Programma voor vandaag



Problemen bij winstbepaling uitgaande van de vermogensvergelijking.



Winstberekening door vermogensvergelijking

•

Onttrekkingen

•

Stortingen

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 1

Winstberekeningsmethoden

De fiscale winst kan volgens twee methoden worden bepaald: A.

uitgaande van de commerciële winst (V en W) B.

uitgaande van de vermogensvergelijking.

Probleem bij A

 Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van de fiscale begrippen – zie vorige les.

Probleem bij b

  Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst elimineren.

Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschilt van fiscale begrippen.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 2

Ad A.

Mogelijke oorzaken verschil commerciële en fiscale winst:  Afschrijving – art.3.30 en 3.30a IB;  Verschil in waarderingsgrondslagen;  Gemengde kosten (art. 8-5 Vpb);  Vennootschapsbelasting (is commercieel kostenposten);  Verschil tussen giften en aftrekbare giften;  Te verrekenen verliezen.

Voorbeeld

Een productiebedrijf schrijft op haar dpm’s jaarlijks 30% van de aanschafprijs af.

Fiscaal mag jaarlijks niet meer dan 20% worden afgeschreven.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

Kostprijs verkopen Afschrijvingen Winst Totaal Winst en verliesrekening per ...

€ 200.000

€ 60.000

€ 150.000

Opbrengst verkopen € 410.000

Totaal Correctie: Commerciële winst Bij: minder afschrijving Fiscale winst € 150.000

€ 20.000

€ 170.000

€ 410.000

€ 410.000

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 3

Verschillen regels fiscale en commerciële winst

Bij het bepalen van de winst komen mede (wel) in aftrek:

a.

tantièmes/winstaandelen

aan bestuurders en personeel

voor verrichte arbeid

(tegenprestatie); b.

… Art. 9 extra aftrek post

d.

oprichtingskosten/wijzigingskosten

kapitaal; e.

… g.

winstuitdelingen coöperatie

aan leden/natuurlijke personen van een (tegenprestatie voor ‘ledenprestatie’ – zie hierna); h.

… VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman i.

fictieve kosten

van vrijwilligers bij

lichamen van algemeen maatschappelijk of sociaal belang

.

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 4

Fiscaal geen kosten

Bij het bepalen van de winst komen niet in aftrek:

1 van 2

a.

b.

dividend/winstuitkeringen aan aandeelhouders, oprichters, e.d.

tenzij tegenprestatie (zie ook 9-a); …

art. 10

d.

rente van hybride leningen (opm. lening lijkt op eigen vermogen); e.

vennootschapsbelasting + buitenlandse winstbelastingen; f.

dividend- en kansspelbelasting (zijn voorheffingen op Vpb); j.

uitreiken/toekennen aandelen/winstbewijzen en rechten daarop; VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 5

Fiscaal geen kosten

Er gelden er bijzondere regels voor:  Beloningen aan commissaris/AB-houder – art. 11;  Giften – art. 16.

2 van 2

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 6

Commissarisbeloning - art. 11-1

Hoofdregel Commissarisbeloning is volledig aftrekbaar van de winst.

1 van 3

Uitzondering Afwijkende regel voor

commissaris die AB-houder is

 Beloning tot en met € 1.815 per jaar: 100% aftrek;  Beloning tot en met € 18.152 per jaar: 50% aftrek;  Daarboven: maximaal € 9.076 aftrek.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 7

Commissarisbeloning - art. 11-1

Uitzondering op de uitzondering

Als

deel

van de beloning werd

ontvangen voor

: 1 e toezicht namens niet-aandeelhouders

2 van 3

en 2 e waarnemen directie (bestuurstaak)

cumulatieve voorwaarden

mag

dat deel

altijd volledig in aftrek worden gebracht.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 8

Ad B – de vermogensvergelijking

Probleem bij B:  Wijzigingen in kapitaal anders dan door winst;  Bedrijfseconomische begrippen kosten en opbrengsten verschillen van fiscale begrippen

-/ + + -/ -/ = -/ + + = + = -/ -/ = Fiscaal vermogen einde boekjaar Onttrekkingen (dividen e.d.) Kapitaalterugbetalingen Gecorrigeerd fiscaal vermogen einde boekjaar Fiscaal vermogen begin beokjaar Kapitaalstortingen Gecorrigeerd fiscaal vermogen begin boekjaar

Vermogensmutatie

Objectieve vrijstellingen m.u.v. deelnemingsvrijstelling Beperking aftrek kosten Giften Investeringsaftrek mutatie fiscale reserves

Winstsaldo

Deelnemingsvrijstelling

Fiscale winst

Aftrekbaar deel giften

Belastbare winst

Te verrekenen verliezen

Belastbaar bedrag

vergroting

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

1 van 3

€ 1.000

€ 120 € 80 € 850 € 50 € 1.200

€ 900

€ 300

€ 30 € 10 € 15 € 12 € 8-

€ 275

€ 75-

€ 200

€ 14-

€ 186

€ 36-

€ 150

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 9

Vermogensvergelijking 2 van 3

Je bent gewend om de winst m.b.v. de winst- en verliesrekening te bepalen (kosten versus opbrengsten).

De winstberekening via vermogensvergelijking berust op

eindvermogen -/- beginvermogen = winst

. Het vermogen kan wijzigen door:   winst

andere oorzaken

Door uit de vermogensmutatie de andere oorzaken te elimineren, houden wij de winst over.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 10

Vermogensvergelijking

Voorbeeld Het eigen vermogen van NV Awerda bedroeg op: 31-12 € 120.000

01-01 € 50.000

3 van 3

Op het eerste oog lijkt het dat er € 70.000 winst is gemaakt. Maar wat blijkt? Het aandelenkapitaal is dit jaar met € 25.000 vergroot. Als wij deze (onbelaste) toename elimineren, ontstaat het volgende plaatje: 31-12 01-01 vermogen aandelenemissie € € gecorrigeerd beginvermogen Winst 50.000

25.000

€ 120.000

€ € 75.000 -/ 45.000

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 11

Hamvraag

Vermogensmutatie Beïnvloed grootte eigen vermogen?

ja Oorzaak opbrengst of kosten?

nee Mutatie elimineren VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 12

Onttrekkingen

Te elimineren onttrekkingen:  Winstuitdelingen.

• Cashdividend; • • Stockdividend; Verkapt dividend / informele kapitaalstorting – zie les 1.

 Vennootschapsbelasting.

Zoals de loonbelasting van het brutoloon wordt geheven, wordt de vennootschapsbelasting van de winst voor belasting geheven.

 Bronbelasting.

• Dividendbelasting: – heeft

wel

invloed op de grootte van het vermogen; – door

andere oorzaak

dan kosten of opbrengsten – conclusie: elimineren.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 13

Vennootschapsbelasting – art. 10-1-d 1 van 2

De vpb kan op twee manieren in de aangifte verwerkt worden: 1.

Via het kasstelsel.

• De onttrekking is gelijk aan het betaalde bedrag; • Op de balans vind je

niets

.

2.

Via het reserveringsstelsel.

• Op de balans vind je een post Is de gangbare methode.

‘te betalen vpb’

. VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 14

Reserveringsstelsel

Dpm's Bank Totaal balans 1 januari 2014 € 500.000

€ 200.000

Eigen vermogen Lening Te betalen Vpb € 700.000

Dpm's Bank Totaal Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Saldo winst Totaal balans 31 dec 2014 € 600.000

€ 265.000

Eigen vermogen Lening Te betalen Vpb € 865.000

Winst- en verliesrekening € 400.000

€ 250.000

€ 100.000

€ 750.000

Omzet Totaal Onttrekking Te betalen Vpb 31-14 Bij: betaalde Vpb Verwachte beginschuld Af: te betalen Vpb 1-1 Vpb geboekt als kosten

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

€ 25.000

€ 35.000

€ 60.000

€ 40.000 € 20.000

€ 460.000

€ 200.000

€ 40.000

€ 700.000

€ 640.000

€ 200.000

€ 25.000

€ 865.000

€ 750.000

€ 750.000

Winstberekening door vermogensvergelijking Eindvermogen Bij: onttrekking Vpb € 640.000

€ 20.000

+ Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie € 460.000

€ 100.000

€ 660.000

Gecorrigeerd beginvermogen € 560.000

Fiscale winst € 100.000

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 15

Kasstelsel

Dpm's Bank balans 1 januari 2014 € 500.000

€ 200.000

Eigen vermogen Lening Totaal Dpm's Bank € 700.000

balans 31 dec 2014 € 600.000

€ 265.000

Eigen vermogen Lening Totaal € 865.000

Inkoopwaarde verkopen Bedrijfskosten Betaalde Vpb Saldo winst Totaal Winst- en verliesrekening € 400.000

€ 250.000

€ 35.000

€ 65.000

€ 750.000

Omzet Totaal

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

€ 500.000

€ 200.000

€ 700.000

€ 665.000

€ 200.000

€ 865.000

€ 750.000

€ 750.000

Winstberekening door vermogensvergelijking Eindvermogen Bij: betaalde Vpb € 665.000

€ 35.000

+ € 700.000

Gecorrigeerd eindvermogen Beginvermogen Aandelenemissie € 500.000

€ 100.000

Gecorrigeerd beginvermogen € 600.000

Fiscale winst € 100.000

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 16

Stortingen

Te elimineren stortingen:  Kapitaalstortingen.

• Nominaal gestort kapitaal; • Agio; • Informeel kapitaal.

 Deelnemerschapslening Fiscaal wordt niet alles wat als lening te boek staat als lening aanvaard. Soms wordt een lening als eigen vermogen behandeld.

Bijvoorbeeld als rentevergoeding afhankelijk is van de winst en/of lening is achtergesteld, de hybride leningen.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 17

Stortingen

Uitgifte van aandelen

Als een NV of BV aandelen plaatst, vergroot zij daarmee haar vermogen. Bij uitgifte tegen een koers boven pari (> 100%) ontstaat er agio.

De agio wordt vaak gebruikt om op een later moment winst belastingvrij aan de aandeelhouders uit te keren. Fiscaal is immers sprake van

terugbetaling van eigen inleg

.

Door die terugbetaling

wijzigt de grootte van het vermogen

. De oorzaak is een andere dan kosten of opbrengsten. De mutatie moet bij de fiscale winstberekening geëlimineerd worden.

Onthoud: als de mutaties zich uitsluitend op balansniveau voordoen, moet je elimineren.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 18

Oefening 1

Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2014

Fiscale vermogen Xerxes BV per 1 jan 2014 Aandelenkapitaal Af: in portefeuille € 1.000.000

€ 300.000

Geplaatst kapitaal kostenegalisatiereserve winstreserve totaal € 700.000

€ 150.000

€ 50.000

€ 900.000

+

Besluit AVA: inkoop eigen aandelen nominaal € 200.000 voor € 175.000.

Het voordelig koersverschil wordt aan de winst toegevoegd.

De totale winst (volgens de W en V-rekening) over 2014 bedroeg € 340.000.

De reserves wijzigen niet.

1 van 2

Gevraagd Bereken het belastbare bedrag.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 19

Oefening 1

Antwoord

2 van 2

Geplaatst aandelenkapitaal 1-1 Af: inkoop eigen aandelen Geplaats aandelenkapitaal 31-12 Kostenegalisatiereserve Winstreserve Winst over dit jaar (gegeven) Fiscaal vermogen 31-12 Beginvermogen Vermogensmutatie Bij: daling vermogen door inkoop eigen aandelen Belastbare winst € 700.000

€ 200.000

€ 500.000

€ 150.000

€ 50.000

€ 340.000

+ € 1.040.000

€ 900.000

€ 140.000

€ 175.000

€ 315.000

+

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 20

Informele kapitaalstorting

Meer dan eens worden uitkeringen aan de aandeelhouders als kosten gepresenteerd. Voordelen  komt bij de BV t.l.v. de winst → minder Vpb;  aandeelhouder betaalt geen/minder IB of Vpb.

In feite is er sprake van een

winstuitdeling

.

Andere voorbeelden van winstuitdeling zijn onderlinge transacties tegen niet-marktcomforme prijzen. De een wordt dan ten koste van de ander bevoordeeld / benadeeld.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 21

Dividend - art. 10-1-a

Voorbeeld 1 M BV heeft alle aandelen D BV.

D BV verkoopt een vrachtauto voor € 100.000 aan M BV.

De economische waarde is echter € 175.000.

D BV bevoordeelt hiermee M BV voor € 75.000.

D BV moet dit als een

direct uitgekeerde boekwinst

Deze

boekwinst is bij M BV dividend

.

verantwoorden.

De fiscale journaalposten luiden:

Bij D BV Kas Betaalde dividenden Aan vrachtauto Aan boekwinst € 100.000

€ 75.000

€ 100.000

€ 75.000

bij M BV Vrachtauto Aan kas Aan dividend € 175.000

1 van 2

€ 100.000

€ 75.000

M BV:  mag over € 175.000 afschrijven;  moet € 75.000 als dividend verantwoorden (deelnemingsvrijstelling).

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 22

Dividend - art. 10-1-a

Voorbeeld 2 M BV heeft alle aandelen D BV.

M BV heeft een vordering op D BV van € 150.000.

M BV heeft een rente bedongen van 2% waar derden 6% betalen.

M BV bevoordeelt hiermee D BV voor € 6.000 per jaar.

Er is sprake van een

onttrekking

.

Er volgt een fiscale correctie die bij:  M BV tot € 6.000 extra inkomsten leidt en  bij D BV tot een

informele kapitaalstorting

leidt

2 van 2

‘Balansmutaties’ corrigeren als dividenduitkering, ‘w&v-mutaties’ als informele kapitaalstorting.

De fiscale journaalposten luiden:

bij M BV Bank Deelneming D BV Aan Interest € 3.000,00 € 6.000,00 € 9.000,00

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

bij D BV Interest Aan Bank Aan Inform. kap.

€ 9.000,00 € 3.000,00 € 6.000,00

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 23

Arm’s-lengthbeginsel

Om winstverschuivingen van een fiscaal duur land (NL) naar een fiscaal goedkoop land (Bahama’s 0%, Curaçao 2%) tegen te gaan mogen met elkaar verbonden lichamen voor onderlinge transacties louter zakelijke prijzen berekenen.

T.b.v. de controle daarop geldt er een documentatieplicht.

Moeder BV

Grens NL BS hogere winstuitkering, weinig of geen belastingheffing

Dochter 1

winstverschuiving door prestatie tegen lagere prijs

Dochter 2

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 24

Doorschuiven actief 1 van 4

Oefening

Moeder BV bezit alle aandelen van Dochter BV. M BV heeft D BV in rekening-courant een lening van € 50.000 verstrekt. D BV lijdt al enkele jaren verlies en kan de lening niet terugbetalen.

In D BV zit een verrekenbaar verlies van € 130.000. Om verdamping door tijdsverloop te voorkomen, komt M BV met het volgende plan: M BV verkoopt een pand dat € 400.000 waard is, voor de boekwaarde van € 150.000 aan D BV. D BV blijft de koopsom schuldig. De schuld stijgt daardoor tot € 200.000.

D BV verkoopt het pand daarna voor € 400.000 aan een derde. Uit de opbrengst lost zij de schuld aan M BV af. Verder boekt zij het geactiveerde verlies op de behaalde boekwinst af. Wat daarna resteert, keert zij als dividend uit.

Gevraagd Wat zou het fiscale gevolg zijn?

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 25

Doorschuiven actief

M BV verkoopt pand tegen boekwaarde aan D BV.

Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen Totaal Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP Totaal voor € 150.000

€ 100.000

€ 50.000

€ 25.000

€ 325.000

Balans per … Moeder BV na -- € 100.000

€ 200.000

€ 25.000

€ 325.000

Eigen vermogen Schulden Totaal voor -- € 50.000

€ 10.000

€ 130.000

€ 190.000

Balans per … Dochter BV na € 150.000

€ 50.000

€ 10.000

€ 130.000

€ 340.000

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren Totaal

2 van 4

voor € 200.000

€ 125.000

na € 200.000

€ 125.000

€ 325.000

€ 325.000

voor € 100.000

€ 50.000

€ 40.000

na € 100.000

€ 200.000

€ 40.000

€ 190.000

€ 340.000

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 26

Doorschuiven actief

D BV verkoopt het pand aan een derde.

Dochter BV verkoopt pand voor € 400.000

Liquide middelen Aan Pand Aan Winst € 400.000

€ 150.000

€ 250.000

Dochter boekt geactiveerde verliezen af op winst.

Winst € 130.000

Aan Verliezen AP € 130.000

Dochter lost lening van Moeder BV af.

Rek.crt. Moeder BV € 200.000

Aan Liquide middelen € 200.000

Dochter BV keert dividend uit aan Moeder BV.

Winst € 120.000

Verschuldigde Vpb Aan Rek.crt. Moeder BV € 24.000

€ 96.000

Rek.crt. Moeder BV Aan Liquide middelen € 96.000

€ 96.000

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

3 van 4

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 27

Doorschuiven actief

Pand Deelnemingen Rek.crt. Dochter BV Liquide middelen Totaal Pand Bedrijfsmiddelen Liquide middelen Verliezen AP Totaal voor -- € 100.000

€ 200.000

€ 25.000

€ 325.000

Balans per … Moeder BV na -- € 100.000

-- € 321.000

€ 421.000

Eigen vermogen Schulden Totaal Balans per … Dochter BV voor € 150.000

€ 50.000

€ 10.000

€ 130.000

€ 340.000

na -- € 50.000

€ 114.000

€ 0 € 164.000

Eigen vermogen Rek.crt. Moeder BV Crediteuren

Vpb

Totaal

4 van 4

voor € 200.000

€ 125.000

na € 296.000

€ 125.000

€ 325.000

€ 421.000

voor € 100.000

€ 200.000

€ 40.000

€ 340.000

na € 100.000

--

€ 40.000

€ 24.000

€ 164.000

Op deze manier zou langs slinkse weg een winst die eigenlijk bij Moeder BV opkomt met het verrekenbaar verlies van Dochter BV worden verrekend.

Zou, wat de wetgever heeft er via art. 8b een stokje voor gestoken.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 28

Deelnemerschapslening

Intrest

 Komt bij de BV ten laste van de winst   Wordt bij de AB-houder belast in box 3.

minder Vpb;

Reactie wetgever/rechtspraak

Een lening die: + achtergesteld is bij alle schuldeisers; + geen vaste looptijd kent of looptijd > 50 jaar; + een winstafhankelijke rente kent; + slechts opeisbaar is bij faillissement etc.

wordt als een informele kapitaalstorting behandeld.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman cumulatieve eisen!

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 29

Oefening 2

rekening Gebouwen Inventaris Voorraden Etc.

Totaal Gedeelte van de debetzijde van de balans per eindbalans fiscale balans beginbalans comm. balans fiscale balans comm. balans € 500.000

€ 400.000

€ 120.000

€ 100.000

€ 293.000

€ 150.000

€ 520.000

€ 450.000

€ 120.000

€ 110.000

€ 325.000

€ 160.000

€ 750.000

1 van 3

€ 600.000

In 2015 is over 2014 € 80.000 dividend uitgekeerd, waarvan € 35.000 in contanten en € 45.000 in aandelen. Op de balans per 1-1-2015 is hier nog geen rekening mee gehouden.

Gevraagd

1.

Bereken het fiscale vermogen per 31-12-2013 en per 31-12-2014.

2.

Bepaal de fiscale winst over 2014 door vermogensvergelijking.

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 30

Oefening 2

Antwoord

rekening Eindvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden Fiscaal eindvermogen Beginvermogen Gebouwen Inventaris Voorraden Fiscaal beginvermogen

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman

2 van 3

fiscaal (+) € 500.000

€ 400.000

€ 120.000

commercieel (-/-) € 100.000

€ 293.000

€ 150.000

correctie (=) € 750.000

€ 400.000

€ 107.000

€ 30.000 € 477.000

€ 1.227.000

€ 520.000

€ 450.000

€ 120.000

€ 110.000

€ 325.000

€ 160.000

€ 600.000

€ 410.000

€ 125.000

€ 40.000 € 495.000

€ 1.095.000

Versie 3.41 -- 31 dec 2014 31

Oefening 2

Winstberekening Fiscaal eindvermogen Correctie: Bij: onttrekking wegens toegekend dividend Gecorrigeerd eindvermogen Fiscaal beginvermogen Correctie: Bij: aandelenemissie stockdividend Gecorrigeerd fiscaal beginvermogen Vermogensmutatie Overige fiscale correcties Fiscale winst

3 van 3

€ 1.227.000

€ 80.000

€ 1.307.000

€ 1.095.000

€ 45.000

€ 1.140.000

€ 167.000

€ 0 € 167.000

VPB_PRES02_2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31 dec 2014 32

Auteur: Wim Laman

EINDE