Transcript Verliesverrekening bij fiscale eenheid

Programma voor vandaag
Fiscale eenheid
• Wanneer en waarom?
• Hoe bij afgewaardeerde vorderingen?
• Verliesverrekening binnen de fiscale
eenheid.
• Voorvoegingsverliezen.
• Wanneer eindigt een fiscale eenheid?
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
1
Fiscale eenheid
1 van 4
Kern
De leden van de fiscale eenheid worden niet langer individueel in
de Vpb betrokken maar éénmaal als geheel.
Voorwaarden
 Moedermij bezit min. 95% v.d. aandelen dochtermij(en);
 Moet gaan om juridische en economische eigendom;
 Fiscale eenheid wordt op verzoek aangegaan;
 Ingangsdatum max. 3 mnd terugwerkende kracht;
 Boekjaren v.d. leden moeten aan elkaar gelijk zijn;
 Dochtermij-en mogen een NV, BV of look-alike zijn;
 De leden moeten feitelijk in NL gevestigd zijn.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
2
Fiscale eenheid
2 van 4
grens
Moedermij
10
95
0%
Nederland
%
Moedermij
Dochter 1
Dochter 2
95%
5%
100
%
Dochter Ltd
kleindochter
Vaste
inrichting
In het linkervoorbeeld kan de kleindochter alleen in de fiscale eenheid
worden opgenomen als beide dochters er ook deel van uit maken.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
3
Fiscale eenheid
3 van 4
Voordelen
 Eenmaal aangifte doen;
 De Vpb wordt berekend over het saldo van de winsten en verliezen van
alle leden van de fiscale eenheid;
 Interne leveringen zijn niet zichtbaar waardoor over de daarop behaalde
winsten geen belasting wordt geheven;
 Herstructurering leidt niet tot afrekenen over stille
reserves/belastingheffing.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
4
Fiscale eenheid
4 van 4
Nadelen
 Elk lid van de fiscale eenheid is hoofdelijk aansprakelijk voor de Vpbschuld van de fiscale eenheid;
 Het tariefopstapje (20% over eerste € 200.000 winst) geldt slechts één
keer;
 Lagere investeringsaftrek (lager percentage) doordat de investeringen bij
elkaar geteld moeten worden.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
5
Gevolg voor balans
fiscale eenheid
oude situatie
Balans per … Moeder BV
Deelneming Dochter A BV
Vordering Dochter A BV
€ 200.000
€ 100.000
Eigen vermogen
Schuld
€ 250.000
€ 50.000
Totaal
€ 300.000
Totaal
€ 300.000
Balans per … Dochter BV
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld Moeder
Crediteuren
€ 200.000
€ 100.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
Balans per … Holding
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld
Crediteuren
€ 250.000
€ 50.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
6
Afgewaardeerde vorderingen
1 van 4
Normale situatie
Vorderingen en schulden tussen leden van de FE vallen bij het
consolideren tegen elkaar weg.
Afgewaardeerde vordering
Na wegstrepen van vorderingen schulden tussen de leden van de
fiscale eenheid resteert een schuld.
Oplossing
Schuld ook afwaarderen  winstneming bij schuldenaar.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
7
Afgewaardeerde vorderingen
2 van 4
Voorbeeld
Moeder heeft een vordering op dochter van € 100.000. De dochter lijdt structureel
verlies.
Moeder heeft de vordering daarom geherwaardeerd op € 40.000.
Tegenover de vordering van € 40.000 staat bij de dochter een schuld van
€ 100.000.
De dochter moet schuld afwaarderen en € 60.000 winst nemen.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
8
Afgewaardeerde vorderingen
3 van 4
Balans per … Moeder BV
Deelneming Dochter A BV
Vordering Dochter A BV
Af: herwaardering
€ 200.000
€ 100.000
€ 60.000-
Totaal
€ 40.000
€ 240.000
Eigen vermogen
€ 190.000
Schuld
€ 50.000
Totaal
€ 240.000
Balans per … Dochter BV
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld Moeder
Crediteuren
€ 200.000
€ 100.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
Journaal
Schuld Moeder
Aan bijzondere baten en lasten
€ 60.000
€ 60.000
Nieuwe balans per … Dochter BV
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld Moeder
Crediteuren
€ 260.000
€ 40.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
9
Afgewaardeerde vorderingen
4 van 4
Balans per … Moeder BV
Deelneming Dochter A BV
Vordering Dochter A BV
Af: herwaardering
€ 200.000
€ 100.000
€ 60.000-
Eigen vermogen
Schuld
€ 190.000
€ 50.000
Totaal
€ 240.000
€ 40.000
Totaal
€ 240.000
Nieuwe balans per … Dochter BV
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld Moeder
Crediteuren
€ 260.000
€ 40.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
EV Moeder
EV Dochter
€ 190.000
€ 260.000
Af: Deelneming
€ 450.000
€ 200.000-
EV fiscale eenheid
€ 250.000
Balans fiscale eenheid
Pand
Bedrijfsmiddelen
Liquide middelen
€ 150.000
€ 225.000
€ 25.000
Eigen vermogen
Schuld
Crediteuren
€ 250.000
€ 50.000
€ 100.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
10
Verliesverrekening bij fiscale eenheid
De verliesverrekening valt uiteen in:
 horizontale verliesverrekening (verrekening tussen de leden)
 verticale verliesverrekening (verrekening over de jaren)
Voorbeeld
De vennootschappen Geluid BV, Stereo I BV en Stereo II BV vormen sinds 1 jan een
fiscale eenheid. In 2014 behaalt Geluid BV een winst van € 250.000.
Stereo I BV en Stereo II BV lijden een verlies van € 300.000 resp. € 200.000.
De horizontale verliesverrekening verloopt als volgt:
toerekenen naar rato verlies
200 / (300+200) x 250
Omschrijving
Voor verliesverrekening
Verliesverrekening
Resterend verlies
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Geluid BV
Stereo I BV
Stereo II BV
Fiscale
eenheid
€ 250.000
€ 250.000-
€ 300.000€ 150.000
€ 200.000€ 100.000
€ 250.000€ 0
€ 0
€ 150.000-
€ 100.000-
€ 250.000Versie 3.41 -- 31 dec 2014
11
Carry back bij fiscale eenheid
Voorbeeld
Geluid BV is houder van de aandelen Tuner BV. In 2014 richt Geluid BV twee
nieuwe BV’s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt de inspecteur alle BV’s als
f.e. aan te merken. In 2014 behaalt Geluid BV een winst van € 600.000. De overige
BV’s lijden verlies.
Omschrijving
Geluid BV
Stereo I BV
Stereo II BV
Tuner BV
Fiscale eenheid
Resultaat vorig jaar
Verticale verliesverrek.
€ 400.000
€ 200.000
€ 50.000-
Na verliesverrekening
€ 400.000
€ 150.000
Dit jaar
Voor verliesverrekening
€ 600.000
€ 300.000-
€ 200.000-
€ 500.000-
€ 300.000
€ 200.000
€ 100.000
€ 0
€ 0
Stap 1
Resteert
Stap 2
Saldo na horiz. verliesverr.
Verticale verliesverrek.
Belastbaar bedrag
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
€ 100.000€ 0
€ 150.000-
€ 50.000-
€ 150.000-
€ 50.000-
€ 100.000
€ 50.000€ 50.000
€ 0
€ 50.000€ 50.000
€ 0
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
12
Carry forward bij fiscale eenheid
Voorbeeld
In Tuner BV zit een verrekenbaar verlies van € 175.000. In 2014 richt Geluid BV
twee nieuwe BV’s op: Stereo I BV en Stereo II BV en verzoekt zij de inspecteur alle
BV’s als f.e. aan te merken.
Ingebrachte verliezen van een aan de f.e.
toegevoegde lid zijn alleen compensabel met
toekomstige winsten van dit lid.
Omschrijving
Geluid BV
Stereo I BV
Stereo II BV
Tuner BV
Fiscale eenheid
Resultaat vorig jaar
Verticale verliesverrek.
€ 400.000
€ 175.000€ 50.000
Na verliesverrekening
€ 400.000
€ 125.000-
Dit jaar
Voor verliesverrekening
600.000
€ 450.000
€ 300.000-
€ 200.000-
€ 450.000-
€ 270.000
€ 180.000
€ 0
€ 30.000€ 30.000
Stap 1
Resteert
Stap 2
Saldo na horiz. verliesverr.
Verticale verliesverrek.
Belastbaar bedrag
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
€ 100.000
€ € 200.000
50.000
€ 20.000-
€ 100.000
€ 50.000
€ 20.000
€ 50.000€ 50.000
€ 50.000
€ 50.000-
€ 50.000-
€ 0
€ 0
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
13
Einde fiscale eenheid
Een fiscale eenheid eindigt:
 als niet meer aan de voorwaarden wordt voldaan,
of
 op verzoek van een of meer leden van de f.e. – kan niet met
terugwerkende kracht,
of
 bij toe- en uittreden binnen één boekjaar – dan er vanuit gaan dat er nooit
een f.e. is geweest (of dat dit lid er niet toe behoorde)
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
14
Doorschuiven + verkoop aandelen
1 van 2
Voorbeeld
Moeder BV vormt met Dochter BV een fiscale eenheid. Dochter BV is
slapende BV met een geactiveerd verlies van € 130.000 en een schuld aan
Moeder BV van € 50.000.
Moeder BV is eigenaar van een pand dat zij wil verkopen. In het pand zit een
stille reserve. Moeder BV besluit het pand voor de boekwaarde aan Dochter
BV te verkopen. Bij gebrek aan middelen blijft Dochter BV de koopsom
schuldig.
Wat zou het fiscale gevolg zijn?
Binnen een f.e. kan men vrijelijk met de activa schuiven. Omdat er geen
fiscaal belang is, zal de fiscus zich niet al te druk maken over de gehanteerde
prijzen.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
15
Doorschuiven + verkoop aandelen
2 van 2
Maar wat als Moeder BV de aandelen Dochter BV vervolgens verkoopt?
Moeder BV behaalt dan een transactiewinst die op grond van de
deelnemingsvrijstelling niet belast kan worden. Moeder BV ziet dus kans de stille
reserve langs slinkse weg belastingvrij te toucheren. Maar…
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
16
Antimisbruik wetgeving
Art. 15ai bepaalt dat:
cumulatief
 de f.e. toch belasting moet betalen als de f.e. binnen zes jaren na
het doorschuiven van een actief, waarin een stille reserve zat,
verbroken wordt
 tenzij
de overdracht passend was gelet op de bedrijfsuitoefening
of
+ ging om de overdracht van een zelfstandig deel
van de onderneming,
en
+ tegen uitreiking van aandelen
en
+ tussen overdracht en verbreking f.e. lag meer dan
drie kalenderjaren.
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
17
EINDE
VPB_PRES04_2014
Auteur: Wim Laman
Versie 3.41 -- 31 dec 2014
18