Transcript Skattedagarna 2010 Ägarledda företag

Skattedagarna 2010
Ägarledda företag
Agenda 7 december
13.00 – 14.00
•
•
•
•
Skattefrågor inför 2010 års bokslut
Fastighetsbeskattning
Ägarledda företag (3:12-frågor)
Nyheter individbeskattning
Pass 2
•
•
•
Fastighetsbeskattning
Ägarledda företag (3:12-frågor)
Mervärdesskatt
Pass 3
•
•
•
Skattefrågor inför 2010 års bokslut
Ägarledda företag (3:12-frågor)
Nyheter individbeskattning
14.15 – 15.00
Pass 1
15.00 – 15.30
PAUS
Kaffe/te/frukt utanför Auditoriet
15.30 – 16.15
16.15 – 17.00
2
Inledande föreläsning i Auditoriet
Skattedagarna 2010
Sammanfattande nyheter inom:
• Företagsbeskattning
• Mervärdesskatt
• Individbeskattning
© 2010 Deloitte AB
3
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Trender & tendenser vid
beskattningen
- Thomas Andersson
4
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Dagens Nyheter november 2010
5
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Dagens Nyheter november 2010
6
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya avtal för informationsutbyte
• Sverige har under 2007- 2010 undertecknat ett flertal
överenskommelser om informationsutbyte i skatteärenden i syfte
att förhindra skattefusk
• Avtalen gör det möjligt för Skatteverket och de utländska
skatteförvaltningarna att utbyta upplysningar i skatteärenden
7
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya avtal för informationsutbyte
•
•
•
•
•
•
•
•
Isle of Man
Jersey
Guernsey
Caymanöarna
Bermuda
Brittiska Jungfruöarna
San Marino
Gibraltar
AVTAL
2007-10-30
2008-10-28
2008-10-28
2009-04-01
2009-04-16
2009-05-18
2010-01-12
2009-12-16
IKRAFTTRÄDANDE
2008-12-27
2009-12-31
2009-12-31
2009-12-31
2009-12-31
2010-05-31
2010-08-01
2010-08-01
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Nederländska Antillerna
Aruba
Anguilla
Samoa
Cooköarna
Turks-och Caicosöarna
Andorra
Bahamas
Saint Christopher och Nevis
St. Vincent och Grenadinerna
Antigua och Barbuda
Dominica
Grenada
S:t Lucia
Monaco
Belize
Marshallöarna
Vanuatu
Monserrat
AVTAL
2009-09-09
2009-09-09
2009-12-14
2009-12-16
2009-12-16
2009-12-16
2010-02-24
2010-03-10
2010-03-24
2010-03-24
2010-05-19
2010-05-19
2010-05-19
2010-05-19
2010-06-23
2010-09-15
2010-09-29
2010-10-13
2010-11-22
BESLUT I RIKSDAGEN
2009-11-18
2009-11-18
2010-04-28
2010-04-28
2010-04-28
2010-04-28
2010-04-28
2010-11-17
2010-11-17
2010-11-17
2010-11-17
• Omförhandling av avtal med
‒ Österrike, tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare
‒ Luxemburg, tillämpas på beskattningsperioder som börjar den 1 januari 2010 eller senare
8
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya avtal för informationsutbyte
Risker för beskattning vid hemtagning av kapital
• Beskattning av förmögenhet avskaffades from 1 januari 2007
‒taxeringsår 2005, 2006 och 2007 fortfarande öppna för
eftertaxering
• Arv & gåvobeskattning avskaffades from 1 januari 2004
‒Ingen risk för eftertaxering
9
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Revisionspliktens avskaffande
Vilka aktiebolag kan välja att inte ha revisor?
Små privata aktiebolag kan välja att inte ha revisor.
Ett aktiebolag måste ha revisor om det når upp till minst två av
följande värden för vart och ett av de två senaste räkenskapsåren:
1. fler än 3 anställda (i medeltal)
2. mer än 1,5 miljoner kronor i balansomslutning
3. mer än 3 miljoner kronor i nettoomsättning
Bestämmelserna gäller från och med den 1 november 2010.
Företag ska i fortsättningen uppge i sin deklaration till Skatteverket
om de har anlitat en revisor eller ej. De ska även kryssa i om
årsredovisning eller bokslut har upprättats med hjälp av extern
redovisningskonsult.
10
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Revisionspliktens av skaffande
Utökade kontrollmöjligheter för Skatteverket
Skatteverket får möjlighet att under löpande beskattningsår förelägga ett
företag att lämna uppgifter eller visa upp handlingar eller lämna över
kopior av handlingar
• Räkenskaper, anteckningar och annat underlag omfattas
Skatteverket ska därmed kunna kontrollera att affärshändelser är löpande
bokförda eller att det finns verifikationer hänförliga till viss period
Ingen utökad uppgiftsskyldighet endast en möjlighet för Skatteverket att
se till att den skyldighet som företagen redan har efterlevs
Ett sådant föreläggande kan riktas till alla som är bokföringsskyldiga
11
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Revisionspliktens av skaffande
Skatteverket har erhållit 40 mkr i ett varaktigt tillskott från och
med 2011 för arbetet med slopad revisionsplikt
• Minst 25 procent av alla nya företag ska kontaktas
• Avsaknad av revision innebär inte automatiskt hårdare kontroll.
En av flera ”riskfaktorer” vid urval av kontrollobjekt.
12
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Dagens Nyheter, december 2010
13
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
DI, november 2010 Ränteavdragsbegränsningar i bolagssektorn
14
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Ränteavdragsbegränsningar i bolagssektorn
Reglerna infördes den 1 juli 2009
• Reglerna avsåg att förhindra s.k. ”räntesnurror”, skatteupplägg med
koncerninterna lån
• Tidigare fanns ingen begränsning. Inte heller skatteflyktslagen ansågs tillämplig
• Numera medges inte ränteavdrag på koncerninterna lån för att finansiera
interna förvärv om inte ränteintäkten beskattas med minst 10 procent eller om
affärsmässiga skäl saknas
• De nya reglerna beräknades inbringa cirka 7 miljarder kronor i skatteintäkter
årligen
• Reglerna är svårtolkade och vägledande praxis saknas, SKV kritiska till
reglerna (RSVs skrivelse 2009-12-13)
• I praktiken har de nya reglerna inneburit svenska bolag flyttat skatteintäkter
utomlands till länder som beskattar ränteintäkten med minst 10 procent
• Skatteverket anser att behov finns av ändrade regler
• Tunnkapitaliseringsregler om två år?
15
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
DI, oktober 2010 - Skatteverket och underinstansernas
bedömning av giltiga avtal
16
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Skatteverket och underinstansernas bedömning av
giltiga avtal
KR Stockholm
• Klövern 2010-08-20, målnr. 4835-09, 3508-3509-09
‒ ”Normalt sett är ett skriftligt överlåtelseavtal mellan två oberoende parter /../
tillräckligt för att visa”
• Saab 2010-10-26, målnr, 4801 - 4807-09
KR Göteborg
• Volvo 2010-09-06, målnr. 1104-09
‒ partsavsikten normalt sett kan godtas i det fall den kommer till uttryck i kontrakt
eller annan skriftlig handling. Bedömningen blir annorlunda i fall där det rör sig
om transaktioner mellan närstående som är motiverade av skatteskäl
Att jämföra med Regeringsrättens praxis
• RÅ 2004 ref. 27
• Rå 208 not. 169
• RÅ 2010 ref. 51
17
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Regeringsrätten; lagtolkning, genomsyn och skatteflykt
Regeringsrätten allt mer bokstavstrogen vid tolkning av lagtext
• RÅ 2010 ref 10, Återföring av periodiseringsfond
• RR 2010-11-10, målnummer1982-10, Avräkning och säkerhetsreserv
Regeringsrätten följer god redovisningssed även om detta kan leda till
oönskade skattekonsekvenser
• RÅ 2010 ref. 32, Omedelbart avdrag för framtida utgifter
• RR målnr. 1784-08, Omedelbart avdrag för provisioner till återförsäljare
• RR målnr. 4200-09 Värdering av böcker i ett varulager (värdering post för post)
Regeringsrätten tillämpar allt mer sällan genomsyn vid bedömning av
skatteundandraganden transaktioner
• RÅ 2010 ref. 48, avyttringstidpunkt för bostadsrätt, optionsavtal innebar inte avyttring
• RÅ 2010 ref. 51, utländsk kapitalförsäkring – kringgående av 3:12
Regeringsrätten tillämpar skatteflyktslagen allt oftare
• RÅ 2009 not 201, koncernbidrag och underskott vid försäljning
• RÅ 2010 ref. 51, utländsk kapitalförsäkring
18
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nyheter,
företagsbeskattning
- Thomas Andersson
19
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
I korthet
Länsrätten > Förvaltningsrätten
• Från och med 15 februari 2010
Regeringsrätten > Högsta Förvaltningsrätten
• Formellt från och med1 januari 2011
20
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
I korthet
Höjd stämpelskatt
• Juridiska personers förvärv av fast egendom och tomträtt.
• Till 4,25% från 3%
• Träder ikraft 1:a januari 2011
Höjd fastighetsskatt på vattenkraftverk
• Från 1,7% till 2,8%.
• Träder ikraft 1:januari 2011
Höjningarna syftar till att finansiera effekterna av att revisionsplikten för mindre
företag avskaffas från och med 1 november 2010
21
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Gränsöverskridande koncernavdrag
• Ny lagstiftning - Kap 35a IL - började gälla den 1 juni 2010
• Ett svenskt moderföretag får göra avdrag för en slutlig förlust hos
ett helägt utländskt dotterföretag inom EES
• En förutsättning är att dotterföretaget har försatts i likvidation och
likvidationen sedermera har avslutats med en slutlig förlust i det
utländska dotterföretaget som följd
• Avdraget är förenat med villkor som avser att säkerställa att det är
fråga om en verklig och definitiv förlust
• Avdraget för denna förlust får inte leda till ett underskott i den
svenska delen av koncernen
• Reglerna är en anpassning till EU-rätten till följd av ett antal
förhandsbesked under 2009
22
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Handelsbolag infogas i systemet med skattefria utdelningar och
kapitalvinster på näringsbetingade andelar
• Gäller från 1 januari 2010.
• Andel i HB behandlas som näringsbetingad om ägaren är ett företag
• Kapitalvinst på HB-andelar är skattefria, kapitalförluster får inte dras av
• HB kan även avyttra sitt innehav av andelar skattefritt till den del
kapitalvinsten hade varit skattefri om HB-delägaren själv avyttrat
andelen. Motsvarande kapitalförluster inte avdragsgilla
• HB kan ta emot skattefri utdelning till den del utdelningen hade varit
skattefri om den i stället hade tagits emot direkt av HB-delägaren
• Företag som är delägare i HB och som den 1 januari har en negativt
justerad anskaffningsutgift på andelen ska vid 2011 års taxering ta upp
detta belopp som en intäkt (kan alternativt fördelas över en 10 års
period)
23
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
SOU, departementsskrivelser mm.
– ev. kommande lagstiftning,
företagsbeskattning
24
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
SOUer från 2009
SOU 2009:58 - Skatteförfarande lag
• Förslag att slå ihop förfarandefrågor i en ny lag, IL förebild, Skatteförfarandelag
(LSK, TL, SBL m fl)
• Ny deklarationstidpunkt
• Ännu ingen proposition – oklart när den kommer
SOU 2008:80 - Beskattningstidpunkten för näringsverksamhet
(SamRob)
• Frikoppling redovisning och beskattning
• Ännu ingen proposition - oklart när den kommer
SOU 2009:33 - skatterabatt på aktieförvärv och
vinstutdelningar
• Särskilda skatteincitament för att stimulera fysiska personers investeringar i
mindre företag
• Ännu ingen proposition, fortsatt utredning
25
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Två betänkanden med nya regler för skatteprocess
• Tid för överklagande i skattemål föreslås kortas ned till tre veckor,
Ds 2010:17
• Förslag på införande av Prövningstillstånd för skattemål i KR,
Ds SOU 2010:44
26
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Kommande avgöranden
från Regeringsrätten,
företagsbeskattning
27
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Kommande avgöranden från Regeringsrätten
Meddelade prövningstillstånd av RegR – ett urval
• Målnr. 2228-10, skattetillägg när den skattskyldige återkallat en begäran om omprövning
och SKV avskrivit omprövningsärendet
• Målnr. 4596--2315--2318-10, förmånsbeskattning och beräkning av förmånsvärdet
• Målnr. 5486--5487-09, skattetillägg och villkorlig dom med samhällstjänst?
• Målnr. 5176-09, är en ej resultatförd värdeöverföring skattepliktig intäkt i bolaget
• Målnr. 4033--4034-09, skattemässigt anskaffningsvärde för byggnader, upplösning av
negativ goodwill
• Målnr. 1662-09, Beskattning av utdelning av förvärvade vinstmedel
Överklagade förhandsbesked 2010 - ett urval
•
•
•
•
•
•
Dnr 23-10/D Tillämpning av skatteavtalet mellan Sverige och Singapore.
Dnr 144-09/D Näringsbetingade andelar?
Dnr 135-09/D, Underprisöverlåtelse i den mening som avses i 23 kap. 3 § IL.
Dnr 73-09/D Skatteflyktslagen och underprisöverlåtelse av fastighet till handelsbolag
Dnr 118-09/D Beskattning av utdelning på kvalificerade andelar
Dnr 96-09/D, Dnr 85-09/D, Dnr 89-09/D, Dnr160-09/D Ventilen i reglerna om
begränsningar i avdragsrätten för ränta
• Dnr 95-09/D Fåmansföretag enligt den utvidgade fåmansföretagsdefinitionen
28
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Skatteverkets
ställningstaganden och
skrivelser,
företagsbeskattning
29
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Ställningstaganden från Skatteverket
• 2010-11-21, dnr. 131 671350-10/111
‒ Avräkning utländsk skatt - skatteeffekt av avdrag vid underskott
• 2010-10-11, 131 629341-10/111 | Inkomstskatt - Näring
‒ Spärregel i underskottsreglerna
• 2010-09-28, 131 632628-10/111 |
Inkomstskatt - Internationell beskattning, Inkomstskatt - Näring
‒ Diligentiamålet och korrigeringsregeln i 14 kap. 19 § IL
• 2010-09-07, 131 582206-10/111 | Inkomstskatt - Kapital
‒ Avdrag för förlust på fordran vid definitiv avstående
• 2010-06-21,| 131 432770-10/111 | Inkomstskatt - Näring, Redovisning
‒ Periodiseringsfond - frågan om överensstämmelse mellan avdrag och avsättning i
räkenskaperna
• 2010-06-04, 131 386957-10/111 | Skattetillägg
‒ Befrielse från skattetillägg vid felredovisning av koncernbidragsspärrade och
fusionsspärrade underskott
• 2010-04-08, 131 218238-10/111 | Inkomstskatt - Kapital, Inkomstskatt – Näring
‒ Löneunderlag i företag som under året före beskattningsåret inte var ett fåmansföretag
30
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Skrivelser från Skatteverket
Ränteavdragsbegränsning – affärsmässiga skäl
• Skrivelse 2010-08-30, Dnr 131 564990-10/111
‒ Tillämpning av den s.k. 10%-regeln i reglerna om begränsningar i avdragsrätten för
ränta på vissa skulder samt skatteflyktslagen
• 2010-11-22, dnr 131 751278-10/113
‒ Hemställan med vissa förenklingar av reglerna i 40 kap. Inkomstskattelagen
(1999:1229)
• 2010-06-14, dnr 131 435180-10/111
‒ Avdrag för utländsk skatt - skatt som tagits ut i strid med skatteavtal
• 2010-04-14, dnr 131 314763-10/111
‒ Beskattning av ersättning för marklösen m.m.
• 2010-04-14, dnr. 131-83963-08/1211
‒ CFC – Controlled Foreign Company – Redovisning av uppdrag i 2009 års
regleringsbrev
31
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Trender & tendenser,
moms
- Joachim Agrell
32
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Regeringsrättens dom i SKF-målet
Regeringsrätten, 24 juni 2010, mål nr 743-07
• Föreligger rätt till avdrag för ingående moms på förvärv i samband
med avyttring av dotterbolag?
• Ingen avdragsrätt på tjänster som är direkt och omedelbart
hänförliga till avyttringen (biträde vid förhandlingar och
advokattjänster i samband med avtalsskrivning)
• I övrigt undanröjs förhandsbeskedet
• Frågan om avyttringen kan behandlas som en överföring av
bolagets samtliga tillgångar enligt 3 kap 25 § ML prövas ej
• Kammarrätten har i tre mål, med varierande utgång, bedömt
avdragsrätten för ingående moms på konsulttjänster vid avyttring
av dotterbolag (mål nr 3105-3107-08, 3934-08, 6856-08)
33
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya regler - omsättningsland för utbildningar och mässor
• Tjänster som tillhandahålls näringsidkare beskattas enligt
huvudregeln i det land där köparen är etablerad
• Detta gäller dock inte utbildningar, mässor och konferenser mm.
Dessa beskattas idag i det land där de fysiskt utförs
• Från den 1 januari 2011 kommer även dessa tjänster omfattas av
huvudregeln dvs. beskattning ska ske i det land köparen är
etablerad. Notera dock att ändringen inte avser tillträde (biljetter)
till olika evenemang
34
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Utredningsförslag – fastigheter och ideella sektorn
Ds 2009:58
• Obligatorisk skattskyldighet för uthyrning av fastighet
• Ideella föreningar ska omfattas av momssystemet
• Fortsatt utredning
35
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Trender & tendenser,
individbeskattning
- Frida Haglund
36
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Skatteverket avslöjar sina kontroller
• Pressmeddelande 18 februari 2010
• Skatteverket publicerar detaljerad information om ett 50-tal av de
kontroller som görs av alla privatpersoners och företags
deklarationer
• Informationen finns tillgänglig med tydliga exempel och
förklaringar på Skatteverkets webbplats
• Syfte
‒ att förebygga fel
‒ att rätt uppgifter ska komma in från början
37
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Aktieplaner till anställda (domar 30 december 2009)
• Regeringsrätten har prövat frågan om tidpunkten för beskattning
av anställds förvärv av aktier
• Regeringsrätten: Förfogandeinskränkningar vid förvärv av s.k.
gratisaktier som ingår i ett incitamentsprogram leder inte till
uppskjuten beskattning för den anställde. Beskattningen sker vid
förvärvet.
• Fick till följd att Skatteverket dragit tillbaka ett stort antal ärenden
där Skatteverket har drivit frågan om en uppskjuten beskattning.
• Konsekvens: Företags aktieprogram till anställda behöver ses
över med anledning av de nya rättsfallen
38
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Självrättelse
• Skatteverket har tillsatt en särskild grupp som tar hand om
självrättelser
• Kan aktualiseras t.ex. vad gäller oredovisade inkomster från
skatteparadis eller andra länder
• Om s.k. frivillig rättelse görs så tas inte skattetillägg ut
39
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nyheter på det internationella området
• Ny socialförsäkringsförordning inom EU/EES (883/2004)
• Ställningstagande angående vistelser utanför arbetslandet för
personer som tillämpar sexmånaders- och ett årsregeln
• Svenska expertskatten – fortsatt utveckling av praxis men
fortfarande är vissa frågor oklara
40
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya belopps- och avgiftsnivåer 2011
Basbelopp
2010
2011
Prisbasbelopp
42 400 kr
42 800 kr
Inkomstbasbelopp
51 100 kr
52 100 kr
2010
2011
Statlig skatt (20 %)
371 100 kr
383 000 kr
Statlig skatt (25 %)
532 700 kr
548 300 kr
Skiktgränser
2011 års siffror är en
uppskattning och
ännu ej fastställda
• Socialavgifter
- Arbetsgivaravgifter: 31,42 %
• Utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Sverige: 22,19 %
- Egenavgifter: 28,97 %
• Statslåneränta den 30 november 2010: 2,84 %
41
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
Nya belopps- och avgiftsnivåer 2011
• Inrikes traktamente: 210 kr
• Förmånsvärde fri måltid
- Frukost: 38 kr
- Lunch eller middag: 76 kr
- Helt fri kost: 190 kr
• Bilavdrag
- Privat bil: 18,50 kr
- Tjänstebil bensin: 9,50 kr
- Tjänstebil diesel: 6,50 kr
2010 års belopp, någon ändring är i dagsläget inte aviserad.
42
Skattedagarna 2010
© 2010 Deloitte AB
© 2010 Deloitte AB