Transcript Recht op aftrek
Slide 1
Omzetbelasting – les 3 – programma
Aftrek voorbelasting
hoofdregels aftrek voorbelasting
herzieningsregels
BUA
• privégebruik auto
•kantineverstrekkingen
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
1
Slide 2
Aftrek voorbelasting
1 van 2
In art. 15 vinden wij welke OB in aftrek mag worden gebracht.
Lid 1: de in art. 2 bedoelde OB, namelijk:
a. door andere ondernemer op factuur in rekening gebrachte ob
b. ob voldaan over intracommunautaire verwervingen
c. - ob betaald bij invoer
- ob die naar de ondernemer is verlegd
d. ob over aankoopprijs van nieuwe auto mits…
een en ander voor zover … gebruikt voor belaste handelingen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
2
Slide 3
Aftrek voorbelasting
2 van 2
Lid 2: bij gebruik voor andere dan belaste handelingen
ook (toch) recht op aftrek als:
Handeling buiten NL is verricht
Bij handeling in NL wel aftrek? Dan nu ook aftrek.
Er bij invoer een bijzondere regeling geldt (art. 143 Btw)
(bijv. diplomatieke vrijstelling)
Bij export (art. 148-153 Btw)
Prestatie is vrijgesteld volgens art. 11 lid1 letters i, j en k mits
• de afnemer buiten de EG woont/is gevestigd
• prestatie ziet op/nodig is voor goederen die de EU verlaten
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
3
Slide 4
Recht op aftrek – toets 1
Wanneer recht op aftrek?
Artikel 15 lid 4
De aftrek van belasting vindt plaats overeenkomstig de bestemming van de goederen en
diensten op het tijdstip waarop de belasting aan de ondernemer in rekening wordt gebracht
dan wel op het tijdstip waarop de belasting wordt verschuldigd.
Dus:
1. kijk naar factuurdatum; binnen tijdvak, dan claimen.
2. in tijdvak zelf OB aangegeven, claimen.
Voorbeeld
Klaas heeft in een loods in Antwerpen (B) goederen opgeslagen. Hij brengt de goederen naar
zijn loods in Rotterdam. Klaas verwerft in NL ex 17a OB. Klaas moet 21% OB voldoen. Als
Klaas de goederen voor belaste handelingen gebruikt, mag hij deze OB in aftrek brengen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
4
Slide 5
Splitsingsregels art. 12 Uitv. besch. OB
Art. 11 lid 1 Uitv. besch. OB
a. voor goederen en diensten die alleen voor belaste handelingen
worden gebruikt: 100% aftrek
b. voor goederen en diensten die alleen voor vrijgestelde
prestaties worden gebruikt: 0% aftrek
c. voor gemengd gebruik: pro rata
Art. 11 lid 2 Uitv. besch. OB
Andere splitsing mag mits…
Art. 11 lid 3 Uitv. besch. OB
Twee gelijke goederen? Allebei gemengd gebruikt tenzij…
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
5
Slide 6
Pro rata
Artikel 12 Uitv. besch. OB
De in artikel 11 voorgeschreven berekeningswijze geschiedt op basis van de gegevens van
het belastingtijdvak waarin de belasting aan de ondernemer in rekening wordt gebracht
dan wel de belasting wordt verschuldigd.
Voorbeeld
A levert op 30 sep 2014 24 schrijfblokken aan B.
B. doet kwartaalaangifte.
Hoeveel OB mag B in aftrek brengen als:
1. A de factuur bij de goederen voegt?
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
74% van de OB.
2. A de factuur op 1 oktober maakt en verzendt?
84% van de OB.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
6
Slide 7
Recht op aftrek – toets 2
1 van 2
Artikel 15 lid 4
Indien op het tijdstip waarop de ondernemer goederen en diensten gaat gebruiken, blijkt,
dat de belasting ter zake voor een groter of kleiner gedeelte in aftrek is gebracht dan
waartoe de ondernemer op grond van het gebruik is gerechtigd, wordt hij de te veel
afgetrokken belasting op dat tijdstip verschuldigd.
De verschuldigd geworden belasting wordt op de voet van artikel 14 voldaan. De te weinig
afgetrokken belasting wordt aan hem op zijn verzoek teruggegeven.
Dus:
1. neemt goederen direct in gebruik
- bepaal aftrek volgens toets 1
- geen correctie
2. neemt goederen niet direct in gebruik
- bepaal aftrek volgens omzetcijfers van deze periode
- verschil aangeven of terugvragen
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
7
Slide 8
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld
M-markt heeft op 20 maart een spectaculaire
aanbieding: 3 laptop’s voor de prijs van 2.
Bert heeft een administratie- annex assurantie
kantoor. Zijn medewerkers gebruiken allemaal
een laptop. Enkele laptop’s worden slecht. Bert
koopt daarom 3 laptop’s en legt ze in het magazijn.
Bert betaalde 3 x € 100 = € 300 OB.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
eerste kwartaal
moment
1e pc
2e pc
3e pc
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
ontvangst factuur
van
81%
€ 100
81%
€ 100
81%
€ 100
teruggaaf
€ 81
€ 81
€ 81
Versie 2 -- 15-jan-2015
8
Slide 9
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld (vervolg)
Op 4 april komt Daan bij hem. Zijn laptop is stuk.
Daan krijgt een van de drie nieuwe laptop’s. Daan
verzorgt op kantoor de facturering.
Op 6 juni komt Eefje langs. Ook haar laptop is stuk
en ook zij krijgt een nieuwe laptop. Eefje werkt op
het secretariaat.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond
moment
pc van
Daan
pc van
Eefje
3e pc
in gebruikname
ontvangst factuur
78%
81%
78%
81%
-81%
verschil
van
-3%
€ 100
-3%
€ 100
-€ 100
€ -3
€ -3
teruggaaf
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
9
Slide 10
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld (vervolg)
Begin september besluit Bert de laatste laptop
aan Frank te geven. Frank is accountant.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
derde kwartaal
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
in gebruikname
ontvangst factuur
100%
81%
verschil
van
19%
€ 100
teruggaaf
€ 19
Versie 2 -- 15-jan-2015
10
Slide 11
Recht op aftrek – toets 3
Artikel 15 lid 6
Bij ministeriële regeling worden nadere regels gesteld…
Artikel 12 lid 3 Uitv. besch. OB
Bij de aangifte over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar vindt herziening van de
aftrek plaats op basis van de voor het gehele
Kwartaal
Omzet
boekjaar geldende gegevens.
1e
2e
3e
4e
Totaal
Voorbeeld (vervolg)
Op basis van de omzetcijfers over het eerste
gebruiksjaar bedraagt het belaste gebruik 80%.
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Vrij
25.000
25.000
25.000
25.000
100.000
19%
22%
26%
16%
20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele eerste jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
na 1e jaar
in gebruikname
80%
78%
80%
78%
100%
100%
verschil
van
2%
€ 100
2%
€ 100
%
€ 100
€2
€2
€0
teruggaaf
Versie 2 -- 15-jan-2015
11
Slide 12
Recht op aftrek – toets 4
1 van 2
Artikel 13 Uitv. besch. OB
1. In afwijking van artikel 11 worden voor de toepassing van de aftrek afzonderlijk in
aanmerking genomen:
a. onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen;
b. roerende zaken waarop de ondernemer voor de inkomstenbelasting of de
vennootschapsbelasting afschrijft, of waarop hij zou kunnen afschrijven indien hij aan een
zodanige belasting zou zijn onderworpen.
3. Met betrekking tot de in het eerste lid, onderdeel b, bedoelde roerende zaken wordt de
aftrek herzien in elk van de vier boekjaren, volgende op dat waarin de ondernemer het
goed is gaan gebruiken. De herziening geschiedt telkens voor een vijfde gedeelte van de
voorbelasting op basis van de voor het boekjaar geldende gegevens bij de aangifte over
het laatste belastingtijdvak van dat boekjaar.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
12
Slide 13
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Op basis van de omzetcijfers over het tweede
gebruiksjaar bedraagt het belaste gebruik 83%.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele rweede jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
na 2e jaar
na 1e jaar
83%
80%
83%
80%
100%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
3%
€ 20
3%
€ 20
%
€ 20
verschil in euro's
€1
€1
€0
> 10% van 1e jaar
nee
nee
nee
teruggaaf
€0
€0
€0
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
13
Slide 14
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Begin jaar 3 komt Grè bij Bert werken.
Grè is verzekeringsagent. Omdat zij parttime
werkt en Frank al een paar keer om een snellere
laptop had gevraagd, krijgt Grè de laptop van
Frank en krijgt Frank een nieuwe laptop.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB op de oude laptops?
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele derde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
na 3e jaar
na 1e jaar
89%
80%
89%
80%
0%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
9%
€ 20
9%
€ 20
-100%
€ 20
verschil in euro's
€2
€2
€ -20
> 10% van 1e jaar
ja
ja
ja
teruggaaf
€2
€2
€ -20
Versie 2 -- 15-jan-2015
14
Slide 15
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Begin jaar 3 komt Grè bij Bert werken.
Grè is verzekeringsagent. Omdat zij parttime
werkt en Frank al een paar keer om een snellere
laptop had gevraagd, krijgt Grè de laptop van
Frank en krijgt Frank een nieuwe laptop.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB op de oude laptops?
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele vierde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele vijfde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
na 4e jaar
na 1e jaar
88%
80%
88%
80%
0%
100%
na 2e jaar
na 1e jaar
83%
80%
83%
80%
0%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
8%
€ 20
8%
€ 20
-100%
€ 20
verschil
van 1/5 van € 100
3%
€ 20
3%
€ 20
-100%
€ 20
verschil in euro's
€2
€2
€ -20
verschil in euro's
€1
€1
€ -20
> 10% van 1e jaar
nee
nee
ja
> 10% van 1e jaar
nee
nee
ja
teruggaaf
€0
€0
€ -20
teruggaaf
€0
€0
€ -20
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
15
Slide 16
Verkoop/levering binnen herzieningsperiode
Artikel 13a Uitv. besch. OB
1. In geval van levering door de ondernemer van de in artikel 13, eerste lid, bedoelde
goederen binnen de termijn waarin de aftrek wordt herzien, is artikel 13, tweede en derde
lid, van overeenkomstige toepassing. Daarbij wordt de ondernemer geacht tot het einde
van die termijn het gebruik van het goed voor bedrijfsdoeleinden voort te zetten
uitsluitend ten behoeve van:
a. belaste handelingen, indien ter zake van de levering van het goed belasting
verschuldigd is dan wel geen belasting verschuldigd is omdat het gaat om een handeling als
bedoeld in artikel 15, tweede lid, van de wet;
b. handelingen waarvoor geen recht op aftrek van voorbelasting bestaat, indien ter zake
van de levering van het goed geen belasting verschuldigd is en het niet gaat om een
handeling als bedoeld in artikel 15, tweede lid, van de wet.
2. De herziening geschiedt in één keer bij de aangifte over het belastingtijdvak waarin de
levering plaatsvindt.
Dus:
levering belast:
aftrek.
levering vrij:
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
in resterende jaren 100% belast gebruik, 100%
in resterende jaren
0% belast gebruik,
0% aftrek.
Versie 2 -- 15-jan-2015
16
Slide 17
Voorbeeld (vervolg)
Stel dat Daan na het 2e jaar ontslag nam en
Bert de laptop vervolgens begin 3e jaar mee
naar huis nam. De waarde laptop: € 100.
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB?
Bert neemt de laptop mee naar huis. Dit is
een levering art. 3-3-c OB.
Omdat de levering belast is, is in het 3e, 4e
en 5e jaar fictief sprake van belast gebruik.
Dat betekent dat Bert in het 3e, 4e en 5e jr
100% recht op aftrek heeft.
Bert mag ten tijde van de levering ineens
€ 12 in aftrek brengen
(en moet t.z.v. de levering € 21 betalen).
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Aftrek OB op grond van levering (verkoop)
in het derde jaar
moment
3e jaar
4e jaar
5e jaar
bij levering
na 1e jaar
100%
80%
100%
80%
100%
80%
verschil
van 1/5 van € 100
20%
€ 20
20%
€ 20
20%
€ 20
verschil in euro's
€4
€4
€4
> 10% van 1e jaar
ja
ja
ja
teruggaaf
€4
€4
€4
Versie 2 -- 15-jan-2015
17
Slide 18
Oefening 1
1 van 6
Ondernemer A verricht belaste en vrijgestelde prestaties. In mei koopt hij een
nieuwe bedrijfsauto; voorbelasting € 10.000. Hij neemt de auto direct in gebruik.
In mei behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 14.000
vrijgestelde prestaties € 6.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over mei in aftrek brengen?
Uitwerking
Omzetverhouding in mei
14000
14000
+
6000
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
x
100%
=
70%
van
€ 10.000
=
€ 7.000,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
18
Slide 19
Oefening 1
2 van 6
In juni behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 17.000
vrijgestelde prestaties € 3.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over juni in aftrek brengen?
Uitwerking
Niets. De auto is immers al in mei in gebruik genomen!
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
19
Slide 20
Oefening 1
3 van 6
Over het gehele eerste jaar behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 200.000
vrijgestelde prestaties € 50.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over december in aftrek brengen?
Uitwerking
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
Omzetverhouding in juli
14000
x
14000
+
6000
100%
=
80%
100%
=
70%
Verschil - terug te vragen op aangifte december
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
€ 10.000
van
€ 10.000
=
=
€ 8.000,00
€ 7.000,00
€ 1.000,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
20
Slide 21
Oefening 1
4 van 6
Over het tweede jaar behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 210.000
vrijgestelde prestaties € 123.000
Gevraagd
Bereken het bedrag van de herzienings-OB.
Uitwerking
Omzetverhouding in jaar 2
210000
x
210000
+
123000
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
100%
=
63%
van
€ 10.000
100%
=
80%
van
€ 10.000
Verschil
Is het verschil meer dan 10%?
Terug te betalen op aangifte
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
x 1 / 5 =
x 1 / 5 =
€ 1.260,00
€ 1.600,00
neg
€ 340,00
ja
€
340,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
21
Slide 22
Oefening 1
5 van 6
Op 2 januari van jaar vier verkoopt de ondernemer de auto.
Gevraagd
Leidt de verkoop tot een correctie van de in aftrek gebrachte voorbelasting?
Zie ook art. 11-1-r.
Uitwerking
De verkoop leidt tot een belaste levering. Art. 11-1-r is niet van toepassing omdat
de bedrijfsauto niet uitsluitend (≥90%) voor vrijgestelde prestatie is gebruikt.
Op grond van de fictie wordt de auto in het 4e en 5e jaar alleen voor belaste
prestaties gebruikt.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
22
Slide 23
Oefening 1
6 van 6
Vervolg uitwerking
Omzetverhouding in jaar 4 + 5 (fictief)
100
x
100%
=
100%
100
+
0
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
100%
=
80%
van
€ 10.000
x 2/ 5=
€ 4.000,00
van
€ 10.000
x 2/ 5=
€ 3.200,00
Verschil
Correctie
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
€ 800,00
€
800,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
23
Slide 24
Besluit Uitsluiting Aftrek Omzetbelasting
Artikel 16 Wet OB
Bij koninklijk besluit kan de in artikel 15, eerste lid, bedoelde aftrek in bepaalde gevallen
geheel of gedeeltelijk worden uitgesloten, zulks ten einde te voorkomen, dat op goederen
en diensten, welke worden gebruikt voor het voeren van een zekere staat, voor het
bevredigen van behoeften van anderen dan ondernemers of ten behoeve van prestaties als
zijn bedoeld in artikel 11, de belasting geheel of gedeeltelijk niet drukt.
Art. 15 lid 1 → ziet op situatie waarin recht bestaat op aftrek
Prestatie wordt (mede) gebruikt voor privédoeleinden of door
ondernemer die vrijgestelde prestaties verricht.
Voorbeelden
ondernemer gebruikt bedrijfsauto ook privé
ondernemer geeft cadeau aan ‘vrijgestelde’ ondernemer
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
24
Slide 25
Arrest Charles-Tijmens, HvJ 14 juli 2005, C-434/03
Echtpaar kocht een vakantiewoning. De woning was bedoeld voor
verhuur en privégebruik.
Het echtpaar kwalificeerde de woning als ondernemingsvermogen
en vroeg de investerings-ob terug.
Fiscus: nee, voor privégebruik geen aftrek volgens BUA.
HvJ: aftrek beperken mag, maar de regeling mag niet zover gaan
dat zij de ondernemer feitelijk de vrijheid ontneemt een
investeringsgoed als ondernemingsvermogen aan te merken.
Gevolg:
BUA gold niet → belaste verhuur → aftrek voorbelasting
Geen OB over privé want NL kende art. 4-2 nog niet.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
25
Slide 26
Reparatiewetgeving
Arrest Charles-Tijmens leidde al snel tot reparatiewetgeving:
nieuw art. 4 lid 2 Wet OB
→ OB-heffing over privégebruik zakelijke goederen
toevoeging aan art. 15 lid 1
Indien een onroerende zaak deel uitmaakt van het vermogen van het bedrijf van een
ondernemer en door de ondernemer zowel voor de activiteiten van het bedrijf als voor
zijn privégebruik of voor het privégebruik van zijn personeel, of, meer in het algemeen,
voor andere dan bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt, is de belasting over de uitgaven in
verband met deze onroerende zaak slechts aftrekbaar, overeenkomstig de in dit artikel
vervatte beginselen, naar evenredigheid van het gebruik ervan voor de
bedrijfsactiviteiten van de ondernemer. Voor het gebruik van de onroerende zaak voor
privédoeleinden van de ondernemer of van zijn personeel, of meer in het algemeen voor
andere dan bedrijfsdoeleinden is artikel 4, tweede lid, onderdeel a, niet van toepassing.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
26
Slide 27
Twee correctiemechanismen
Artikel 16a
Ter zake van prestaties als bedoeld in artikel 3, derde lid, onderdelen a en c, en artikel 4,
tweede lid, wordt de belasting niet verschuldigd indien het prestaties betreft als bedoeld in
het op artikel 16, eerste lid, gebaseerde koninklijk besluit.
Strekking: als de OB al via art. 16 OB is gecorrigeerd, is over het
privégebruik geen OB verschuldigd.
Voorbeeld
Een aannemer (100% belast) sluit bij een sportschool abonnementen af voor zijn
medewerkers. De abonnementen kosten € 30 + € 6,30 OB per maand. De werknemers betalen
een bijdrage van € 10 per maand.
Art. 16 jo. BUA: geen recht op aftrek voor € 6,30.
Art. 16a:
geen heffing over € 10.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
27
Slide 28
€ 227-grens in BUA
Artikel 4 lid 1 BUA
Indien het totaal van de aanschaffings- of voortbrengingskosten dan wel de kostprijs, de
omzetbelasting niet daaronder begrepen, van alle door de ondernemer in een boekjaar ten
behoeve van eenzelfde belanghebbende verrichte prestaties als zijn bedoeld in artikel 1,
eerste lid, letters b en c, en het op die belanghebbende betrekking hebbende deel van het
in artikel 3, eerste lid, bedoelde verschil niet meer bedraagt dan € 227, blijven die
prestaties en dat deel van bedoeld verschil voor de toepassing van dit besluit buiten
aanmerking.
kantine + overige > € 227
nee
geen correctie
nee
kantineregel + geen correctie overige
ja
overige > € 227
ja
kantineregel + correctie overige
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
28
Slide 29
Standsuitgaven
Uitgaven waarmee iemand in zijn persoonlijk leven het
maatschappelijk aanzien of gewicht van zekere functie tot
uitdrukking tracht te brengen (HR 11 feb 1959, 13821)
Het zijn uitgaven die de ondernemer eigenlijk als particulier doet.
Maar dan wordt niet voldaan aan de eis, dat de kosten door de
ondernemer als zodanig zijn gemaakt.
als zodanig:
anders:
wel aftrek, geen beperking via BUA.
geen aftrek, kom aan BUA niet toe.
Zie ook Cessna-arrest (HR 9 maart 1983, nr. 21 163), Renpaardenarrest (HR 14 juni 2002, 36
453) en Jaguar-arrest (Hof ‘s-Gravenhage, 15 okt 1968).
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
29
Slide 30
Relatiegeschenken en andere giften
Het gaat om
relatiegeschenken (zakelijke verhouding) of
giften (geen zakelijke verhouding)
die een ondernemer met recht op aftrek doet aan
een niet-ondernemer (overheid, particulier)
een ondernemer die vrijgestelde prestaties verricht.
Als de ondernemer het cadeau om zakelijke redenen geeft, zou de
OB aftrekbaar zijn. BUA voorkomt dat.
Opmerkingen
1. Er geldt een marge van € 227 per jaar – zie hierna.
2. BUA geldt niet voor cadeau aan buitenlandse ondernemer
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
30
Slide 31
Voorzieningen voor personeel
Op grond van het BUA bestaat geen recht op aftrek voor OB op
voorzieningen voor persoonlijke doeleinden van het personeel.
Arrest Fillibeck, HvJ, 16 okt 1997, C-258/95
Aannemer vervoerde personeel van huis naar bouwplaatsen v.v. De
bouwplaatsen waren niet met openbaar vervoer te bereiken. De
ondernemer had een zakelijk belang → wel aftrek.
PC-privéprojecten-arrest, HR 5 jan 2000, 35162
Ondernemer stelde werknemers in de gelegenheid tegen betaling in
36 mnd een PC te kopen. De koopsom was gelijk aan aankoopprijs
ex OB -/- werkgeversbijdrage van € 2.500. Deelname aan project
was facultatief.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
31
Slide 32
Privégebruik auto
Besluit van 11 juli 2012, Nr. BLKB 2012/639M
1. Er wordt een km-administratie gevoerd.
Reële bijdrage van werknemer?
Ja → OB over vergoeding (21/121)
Nee → Correctie aftrek OB, geen heffing over vergoeding.
privé km's
x 1/5 investerings-btw + btw op kosten vd auto
totaal km's
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
32
Slide 33
Privégebruik auto
Besluit van 11 juli 2012, Nr. BLKB 2012/639M
2. Er wordt geen km-administratie gevoerd.
Geldt de herzieningstermijn nog + investerings-btw afgetrokken?
Ja – correctie: 2,7% van cat.waarde incl. OB
Nee – correctie: 1,5% van cat.waarde incl. OB
Geen OB over bijdrage voor privégebruik.
Bij gemengde prestaties mag 2,7% of 1,5% naar rato worden
verlaagd.
Voorbeeld
belast 100
x 100% = 83% x 2,7% x € 30.000 = € 672
totaal 120
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
33
Slide 34
Kantineverstrekkingen
Artikel 3 BUA
1. Indien goederen en diensten door de ondernemer worden gebezigd ten behoeve van de
verstrekking van spijzen en dranken aan zijn personeel en hij ter zake van die verstrekking
minder in rekening heeft gebracht dan het in het tweede lid omschreven bedrag, wordt de
aftrek uitgesloten tot 6 percent van het verschil tussen dat bedrag en hetgeen in rekening
is gebracht.
2. Het in het eerste lid bedoelde bedrag bestaat uit de aanschaffingskosten van de spijzen
en dranken, de omzetbelasting niet daaronder begrepen, vermeerderd met 25 percent.
Voor zover de ondernemer de spijzen en dranken zelf heeft vervaardigd, worden in plaats
van de aanschaffingskosten van de spijzen en dranken de aanschaffingskosten van de
grondstoffen in aanmerking genomen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
34
Slide 35
Kantineverstrekkingen
Omschrijving
Bedrag
OB
Bedrag
Bedrag
Bedrag
Bedrag
Som
Van personeel ontvangen
22.500
0-
39.500
0-
39.500
20.000 -
39.500
20.000 -
39.500
20.000 -
Waarde kantineverstrekkingen
Aantal personen
22.500
100 :
39.500
100 :
19.500
100 :
19.500
100 :
19.500
100 :
Waarde kantine per persoon
225
Waarde overige verstrekkingen
Aantal personen
0
100 :
Waarde overige per persoon
Totaal waarde per persoon
395
0
0
100 :
1.260
195
0
0
100 :
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
18.000
4.500 +
1.260
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
Huisvestingskosten (1/10)
Inrichtingskosten (1/5)
Inkoopprijs ingrediënten ex OB
Opslag 25%
1.260
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
1.260
195
0
19.000
100 :
15.000
2.000
18.000
4.500 +
3.990
24.000
100 :
0
0
0
190
240
225
395
195
385
435
0
0+
0
2.370 +
0
0+
0
1.170 +
5.040
1.170 +
Totaal correctie
0
2.370
0
1.170
6.210
Auteur: Wim Laman
1.260
195
Correctie overige
Correctie kantine
BLO2.1b--PRES02--2014
OB
5.040
Versie 2 -- 15-jan-2015
35
Slide 36
EINDE
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
36
Omzetbelasting – les 3 – programma
Aftrek voorbelasting
hoofdregels aftrek voorbelasting
herzieningsregels
BUA
• privégebruik auto
•kantineverstrekkingen
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
1
Slide 2
Aftrek voorbelasting
1 van 2
In art. 15 vinden wij welke OB in aftrek mag worden gebracht.
Lid 1: de in art. 2 bedoelde OB, namelijk:
a. door andere ondernemer op factuur in rekening gebrachte ob
b. ob voldaan over intracommunautaire verwervingen
c. - ob betaald bij invoer
- ob die naar de ondernemer is verlegd
d. ob over aankoopprijs van nieuwe auto mits…
een en ander voor zover … gebruikt voor belaste handelingen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
2
Slide 3
Aftrek voorbelasting
2 van 2
Lid 2: bij gebruik voor andere dan belaste handelingen
ook (toch) recht op aftrek als:
Handeling buiten NL is verricht
Bij handeling in NL wel aftrek? Dan nu ook aftrek.
Er bij invoer een bijzondere regeling geldt (art. 143 Btw)
(bijv. diplomatieke vrijstelling)
Bij export (art. 148-153 Btw)
Prestatie is vrijgesteld volgens art. 11 lid1 letters i, j en k mits
• de afnemer buiten de EG woont/is gevestigd
• prestatie ziet op/nodig is voor goederen die de EU verlaten
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
3
Slide 4
Recht op aftrek – toets 1
Wanneer recht op aftrek?
Artikel 15 lid 4
De aftrek van belasting vindt plaats overeenkomstig de bestemming van de goederen en
diensten op het tijdstip waarop de belasting aan de ondernemer in rekening wordt gebracht
dan wel op het tijdstip waarop de belasting wordt verschuldigd.
Dus:
1. kijk naar factuurdatum; binnen tijdvak, dan claimen.
2. in tijdvak zelf OB aangegeven, claimen.
Voorbeeld
Klaas heeft in een loods in Antwerpen (B) goederen opgeslagen. Hij brengt de goederen naar
zijn loods in Rotterdam. Klaas verwerft in NL ex 17a OB. Klaas moet 21% OB voldoen. Als
Klaas de goederen voor belaste handelingen gebruikt, mag hij deze OB in aftrek brengen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
4
Slide 5
Splitsingsregels art. 12 Uitv. besch. OB
Art. 11 lid 1 Uitv. besch. OB
a. voor goederen en diensten die alleen voor belaste handelingen
worden gebruikt: 100% aftrek
b. voor goederen en diensten die alleen voor vrijgestelde
prestaties worden gebruikt: 0% aftrek
c. voor gemengd gebruik: pro rata
Art. 11 lid 2 Uitv. besch. OB
Andere splitsing mag mits…
Art. 11 lid 3 Uitv. besch. OB
Twee gelijke goederen? Allebei gemengd gebruikt tenzij…
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
5
Slide 6
Pro rata
Artikel 12 Uitv. besch. OB
De in artikel 11 voorgeschreven berekeningswijze geschiedt op basis van de gegevens van
het belastingtijdvak waarin de belasting aan de ondernemer in rekening wordt gebracht
dan wel de belasting wordt verschuldigd.
Voorbeeld
A levert op 30 sep 2014 24 schrijfblokken aan B.
B. doet kwartaalaangifte.
Hoeveel OB mag B in aftrek brengen als:
1. A de factuur bij de goederen voegt?
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
74% van de OB.
2. A de factuur op 1 oktober maakt en verzendt?
84% van de OB.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
6
Slide 7
Recht op aftrek – toets 2
1 van 2
Artikel 15 lid 4
Indien op het tijdstip waarop de ondernemer goederen en diensten gaat gebruiken, blijkt,
dat de belasting ter zake voor een groter of kleiner gedeelte in aftrek is gebracht dan
waartoe de ondernemer op grond van het gebruik is gerechtigd, wordt hij de te veel
afgetrokken belasting op dat tijdstip verschuldigd.
De verschuldigd geworden belasting wordt op de voet van artikel 14 voldaan. De te weinig
afgetrokken belasting wordt aan hem op zijn verzoek teruggegeven.
Dus:
1. neemt goederen direct in gebruik
- bepaal aftrek volgens toets 1
- geen correctie
2. neemt goederen niet direct in gebruik
- bepaal aftrek volgens omzetcijfers van deze periode
- verschil aangeven of terugvragen
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
7
Slide 8
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld
M-markt heeft op 20 maart een spectaculaire
aanbieding: 3 laptop’s voor de prijs van 2.
Bert heeft een administratie- annex assurantie
kantoor. Zijn medewerkers gebruiken allemaal
een laptop. Enkele laptop’s worden slecht. Bert
koopt daarom 3 laptop’s en legt ze in het magazijn.
Bert betaalde 3 x € 100 = € 300 OB.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
eerste kwartaal
moment
1e pc
2e pc
3e pc
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
ontvangst factuur
van
81%
€ 100
81%
€ 100
81%
€ 100
teruggaaf
€ 81
€ 81
€ 81
Versie 2 -- 15-jan-2015
8
Slide 9
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld (vervolg)
Op 4 april komt Daan bij hem. Zijn laptop is stuk.
Daan krijgt een van de drie nieuwe laptop’s. Daan
verzorgt op kantoor de facturering.
Op 6 juni komt Eefje langs. Ook haar laptop is stuk
en ook zij krijgt een nieuwe laptop. Eefje werkt op
het secretariaat.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond
moment
pc van
Daan
pc van
Eefje
3e pc
in gebruikname
ontvangst factuur
78%
81%
78%
81%
-81%
verschil
van
-3%
€ 100
-3%
€ 100
-€ 100
€ -3
€ -3
teruggaaf
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
9
Slide 10
Recht op aftrek – toets 2
2 van 2
2. De herziening, bedoeld in artikel 15, vierde lid, van de wet, geschiedt op basis van de
gegevens van het belastingtijdvak waarin de ondernemer de goederen of diensten is gaan
gebruiken.
Voorbeeld (vervolg)
Begin september besluit Bert de laatste laptop
aan Frank te geven. Frank is accountant.
Kwartaal
1e
2e
3e
4e
Totaal
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Omzet
Vrij
25.000 19%
25.000 22%
25.000 26%
25.000 16%
100.000 20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
derde kwartaal
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
in gebruikname
ontvangst factuur
100%
81%
verschil
van
19%
€ 100
teruggaaf
€ 19
Versie 2 -- 15-jan-2015
10
Slide 11
Recht op aftrek – toets 3
Artikel 15 lid 6
Bij ministeriële regeling worden nadere regels gesteld…
Artikel 12 lid 3 Uitv. besch. OB
Bij de aangifte over het laatste belastingtijdvak van het boekjaar vindt herziening van de
aftrek plaats op basis van de voor het gehele
Kwartaal
Omzet
boekjaar geldende gegevens.
1e
2e
3e
4e
Totaal
Voorbeeld (vervolg)
Op basis van de omzetcijfers over het eerste
gebruiksjaar bedraagt het belaste gebruik 80%.
Belast
110.000 81%
90.000 78%
70.000 74%
130.000 84%
400.000 80%
Vrij
25.000
25.000
25.000
25.000
100.000
19%
22%
26%
16%
20%
Totaal
135.000 100%
115.000 100%
95.000 100%
155.000 100%
500.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele eerste jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
na 1e jaar
in gebruikname
80%
78%
80%
78%
100%
100%
verschil
van
2%
€ 100
2%
€ 100
%
€ 100
€2
€2
€0
teruggaaf
Versie 2 -- 15-jan-2015
11
Slide 12
Recht op aftrek – toets 4
1 van 2
Artikel 13 Uitv. besch. OB
1. In afwijking van artikel 11 worden voor de toepassing van de aftrek afzonderlijk in
aanmerking genomen:
a. onroerende zaken en rechten waaraan deze zijn onderworpen;
b. roerende zaken waarop de ondernemer voor de inkomstenbelasting of de
vennootschapsbelasting afschrijft, of waarop hij zou kunnen afschrijven indien hij aan een
zodanige belasting zou zijn onderworpen.
3. Met betrekking tot de in het eerste lid, onderdeel b, bedoelde roerende zaken wordt de
aftrek herzien in elk van de vier boekjaren, volgende op dat waarin de ondernemer het
goed is gaan gebruiken. De herziening geschiedt telkens voor een vijfde gedeelte van de
voorbelasting op basis van de voor het boekjaar geldende gegevens bij de aangifte over
het laatste belastingtijdvak van dat boekjaar.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
12
Slide 13
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Op basis van de omzetcijfers over het tweede
gebruiksjaar bedraagt het belaste gebruik 83%.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele rweede jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Frank
na 2e jaar
na 1e jaar
83%
80%
83%
80%
100%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
3%
€ 20
3%
€ 20
%
€ 20
verschil in euro's
€1
€1
€0
> 10% van 1e jaar
nee
nee
nee
teruggaaf
€0
€0
€0
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
13
Slide 14
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Begin jaar 3 komt Grè bij Bert werken.
Grè is verzekeringsagent. Omdat zij parttime
werkt en Frank al een paar keer om een snellere
laptop had gevraagd, krijgt Grè de laptop van
Frank en krijgt Frank een nieuwe laptop.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB op de oude laptops?
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele derde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
na 3e jaar
na 1e jaar
89%
80%
89%
80%
0%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
9%
€ 20
9%
€ 20
-100%
€ 20
verschil in euro's
€2
€2
€ -20
> 10% van 1e jaar
ja
ja
ja
teruggaaf
€2
€2
€ -20
Versie 2 -- 15-jan-2015
14
Slide 15
Recht op aftrek – toets 4
2 van 2
Voorbeeld (vervolg)
Jaar
Begin jaar 3 komt Grè bij Bert werken.
Grè is verzekeringsagent. Omdat zij parttime
werkt en Frank al een paar keer om een snellere
laptop had gevraagd, krijgt Grè de laptop van
Frank en krijgt Frank een nieuwe laptop.
1
2
3
4
5
Belast
400.000 80%
500.000 83%
625.000 89%
600.000 88%
675.000 88%
Omzet
Vrij
100.000 20%
100.000 17%
80.000 11%
85.000 12%
90.000 12%
Totaal
500.000 100%
600.000 100%
705.000 100%
685.000 100%
765.000 100%
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB op de oude laptops?
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele vierde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
Aftrek OB op grond van de aard van het gebruik in het
gehele vijfde jaar
moment
pc van
pc van
3e pc
Daan
Eefje
Gré
na 4e jaar
na 1e jaar
88%
80%
88%
80%
0%
100%
na 2e jaar
na 1e jaar
83%
80%
83%
80%
0%
100%
verschil
van 1/5 van € 100
8%
€ 20
8%
€ 20
-100%
€ 20
verschil
van 1/5 van € 100
3%
€ 20
3%
€ 20
-100%
€ 20
verschil in euro's
€2
€2
€ -20
verschil in euro's
€1
€1
€ -20
> 10% van 1e jaar
nee
nee
ja
> 10% van 1e jaar
nee
nee
ja
teruggaaf
€0
€0
€ -20
teruggaaf
€0
€0
€ -20
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
15
Slide 16
Verkoop/levering binnen herzieningsperiode
Artikel 13a Uitv. besch. OB
1. In geval van levering door de ondernemer van de in artikel 13, eerste lid, bedoelde
goederen binnen de termijn waarin de aftrek wordt herzien, is artikel 13, tweede en derde
lid, van overeenkomstige toepassing. Daarbij wordt de ondernemer geacht tot het einde
van die termijn het gebruik van het goed voor bedrijfsdoeleinden voort te zetten
uitsluitend ten behoeve van:
a. belaste handelingen, indien ter zake van de levering van het goed belasting
verschuldigd is dan wel geen belasting verschuldigd is omdat het gaat om een handeling als
bedoeld in artikel 15, tweede lid, van de wet;
b. handelingen waarvoor geen recht op aftrek van voorbelasting bestaat, indien ter zake
van de levering van het goed geen belasting verschuldigd is en het niet gaat om een
handeling als bedoeld in artikel 15, tweede lid, van de wet.
2. De herziening geschiedt in één keer bij de aangifte over het belastingtijdvak waarin de
levering plaatsvindt.
Dus:
levering belast:
aftrek.
levering vrij:
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
in resterende jaren 100% belast gebruik, 100%
in resterende jaren
0% belast gebruik,
0% aftrek.
Versie 2 -- 15-jan-2015
16
Slide 17
Voorbeeld (vervolg)
Stel dat Daan na het 2e jaar ontslag nam en
Bert de laptop vervolgens begin 3e jaar mee
naar huis nam. De waarde laptop: € 100.
Wat zijn de gevolgen voor de aftrek OB?
Bert neemt de laptop mee naar huis. Dit is
een levering art. 3-3-c OB.
Omdat de levering belast is, is in het 3e, 4e
en 5e jaar fictief sprake van belast gebruik.
Dat betekent dat Bert in het 3e, 4e en 5e jr
100% recht op aftrek heeft.
Bert mag ten tijde van de levering ineens
€ 12 in aftrek brengen
(en moet t.z.v. de levering € 21 betalen).
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Aftrek OB op grond van levering (verkoop)
in het derde jaar
moment
3e jaar
4e jaar
5e jaar
bij levering
na 1e jaar
100%
80%
100%
80%
100%
80%
verschil
van 1/5 van € 100
20%
€ 20
20%
€ 20
20%
€ 20
verschil in euro's
€4
€4
€4
> 10% van 1e jaar
ja
ja
ja
teruggaaf
€4
€4
€4
Versie 2 -- 15-jan-2015
17
Slide 18
Oefening 1
1 van 6
Ondernemer A verricht belaste en vrijgestelde prestaties. In mei koopt hij een
nieuwe bedrijfsauto; voorbelasting € 10.000. Hij neemt de auto direct in gebruik.
In mei behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 14.000
vrijgestelde prestaties € 6.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over mei in aftrek brengen?
Uitwerking
Omzetverhouding in mei
14000
14000
+
6000
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
x
100%
=
70%
van
€ 10.000
=
€ 7.000,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
18
Slide 19
Oefening 1
2 van 6
In juni behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 17.000
vrijgestelde prestaties € 3.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over juni in aftrek brengen?
Uitwerking
Niets. De auto is immers al in mei in gebruik genomen!
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
19
Slide 20
Oefening 1
3 van 6
Over het gehele eerste jaar behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 200.000
vrijgestelde prestaties € 50.000
Gevraagd
Hoeveel OB mag de ondernemer op de aangifte over december in aftrek brengen?
Uitwerking
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
Omzetverhouding in juli
14000
x
14000
+
6000
100%
=
80%
100%
=
70%
Verschil - terug te vragen op aangifte december
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
€ 10.000
van
€ 10.000
=
=
€ 8.000,00
€ 7.000,00
€ 1.000,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
20
Slide 21
Oefening 1
4 van 6
Over het tweede jaar behaalt hij een omzet van:
belaste prestaties
€ 210.000
vrijgestelde prestaties € 123.000
Gevraagd
Bereken het bedrag van de herzienings-OB.
Uitwerking
Omzetverhouding in jaar 2
210000
x
210000
+
123000
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
100%
=
63%
van
€ 10.000
100%
=
80%
van
€ 10.000
Verschil
Is het verschil meer dan 10%?
Terug te betalen op aangifte
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
x 1 / 5 =
x 1 / 5 =
€ 1.260,00
€ 1.600,00
neg
€ 340,00
ja
€
340,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
21
Slide 22
Oefening 1
5 van 6
Op 2 januari van jaar vier verkoopt de ondernemer de auto.
Gevraagd
Leidt de verkoop tot een correctie van de in aftrek gebrachte voorbelasting?
Zie ook art. 11-1-r.
Uitwerking
De verkoop leidt tot een belaste levering. Art. 11-1-r is niet van toepassing omdat
de bedrijfsauto niet uitsluitend (≥90%) voor vrijgestelde prestatie is gebruikt.
Op grond van de fictie wordt de auto in het 4e en 5e jaar alleen voor belaste
prestaties gebruikt.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
22
Slide 23
Oefening 1
6 van 6
Vervolg uitwerking
Omzetverhouding in jaar 4 + 5 (fictief)
100
x
100%
=
100%
100
+
0
Omzetverhouding in jaar 1
200000
x
200000
+
50000
100%
=
80%
van
€ 10.000
x 2/ 5=
€ 4.000,00
van
€ 10.000
x 2/ 5=
€ 3.200,00
Verschil
Correctie
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
€ 800,00
€
800,00
Versie 2 -- 15-jan-2015
23
Slide 24
Besluit Uitsluiting Aftrek Omzetbelasting
Artikel 16 Wet OB
Bij koninklijk besluit kan de in artikel 15, eerste lid, bedoelde aftrek in bepaalde gevallen
geheel of gedeeltelijk worden uitgesloten, zulks ten einde te voorkomen, dat op goederen
en diensten, welke worden gebruikt voor het voeren van een zekere staat, voor het
bevredigen van behoeften van anderen dan ondernemers of ten behoeve van prestaties als
zijn bedoeld in artikel 11, de belasting geheel of gedeeltelijk niet drukt.
Art. 15 lid 1 → ziet op situatie waarin recht bestaat op aftrek
Prestatie wordt (mede) gebruikt voor privédoeleinden of door
ondernemer die vrijgestelde prestaties verricht.
Voorbeelden
ondernemer gebruikt bedrijfsauto ook privé
ondernemer geeft cadeau aan ‘vrijgestelde’ ondernemer
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
24
Slide 25
Arrest Charles-Tijmens, HvJ 14 juli 2005, C-434/03
Echtpaar kocht een vakantiewoning. De woning was bedoeld voor
verhuur en privégebruik.
Het echtpaar kwalificeerde de woning als ondernemingsvermogen
en vroeg de investerings-ob terug.
Fiscus: nee, voor privégebruik geen aftrek volgens BUA.
HvJ: aftrek beperken mag, maar de regeling mag niet zover gaan
dat zij de ondernemer feitelijk de vrijheid ontneemt een
investeringsgoed als ondernemingsvermogen aan te merken.
Gevolg:
BUA gold niet → belaste verhuur → aftrek voorbelasting
Geen OB over privé want NL kende art. 4-2 nog niet.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
25
Slide 26
Reparatiewetgeving
Arrest Charles-Tijmens leidde al snel tot reparatiewetgeving:
nieuw art. 4 lid 2 Wet OB
→ OB-heffing over privégebruik zakelijke goederen
toevoeging aan art. 15 lid 1
Indien een onroerende zaak deel uitmaakt van het vermogen van het bedrijf van een
ondernemer en door de ondernemer zowel voor de activiteiten van het bedrijf als voor
zijn privégebruik of voor het privégebruik van zijn personeel, of, meer in het algemeen,
voor andere dan bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt, is de belasting over de uitgaven in
verband met deze onroerende zaak slechts aftrekbaar, overeenkomstig de in dit artikel
vervatte beginselen, naar evenredigheid van het gebruik ervan voor de
bedrijfsactiviteiten van de ondernemer. Voor het gebruik van de onroerende zaak voor
privédoeleinden van de ondernemer of van zijn personeel, of meer in het algemeen voor
andere dan bedrijfsdoeleinden is artikel 4, tweede lid, onderdeel a, niet van toepassing.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
26
Slide 27
Twee correctiemechanismen
Artikel 16a
Ter zake van prestaties als bedoeld in artikel 3, derde lid, onderdelen a en c, en artikel 4,
tweede lid, wordt de belasting niet verschuldigd indien het prestaties betreft als bedoeld in
het op artikel 16, eerste lid, gebaseerde koninklijk besluit.
Strekking: als de OB al via art. 16 OB is gecorrigeerd, is over het
privégebruik geen OB verschuldigd.
Voorbeeld
Een aannemer (100% belast) sluit bij een sportschool abonnementen af voor zijn
medewerkers. De abonnementen kosten € 30 + € 6,30 OB per maand. De werknemers betalen
een bijdrage van € 10 per maand.
Art. 16 jo. BUA: geen recht op aftrek voor € 6,30.
Art. 16a:
geen heffing over € 10.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
27
Slide 28
€ 227-grens in BUA
Artikel 4 lid 1 BUA
Indien het totaal van de aanschaffings- of voortbrengingskosten dan wel de kostprijs, de
omzetbelasting niet daaronder begrepen, van alle door de ondernemer in een boekjaar ten
behoeve van eenzelfde belanghebbende verrichte prestaties als zijn bedoeld in artikel 1,
eerste lid, letters b en c, en het op die belanghebbende betrekking hebbende deel van het
in artikel 3, eerste lid, bedoelde verschil niet meer bedraagt dan € 227, blijven die
prestaties en dat deel van bedoeld verschil voor de toepassing van dit besluit buiten
aanmerking.
kantine + overige > € 227
nee
geen correctie
nee
kantineregel + geen correctie overige
ja
overige > € 227
ja
kantineregel + correctie overige
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
28
Slide 29
Standsuitgaven
Uitgaven waarmee iemand in zijn persoonlijk leven het
maatschappelijk aanzien of gewicht van zekere functie tot
uitdrukking tracht te brengen (HR 11 feb 1959, 13821)
Het zijn uitgaven die de ondernemer eigenlijk als particulier doet.
Maar dan wordt niet voldaan aan de eis, dat de kosten door de
ondernemer als zodanig zijn gemaakt.
als zodanig:
anders:
wel aftrek, geen beperking via BUA.
geen aftrek, kom aan BUA niet toe.
Zie ook Cessna-arrest (HR 9 maart 1983, nr. 21 163), Renpaardenarrest (HR 14 juni 2002, 36
453) en Jaguar-arrest (Hof ‘s-Gravenhage, 15 okt 1968).
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
29
Slide 30
Relatiegeschenken en andere giften
Het gaat om
relatiegeschenken (zakelijke verhouding) of
giften (geen zakelijke verhouding)
die een ondernemer met recht op aftrek doet aan
een niet-ondernemer (overheid, particulier)
een ondernemer die vrijgestelde prestaties verricht.
Als de ondernemer het cadeau om zakelijke redenen geeft, zou de
OB aftrekbaar zijn. BUA voorkomt dat.
Opmerkingen
1. Er geldt een marge van € 227 per jaar – zie hierna.
2. BUA geldt niet voor cadeau aan buitenlandse ondernemer
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
30
Slide 31
Voorzieningen voor personeel
Op grond van het BUA bestaat geen recht op aftrek voor OB op
voorzieningen voor persoonlijke doeleinden van het personeel.
Arrest Fillibeck, HvJ, 16 okt 1997, C-258/95
Aannemer vervoerde personeel van huis naar bouwplaatsen v.v. De
bouwplaatsen waren niet met openbaar vervoer te bereiken. De
ondernemer had een zakelijk belang → wel aftrek.
PC-privéprojecten-arrest, HR 5 jan 2000, 35162
Ondernemer stelde werknemers in de gelegenheid tegen betaling in
36 mnd een PC te kopen. De koopsom was gelijk aan aankoopprijs
ex OB -/- werkgeversbijdrage van € 2.500. Deelname aan project
was facultatief.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
31
Slide 32
Privégebruik auto
Besluit van 11 juli 2012, Nr. BLKB 2012/639M
1. Er wordt een km-administratie gevoerd.
Reële bijdrage van werknemer?
Ja → OB over vergoeding (21/121)
Nee → Correctie aftrek OB, geen heffing over vergoeding.
privé km's
x 1/5 investerings-btw + btw op kosten vd auto
totaal km's
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
32
Slide 33
Privégebruik auto
Besluit van 11 juli 2012, Nr. BLKB 2012/639M
2. Er wordt geen km-administratie gevoerd.
Geldt de herzieningstermijn nog + investerings-btw afgetrokken?
Ja – correctie: 2,7% van cat.waarde incl. OB
Nee – correctie: 1,5% van cat.waarde incl. OB
Geen OB over bijdrage voor privégebruik.
Bij gemengde prestaties mag 2,7% of 1,5% naar rato worden
verlaagd.
Voorbeeld
belast 100
x 100% = 83% x 2,7% x € 30.000 = € 672
totaal 120
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
33
Slide 34
Kantineverstrekkingen
Artikel 3 BUA
1. Indien goederen en diensten door de ondernemer worden gebezigd ten behoeve van de
verstrekking van spijzen en dranken aan zijn personeel en hij ter zake van die verstrekking
minder in rekening heeft gebracht dan het in het tweede lid omschreven bedrag, wordt de
aftrek uitgesloten tot 6 percent van het verschil tussen dat bedrag en hetgeen in rekening
is gebracht.
2. Het in het eerste lid bedoelde bedrag bestaat uit de aanschaffingskosten van de spijzen
en dranken, de omzetbelasting niet daaronder begrepen, vermeerderd met 25 percent.
Voor zover de ondernemer de spijzen en dranken zelf heeft vervaardigd, worden in plaats
van de aanschaffingskosten van de spijzen en dranken de aanschaffingskosten van de
grondstoffen in aanmerking genomen.
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
34
Slide 35
Kantineverstrekkingen
Omschrijving
Bedrag
OB
Bedrag
Bedrag
Bedrag
Bedrag
Som
Van personeel ontvangen
22.500
0-
39.500
0-
39.500
20.000 -
39.500
20.000 -
39.500
20.000 -
Waarde kantineverstrekkingen
Aantal personen
22.500
100 :
39.500
100 :
19.500
100 :
19.500
100 :
19.500
100 :
Waarde kantine per persoon
225
Waarde overige verstrekkingen
Aantal personen
0
100 :
Waarde overige per persoon
Totaal waarde per persoon
395
0
0
100 :
1.260
195
0
0
100 :
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
18.000
4.500 +
1.260
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
Huisvestingskosten (1/10)
Inrichtingskosten (1/5)
Inkoopprijs ingrediënten ex OB
Opslag 25%
1.260
15.000
2.000
18.000
4.500 +
OB
1.260
195
0
19.000
100 :
15.000
2.000
18.000
4.500 +
3.990
24.000
100 :
0
0
0
190
240
225
395
195
385
435
0
0+
0
2.370 +
0
0+
0
1.170 +
5.040
1.170 +
Totaal correctie
0
2.370
0
1.170
6.210
Auteur: Wim Laman
1.260
195
Correctie overige
Correctie kantine
BLO2.1b--PRES02--2014
OB
5.040
Versie 2 -- 15-jan-2015
35
Slide 36
EINDE
BLO2.1b--PRES02--2014
Auteur: Wim Laman
Versie 2 -- 15-jan-2015
36