Transcript НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ зеленым изменения 2015 Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение» для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

НАЛОГ НА
НЕДВИЖИМОСТЬ
зеленым изменения 2015
Лекционный материал по дисциплине «Налоги и налогообложение»
для студентов специальности 1-25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Плательщики налога на недвижимость:
 организации
 физические лица
Особенности признания плательщиками отдельных
организаций и физических лиц
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их
частям, машино-местам, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым организациями:
в финансовую аренду (лизинг), у белорусских организаций,
плательщиком признается организация, у которой эти
капитальные строения (здания, сооружения), их части,
машино-места находятся на балансе по условиям
договора финансовой аренды (лизинга); (обратить
внимание нет иного возмездного и безвозмездного
пользования)
в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное
или безвозмездное пользование у иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянное
представительство, или у физических лиц, плательщиком
признается организация-арендатор (лизингополучатель,
ссудополучатель).
Внимание! По договорам с физическим лицом в течение
30 дней предоставляется копия договора в налоговую
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их
частям, машино-местам, расположенным на территории
Республики Беларусь и взятым физическим лицом,
являющимся индивидуальным предпринимателем, в
финансовую аренду (лизинг), у организации, если по
условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти
объекты не находятся на балансе организациилизингодателя,
плательщиком
признается
индивидуальный
предпринимательлизингополучатель.
Бюджетные организации плательщиками не являются.
П.6. ст 184. По капитальным строениям (зданиям,
сооружениям), их частям, машино-местам, подлежащим
государственной регистрации, до их государственной
регистрации плательщиком признается организация, у
которой такие объекты состоят на учете (находятся на
балансе).
Пример.
Организация в январе 2014 года продала здание
другой организации. Покупатель не собирается
регистрировать здание в 2014 году. Несмотря на
это со 2 квартала 2014 года продавец здания
прекращает уплату налога на недвижимость, а
покупатель начинает
уплачивать налог на
недвижимость по этому зданию.
Если здание находится за рубежом, то НН платить в РБ
надо.
Возможно за рубежом это здание также будет обложено
налогом. Тогда согласно кодексу
об устранении
двойного налогообложения сумма НН уплаченная за
рубежом может быть принята в зачет в РБ.
Нужно обратить внимание:
С этим государством должно быть соглашение об
устранении двойного налогообложения;
Зачет может производиться в отношении сумм налога по
зданиям и сооружениям ( в других государствах могут
облагаться
налогом
например
движимое
имущество)(нб18/2012 с.51)
Варианты различных отношений в результате сдачи объектов
недвижимости в аренду и далее в субаренду приведены в
нижеследующей таблице, где заглавными буквами обозначены
плательщики налога на недвижимость. письмо 2-2-13/303
Собственник
Арендатор
Субарендатор
1
2
3
БЕЛОРУССКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
белорусская организация,
иностранная организация
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
белорусская организация,
иностранная организация
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
иностранная
организация,
физическое лицо
индивидуальный
предприниматель
БЕЛОРУССКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
белорусская организация,
иностранная организация
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
физическое лицо,
индивидуальный
предприниматель
белорусская организация,
иностранная организация
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО физическое
лицо белорусская
организация,
ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ
индивидуальный
иностранная
организация
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
предприниматель
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
физическое
лицо
индивидуальный
предприниматель
физическое
лицо
индивидуальный
предприниматель
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
иностранная
иностранная организация,
организация,
физическое
лицо Справочно.
индивидуальный
До
заключения договора
предприниматель
субаренды плательщиком
налога на недвижимость
признается арендатор
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
белорусская
организация,
иностранная
организация
индивидуальный
предприниматель,
физическое лицо
БЕЛОРУССКАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ,
ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ
Объекты налогообложения
1. капитальные строения (здания, сооружения),
их части, машино-места:
являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении
или оперативном управлении плательщиков-организаций;
расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в
финансовую аренду (лизинг),
подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете
(находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их
государственной регистрации; (счет 08)
2. к зданиям и сооружениям для налогообложения
относятся и передаточные устройства ( из
определения - капитальные строения)
3.
здания,
сооружения
и
передаточные
устройства
сверхнормативного
незавершенного
строительства
плательщиков-организаций.
В НК сделана отсылка на постановление Минэкономики РБ
от
30.09.2011
№
161,
которым
установлены
нормативные сроки службы основных средств.
Все основные средства, перечисленные в этом
приложении по шифрам 1 «Здания», 2 «Сооружения», 3
«Передаточные устройства», облагаются налогом на
недвижимость
независимо
от
государственной
регистрации и отражения на счетах бухгалтерского
учета.
Таким образом, капитальные строения, отраженные в
бухгалтерском учете не только на счете 01 «Основные
средства», но и на счетах 08 «Капитальные вложения»,
41
«Товары»,
47
«Долгосрочные
активы,
предназначенные для реализации», следует облагать
налогом на недвижимость в 2014 г. в общем порядке.
Из кодекса
зданиями и сооружениями сверхнормативного незавершенного
строительства признаются здания и сооружения, по которым
превышены нормативные сроки строительства, установленные
проектной документацией;
2015 уточнен порядок определения налоговой базы по
объектам сверхнормативного незавершенного
строительства.
 С 1 января 2015 г. в подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК внесено
следующее дополнение: размер косвенных затрат,
относящихся
к
объекту
сверхнормативного
незавершенного
строительства,
надо
определять
пропорционально доле прямых затрат по объекту
сверхнормативного незавершенного строительства, в
сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в
рамках которого возник объект сверхнормативного
незавершенного строительства;
Обратить внимание!
В налогооблагаемую базу при расчете налога на
недвижимость
включаются
все
основные
средства,
классифицируемые
согласно
Постановлению № 161 от 30.09.2011 г (
действует с 1.01.2012г) как здания, сооружения и
передаточные устройства (шифры 1, 2, 3).
К
сооружениям,
облагаемым
налогом
на
недвижимость, согласно Постановлению № 161
относятся:
 специальные и рекламные стенды (шифр 20335);
 заборы (ограждения) (шифры 20350-20353);
 Прочие сооружения, в том числе площадки,
дорожки,
балюстрады,
лестницы,
стенды
капитальные, витрины, вольеры, клетки, панно,
флагштоки, картины
С 2012 года будут облагаться рекламные щиты не только
установленные на фундаменте , но и установленные на
крыше, стенах здания и т.д.
2015 г. - Статья в журнале Главная книга № 1 /2015 с.62
- 1) Выносная рекламная конструкция – не крепится к
земле- инвентарь , шифр 70000
- 2)напольная конструкция
с экраном и электронным
оборудованием, располагается в холле офиса – не является
инженерно-строительным объектом, можно отнести к
информационному оборудованию – шифр 456 или 480
- 3)отдельно
стоящая конструкция, располагается на
тротуаре на опоре и крепится к земле- инженерностроительный объект, шифр 20335 – облагается налогом
на недвижимость.
Не признаются объектом налогообложения налогом на
недвижимость:
1.
Капитальные
строения
сверхнормативного
незавершенного
строительства
по
объектам
строительства, финансируемым из бюджета, а
2.
Капитальные
строения
сверхнормативного
незавершенного строительства, относящиеся к объектам
жилищного строительства;
3.
Объекты
сверхнормативного
незавершенного
строительства в части стоимости объекта строительства,
сформированной за счет работ, выполненных
собственными силами;
4.
Капитальные
строения
(здания,
сооружения),
классифицируемые в соответствии с законодательством
как здания сборно-разборные и передвижные
для целей определения нормативных сроков службы
основных средств;







Справочно:
под законодательством, определяющим нормативные сроки
службы основных средств, подразумевается постановление
Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161, которым утверждены
нормативные сроки службы основных средств. В приложении к
этому документу перечислены основные средства, относящиеся к
зданиям сборно-разборным и передвижным. Эти основные
средства имеют шифры 10007–10014.
Здания передвижные бывают цельнометаллические (шифр 10009) и
деревометаллические (шифр 10010). К зданиям сборно-разборным
и передвижным, в частности, относятся:
– палатки-магазины, павильоны, кафе, закусочные, столовые из
металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и
деревянные (шифр 10011);
– киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика,
прессованных плит и деревянные (шифр 10012);
– биотуалеты (шифр 10013);
– сборно-разборные павильоны универсальные с металлокаркасом,
обтянутым тентом (шифр 10014);
Освобождаются от налога на недвижимость:
1. здания и сооружения социально-культурного назначения
и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за
исключением принадлежащих организациям жилых помещений
(квартир, комнат) в многоквартирных жилых домах, не
используемых для проживания физическими лицами);
Справка! К отраслям социально-культурной сферы относятся:
здравоохранение, образование, культура, физическая культура,
спорт, туризм.(пост № 1475 от 4.11.2006г. НБ № 38/2011 стр.
78)
здания и сооружения, законсервированные в порядке,
установленном Советом Министров Республики Беларусь;
3. здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей
среды и улучшения экологической обстановки по перечню,
утвержденному Президентом Республики Беларусь;
2.
Указ 134 от 5.04.2011
Перечень сооружений
недвижимости
для
охраны
окружающей
среды
освобождаемых
от
Пример
В парке аттракционов кроме самих аттракционов имеются
такие сооружения, как дорожки, забор, кабельная линия
электропередач, павильоны, контейнерная площадка, туалет
контейнерного типа, площадка с покрытием из тротуарной
плитки и т.п.
Облагаются ли эти сооружения налогом на недвижимость?
Освобождаются от налога на недвижимость здания и
сооружения социально-культурного назначения и жилищного
фонда местных Советов депутатов, организаций (подп.1.1
п.1 ст.186 НК РБ).
На основании изложенного остаточная стоимость зданий и
сооружений парка аттракционов как объекта социальнокультурного назначения подлежит освобождению от налога
на недвижимость.
4. здания и сооружения, признаваемые в установленном
порядке
материальными
историко-культурными
ценностями, включенные в
Государственный список
историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по
перечню таких ценностей, утвержденному Президентом
Республики Беларусь, при условии выполнения их
собственниками (владельцами) законодательства об охране
историко-культурного наследия;
5. автомобильные дороги общего пользования (включая
земляное полотно с водоотводными сооружениями,
дорожную
одежду,
искусственные
сооружения,
технические средства организации дорожного движения,
инженерное оборудование и обустройство, защитные
сооружения);
6. культовые здания и сооружения, в том числе не
завершенные строительством, религиозных организаций
(объединений), зарегистрированных в соответствии с
законодательством;
7. здания и сооружения сельскохозяйственного назначения,
используемые организациями для производства продукции
растениеводства,
животноводства,
рыбоводства
и
пчеловодства;
8. здания и сооружения объектов войск стратегического
назначения
Российской
Федерации,
временно
дислоцированных на территории Республики Беларусь;
9. впервые введенные в действие здания и сооружения
организаций в течение одного года с момента их ввода в
эксплуатацию;
10. здания и сооружения, относящиеся к объектам
благоустройства городов, поселков городского типа и
других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств
бюджета;
И ДРУГИЕ
Налоговая база налога на недвижимость
определяется:
организациями исходя из наличия на 1 января календарного
года:
(Ст



187)
капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машиномест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов
основных средств и доходных вложений в материальные активы
(учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения), по остаточной стоимости.
иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машиномест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения);
объектов сверхнормативного незавершенного строительства по
стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных
затрат
по
строительству
объектов
сверхнормативного
незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в
установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения);».
ГБ № 45 /2013 с.52
Если организация взяла в аренду помещение
у физического лица, и нет оценочной
стоимости на 1 января 2015 года, то
налоговая база определяется исходя из
базовой расчетной стоимости 1м2 типового
здания.
Указ № 187 от 28.03.2008
СТАВКИ
Годовая
ставка
налога
на
недвижимость
устанавливается:
для организаций, — в размере 1 процента;
Годовая ставка налога на недвижимость для
организаций,
имеющих
в
собственности,
хозяйственном
ведении
или
оперативном
управлении
объекты
сверхнормативного
незавершенного строительства, устанавливается
в размере 2 процентов от стоимости зданий и
сооружений сверхнормативного незавершенного
строительства.
в 2015 году
Местные Советы депутаты в могут
увеличивать ставки налогов
В 2.5 раза
отдельным категориям
плательщиков
В 5 раз по неиспользуемым (неэффективно
используемым) зданиям и сооружениям
Т.е может применятся коэффициент 2 и 5
одновременно
1% х 2 х 5 =10%
Важно
При
приобретении
сверхнормативного
незавершенного строительства организация не
платит налог на недвижимость
Письмо от 23.02.2011 № 05-1-09/33 АДМ /2-223/10076
Только после разработки новой ПСД возникает
статус плательщика
Важно.
При проведении в течении года реконструкции и
модернизации зданий, облагаемая база по налогу на
недвижимость не подлежит корректировке
(гб28/2012 стр 15)
При модернизации и реконструкции составляется
ПСД, и если просрочены сроки, то эти объекты не
относятся к сверхнормативному незавершенному
строительству и применяется ставка налога 1%
(гб44/2012 с.67)
Налоговым
периодом
по
налогу
на
недвижимость признается календарный год.
Годовая сумма налога на недвижимость
исчисляется как произведение налоговой базы
и налоговой ставки.
Исчисление
организациями
налога
на
недвижимость по зданиям и
сооружениям
сверхнормативного
незавершенного
строительства начинается с 1 января отчетного
года по истечении нормативного срока
строительства, установленного проектной
документацией.
Налог на недвижимость по незавершенному
сверхнормативному
строительству
уплачивается исходя из налоговой базы
на 1 января календарного года п.1.1 ст
187 нк рб
Пример
Срок строительства 25 ноября 2012 года
Налог надо платить по сверхнормативному
строительству по состоянию на 1.01.2013
года

Организации не позднее 20 марта отчетного года
представляют в налоговые органы по месту
постановки на учет налоговые декларации (расчеты)
по налогу на недвижимость.

При
возникновении
и
утрате
объекта
налогообложения или льготы соответствующие
изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую
декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не
позднее 20-го числа третьего месяца квартала,
следующего за кварталом, в котором имели место
изменение базы налогообложения.
Это же правило действует и на расчет налога по
товарам по счету 41, 43 (гб16/2014 с.50).
Товары приобретенные и проданные в течении
одного квартала – налогом не облагаются (гб16/2014


с.51).
При выбытии заданий в течение 2013 года
сумма налога рассчитывается исходя из
стоимости здания на 1.01.2013
Пример
Остаточная стоимость здания на 1.01.2013600 млн.руб
Повышающий коэффициент 2
Сумма налога 600 х1%х2=12 млн. руб
в мае продали здание
Уточненная декларация предоставляется до
20.09.2013
Годовая сумма будет уменьшена на 6 млн.
руб. ( за 3 и 4 квартал 2013г.)
Уплата производится не позднее 22 числа
третьего месяца каждого квартала в размере ¼
начисленной суммы налога
С 2013 года можно уплатить налог 1 раз в год
Организации , уплачивающие в 2013 году налог
на недвижимость 1 раз в год, должны при
изменении
объектов
налогообложения
представлять
уточненные
налоговые
декларации в течение года.
Статья 190
Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по
производству
и
реализации
товаров
(работ,
услуг),
имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме
сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий
и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
ТПС (пост 50)
На субсчете 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на
затраты по производству и реализации продукции, товаров,
работ, услуг» учитываются расчеты по налогам, сборам и
иным
обязательным
отчислениям,
относимым
в
соответствии с законодательством на затраты по
производству и реализации продукции, товаров, работ,
услуг.
Прямо не прописано, что относится на затраты , только в
комментарии
Корреспонденция счетов - 2014
Содержание операции
дебет
кредит
Начислен налог на недвижимость
25,26,
44
68
Письмо №03-1-16/4888
Письмо2-2-23/798
Начислен
налог
сверхнормативному
незавершенному строительству
по 91
68
По товарам
44
68
Стоимость объекта возводимого
застройщиком для дальнейшей
продажи (43 счет)
90
68
Гб20/2014 с.39