Transcript Aspectos Fundamentales del Contenido de las BA VEN-NIF (03-12) Presentado por: Emilio A. Rivas R. www.rivaschacon.com.ve AGENDA Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.

Aspectos
Fundamentales
del Contenido de
las BA VEN-NIF
(03-12)
Presentado por:
Emilio A. Rivas R.
www.rivaschacon.com.ve
AGENDA
Adopción de las
Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF.
2
Normas Internacionales (Estándares Internacionales)
Las NIIF, son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por
el
Consejo
de
Normas
Internacionales de Contabilidad
(CNIC - IASB).
Esas Normas comprenden: (a)
las NIIF, (IFRS); (b) Las NIC;
y (c) las Interpretaciones, tanto
las IFRIC como las antiguas
Interpretaciones (SIC).
4
Normas Internacionales de Contabilidad - NIIF.

Las Normas se componen de un marco conceptual
general, un conjunto sólido de normas individuales e
interpretaciones de dichas normas.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor y
usuarios de la información financiera, cuyo objetivo
es reflejar la esencia económica de las operaciones del
negocio, y presentar una imagen fiel de la situación
financiera la entidad.
Las NICs y NIIF son emitidas por el International
Accounting Standards Board – IASB (anterior
International Accounting Standards Committee).
29 NIC; 10 interpretaciones (SIC).
9 IFRS y 15 interpretaciones (IFRIC).
5
IASB - International Accounting Standards Board
Es el organismo emisor de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Fue creado en 1973 - con participación de la
profesión contable de diversos países industrializados y tiene
su sede en Londres.
Cuenta con un Consejo Asesor de Normas, SAC, el cual se
encarga de asesorar a IASB para determinar prioridades en su
trabajo y le informa de las implicaciones que las normas
propuestas tienen para los usuarios y elaboradores de EEFF
IFAC: Órgano emisor de Normas de Auditoria NIA’s;
Normas para el Sector Público, Normas sobre Educación y
Ética
6
IASB - International Accounting Standards Board
7
VenPCGA
Aplicación n Venezuela, Párrafo 48 DPC 0, 1997toria de en Ve
De acuerdo con PCGA Venezolanos
anteriores a BA-VENNIF debía aplicarse:
PRINCIPIOS VENEZOLANOS:
1.- DPC Y 2.- PT. Párrafo 47 de la DPC 0
2.- NORMAS INTERNACIONALES (NIC´s. O IAS) EMITIDAS
POR IASC. Actual IASB.
Párrafo 48 de la DPC 0.
Los principios de contabilidad vigentes en Venezuela, a partir
de las fechas establecidas de adopción quedan derogados.
8
IMPACTO
POR NO ATENDER
NUESTROS PROPIOS
PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD
VEN-PCGA
Boletines de Aplicación Venezolanos
(BA VEN-NIF)
Nº 0 Acuerdo Marco para la Adopción de las NIIF (Versión 5 – marzo 2011)
Nº 1 Definición de Pequeñas y Medianas Entidades. (DEROGADA)
Nº 2 Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los EEFF
preparados de acuerdo con VEN-NIF (Versión 1 – marzo 2010)
Nº 3 Criterios para la Aplicación del INPC, para la Reexpresión de EEFF.
(DEROGADA)
Nº4 Determinación de la Fecha de autorización para la publicación de EEFF
(Versión 1 – marzo 2011)
Nº5 Criterio para la presentación del Resultado Integral Total.
(Versión 1 – marzo 2011)
Nº6 Criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME”
(Versión 1 – marzo 2011)
Nº7 Utilización de la Revaluación como Costo Atribuido en el Estado de
Situación Financiera de Apertura. (Versión 0 – enero 2011)
Nº8 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela
VEN-NIF (Versión 0 – marzo 2011)
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BA VEN-NIF Nº 0
Acuerdo Marco para la Adopción de las NIIF
Cambios en el entorno
Globalización
Desarrollo del mercado de capitales
Complejidad de las transacciones comerciales y utilización de instrumentos
financieros
Nuevas formas de difusión de la información
Necesidades
Obtención de información relevante y fiable
Conocimiento y control de riesgos
Adoptar principios de contabilidad comunes e internacionalmente aceptados
(Nacen los VEN-NIF)
BA VEN NIF Marco de Adopción de las Normas
0 – versión 5.
Internacionales de Información Financiera.
Regula el proceso de adopción y aplicación de las NIIF a ser
incorporadas como PCGA en Venezuela. (VEN-NIF)
La adopción de una NIIF pasara por un proceso de evaluación de
impacto, divulgación y auscultación para, finalmente ser aprobada
por un Directorio Nacional de la FCCPV.
(DECLARACION EXPLICITA Y SIN RESERVAS BA VEN-NIF 8)
NO PYME (VEN-NIF GE)
PYME (VEN-NIF PYME)
LAS QUE APLIQUEN POR
PRIMERA VEZ VEN-NIF
DARAN CONSIDERACION A
NIIF 1.
LAS QUE APLIQUEN POR
PRIMERA VEZ VEN-NIF
DARAN CONSIDERACION A
SECCION 35 DE NIIF PARA
PYMES.
BA VEN NIF 0 – versión 5.
Marco de Adopción de las NIIF.
31-12-2006
31-12-2007
31-12-2008
Balance
Apertura
EEFF
Transición
EEFF bajo
NIIF
No PYMES
PYMES
31-12-2009
31-12-2010
31-12-2011
NIIF Completas versión 2010
NIIF para PYMES versión 2009
13
Cronograma Propuesto para la Adopción de las NIIF
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BA VEN-NIF Nº 1
Definición de Pequeñas y Medianas Entidades
DEROGADA
SECTOR
Industrial
Comercial
Servicio
Agrícola
o Pecuario
PARÁMETRO
Trabajadores
Ingresos Neto
VALOR
250
750.000 U.T.
UT = 46 BsF
34.500.000
Trabajadores
500
Ingresos Neto
1.000.000 U.T.
46.000.000
Trabajadores
Ingresos Neto
Trabajadores
100
500.000 U.T.
50
23.000.000
Ingresos Neto
300.000 U.T.
13.800.000
Cuando se trate de “holding”, así como sus afiliadas o asociadas, para ser
considerada pequeña y mediana entidad, los parámetros se evaluarán tomando en
cuenta el del grupo consolidado o combinado en sus EEFF
15
BA VEN-NIF Nº 2 – versión 1
Criterios para el Reconocimiento de la Inflación en los
EEFF preparados de acuerdo con VEN-NIF
Con fundamento en la NIC 8 y la Sección 10 de las NIIF
para PYMES, se establece como apropiado la aplicación de
la NIC 29 y Sección 31 de las NIIF para PYMES.
Sera aplicable cuando el porcentaje acumulado durante un
ejercicio económico anual sobrepase un (1) dígito.
Cuando la inflación sea de un (1) dígito, la Gerencia, previa
evaluación de los efectos relevantes, debe reconocerlos.
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NIC 29 /
SECCION 31
NIIF PARA PYMES
INFORMACION
FINANCIERA
EN ECONOMIAS
HIPERINFLACIONARIAS
Definen la metodología contable aplicable a los EEFF que
se elaboren y presenten en un tipo de moneda de un país
con una economía hiperinflacionaria.
DPC 10
NIC 29 /SECCION 31 DE LAS NIIF
PARA PYMES
Establece la aplicación de los
métodos de nivel general de
precios o mixto, si la inflación
alcanza los dos dígitos en el
ejercicio económico.
Requiere la presentación de
EEFF ajustados por inflación
cuando la moneda entidad se
considerada afectada por una
economía hiperinflacionaria.
La actualización del capital social constituye una corrección monetaria y sólo
puede ser destinado a la conversión en capital social, previa aprobación de la
Asamblea de Accionistas. (REESTRUCTURACION PATRIMONIAL)
Hiperinflación:
Mantenimiento de la
riqueza o ahorros en
activos no
monetarios o en una
moneda extranjera
relativamente estable.
Se consideran los
importes monetarios
en términos de una
moneda extranjera
relativamente estable.
Las tasas de interés,
los salarios y los
precios estàn atados
al IPC.
Las operaciones a
crédito se efectúen a
precios que
compensan las
pérdidas esperadas en
el poder adquisitivo.
La Tasa de inflación
sobre tres años se
aproxima al 100%.
BA VEN NIF Nº 3 - DEROGADA
Criterios para la Aplicación del Índice Nacional de Precios,
INPC, para la Reexpresión de Estados Financieros.
Al aplicar los resultados desagregados por las áreas
metropolitanas señaladas en la Resolución 08-04-01, al
libre criterio del ente que informa, se atenta contra la
comparabilidad y fiabilidad en los EEFF, fundamentos
útiles para los usuarios de la información financiera.
Para la Reexpresión de los EEFF correspondientes a
ejercicios finalizados con posterioridad al 31-12-2007, se
utilizará únicamente el IPC del Área Metropolitana de
Caracas, con base diciembre 2007 y los Índices Nacionales
de Precios al Consumidor (INPC) emitidos a partir de dicha
19
fecha.
BA VEN NIF Nº 4
Determinación de la fecha de autorización para la
publicación de EEFF
NIC 10, establece que los eventos ocurridos entre la fecha del
balance y la fecha de autorización de los EEFF, constituyen hechos
ocurridos después de la fecha del balance.
No se ajusta en Venezuela a los términos del Código de Comercio
Sera la fecha en que estén disponibles para ser revisados o utilizados
por un elemento distinto al responsable de su preparación:
a.- Definida formalmente en los procedimientos.
b.- La fecha de entrega del responsable a la unidad interna de
control, ente externo o al Comisario, lo que ocurra primero.
Las notas a los EEFF deben informar sobre la fecha de autorización.
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BA VEN NIF Nº 5
Efectos de la presentación del
Estado de Resultados Integrales.
NIC N° 1 y Estado de Resultado Integral
Sección 5 de
las NIIF
para
Estado de cambios en el Patrimonio
PYMES.
Enfoques Propuestos por NIIF
Presentación de
un único estado
de resultado
integral
(1) Estado de resultados y
(2) Estado de resultado no
realizado.
(VEN-NIF)
21
ORI
EJEMPLO, C.A.
INGRESOS y
GANANCIAS
GASTOS y
PÉRDIDAS
Resultado del Período
OTRO
RESULTADO
INTEGRAL
Resultado Integral Total
OTRO RESULTADO
Beneficios Económicos
INTEGRAL
Activos
 Cambios en el Superávit por
Pasivos
revaluación
 Resultados Actuariales
 Resultado de la conversión de
Beneficios
Económicos
los EF
de un negocio
en el
Activos
extranjero;
Pasivos
 Resultado derivados de la
medición de los activos
financieros disponibles para la
Ingresos
venta, y gastos que NO se reconocen en
el La
resultado

parte efectiva de los
resultados en instrumentos de
cobertura en una cobertura de
efectivo
Estado del Resultado Integral
Ingresos por actividades Ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administación
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del período
Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversión
Pérdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total
5
6
7
8
9
20X2
6,863,545
(5,178,530)
1,685,015
88,850
(175,550)
(810,230)
(106,763)
(26,366)
654,956
(270,250)
384,706
20X1
5,808,653
(4,422,575)
1,386,078
25,000
(156,800)
(660,389)
(100,030)
(36,712)
457,147
(189,559)
267,588
5,334
(819)
4,515
389,221
6,667
497
7,164
274,752
Estado de Resultado
Ingresos por actividades Ordinarias
Costo de ventas
Ganancia bruta
Otros Ingresos
Gastos de Venta
Gastos de Administación
Otros gastos
Costos financieros
Ganancia antes de impuesto
Gasto de Impuesto a las ganancias
Ganancia del período
5
6
7
8
9
20X2
20X1
6,863,545 5,808,653
(5,178,530) (4,422,575)
1,685,015 1,386,078
88,850
25,000
(175,550)
(156,800)
(810,230)
(660,389)
(106,763)
(100,030)
(26,366)
(36,712)
654,956
457,147
(270,250)
(189,559)
384,706
267,588
Estado del Resultado Integral
Ganancia del período
Otro resultado Integral:
Diferencia de cambio en conversión
Pérdidas actuariales
Otro resultado integral
Resultado integral total
20X2
384,706
20X1
267,588
5,334
(819)
4,515
389,221
6,667
497
7,164
274,752
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
Entidad formalmente constituida que
persigue fines de lucro, y emite sus
estados financieros para propósitos de
información general.
NIIF
NIIF
PYMES
Las demás formas asociativas, que
persigan fines de lucro, podrán utilizar
las VEN-NIF que aplican las PYMES
en la preparación de información
financiera con fines de información
general.
26
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
G.E
VEN -NIF
Desea
continuar
como G.E?
SI
BA VEN NIF
NIIF COMPLETAS
NO
BA VEN NIF
NIIF PYMES
27
BA VEN NIF Nº 6
Criterios para la aplicación en Venezuela de
“la NIIF para las PYMES”
PYME
DPC - PT
Desea
calificarse
como G.E?
SI
BA VEN NIF
NIIF
COMPLETAS
NO
BA VEN NIF
NIIF PYMES
28
BA VEN NIF Nº 7
Utilización de la Revaluación como
Costo Atribuido en el
Estado de Situación Financiera de Apertura
Las NIIF permiten la aplicación del valor atribuido a la fecha de transición,
de las PP&E, Propiedades de Inversión y Activos Intangibles.
METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.
VENPCGA:
METODO MIXTO
ACUERDO:
- No aplica a inventarios – Revertir el RETANM
- Reconocer RETANM al inicio de la transición y ajustar al cierre respecto
al importe recuperable contra el Superávit acumulado.
- Nuevas fecha de origen inicio de la transición a NIIF.
-Si no aplica costo atribuido debe revertir el RETANM contra el costo de
los activos.
29
BA VEN NIF Nº 8
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela
VEN-NIF
VEN-NIF GE:
Aplicable a las Grandes
Entidades, conformados por las BA VENNIF, aplicados conjuntamente con las NIIF
Completas.
(Versión Libro 2010)
VEN-NIF PYME: Aplicable a las Pequeñas
y Medianas Entidades conformados por las
BA VEN-NIF, aplicados conjuntamente con
las NIIF para las PYMES.
(Versión 2009)
30
BA VEN NIF Nº 8
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela
VEN-NIF
La FCCPV no ha declarado la adopcion
sin reserva de todas las NIIF
Las entidades que apliquen por primera vez VENNIF o migren por primera vez de un grupo a otro,
deberán aplicar los criterios y restricciones
detallados en NIIF 1 o en la Sección 35 de NIIF
para las PYMES
31
NIIF Completas
NIIF para las PYMES
Revaluación
Intereses -Activo
No Revaluación
Diferencias
Interese- Gastos
Plusvalía NO
se amortiza
Amortización de
Plusvalía
Revelación
Exigente
Revelación
Menos exigente
BA-VEN-NIF
HAGASE CAMINO
INICIE POR CONOCER LA BASE
CONCEPTUAL
MARCO CONCEPTUAL
NIIF
 Conceptos relacionados con la preparación y presentación
de EEFF para propósitos de información general.
 El marco conceptual no es una NIIF.
 No define reglas particulares.





Tiene como propósito principal:
Ayudar en el desarrollo de futuras normas internacionales
Promover la armonización de regulaciones, normas y
procedimientos contables
Ayudar en la preparación e interpretación de EEFF
Suministrar información sobre la metodología empleada
por IASB
Ayudar a los auditores a formarse una opinión sobre sí los
34
EEFF se presentan de acuerdo con NIIF.
Hipótesis
Fundamentales
Base de
acumulación
( o devengo)
Los EEFF se
preparan sobre
la base de la
acumulación o
del devengo
contable.
Los efectos de las
transacciones y demás
sucesos se reconocen
cuando ocurren,
asimismo se registran en
los libros contables y se
informan sobre ellos en
los EEFF de los períodos
con los cuales se
relacionan.
Los EEFF
elaborados sobre la
base de
acumulación o del
devengo contable
informan a los
usuarios no sólo de
las transacciones
pasadas que
suponen cobro o
pago de dinero, sino
también de las
obligaciones de
pago en el futuro y
de los recursos que
representan efectivo
a cobrar en el 35futuro
Negocio en
marcha
Los EEFF se
preparan sobre la
base de que la
entidad está en
funcionamiento, y
continuará sus
actividades de
operación dentro del
futuro previsible.
Por lo tanto, se
asume que la entidad
no tiene intención ni
necesidad de liquidar
o cortar de forma
importante la escala
de sus operaciones.
Si tal intención o
necesidad
existiera, los EEFF
deben preparase
sobre una base
diferente.
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Características cualitativas de los EEFF
comprensibilidad
Las
características
cualitativas son
los atributos que
hacen útil,
para los usuarios,
la información
suministrada en los
EEFF
Las cuatro principales
características
cualitativas
son:
relevancia
fiabilidad
comparabilidad
37
Importancia relativa o materialidad
La información tiene
importancia relativa,
o es material, cuando
su omisión o
presentación errónea
pueden influir en las
decisiones
económicas de los
usuarios, tomadas a
partir de los EEFF.
De esta manera, el
papel de la
importancia relativa
es suministrar un
umbral o punto de
corte, mas que ser una
característica
cualitativa primordial
que la importancia ha
de tener para ser útil.
La materialidad depende de la cuantía de la partida
omitida o de el error de evaluación en su caso,
juzgando siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error.
38
Fiabilidad:
Varios requisitos:
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando está libre de
error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en
que es la imagen fiel de lo que pretender representar, o de lo que
pueden esperarse razonablemente que represente.
Representación fiel
La información debe presentar fielmente las transacciones y demás
sucesos que pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente. Así, por ejemplo, un estado de
situación debe representar fielmente las transacciones y demás
sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y
patrimonio neto de la entidad en la fecha de la información, siempre
que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
39
La esencia sobre la forma
Es necesario que las transacciones que se pretenden reflejar, se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de
las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con
lo que aparenta su forma legal o trama externa.
Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de
tal manera que la documentación aportada de a entender que la
propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir
simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad el
continuar disfrutando de los beneficios económicos
incorporados al activo en cuestión.
En tales circunstancias, presentar información sobre la
existencia de una venta, podría no representar fielmente la
transacción efectuada.
40
NIIF
MARCO CONCEPTUAL
Costo Histórico o Valor Razonable
Bases o Métodos
de Medición
Costo Corriente o Actual de
Adquisición
Valor Realizable o de Liquidación
Valor Presente
Capital y Mantenimiento
del Capital
Financiero
Físico
Restricciones a la información oportuna
41
GRACIAS
POR
PARTICIPAR
Ya
seguimos……
Emilio A. Rivas R.
www.rivaschacon.com.ve
42