Transcript перенос убытков

ПЕРЕНОС УБЫТКОВ
«СТАТЬЯ 1411. ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА
БУДУЩЕЕ
Белорусская организация вправе уменьшить
налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков)
по итогам предыдущего налогового периода
(предыдущих налоговых периодов)
Перенос убытка применяется только в отношении
убытка, исчисленного по данным налогового учета
(гб15/2012с.80)
Сумму убытка в целях
рассчитывают по формуле:
его
переноса
Затраты
Выручка
по
Внереализа
Внереали
Сумма
от
произ
ционные -зационные
убытка реализации
водству
+
=
- расходы доходы
и
реализации
Сумма
Налогов
и
сборов,
уплачиВаемых
из вы-ручки
Обратите внимание!
1.не все внереализационные доходы и расходы учитывают при
определении суммы убытка в целях переноса такого убытка на
будущее.
2. внереализационные доходы и расходы
для целей
налогообложения надо определять по данным бухгалтерского учета
по счетам 91; 90/7 ; 90/10
Справочно
В целях переноса убытка при расчете его суммы учитывают
только следующие внереализационные доходы и расходы:
1) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду
(лизинг)) имущества,
Соответственно учитывают расходы по сдаче в аренду
(финансовую аренду (лизинг)) имущества, определяемые с
учетом положений ст.130 и 131 НК (подп.3.18 п.3 ст.129 НК);
2)
положительные
(отрицательные)
курсовые
разницы,
возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте, определяемые в
порядке, установленном законодательством (подп.3.17 п.3 ст.128,
подп.3.24 п.3 ст.129 НК);
3)
положительные
(отрицательные)
суммовые
разницы,
возникающие при погашении дебиторской или кредиторской
задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме,
превышающей сумму выручки (в сумме меньшей, чем сумма
выручки) и (или) внереализационных доходов, определенную в
соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.18 п.3 ст.128, подп.3.25 п.3
ст.129 НК).
Определение суммовых разниц в пост 102 нет
Указом 455 предоставлена возможность
для переноса всего убытка, т.е можно
брать убыток и по внереализационным
д/р, т.е. всем.
Надо помнить что на счетах б/учета в/р
доходы и расходы отражены по счету
90/7 и 90/10, и по счету 91 .
Я бы брала для переноса только курсовые разницы и аренду, как в НК.
При определении суммы убытка в целях их переноса на
будущее не участвуют убытки, исчисленные по
деятельности, налогообложение которой производят в
соответствии с особыми режимами налогообложения.
Так, в состав убытка не включают выручку, затраты,
внереализационные доходы и расходы по деятельности,
налогообложение которой осуществляется:
1)
единым
налогом
для
производителей
сельскохозяйственной продукции;
2) налогом при упрощенной системе налогообложения
(УСН);
3) налогом на игорный бизнес;
4) налогом на доходы от осуществления лотерейной
деятельности;
5) налогом на доходы от проведения электронных
интерактивных игр;
6) сбором за осуществление деятельности по оказанию
услуг в сфере агроэкотуризма (п.2 ст.1411 НК).
пример
ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПРОИЗВОДСТВО
ТОРГОВЛЯ
ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ
ДЛЯ ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ
ПРОИЗВОДСТВО
ТОРГОВЛЯ
ВЫРУЧКА И ЗАТРАТЫ ПРИНИМАЮТСЯ
ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Пример 3
Организация с 1 января по 30 сентября 2011 г.
применяла УСН, а с 1 октября 2011 г. перешла
на общую систему налогообложения.
При определении суммы убытка за 2011 г. в
целях переноса участвует только убыток,
полученный при применении общей системы
налогообложения,
т.е.
с
1
октября
по 31 декабря 2011 г. включительно.
Сумма убытка который переносится, не включает сумму
убытка от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, полученного:
от деятельности за пределами Республики Беларусь, по
которой белорусская организация зарегистрирована в
качестве
плательщика
налогов
иностранного
государства;
по итогам налогового периода, в котором белорусская
организация имела право применять законодательство,
устанавливающее освобождение от налога на прибыль
(право на неуплату налога на прибыль) в течение
нескольких налоговых периодов, определенных этим
законодательством.
Пример
Организация использующая труд инвалидов, (если численность
инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной
численности работников в среднем за налоговый период)
освобождена от уплаты налога на прибыль.
Если по результатам деятельности получен убыток, то он на
будущие периоды не переносится
Перенос убытков осуществляют отдельно по
основной деятельности, например производство,
реализация товаров, работ, услуг, имущественных
прав и др., и раздельно по определенным группам
хозяйственных операций (подп.3.1 п.3 ст.1411 НК).
Выделены 2 группы операций, убытки
по которым
уменьшают только прибыль, полученную по этим группам
операций:
первая группа - операции с производными финансовыми
инструментами, с ценными бумагами,
вторая группа - операции по отчуждению имущества,
относимого к основным средствам (в том числе части
здания или сооружения, являющегося основным средством),
не завершенных строительством объектов и их частей и
неустановленного оборудования.
1.
указом 455 предоставлена возможность для переноса всего убытка, т.е
можно брать убыток и по внереализационным д/р, т.е. всем. Надо
помнить что на счетах б/учета в/р доходы и расходы отражены по счету
90/7 и 90/10, и по счету 91 . Я бы брала для переноса только курсовые
разницы и аренду, как в НК.

Так, если получен убыток от реализации
основных средств, то в случае если
в следующем году прибыли от реализации
основных средств не будет, уменьшения налога
на прибыль произведено не будет.
Расчет переносимого убытка
Сумма убытков по
второй группе
Сумма
убытка,
оставшаяся
после
исключения
убытков,
полученных
от первой и
второй
групп
операций,
гр. 2 - гр. 4 - гр. 6
Сумма убытков, не
перенесенная на
будущее по
состоянию на
конец налогового
периода
в
цело
м по
орга
низаци
и
по
перв
ой
груп
пе
по
втор
ой
груп
пе
8
9
10
Сумма убытков по
первой группе
Нало
говы
й
пери
од*
Сумм
а
убыт
ка в
цело
м по
орган
изации
подлежащая
факт переносу,
игр. 3 или
ческа гр. 2 х гр. 3 /
я
/ (гр. 3 +
гр. 5)
факт
ическ
ая
подлежащая
переносу,
гр. 5 или
гр. 2 х гр. 5 /
/ (гр. 3 +
гр. 5)
1
2
3
4
5
6
7
ИТОГО
х
х
х
х
х
х
*Указывается налоговый период (налоговые периоды), предшествующий текущему налоговому периоду, сумма
убытка (суммы убытков) по итогам которого переносится на прибыль текущего налогового периода.
Сумма убытков
По 1 и 2 гр.
для переноса
НБ18/2012 с.12
х
Общая сумма
убытков
Сумма убытка фактическая
по 1 или 2 группе
______________________
Сумма убытков по гр.1 +
Сумма убытков по гр.2
Убыток от
производства
Убыток от продажи
основных
средств
Убыток прошлого периода
Переносится на
прибыль
от других видов
операций,
Например:
прибыль от торговой
деятельности,
производства
Переносится на
прибыль
полученную
только
от реализации
основных
средств
Убытки, оставшиеся после исключения убытков, полученных
от 1 и 2 групп операций, переносятся на прибыль текущего
налогового периода, независимо от каких операций и видов
деятельности она получена.
Перенос убытка производится исходя из фактического
размера убытка
В случае если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп
операций либо сумма убытков за налоговый период по всем указанным
группам операций, по которым получены убытки, превышает общую
сумму убытка за налоговый период, то подлежащую переносу сумму
убытков на прибыль текущего налогового периода:
1) определяют по каждой из групп операций как произведение общей
суммы убытка и удельного веса суммы убытка по каждой из групп
операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по
которым получены убытки (если убытки получены более чем по одной
группе операций);
2) принимают в пределах общей суммы убытка (если убыток получен по
одной группе операций) (подп.3.1 п.3 ст.1411 НК).
Пример 5
В организации по данным налогового учета:
• за 2011 г. убыток составил 10 млн.руб. При
этом
получен
убыток
от
реализации
сооружения в сумме 50 млн.руб.;
• за 2012 г. получена прибыль от реализации
сооружений в сумме 30 млн.руб.
В 2012 г. организация может уменьшить
налогооблагаемую прибыль от реализации
сооружений только в пределах суммы убытка
по результатам 2011 г., т.е. на сумму
10 млн.руб.
Пример 6
Организацией по данным налогового учета за 2011 г. получен
убыток:
• от основного вида деятельности (производства) - 10 млн.руб.;
• от реализации ценных бумаг - 20 млн.руб.;
• от реализации основных средств - 60 млн.руб.
За 2012 г. получена прибыль:
• по основному виду деятельности - 30 млн.руб.;
• от реализации ценных бумаг - 50 млн.руб.;
• от реализации основных средств - 90 млн.руб.
Рассчитаем сумму убытков, которую организация может перенести
на будущие периоды.
1. Сумма убытков по группам операций - 80 млн.руб. (20 млн.руб. +
60 млн.руб.).
2. Удельный вес суммы убытка по первой группе в общей сумме по
группам операций - 0,25 (20 млн.руб. / 80 млн.руб.).
3. Удельный вес суммы убытка по второй группе в общей сумме по
группам операций - 0,75 (60 млн.руб. / 80 млн.руб.).
Суммы убытков, которые можно перенести по группам:
• по первой группе - 2,5 млн.руб. (0,25 х 10 млн.руб.);
• по второй группе - 7,5 млн.руб. (0,75 х 10 млн.руб.).

Все остальные убытки (оставшиеся после
исключения убытков по операциям первой и
второй групп) переносят на прибыль текущего
налогового периода независимо от того, от
каких операций и видов деятельности она
получена (подп.3.2 п.3 ст.1411 НК).
ВОПРОС: Можно ли перенести на 2012 г. убытки по
операциям с ценными бумагами, полученные в 2011 г.,
если в целом по организации есть налогооблагаемая
прибыль за 2011 г.?
ОТВЕТ: Нельзя.
Как видим, в п.2 ст.1411 НК речь идет о разнице
между общей суммой затрат и общей суммой
выручки. Только в том случае, когда этот
показатель имеет отрицательное значение, можно
применять
положения
п.1
ст.1411
НК
о
возможности переноса убытков на следующий
налоговый период.
Таким
образом,
если
указанный
показатель
является
величиной
положительной,
то
организация не имеет права перенести на
следующий налоговый период сумму убытка по
операциям с ценными бумагами за 2011 г.
Белорусская организация вправе производить
перенос
убытка
на
прибыль
текущего
налогового периода в течение десяти лет,
непосредственно следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Убыток, не перенесенный на следующий год,
может быть перенесен целиком или частично на
следующий год из последующих девяти лет.
Если белорусской организацией получены убытки
более чем в одном налоговом периоде, перенос
таких убытков на прибыль текущего налогового
периода производится в той очередности, в
которой они понесены.
Белорусская организация обязана:
1.
обеспечить
раздельный
учет
выручки,
затрат,
внереализационных доходов и расходов:
по отдельно переносимым группам операций,
по деятельности,
2. хранить документы (договоры, первичные учетные
документы,
регистры
бухгалтерского
учета),
подтверждающие объем понесенного убытка в течение
всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего
налогового периода на суммы ранее полученных убытков, а
также до завершения налоговым органом проверки
правильности исчисления, своевременности и полноты
уплаты налога на прибыль за период, в течение которого
белорусская организация уменьшала налоговую базу на
сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего
налогового периода (предыдущих налоговых периодов).
При отсутствии раздельного учета, и (или)
документов, белорусская организация не вправе
производить перенос убытков на прибыль
текущего налогового периода.
Белорусская организация вправе начать перенос
убытков начиная с убытков, полученных по итогам
2011 года.
На сумму убытка, переносимую на будущее в целях
налогообложения,
формируется
вычитаемая
временная разница, и в периоде ее образования
необходимо признать отложенный налоговый актив
(ОНА) (п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету
отложенных налоговых активов и обязательств,
утвержденной
постановлением
Минфина
РБ
от 31.10.2011 № 113).