Inkomstenbelasting – winst 6 – programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV Oplossing:
Download ReportTranscript Inkomstenbelasting – winst 6 – programma Inbreng eenmanszaak in BV Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV Oplossing:
Inkomstenbelasting – winst 6 – programma Inbreng eenmanszaak in BV
Herhaling stakingswinst en stakingsaftrek
Motieven voor oprichten BV Nadelen van inbreng eenmanszaak in BV
Oplossing: doorschuiven
Voorbeeld
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 1
+ + + +
+
=
-/ -/ =
Stakingswinst
Boekwinst bij verkoop 500.000
Vrijval egalisatiereserve Vrijval herinv.reserve
Desinvesteringsbijtelling
Vrijval fisc. oudedagsreserve
30.000
22.000
8.000
113.630
Stakingswinst
Stakingsaftrek
Stakingswinst voor MKB
MKB-winstvrijstelling Belastbare stakingswinst
(Dit begrip vind je niet in de wet!)
672.630
- 3.630
669.000
- 93.660
575.340
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 2
Staking van de onderneming Wanneer
bedrijfsbeëindiging; overdracht/overgang onderneming aan een derde door: • • • • verkoop van de onderneming; inbreng van de onderneming in een samenwerkingsverband; toetreden van een nieuwe firmant tot een bestaande VOF; overlijden van de ondernemer; • ontbinding van een huwelijksgemeenschap.
overdracht aan eigen BV; bedrijfsbeëindiging door overheidshandelen; emigratie (Ali verhuist naar België, blijft ondernemer in NL).
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 3
Doorschuiven Situatie
Erfgenamen willen de onderneming voortzetten.
1 van 2 Probleem
Afrekenen met de fiscus maar geld zit in de onderneming. Afrekenen leidt tot liquiditeitsproblemen.
Oplossing
Doorschuiven.
Artikel 3.62
1. Artikel 3.58
vindt geen toepassing
belastingplichtige verzoeken.
(…) waarmee een of meer (…) de onder neming rechtstreeks voortzetten of mede voortzetten, mits degenen die de onderneming voortzetten of mede voortzetten dit bij de aangifte van de overleden
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 4
Doorschuiven Eisen
De
voortzettende
erfgenamen: moeten er gezamenlijk om verzoeken;
2 van 2
zetten onderneming
op basis huidige boekwaarde
voort; bepalen de winst volgens
dezelfde regels
(dus ook voortzetten regels goedkoopmansgebruik en bestendige gedragslijn erflater); als erfater moeten
wel afrekenen over de FOR
(FOR is met de persoon van de ondernemer verbonden).
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 5
Staking en FOR 1 van 2 Verplichte afname art. 3.70 IB
Ondernemer staakt zelfstandig deel van de onderneming. Is FOR (na dotatie) > ondernemingsvermogen 31-dec?
Ja verschil verplicht aan winst toevoegen IB-heffing over vrijval.
Oplossing art. 3.128 IB
Tot bedrag FOR-vrijval kan lijfrente worden gekocht; de premie is een uitgave voor inkomensvoorz. ex art. 3.128 IB.
verlaagt inkomen uit werk en wonen, geen heffing.
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Staking en FOR
Overlijden leidt tot fictieve staking
Na staking is ondernemingsvermogen nihil.
verplichte afname FOR + IB-heffing over vrijval FOR.
2 van 2
Twee oplossingen
Art. 3.128 IB Nabestaanden kopen alsnog
direct ingaande
lijfrente. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Gevolg: tegenover vrijval staat uitgave inkomensvoorziening.
Art. 3.129 IB Voor (rest) stakingswinst wordt een lijfrente gekocht. De betaling wordt aan overleden ondernemer toegerekend. Premies zijn onder voorwaarden aftrekbaar – zie 3.129-2 IB De bij 3.128 IB gebruikte ruimte komt in mindering op aftrekbedragen 3.129-2 IB.
schema IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014
Oefening 2
Johan verkoopt zijn onderneming aan een derde. Op de balans staan o.a. de volgende posten: een kantoorpand € 150.000; een personenauto van € 20.000; een egalisatiereserve van € 30.000; een fiscale oudedagsreserve van € 42.000.
Alle bedragen zijn boekwaarde.
De koper betaalt € 300.000 voor het pand en € 200.000 voor goodwill.
Johan brengt de auto (WEV € 25.000) naar privé over. De overige activa en passiva worden tegen boekwaarde verkocht; desinvesteringsbijtelling € 10.000.
Gevraagd
Hoe groot is de belastbare stakingswinst?
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 8
Uitwerking oefening 2
Antwoord Omschrijving + + + = + + = + = -/ Goodwill Stille reserve in pand Stille reserve in auto Boekwinst bij verkoop Vrijval kostenegalisatiereserve Desinvesteringsreserve Fiscale stakingswinst Vrijval fisc. oudedagsreserve Stakingswinst (populair) Stakingsaftrek -/-
=
MKB-vrijstelling (14%)
Belastbare stakingswinst
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Populair € 200.000
€ 150.000
€ 355.000
€ 30.000
€ 10.000 + € 395.000
€ 42.000 + € 437.000
€ 3.630 -/ € 433.370
€ 60.672 -/-
€ 372.698
Versie 3.41 -- 31-dec-2014 9
Motieven voor oprichting van een BV
In juridische sfeer
Risicobeperking; Vergroot en vereenvoudigd mogelijkheden tot overdracht van de onderneming.
In sociale sfeer
Directeur is werknemer (meer) sociale zekerheid maar de Dga is vaak geen werknemer in de zin van de werknemersverzekeringen (art. 2 Reg. Aanwijzing Dga).
In commerciële sfeer
Grotere flexibiliteit door mogelijkheid tot spreiding van activiteiten over verschillende BV’s.
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 10
In de fiscale sfeer
Fiscale motieven:
52% 42%
Verschil tariefstructuur; Beloning meewerkende echtgenote;
42%
Ruimere mogelijkheid tot opbouw pensioenvoorziening;
36,25%
IB Vpb Meer mogelijkheden om vermogensbestanddelen die essentieel zijn voor de bedrijfsvoering in privé te houden (denk om tbs-regeling!).
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 11
Nadelen van inbreng in een BV
In economisch sfeer
Hogere administratieve kosten (accountant);
In fiscale sfeer
Geen ondernemersfaciliteiten; Op winstuitkeringen en vervreemdingsvoordelen op aandelen is ab-tarief van toepassing dubbele heffing; IB-onderneming wordt gestaakt (tenzij…) stille en fiscale reserves en goodwill.
afrekenen over IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 12
Geruisloze doorschuiving – art. 3.65
Doel
Voorkomen afrekenen met fiscus over stille en fiscale reserves en goodwill.
Hoe
Onderneming doorschuiven geen staking geen stakingswinst.
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 13
Wettelijke voorwaarden
Voorwaarden
Verzoek belastingplichtige; Oprichters BV moeten geheel nagenoeg geheel (≥ 90%) in
zelfde verhouding in kapitaal gerechtigd zijn
; Voldoen aan door de minister te stellen voorwaarden, zgn.
Standaardvoorwaarden
.
Doel voorwaarden – art. 3.65 lid 5
Verzekeren van de heffing van IB / Vpb; Grootte van geplaatst en gestort kapitaal; Bepalen van de grootte van de verkrijgingsprijs; Vervreemding van de aandelen in de opgerichte vennootschap.
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 14
Standaardvoorwaarden
Besluit van 30 juni 2010
Belangrijkste standaardvoorwaarden zijn: Bij doorschuiven van vof e.d. moet er sprake zijn van: • een
bestaand samenwerkingsverband
• dat al
minimaal 36 maanden actief
is IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman • waar
voortzetter
: − deel vanuit maakt of − minimaal 36 maanden werkt.
Versie 3.41 -- 31-dec-2014 15
Standaardvoorwaarden 2 van 3
Overnemende partij zet
tegen zelfde boekwaarde
voort; Overnemende partij neemt
de fiscale positie van voorganger over
; Latente belastingschuld bedraagt bij fictie 20%; BV betaalt in aandelen (inclusief afronding max. 5/105 in contanten); Gedurende drie jaar vervreemdingsverbod op de aandelen; IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 16
Standaardvoorwaarden 3 van 3
Prijs aandelen (AB verkrijgingsprijs) bepalen volgens regel: +Fiscaal eigen vermogen -/ Herinvesteringsreserve -/ -/ Kostenegalisatiereserve FOR (gaat naar BV – latentie) (gaat naar BV – latentie) (wordt stamrecht) -/ -/ Materiële belastingschulden Creditering door BV (max. 5% aandelenkap.) =Verkrijgingsprijs IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 17
Doorschuiven onderneming
Voorbeeld / casus
Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt:
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal Fiscaal € 100.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
-- € 140.241
eindbalans per ...
Econ.waarde
€ 200.000
€ 15.000
Eigen vermogen FOR € 5.000
Herinv.reserve
-- Overige passiva € 20.241
€ 100.000
Hypotheek Schulden € 340.241
Totaal Fiscaal € 40.241
€ 90.000
-- -- -- € 10.000
€ 140.241
Econ.waarde
€ 330.241
-- -- -- - € 10.000
€ 340.241
De aandelen van de op te richten BV hebben een
nominale waarde van €
aandeel. De
crediteuren gaan mee over
. De
FOR
wordt in een
500
per
stamrecht bij eigen BV
omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een
materiële IB -belastingschuld van € 12.000
. Peter wil zo veel als mogelijk
in contanten
afrekenen.
Gevraagd
Stel de openingsbalans van de BV op bij een
geruisloze
inbreng.
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 18
Stap 1: bereken waarde onderneming
Stap 1 - Bereken de waarde van de onderneming Totaal door te schuiven activa Af: Overige passiva Gaan mee over.
Af: hypotheek Af: Crediteuren Gaat mee over.
Gaan mee over.
Eigen vermogen Af: overige fiscale reserves
Bestaat uit: Eigen vermogen FOR Overige fisc. res.
Fiscaal vermogen excl overige reserves Basis fiscale claim Tarief latente Vpb-schuld Af: latente Vpb-schuld (claim) Waarde onderneming in economisch verkeer € 140.241
-- € 0 € -10.000
€ 130.241
-- € 130.241
€ 340.241
-- € 0 € -10.000
€ 330.241
€ -130.241
€ 200.000
20% € 330.241
€ -40.000
€ 290.241
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 19
Voldoen koopsom
Hoofdregel
De koopsom moet geheel of nagenoeg geheel (>90%) worden voldaan in door de BV uit te geven aandelen.
Uitzonderingen
Verrekening in geld is mogelijk voor: openstaande aanslagen IB / PH; te bedingen lijfrente; afrondingscreditering (max. 5/105 deel).
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 20
Stap 2: bereken maximale betaling in geld
Stap 2 - Bereken maximaal deel koopsom in geld Waarde onderneming in economisch verkeer Af: Correctie FOR-lijfrente of stamrecht t.l.v. BV Af: verschuldigde IB/PH (materiële belastingschuld) Betalingen anders dan in geld of aandelen Betaling in aandelen en/of geld € -90.000
€ -12.000
€ 290.241
€ -102.000
€ 188.241
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 21
Stap 3: bereken aantal aandelen
Stap 3 - Bereken aantal uit te geven aandelen Betaling in aandelen en/of geld
Betaling in contanten:
5/105 - Vierde standaardvoorwaarde: max. 5% van aand.kap.
Absoluut maximum - Vierde standaardvoorwaarde Maximaal toegestane betaling in geld Gewenst bedrag in geld Betaling in geld Blijft Corr. afronden op veelvoud nom. waarde Betaling in geld wordt Te storten op aandelen € 500 Bedrag aangepast
Maximaal en minimaal uit te geven aantal aandelen
Te betaling in aandelen en/of geld In geld i.v.m. afronding op veelvoud van de nom. waarde Max. in aandelen van nominaal Maximaal in geld - 5/105 Min. in aandelen van nominaal € 500 € 500 € 8.964
€ 25.000
€ 8.964
€ 8.964
€ 8.964
laagste bedrag laagste bedrag € -223 € 8.741
€ 188.241
€ -241 € 188.000
€ -8.500
€ 179.500
in geld € 241 € 8.741
€ 188.241
€ -8.964
€ 179.277
€ 223 € 179.500
in aandelen 376 359
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 22
Stap 4: Stel de FISCALE openingsbalans op
Stap 4 - Stel de openingsbalansen op Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill fiscaal € 100.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
-- Totaal Verkrijgingsprijs AB-pakket Fiscaal eigen vermogen Af: FOR / Stamrecht Af: Overige fiscale reserves Af: Materiële IB/PH Af: In contanten Verkrijgingsprijs AB-pakket € 140.241
Openingsbalans bij geruisloze inbreng econ. waarde € 200.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
€ 100.000
Aandelenkapitaal Eigen vermogen Lijfrente/stamrecht Latente Vpb-claim Fisc. res. (HIR+KER) Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-Courant € 340.241
Totaal fiscaal € 19.500
€ 90.000
-- -- -- -- € 10.000
€ 20.741
€ 140.241
€ 130.241
€ -90.000
€ 0 € -12.000
€ -8.741
€ 19.500
Berekening schuld rekening-courant Materiële IB/PH Betaling in geld € 12.000
€ 8.741
Schuld in rek-crt € 20.741
econ. waarde € 179.500
€ 90.000
€ 40.000
-- -- - € 10.000
€ 20.741
€ 340.241
€ 12.000
€ 8.741
€ 20.741
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 23
Vervreemdingsverbod
Op de aandelen rust gedurende drie jaar een vervreemdings verbod. Kun je verklaren waarom?
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal Fiscaal € 100.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
-- € 140.241
eindbalans per ...
Econ.waarde
€ 200.000
€ 15.000
€ 5.000
Herinv.reserve
-- Overige passiva € 20.241
Eigen vermogen FOR Hypotheek € 100.000
Schulden € 340.241
Totaal Fiscaal € 40.241
€ 90.000
-- -- -- € 10.000
€ 140.241
Econ.waarde
€ 330.241
-- -- -- - € 10.000
€ 340.241
Als Peter zijn aandelen over een jaar voor € 330.000 verkoopt, betaalt hij 25% van (€ 330.000 -/- € 19.500) = € 77.625 inkomstenbelasting.
Als Peter nu met de fiscus afrekent, betaalt hij circa € 102.100 inkomsten-belasting (52% van (€ 200.000 – € 3.630; FOR → lijfrente).
Door een jaar te wachten zou Peter zich € 24.475 inkomstenbelasting besparen
(het verschil wordt veroorzaakt door het tariefsverschil tussen box 1 en box 2).
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 24
Ruisende inbreng
Voorbeeld / casus Peter, 53 jaar oud, wil zijn eenmansbedrijf in een BV inbrengen. De balans luidt:
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal Fiscaal € 100.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
-- € 140.241
eindbalans per ...
Econ.waarde
€ 200.000
€ 15.000
€ 5.000
Herinv.reserve
-- Overige passiva € 20.241
Eigen vermogen FOR Hypotheek € 100.000
Schulden € 340.241
Totaal Fiscaal € 40.241
€ 90.000
-- -- -- € 10.000
€ 140.241
Econ.waarde
€ 330.241
-- -- -- - € 10.000
€ 340.241
De aandelen van de op te richten BV hebben een
nominale waarde van € 500
per aandeel. De
crediteuren gaan mee over
. De
FOR contanten
wordt in een
stamrecht bij eigen BV
omgezet. Verder moet bij de omzetting rekening worden gehouden met een
materiële IB -belastingschuld van € 12.000
. Peter wil zo veel als mogelijk
in
afrekenen. Er worden 200 aandelen à € 500 (€ 100.000) geplaatst.
Gevraagd Stel de openingsbalans van de BV op bij een
ruisende
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman inbreng.
Versie 3.41 -- 31-dec-2014 25
Openingsbalans (2)
Pand Voorraad Debiteuren Overige activa Liquide middelen Goodwill Totaal Verkrijgingsprijs Fiscaal eigen vermogen Af: contanten/rek-crt Verkrijgingsprijs AB fiscaal € 200.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
€ 100.000
€ 340.241
Openingsbalans bij ruisende inbreng econ. waarde € 200.000
€ 15.000
€ 5.000
-- € 20.241
€ 100.000
Aandelenkapitaal - - Overige passiva Hypotheek Schulden Rekening-courant € 340.241
Totaal fiscaal € 100.000
-- -- -- -- € 10.000
€ 230.241
€ 340.241
€ 330.241
€ -230.241
Berekening schuld rekening-courant economische waarde Af: aandelenkapitaal € 100.000
Blijft = schuld econ. waarde € 100.000
-- -- -- - € 10.000
€ 230.241
€ 340.241
€ 330.241
€ -100.000
€ 230.241
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman antwoord Versie 3.41 -- 31-dec-2014 26
Einde
IB-W1--PRES06--2014 Auteur: Wim Laman Versie 3.41 -- 31-dec-2014 27