY) bulunduğu kabul edilir:
– borçlanma araçlarının veya özkaynağa dayalı
finansal araçlarının kamuya açık bir piyasada
işlem görmesi veya bu tür bir piyasada (yerel ve
bölgesel piyasalarda dahil olmak üzere, yerli veya
yabancı bir sermaye piyasasında veya tezgah
üstü piyasada) işlem görmek üzere söz konusu
araçların ihraç edilme aşamasında bulunulması
veya
– esas faaliyet konularından birinin varlıkları
güvenilir kişi sıfatıyla geniş bir kitle adına
muhafaza etmek olması.
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 – Kamuya hesap verme
yükümlülüğüm var mı?
7
• Payları menkul kıymetler borsasında işlem gören
küçük bir işletme?
• Büyük bir özel (halka açık olmayan) imalatçı?
• Küçük bir özel (halka açık olmayan) ticaret
bankası?
• Ör 9* Bir işletmenin tek faaliyeti müşterilerine
ödünç verdiği para üzerinden faiz kazanmaktır.
İşletme fonun tümünü milyarder ortakyöneticilerden direkt olarak toplamaktadır
* IFRS Foundation eğitim materyallerinden modül 1’de aynı numaralı örneğe bakınız
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 – Kamuya hesap verme
yükümlülüğüm var mı? devamı
8
• Ör 10* Ana ortaklığının payları bir menkul
kıymetler borsasında işlem gören halka açık
olmayan imalatçı bağlı ortaklık?
• Ör 13* Müşterilerinden rezervasyon
yaptıklarında paket turların fiyatının yüzde 60’ı
tutarında bir depozito ödemelerini talep eden
seyahat acentesi?
• ÖR 14* Küçük çapta olsa da bankacılık faaliyeti
gösteren ve mevduat toplayan bir süpermarket?
* IFRS Foundation eğitim materyallerinden modül 1’de aynı numaralı örneğe bakınız
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 – GAFT’lar nelerdir?
9
Genel amaçlı finansal tablolar; kendi özel
ihtiyaçlarına yönelik raporlar talep edebilme
durumunda olmayan geniş bir kullanıcı
kitlesinin (örneğin yatırımcılar ve borç
verenler) ortak bilgi ihtiyaçlarına yönelik
finansal tablolardır.
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1–KOBİ’lerin tabloları Genel
Amaçlı Finansal Tablolar mıdır?
10
IFRS for SMEs’e uygun olarak hazırlanan
finansal tabloların amacı; kendi özel
ihtiyaçlarına yönelik raporlar talep edebilme
durumunda olmayan geniş bir kullanıcı
kitlesine işletmenin finansal durumu, faaliyet
sonuçları ve nakit akışları hakkında bilgiler
sağlamaktır.
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 1 –GPFS’ım var mı?
11
• Ör 4* Finansal tablolarını, faaliyette bulunduğu
ülkedeki vergilendirilebilir gelirin hesaplanmasına
ilişkin vergi hükümlerine (IFRS for SMEs
hükümlerinden farklı olan) uygun olarak hazırlayan ve
sadece otoritelerine sunan?
• Ör 5* Vergi esaslı hazırlanan finansal tabloları
(yukarıdaki örneğe bakınız) bulunmakta fakat
bankalarına ve ulusal veri tabanına göndermektedir.
Finansal tablolar ulusal veri tabanında kamuya açık bir
şekilde dosyalanmaktadır?
* IFRS Foundation eğitim materyallerinden modül 1’de aynı numaralı örneğe bakınız
© 2011 IFRS Foundation
IFRS for SMEs’in yapısı
12
Kurallar
İstisnalar
Muhasebe politikası
seçenekleri
İlkeler
Kavramlar
(Bölüm 2)
Uygulama rehberi ilkelerin uygulamasını sağlayacaktır
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 Kavramlar ve Genel İlkeleri
• Amaç
• Niteliksel özellikler
• Unsurlar (temel bölümler)
• Finansal Tablolara Yansıtma
• Ölçme
• Netleştirme
© 2011 IFRS Foundation
13
Bölüm 2 – Amaç
14
KOBİ’lerin finansal tablolarının (FT) amacı
• işletmenin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve
nakit akışları hakkında bilgi sağlamak
• geniş bir kullanıcı kitlesi (örneğin yatırımcılar ve
borç verenler) tarafından ekonomik kararlar
alınmasında faydalı olmak
• Kendi özel bilgi ihtiyaçlarını karşılamaya yönelik
olarak hazırlanmış raporlar talep edebilme imkanı
bulunmayanların ihtiyaçlarını karşılamak
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – niteliksel özellikler
Niteliksel özellikler, finansal tablolarda
sunulan bilgilerin kullanıcılara faydalı
olmasını sağlayan özelliklerdir
© 2011 IFRS Foundation
15
Bölüm 2 – Niteliksel Özellikler devam
16
• Anlaşılabilirlik
• Karşılaştırılabilirlik
• İhtiyaca Uygunluk
• Zamanında sunum
• Güvenilirlik
• Önemlilik
– güvenilir sunum
• Fayda & maliyet
– özün önceliği
dengesi
– önemli hata
içermeyen
– önyargı içermeyen
(tarafsız/ihtiyatlı)
– tam açıklama
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – kavramlar ile ilkeler nasıl
ilişkilendirilir?
•
•
•
•
17
Örnek: önceki dönemlere ilişkin önemli hataların
düzeltilmesi
Finansal tabloların amacı
Kavramlar
– güvenilir sunum
– karşılaştırılabilirlik
İlkeler
– geriye dönük tekrar düzenleme (örneğin, hatalar
hiç olmamış gibi karşılaştırmalı olarak sunum)
Kurallar
– uygulanamaz istisna
– belirlenmiş açıklamalar
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – unsurlar
Finansal durum
• Varlıklar
– işletme tarafından kontrol edilen kaynaklar
– geçmişte meydana gelen olay sonucunda
– ekonomik fayda sağlaması beklenen
• Borçlar
– mevcut yükümlülük
– geçmişte meydana gelen olaydan
kaynaklanan
– ekonomik fayda içeren değerlerin çıkışı
• Özkaynaklar = varlıklar eksi borçlar
© 2011 IFRS Foundation
18
Bölüm 2 – unsurlar devamı
19
Faaliyet sonuçları
• Gelir
– varlıkların artması/artışı ve borçlarda azalış
– özkaynakların artmasına sebep olan
– özkaynak yatırımcılarının katkılarıyla ilişkili olanlar
hariç olmak üzere
• Giderler
– varlıkların değer azalışları/çıkışları ve borçlarda
artışlar
– özkaynakların azalmasına sebep olan
– özkaynak yatırımcılarına yapılan dağıtımlarla
ilişkili olanlar hariç
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – tahakkuk esası
• Finansal tablolar (nakit akışlarının sunumu
amacıyla hazırlananlar hariç olmak üzere)
muhasebenin tahakkuk esasına göre hazırlanır.
• Tahakkuk esası
– tanımlarında yer verilen özellikleri ve
muhasebeleştirme koşullarını karşılayan
kalemlerin unsur olarak (örneğin varlıklar,
borçlar, özkaynak, gelir veya giderler)
muhasebeleştirilmesi
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – muhasebeleştirme kriteri
21
Bir kalem (unsur) aşağıda belirtilen durumlarda
muhasebeleştirilir:
• gelecekteki ekonomik yararların işletmeye
akışı/işletmeden çıkışı olası olduğu ve
– olasılığın değerlendirilmesi tek başına önemsiz
çok sayıda kalem için toplu olarak yapılması
haricinde her bir önemli kalem için ayrı ayrı yapılır
• ilgili kalemin güvenilir olarak ölçülebilen bir
maliyetinin veya değerinin bulunması
– makul tahminlerin kullanılması
–Muhasebeleştirmenin önemli bir parçası
–Finansal tabloların güvenilirliğini zayıflatmaz
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – ölçme
Ölçme; varlık, borç, gelir ve giderlerin
ölçüleceği parasal tutarların belirlenmesi
işlemidir
• IFRS for SMEs’de birçok ölçüm esası
mevcuttur.
• İki genel ölçüm esası
22
– tarihi maliyet (örneğin; bir varlık için ödenen
tutar)
– gerçeğe uygun değer (örneğin; karşılıklı
pazarlık ortamında bir varlığın el değiştirmesi
durumunda ödenen tutar)
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – Ölçme devamı
23
• IFRS for SMEs’in birçok bölümünde bir ölçüm
esası mevcuttur
– ilk muhasebeleştirme sırasındaki ölçümler
– sonraki ölçümler
• Bazı bölümlerde birden fazla ölçüm esasına izin
verilmektedir (muhasebe politikası seçeneği)
• Diğer bölümlerde ölçüm durumlara bağlı olarak
belirlenmektedir, örneğin
– gerçeğe uygun değer, aşırı maliyete veya çabaya
katlanmadan ölçülmesi mümkün olduğunda
– aksi takdirde maliyet-amortisman-değer
düşüklüğü
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – varlıkların ölçülmesi
Sınıflandırma, muhasebeleştirme ve ölçüm (riskten korunma muhasebesi
ihmal edilmiştir)
PP&E
Intangible
Inventory
Assets
Inv
Property
Financial
Etc
Defined
Benefit
Deferred
Tax
© 2011 IFRS Foundation
24
Bölüm 2 – borçların ölçülmesi
25
Sınıflandırma, muhasebeleştirme ve ölçüm (riskten korunma muhasebesi ihmal
edilmiştir)
Contingent
Provisions
Etc
Leases
Liabilities
Financial
Defined
Benefit
Deferred
Tax
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – özel bir hükmün bulunmayışı
IFRS for SMEs kapsamında belirli bir
işleme, olaya veya duruma uygulanacak
özel bir hüküm bulunmadığında, işletme
yönetiminin muhasebe politikası
geliştirilmesinde ihtiyaca uygun ve
güvenilir bilgiye ulaşmak için
değerlendirme yapması gerekir…
© 2011 IFRS Foundation
26
Bölüm 2 – özel bir… devamı
27
… değerlendirme yapılırken yönetim tarafından
dikkate alınacaklar:
• İlk olarak, benzer ve ilgili konuları ele alan hükümler
ve rehber
• İkinci olarak; Bölüm 2’de yer alan tanımlar,
muhasebeleştirme kriter ve ölçüm kavramları ile
genel ilkeler
• Paralel olarak, yönetim tam set IFRS’lerde benzer ve
ilgili konuları ele alan hükümler ve rehberleri dikkate
alabilir
© 2011 IFRS Foundation
Bölüm 2 – Netleştirme
28
IFRS for SMEs kapsamında zorunlu tutulan veya
izin verilen haller dışında, varlık ve borçların veya
gelir ve giderlerin netleştirilmesi mümkün
değildir.
• varlıkların değerleme karşılıkları (örneğin stok değer
düşüklüğü karşılıkları) düşüldükten sonraki değerleri
üzerinden ölçülmeleri netleştirme sayılmaz
• duran varlık alım satımlarının işletmenin olağan faaliyetlerini
teşkil ettiği durumlar haricinde (yatırımlar ve faaliyetlerde
kullanılanlar da dahil olmak üzere), bu tür varlıkların satışından
elde edilen kar veya zarar net değer üzerinden raporlanır
© 2011 IFRS Foundation