Transcript NIC 2 ► EXISTENCIAS EXISTENCIAS NIC 2 EXPOSITOR: CPC VICTOR VARGAS CALDERON Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial Web: www.asesorempresarial.com / Email: [email protected] Pág.

NIC 2 ► EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
NIC 2
EXPOSITOR:
CPC VICTOR VARGAS CALDERON
Diciembre 2009 - Revista Asesor Empresarial
Web: www.asesorempresarial.com / Email: [email protected]
Pág. 1
NIC 2 ► EXISTENCIAS
¿ CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NORMA?
EL OBJETIVO ES:
ESTABLECER EL TRATAMIENTO
EXISTENCIAS.
CONTABLE
ADECUADO
PARA LAS
¿CUÁL ES EL PROBLEMA
PRINCIPAL PARA EL
CUMPLIMIENTO DE ESTE
OBJETIVO ?
Pág. 2
NIC 2 ► EXISTENCIAS
ES RECONOCER :
BALANCE
GENERAL
COSTO
ACTIVO
GANANCIAS
Y PÉRDIDAS
COSTO DE
VENTA
Pág. 3
NIC 2 ► EXISTENCIAS
ALCANCE
ESTA NORMA NO CUBRE :
A.
TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO
CONSTRUCCIÓN (NIC 11),
POR
CONTRATOS DE
B.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y
C.
GANADO, PRODUCTOS
AGRÍCOLAS
Y FORESTALES,
Y
MINERALES EN LA
MEDIDA EN QUE SE VALÚEN A
SU VALOR NETO DE REALIZACIÓN (NIC 41).
Pág. 4
NIC 2 ► EXISTENCIAS
DEFINICIONES
LAS EXISTENCIAS SON:
MANTIENEN PARA SU VENTA.
ACTIVOS
QUE SE:
HALLAN EN PROCESO DE PRODUCCIÓN
PARA DICHA VENTA
ENCUENTRAN
EN
FORMA
DE
MATERIALES O SUMINISTROS QUE
SERÁN CONSUMIDOS EN EL PROCESO
DE PRODUCCIÓN O EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS.
Pág. 5
NIC 2 ► EXISTENCIAS
DEFINICIONES
VALOR NETO DE REALIZACIÓN ES :
VALOR DE
MERCADO
VALOR DE
VENTA
COSTOS DE
TERMINACIÓN
COSTOS ESTIMADOS
NECESARIOS PARA
VENTAS
Pág. 6
NIC 2 ► EXISTENCIAS
IMPORTE DEL ACTIVO QUE PUEDE
INTERCAMBIARSE
VALOR RAZONABLE
ES:
Ó
PASIVO ESTABLECIDO, FIJADO O
CONVENIO ENTRE PARTES
INTERESADAS
TRANSACCION LIBRE O DE
INDEPENDENCIA MUTUA
Pág. 7
NIC 2 ► EXISTENCIAS
a. LOS BIENES COMPRADOS QUE SE MANTIENE
PARTIDAS QUE SE CONSIDERAN COMO EXISTENCIAS
PARA SU REVENTA, POR EJEMPLO, LAS
MERCADERIAS
ADQUIRIDAS
POR
UN
VENDEDOR MINORISTA Y QUE LOS MANTIENE
LAS EXISTENCIAS
PARA SU VENTA.
TAMBIEN
INCLUYEN O
COMPRENDEN:
b. LOS TERRENOS Y OTRAS
MANTENIDAS PARA SU VENTA
PROPIEDADES
c. LOS BIENES TERMINADOS O LOS QUE SE
ENCUENTRAN EN PROCESO DE PRODUCCION
POR LA EMPRESA.
d. LOS MATERIALES Y SUMINISTROS PARA SER
USADOS EN EL PROCESO DE PRODUCCION.
Pág. 8
NIC 2 ► EXISTENCIAS
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
COSTOS
COMPRA
TRANSFORMACIÓN
OTROS COSTOS
Pág. 9
NIC 2 ► EXISTENCIAS
VALOR DE COMPRA
COSTO DE COMPRA
+ DERECHOS DE IMPORTACIÓN (PÓLIZA DE ADUANAS)
+ OTROS IMPUESTOS NO RECUPERABLES
+ FLETES Y MANIPULEO
+ OTROS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES
- DESCUENTOS Y BONIFICACIONES
COSTO DE COMPRA (VALUACIÓN INICIAL)
+
DIFERENCIA DE CAMBIO (VALUACIÓN ADICIONAL
CONDICIONAL) ART. 61 DE LA LEY DE RENTA
(X) COSTO DE COMPRA TOTAL
Pág. 10
NIC 2 ► EXISTENCIAS
MATERIA PRIMA
OTROS COSTOS DE
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
(MATERIALES)
FABRICACIÓN
INDIRECTOS
MANO DE OBRA
INDIRECTOS
Directos
MATERIALES
DIRECTOS
DIRECTOS
+
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
+
MANO DE OBRA
Pág. 11
NIC 2 ► EXISTENCIAS
COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
COSTO DIRECTO
MATERIALES
(DIRECTO)
MANO DE OBRA
DIRECTA
COSTO DE
TRANSFORMACIÓN
VARIABLES
Costos Indirectos
De Fabricación
FIJOS
SEMIVARIABLES
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NIC 2 ► EXISTENCIAS
COSTO DE EXISTENCIAS DE LOS PROVEEDORES DEL SERVICIO
REMUNERACIONES + CARGAS SOCIALES + GASTOS INDIRECTOS
CARGAS SOCIALES
GRATIFICACIONES
CTS
SALUD (ESSALUD)
VACACIONES
GASTOS INDIRECTOS
DEPRECIACIONES
CAPACITACIÓN
MATERIAL DE ESCRITORIO
LICENCIAS (COLEGIACIÓN)
COMUNICACIONES
(CORREO, INTERNET)
Pág. 13
NIC 2 ► EXISTENCIAS
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
FÓRMULAS
TRATAMIENTO
REFERENCIAL
DE COSTEO

IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
ATRIBUYE COSTOS ESPECÍFICOS
EXISTENCIA IDENTIFICADOS.
A
LOS
ITEMS
EN
APROPIADO: PARA ITEMS QUE ORDINARIAMENTE SE USAN
PARA UNA SOLA ACTIVIDAD.
INAPROPIADA: CUANDO HAY UN GRAN NÚMERO DE ITEMS EN
EXISTENCIAS QUE ORDINARIAMENTE, SE USAN EN
DIFERENTES ACTIVIDADES.
Pág. 14
NIC 2 ► EXISTENCIAS
TRATAMIENTO REFERENCIAL
ES EL ASIGNADO APLICANDO LA FÓRMULA
PEPS
(FIFO),
PRIMERAS
ENTRADAS,
PRIMERAS
SALIDAS O LA
DEL
COSTO
PROMEDIO PONDERADO.
NIC 2 - Párrafos 19-20
Pág. 15
NIC 2 ► EXISTENCIAS
LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN
INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL
CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2008 TENÍA 2,000 UNIDADES.
LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA SIGUIENTE
MANERA:
Mes:
Enero
Febrero
Marzo
Julio
UNIDADES
200
100
500
400
Costo
UNITARIO
1.70
1.80
1.50
2.00
Costo
TOTAL
S/.
340
180
750
800
Pág. 16
NIC 2 ► EXISTENCIAS
UNIDADES
UNITARIO
MES:
SETIEMBRE
OCTUBRE
DICIEMBRE
TOTAL
S/.
600
2.20
1,320
1,000
2.20
2,200
800
2.40
1,920
3,600
7,510
Pág. 17
NIC 2 ► EXISTENCIAS
MÉTODO PEPS (FIFO)
Costo
Compras
Unidades
Unitario
S/.
Diciembre
Octubre
Setiembre
INVENTARIO
FINAL
800
1,000
200
2,000
2.40
2.20
2.20
Costo
Total
S/.
1,920
2,200
440
4,560
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NIC 2 ► EXISTENCIAS
CASOS DE MÉTODOS DE VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
LA COMPAÑÍA XYZ AL 01 DE ENERO DE 2009 TENÍA UN
INVENTARIO INICIAL DEL PRODUCTO A DE 500 UNIDADES AL
VALOR DE S/. 1.50 CADA UNA Y EL INVENTARIO FINAL AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2009 TENÍA 2,000 UNIDADES.
LAS COMPRAS DEL AÑO 2009 SE PRODUJERON DE LA
SIGUIENTE MANERA:
Mes:
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Unidades
200
100
500
400
Costo
Unitario
S/.
1.70
1.80
1.50
2.00
Costo
Total
S/.
340
180
750
800
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NIC 2 ► EXISTENCIAS
UNIDADES
UNITARIO
MES:
TOTAL
S/.
SETIEMBRE
OCTUBRE
DICIEMBRE
S/.
600
2.20
1,320
1,000
2.20
2,200
800
2.40
1,920
3,600
7,510
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
UNIDADES
UNITARIO
TOTAL
S/.
INVENTARIO INICIAL
500
1.50
S/.
750
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NIC 2 ► EXISTENCIAS
UNIDADES
UNITARIO
S/.
COMPRAS DEL AÑO
TOTALES
S/.
7,510
8,260
3,600
4,100
Promedio Ponderado = Costo Total
Unidades Totales
= 8,260
4,100
TOTAL
= 2.01463
El costo promedio ponderado es S/. 2,014.63
En consecuencia:
Inventario final
2,000 x 2.01463 = S/. 4,029.27
Pág. 21
NIC 2 ► EXISTENCIAS
COSTOS ESTÁNDAR
DE VALUACIÓN
SE REFIERETÉCNICAS
A COSTOS
PREDETERMINADOS SOBRE
UNA BASE DE TÉCNICA Y QUE SERVIRÁN COMO
MEDIDA DE EFICIENCIA CUANDO SE COMPAREN CON
LOS COSTOS REALES.
INVENTARIO AL DETALLE
EL
COSTO
DE
EXISTENCIA
SE
DETERMINA
REDUCIENDO AL VALOR DE VENTA DE LAS
EXISTENCIAS FINALES
EL CORRESPONDIENTE
PORCENTAJE DE GANANCIA BRUTA.
Pág. 22
NIC 2 ► EXISTENCIAS
SE ABANDONA EL COSTO COMO BASE CONTABLE
DE VALUACIÓN
DE
EXISTENCIAS,
VALOR
NETO
DE REALIZACIÓN CUANDO EN EL
CURSO NORMAL DEL NEGOCIO, SU VALOR DE USO O DE
VENTA, SE VUELVE MENOR QUE SU VALOR EN LIBROS.
ESTA DISMINUCIÓN DEL VALOR SE CONTABILIZA COMO
UNA PÉRDIDA EN EL EJERCICIO CORRIENTE,
REDUCIENDO EL VALOR DE LAS EXISTENCIAS.
SE APLICA SIN QUE IMPORTE LA CAUSA DE LA
DISMINUCIÓN DE VALOR QUE PUEDE SER :
OBSOLESCENCIA, DETERIORO FÍSICO, CAMBIOS EN LOS
NIVELES DE PRECIOS O CUALQUIER OTRA RAZÓN.
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NIC 2 ► EXISTENCIAS
Balance
General
Reconocimiento como Gasto
Ganancias
y Pérdidas
VENTAS
COMPRA Ó
FABRICACIÓN
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS
Ó
INVENTARIOS
DESEMBOLSOS
Ó
CASTIGOS
+
COSTO DE
PRODUCTOS
VENDIDOS
GASTOS
Pág. 24
NIC 2 ► EXISTENCIAS
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
EN BALANCE GENERAL
REVELACIONES
- EN EL ACTIVO CORRIENTE (SALVO
EXCEPCIONES).
EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
- EL COSTO DE LAS EXISTENCIAS VENDIDAS Ó,
- LOS COSTOS OPERATIVOS APLICABLES A
RECONOCIDOS COMO
GASTO
DURANTE EL PERIODO Y CLASIFICADO POR
NATURALEZA.
INGRESOS,
Pág. 25
NIC 2 ► EXISTENCIAS
En las notas a los Estados Financieros:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
REVELACIONES
las políticas contables adoptadas para valuar las existencias,
incluyendo fórmulas de costeo.
el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.
el monto total de las existencias contabilizadas a su valor
neto realizable.
el monto de reversión de los castigos reconocidos como
ingresos del periodo.
las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión
de los castigos.
el monto de las existencias computables como garantía de
obligaciones.
las diferencias entre el método referencial y el método
alternativo permitido.
Pág. 26
NIC 2 ► EXISTENCIAS
EJEMPLO 1
EJEMPLOS
DE REVELACIONES
NOTA B. RESUMEN
DE PRINCIPIOS
Y PRÁCTICAS
APLICADOS
1. ..............
2. ..............
3. EXISTENCIAS
LA COMPAÑÍA PARA EFECTO DE LA VALUACIÓN DE SUS
EXISTENCIAS UTILIZA EL TRATAMIENTO ALTERNATIVO
PERMITIDO
POR
LA
NIC 2
EXISTENCIAS, EL
TRATAMIENTO PREFERENCIAL ES USAR EL MÉTODO PRIMERO
QUE INGRESA LO PRIMERO QUE SALE (PEPS) BAJO EL
CUAL EL COSTO DE VENTA SERÍA MÁS BAJO EN S/. 60,000 EN
2004 (S/. 30,000 EN 2007) Y LOS INVENTARIOS SERÍAN
MÁS ALTOS EN LOS MISMOS MONTOS.
Pág. 27
NIC 2 ► EXISTENCIAS
EJEMPLO 2
UNA FORMA DE PRESENTAR EN UNA NOTA A LOS ESTADOS
FINANCIEROS LAS EXISTENCIAS
SIGUIENTE:
NOTA G. EXISTENCIAS
ESTA CONFORMADO POR:
POR
PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
MATERIAS PRIMAS
MATERIAS AUXILIARES Y SUMINISTROS
EXISTENCIAS POR RECIBIR
TOTAL
GRUPOS
ES
LA
200…
S/.
S/.
XXXX XXXX
XXXX XXXX
XXXX XXXX
XXXX XXXX
XXXX XXXX
XXXX XXXX
LAS
MATERIAS
PRIMAS
SE
ENCUENTRAN
EN
GARANTÍA
(WARRANT) POR S/. XX POR OBLIGACIONES CON LOS
BANCOS.
Pág. 28
NIC 2 ► EXISTENCIAS
CASO NO. 1
Cálculo del Costo de Producción sobre la base de la Producción Normal
LA COMPAÑÍA EL PASADOR S.A. SE DEDICA A LA FABRICACIÓN Y
VENTA DE CALZADO., CON UNA PRODUCCIÓN NORMAL DE 1000
UNIDADES MENSUALES; SU COSTO DE PRODUCCIÓN PARA LOS MESES
DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DEL AÑO 2007, INCLUYE LO SIGUIENTE:
Materia prima y suministros
diversos
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Gastos de fabricación
Variables (energía eléctrica)
Fijos
,incluye depreciaciones
Cantidad unidades producidas
Producción Normal
Noviembre
S/.
6,000
Diciembre
S/.
3,000
6,000
1,200
2,400
1,200
600
2,400
1,200
1,000
300
2,400
500
1,000
SE PIDE CALCULAR EL COSTO UNITARIO PARA CADA MES Y DETERMINAR EL
EFECTO, EN RESULTADOS DEL COSTO NO ABSORBIDO POR LA PRODUCCIÓN
NORMAL.
Pág. 29
NIC 2 ► EXISTENCIAS
I. IDENTIFICACIÓN DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS
SOLUCIÓN
VARIABLES
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
GASTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES
TOTAL DE COSTOS VARIABLES
FIJOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
GASTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
TOTAL DE COSTOS FIJOS
NOVIEMBRE
S/.
6,000
6,000
600
12,600
3,600
1,200
2,400
DICIEMBRE
S/.
3,000
2,400
300
5,700
3,600
1,200
2,400
Pág. 30
NIC 2 ► EXISTENCIAS
II. CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO EN CONCORDANCIA CON LA
NIC, DE ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO.
Noviembre
Costo de Producción Variable
Producción real (unidades
Costo Variable Unitario
S/. 12600
1200
S/. 10.50
Diciembre
S/. 5700
500
S/. 11.40
Costo de Producción Fijo
Unidades de producción normal
Costo Fijo Unitario
S/. 3600
1000
S/. 3.60
S/. 3600
1000
S/. 3.60
Total Costo Unitario A+B
S/. 14.10
S/. 15.00
Pág. 31
NIC 2 ► EXISTENCIAS
III. EXCESO (DEFECTO) DEL COSTO FIJO QUE DEBE SER LLEVADO
A GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Noviembre Diciembre
S/.
S/.
cantidad de unidades producción real
Por : el costo fijo unitario
Total del costo absorbido por existencias
Menos: costo de producción fijo invertido
Monto a llevarse a Resultados
1200
3.60
4320
(3600)
720
500
3.60
1800
(3600)
(1800)
Pág. 32
NIC 2 ► EXISTENCIAS
SOLUCIÓN
PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
SI ES COSTO NO ABSORBIDO COMO EN EL MES DE DICIEMBRE POR
S/.1800, DICHOS COSTOS DEBEN PRESENTARSE COMO UNA PARTIDA EN
LOS GASTOS OPERATIVOS DE MANERA SIMILAR A LOS GASTOS
ADMINISTRATIVOS
BAJO
LA
DENOMINACIÓN
DE
COSTOS
IMPRODUCTIVOS O COSTOS NO CALIDAD; Y SI ES MAYOR SE
PRESENTARÁ COMO COSTOS CALIDAD (INGRESOS).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
LAS GANANCIAS PÉRDIDAS LLEVADAS A RESULTADO POR LA
UTILIZACIÓN DE LA ABSORCIÓN DEL COSTO FIJO POR MEDIO DE LA
PRODUCCIÓN NORMAL Y NO REAL, NO ES DEDUCIBLE O GRAVABLE PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Pág. 33