Transcript 6.3 รายได้สำหรับธุรกิจเฉพาะ

www.accounting.crru.ac.th
Asst.Prof. Dr.
Panchat Akarak
www.accounting.crru.ac.t
CRRU
CRRU
• 1. คำนิ ยำมของ Paton and Littleton
2. คำนิ ยำมของ AAA, 1957
CRRU
3. คำนิ ยำมของ Sprouse and Moonitz
4. ศ ัพท ์บัญชี สภำวิชำชีพบัญชีฯ
CRRU
5. แม่บทกำรบัญชี สภำวิชำชีพบัญชีฯ
CRRU
6. มำตรฐำนกำรบัญชี สภำวิชำชีพบัญชี
ฯ
CRRU
จำกควำมหมำยของรำยได้ อำจพิจำรณำ
ได้ 2 ลักษณะ
1. รำยได้ท ี่ พิ จ ำรณำในแง่ กระแสเข้ำ
ของสินทร ัพย ์สุทธิ
2. รำยได้พจ
ิ ำรณำในแง่ กระแสออกของ
สินค้ำหรือบริกำร
ควำมหมำยของรำยได้ทใช้
ี่ อ ยู ่ในปั จจุบน
ั
เ ป็ นไ ป ต ำ ม แ ม่ บ ท ก ำ ร บั ญ ชี ซึ่ ง
พิจ ำรณำในรู ปของกระแสเข้ำ CRRU
หรือ
ควำมหมำยของรำยได้ทใช้
ี่ อ ยู ่ในปั จจุบน
ั
เ ป็ นไ ป ต ำ ม แ ม่ บ ท ก ำ ร บั ญ ชี ซึ่ ง
พิจ ำรณำในรู ปของกระแสเข้ำ หรือ
ก ร ะ แ ส ร ับ ส ำ ม ำ ร ถ อ ธิ บ ำ ยไ ด้ 3
ลักษณะ ด ังนี ้
(1) ก ำ ร เ พิ่ ม ขึ ้ น ข อ ง ป ร ะ โ ย ช น์ เ ชิ ง
เศรษฐกิจในรู ปกระแสเข้ำ หรือ กำร
่ ำของสินทร ัพย ์
เพิมค่
เช่น ขำยสินค้ำรำคำทุน 100 บำท รำคำ
ขำย 150 บำท
CRRU
่
้
่ น
ตัวอย่ำง รำยกำรทีแสดงถึ
งกำรเพิมขึ
ขอ ง ป ร ะ โ ย ช น์ เ ชิ ง เ ศ ร ษ ฐ กิ จใ น รู ป
กระแสเข้ำ
-จำนวนเงิ นสด ลู กหนี ้ หรือผลตอบแทนที่
ได้จ ำกกำรประกอบกิจ กำรตำมปกติ
ของกิจกำร จำกกำรขำยสินค้ำ
-จำนวนเงิ นสด ลู กหนี ้ หรือผลตอบแทนที่
ได้ม ำจำกกำรให้บ ริก ำร เช่ น รำยได้
จำกกำรให้บริกำร
CRRU ่
-จำนวนเงินสด ลู กหนี ้ หรือผลตอบแทนที
้ น ส่งผลให้เกิด
(2) กำรลดลงของหนี สิ
รำยได้ เช่น
-กิจ กำรร ับเงิ นมัดจำล่วงหน้ ำค่ำสินค้ำ
แต่ยงั ไม่ส่งมอบสินค้ำ
้
้ กจ
-เจ้ำหนี ยอมยกหนี
ให้
ิ กำร
(3) รำยได้ส่งผลกระทบต่อส่วนของ
เจ้ำ ของ ท ำใ ห้ส่ ว นข อ งเ จ้ำ ข อ ง
เพิ่ มขึ ้น รำยได้โ อนปิ ดสรุ ปหำผล
กำไรขำดทุนและและปิ ดกำไรขำดทุ
น
CRRU
่
6.1.2 รำยกำรทีควรถื
อเป็ นรำยได้
(1) AICPA รำยได้รวมถึงรำยกำรกำไร
จำกกำรขำยและรำยกำรก ำไนจำก
ก ำ ร แ ล ก เ ป ลี่ ย น สิ น ท ร ั พ ย ์ อ ื่ น
้ ับ เงิ น
นอกเหนื อ จำกสิน ค้ำ ดอกเบียร
่ นในส่
้
ปั นผลร ับ และกำรเพิมขึ
วนของ
่ (ยกเว้น กำรเพิมทุ
่ นลดทุน
เจ้ำของอืน
่
กำรเปลียนแปลงในทุ
น และผลได้สุทธิ
จำกกำรลงทุน)
CRRU
(2) AAA ,1948 รำยได้รวมรำยกำร
กำไรจำกกำรขำย รำยกำรกำไรจำก
ก ำ ร แ ล ก เ ป ลี่ ย น สิ น ท ร ั พ ย ์
นอกเหนื อจำกสิ น ค้ำ และรำยกำร
กำไรจำกกำรได้ร ับประโยชน์จำกกำร
้
ยกหนี ให้
(3) แม่บทกำรบัญชี รำยได้ตอ
้ งเป็ นไป
ตำมคำนิ ยำมของรำยได้ในแม่บทกำร
่
บัญชี ซึงรวมรำยกำรก
ำไรและรำยได้
จำกกำรดำเนิ นกิจกรรมตำมปกติของ
CRRU
6.1.3 กำรร ับรู ้รำยได้
กำรรบ
ั รู ร
้ ำ ยไ ด้ ห ม ำ ย ถึ ง ก ำ ร
รวบรวมกำรยำยได้เข้ำมำเป็ นส่วน
่ ค ือ
หนึ่ งในงบก ำไรขำดทุ น ซึงก็
กำรบันทึกบัญชีรำยได้เข้ำงบกำไร
ขำดทุน
จุ ด ร บ
ั รู ร้ ำยได้ เป็ นเ รื่อง ส ำ ค ัญ
เพรำะกำรร ับรู ร้ ำยได้ผด
ิ งวดบัCRRU
ญชี
6.1.4 กำรวัดมู ลค่ำรำยได้
มู ล ค่ำ ของรำยได้ โดยปกติจ ะเป็ น
มู ลค่ ำ ที่ มี ก ำรแลกเปลี่ ยนสิ น ค้ำ
่ ำหนดจำกจำนวนที่
หรือบริกำรทีก
ตกลงระหว่ ำ งผู ซ
้ อและผู
ื้
ข
้ ำย ซึง่
อำจว ด
ั ได้จ ำกเงิ นสดที่ ได้ร บ
ั ใน
่
ปั จจุบน
ั หรือจำนวนเงิ นทีจะได้
ร ับ
ในอนำคต
CRRU
6.1.5 กำรรำยงำนรำยได้
รำยได้ จะรำยงำนแสดงเป็ นรำยกำร
แต่ละบรรทัด พรอ้ มจำนวนเงิ นใน
งบกำไรขำดทุน รำยได้ทุกรำยกำร
ที่ ร บ
ั รู ใ้ นระหว่ ำ งงวดต้อ งน ำมำ
่
คำนวณเพือหำก
ำไรหรือขำดทุน
สุทธิสำหร ับงวด
CRRU
6.2.1 รำยได้จำกกำรขำย
สินค้ำ ประเด็นพิจำรณำ
(1) เงื่อนไขกำรร ับรู ้รำยได้จำกกำร
ขำย
่
1.1 กิจกำรได้โอนควำมเสียง
(Risk) และผลตอบแทน (Benefit) ที่
เป็ นสำระสำคัญของควำมเป็ นเจ้ำของ
้
ในสินค้ำนันให้
กบ
ั ผู ซ
้ อแล้
ื้
ว
่
1.2 กิจกำรไม่เกียวข้
องในกำร CRRU
6.2.1 รำยได้จำกกำรขำยสินค้ำ ประเด็น
พิจำรณำ
(ต่อ)
1.3 กิจกำรสำมำรถวัดมู ลค่ำของจำนวน
่ อ เช่นมู ลค่ำ
รำยได้ได้อย่ำงน่ ำเชือถื
ตำมใบกำกับสินค้ำ มู ลค่ำตำมสัญญำ
1.4 มีควำมเป็ นไปได้คอ
่ ยข้ำงแน่ ทกิ
ี่ จกำร
จะได้ร ับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของ
้ั นั่นคือสำมำรถเก็บ
รำยกำรบัญชีนน
เงินได้
CRRU
(2) ตัวอย่ำง
กำรร ับรู ้รำยได้จำกกำร
ขำยสินค้ำ
่ ร ับรู ้เมือมี
่ กำรขำย
2.1 กำรขำยเป็ นเงินเชือ
่
เชือ
่ ร้ ับ
2.2 กำรนำสินค้ำไปฝำกขำย ร ับรู ้เมือผู
ฝำกขำย ขำยสินค้ำได้
2.3 กำรขำยสินค้ำแต่ยงั ไม่ส่งมอบ เนื่องจำก
ควำมประสงค ์ของลู กค้ำ แต่ลูกค้ำได้เป็ น
เจ้ำของสินค้ำแล้ว และยอมร ับชำระหนี ้
่ ขอ
ร ับรู ้เมือมี
้ ตกลงครบถ้วน
2.4 กำรขำยสินค้ำอย่ำงมีเงื่อนไข เช่นCRRU
6.2.2 รำยได้จำกกำรให้บริกำร
่
่อนไขทุกข้อ
ร ับรู ้รำยได้เมือครบตำมเงื
ดังนี ้
1. กิจกำรสำมำรถวัดมู ลค่ำของจำนวน
่ อ
รำยได้ได้อย่ำงน่ ำเชือถื
2. มีควำมเป็ นไปได้คอ
่ นข้ำงแน่ ทกิ
ี่ จกำรจะ
ได้ร ับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของ
้
รำยกำรนัน
้
3. กิจกำรสำมำรถวัดขันควำมส
ำเร็จของ
CRRU
้
ขันควำส
ำเร็จของรำยกำรบัญชี อำจกำหนด
ก.
ข.
ค.
ได้โดยใช้วธ
ิ ก
ี ำร ดังนี ้
่ ทำแล้ว
กำรสำรวจทีได้
่ จนถึงปั จจุบน
อ ัตรำส่วนของบริกำรทีให้
ั เทียบกบ
ั
่ องให้
้ ต้
้ นที
บริกำรทังสิ
่ ดขึนจนถึ
้
สัดส่วนของต้นทุนทีเกิ
งปั จจุบน
ั กบ
ั
้ น
้
ประมำณกำรต้นทุนทังสิ
ต ัวอย่ำง กำรร ับรู ้รำยได้จำกกำร
ให้บริกำร
่
-รำยได้จำกกำรแสดงคอนเสริต เมือขำยบั
ตรเข้ำชมยัง
ไม่ควรร ับรู ้เป็ นรำยได้ จนกว่ำกำรแสดงคอนเสริตCRRU
จะ
้ ค่ำสิทธิ
6.2.3 รำยได้ดอกเบีย
และเงินปั นผล
่
่อนไขทุกข้อ ดังนี ้
ร ับรู ้เมือไปตำมเงื
1. มีควำมเป็ นไปได้คอ
่ นข้ำงแน่ ทกิ
ี่ จกำร
จะได้ร ับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจของ
้ั
รำยกำรบัญชีนน
2. กิจกำรสำมำรถวัดมู ลค่ำของจำนวน
่ อ
รำยได้ได้อย่ำงน่ ำเชือถื
ตัวอย่ำง
CRRU
่ มต
2. ค่ำสิทธิ เกิดจำกผู อ
้ นใช้
ื่
สน
ิ ทร ัพย ์ทีไม่
ี ัวตน
่
เช่น ลิขสิทธิ สิทธิบต
ั ร เครืองหมำยกำรค้
ำ
และสู ตรกำรผลิต
กิจกำรจะร ับรู ้รำยได้ตำมเกณฑ ์คงค้ำง เช่น
-ค่ำสิทธิทำงกำรค้ำ (Franchise Fee) ร ับรู ้ใน
่ ตกลงหรือลงนำมในสัญญำ
วันทีได้
-ค่ำธรรมเนี ยม (Royalty Fee) เป็ นค่ำตอบแทน
่ องจ่ำยอย่ำงต่อเนื่อง อำจร ับรู ้เป็ นรำย
ทีต้
่
เดือนหรือรำยปี ตำมสัญญำทีตกลง
-ค่ำตอบแทนกำรบริกำร (Franchise Package)
CRRU
เช่น ค่ำฝึ กอบรม ค่ำโฆษณำ เจ้ำของสิ
ทธิ
6.3.1 รำยได้จำกกำรให้เช่ำซือ้
้ ผล
กำรให้เช่ำซือ้ (Hire Purchase) ผู ใ้ ห้เช่ำซือได้
กำไรจำกดอกผลกำรเช่ำซือ้ ส่วนผู เ้ ช่ำซือ้ จ่ำย
้ ำยเงิน
ชำระค่ำงวดตำมสัญญำเช่ำซือ้ ผู เ้ ช่ำซือจ่
์
ครบตำมสัญญำ มีกรรมสิทธิในสิ
นทร ัพย ์สมบู รณ์
กำรร ับรู ้รำยได้จำกกำรให้เช่ำซือ้ พิจำรณำเป็ น 2 กรณี
ดังนี ้
้ ได้เป็ นเจ้ำของสินทร ัพย ์ เช่น
1. กรณี ผูใ้ ห้เช่ำซือไม่
บริษท
ั เงินทุนผู ป
้ ระกอบธุรกิจเช่ำซือ้ แต่ไม่ได้เป็ น
้ กำรเช่ำซือแบบ
้
ผู ผ
้ ลิตหรือจำหน่ ำยสินทร ัพย ์นัน
้ ยกว่ำ “กำรให้เช่ำชนิ ดกูย
นี เรี
้ ม
ื โดยตรง” (Direct
้
Financing Lease) ผู ใ้ ห้เช่ำซือจะได้
ประโยชน์
้
้ CRRU
6.3.1 รำยได้จำกกำรให้เช่ำซือ้
(ต่อ)
้
ับรู ้
ในอดีตก่อนปี 2551 ผู ใ้ ห้เช่ำซือสำมำรถร
้ อก
รำยได้ดอกเบียได้
ี วิธห
ี นึ่งคือ วิธผ
ี ลรวม
จำนวนงวด (Sum of the Digits Method)
่
่
เมือปร
ับมำใช้มำตรฐำนฉบับที่ 17 เรือง
Leases วิธผ
ี ลรวมจำนวนงวดถูกยกเลิกไป
้ แท้
่ จริง สะท้อน
เนื่องจำกวิธอ
ี ัตรำดอกเบียที
วิธก
ี ำรร ับรู ้รำยได้ทเหมำะสมกว่
ี่
ำ
้ นเจ้ำของสินทร ัพย ์ เช่น
2. กรณี ผูใ้ ห้เช่ำซือเป็
้ ประกอบ
CRRU
ผู ผ
้ ลิตหรือจำหน่ ำยสินทร ัพย ์นัน
6.3.1 รำยได้จ ำกกำรให้เ ช่ำ ซือ้
(ต่อ)
้ ไ ด้ช ำระค่ ำ งวด ผู ใ้ ห้
ในกรณี ที่ผู เ้ ช่ ำ ซือมิ
้
เช่ำยังร ับรู ้ดอกผลเช่ำซือตำมเกณฑ
์คง
่ นอยู
้
้
ค้ำง ซึงขึ
่กบ
ั เนื อหำของสั
ญญำเช่ำ
้ เช่ น กิจ กำรผู ใ้ ห้เ ช่ ำ ซือจะไปยึ
้
ซือ
ด
่ ำซือคื
้ นกลับมำภำยใน 3 งวด
ทร ัพย ์ทีเช่
นั บ จำกวัน ผิ ด สัญ ญำ ในกรณี เช่ น นี ้
้
ดอกผลเช่ำซือจะร
ับรู ้ตำมเกณฑ ์คงค้ำง
รบ
ั รู ้
3 งวด หลัง จำกนั้ น กิจ กำรจะไม่CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
่
สัญญำเช่ำ (Leases) เป็ นเครืองมื
อในกำร
จั ด ห ำ สิ น ท ร ัพ ย ์ป ร ะ เ ภ ท ทุ น เ พื่ อ
น ำมำใช้ใ นกำรผลิต หรือ กำรประกอบ
้ ผู เ้ ช่ ำ ได้ใ ช้
ธุ ร กิจ ต่ ำ ง ๆ แทนกำรซือ
ป ร ะ โ ย ช น์ จ ำ ก สิ น ท ร พ
ั ยต
์ ำมควำม
้
ต้องกำรโดยไม่ได้ลงทุนซือหรื
อเจ้ำของ
ผู ใ้ ห้เ ช่ ำ จะเป็ นตัว กลำงในกำรจัด หำ
ทร ัพย ์สิน หรือเจ้ำของสินทร ัพย ์ และผู ้
เช่ำจะจ่ำยผลตอบแทนตำมระยะเวลำที่
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
สัญญำเช่ำ (Leases)
สัญญำเช่ำแบ่งเป็ น 2 ประเภทใหญ่ คือ
1. สัญญำเช่ำกำรเงิน (หรือเช่ำชนิ ด
ลงทุน) (Financial Lease) หรือ
2. สัญญำเช่ำดำเนิ นงำน (Operating
Leases)
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
สัญญำเช่ำกำรเงิน (Financial
Lease) หรือเช่ำซ ้อเป็ นสัญญำที่
่ และผลประโยชน์ในกำร
ควำมเสียง
เป็ นเจ้ำของโอนจำกผู ใ้ ห้เช่ำไปยังผู ้
่ ำให้ผูเ้ ช่ำมีฐำนะเสมือ
เช่ำ ซึงท
่ ำนัน
้
เจ้ำของสินทร ัพย ์ทีเช่
่ อว่ำเป็ นสัญญำเช่ำกำรเงิน
หลักเกณฑ ์ทีถื
่ องเข้ำเกณฑ ์หนึ่ งข้อหรือมำกกว่ำ
ซึงต้
้ อเป็ นสัญญำเช่ำกำรเงิน CRRU
ต่อไปนี ถื
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
สัญญำเช่ำกำรเงิน (Financial
Lease) (ต่อ)
่
2. สัญญำเช่ำให้สท
ิ ธิแก่ผูเ้ ช่ำทีจะซื
อ้
่
่ ำกว่
่ ำในรำคำทีต
สินทร ัพย ์ทีเช่
ำ
่ ทธิกำร
มู ลค่ำยุตธ
ิ รรม ณ ว ันทีสิ
้ ผลใช้บงั ค ับ (Bargain
เลือกซือมี
Purchase Option) โดยรำคำที่
่ นมี
้ จำนวนมำกเพียงพอทีจะ
่
ตำนั
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
(ต่อ)
3. อำยุของสัญญำเช่ำครอบคลุมอำยุ
กำรให้ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจส่วน
้ โดย
่ ำ ทังนี
้
ใหญ่ของสินทร ัพย ์ทีเช่
่ ดแล้วจะมีกำร
ไม่คำนึ งว่ำในทีสุ
โอนกรรมสิทธิก์ ันหรือไม่
(มำตรฐำนกำรบัญชีกำหนดต้อง
ประมำณร ้อยละ 80 ของอำยุกำร
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
4. มู ลค่ำปั จจุบน
ั (Present Value) ณ
่ นทำสัญญำเช่ำของค่ำเช่ำขัน
้
วันเริมต้
ต่ำ (Minimum Lease Payments)
ม ำ ก ก ว่ ำ ห รือ เ ท่ ำ กับ ส่ ว นใ ห ญ่ ข อ ง
่ ำณ
มู ลค่ำยุตธ
ิ รรมของสินทร ัพย ์ทีเช่
้ ้ โดยไม่คำนึ งว่ำในทีสุ
่ ดจะ
วันนั้น ทังนี
์ อไม่ (มำตรฐำน
มีกำรโอนกรรมสิทธิหรื
้ ่ำดัง กล่ ำ จะมี
กำรบัญ ชีใ ช้ค่ ำ เช่ำ ขันต
จ ำนวนประมำณอย่ ำ งน้ อ ยร อ
้ ยละ 90
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
่ ำมีลก
่ ผู ้
5. สินทร ัพย ์ทีเช่
ั ษณะเฉพำะจนกระทังมี
่
้ โดย
เช่ำเพียงผู เ้ ดียวทีสำมำรถใช้
สน
ิ ทร ัพย ์นัน
ไม่จำเป็ นต้องนำสินทร ัพย ์ดังกล่ำวมำทำกำร
่ ำค ัญ
ด ัดแปลงทีส
ผู เ้ ช่ำจะร ับรู ้รำยได้ทำงกำรเงินสำหร ับงวด คือ
้ ต
่ งพั
้ั ก และทยอยร ับรู ้เป็ นรำยได้ใน
รำยได้ดอกเบียที
้ แท้
่ จริง
แต่ละงวดตำมวิธอ
ี ัตรำดอกเบียที
ผู ใ้ ห้เช่ำ จะร ับรู ้รำยได้ทำงกำรเงินสำหร ับงวด คือ
้ ต
่ งพั
้ั ก และทยอยร ับรู ้เป็ น
รำยได้ดอกเบียที
้ ่
รำยได้ในแต่ละงวดตำมวิธอ
ี ัตรำดอกเบียที
CRRU
6.3.2 รำยได้ตำมสัญญำเช่ำ
่ เข้ำเกณฑ ์ข้อใดข้อหนึ่ ง ตำมที่
เป็ นสัญญำทีไม่
้ น
ระบุในสัญญำเช่ำกำรเงิน สัญญำเช่ำนี เป็
่ สท
สัญญำทีให้
ิ ธิผูเ้ ช่ำใช้ประโยชน็ จำก
้ โดยไม่หวังเป็ นเจ้ำของกรรมสิทธิ ์
สินทร ัพย ์นัน
่ มี
ผู เ้ ช่ำสำมำรถบอกเลิกสัญญำได้ เมือไม่
้ ก หรือเมือ
่
ควำมจำเป็ นต้องใช้สน
ิ ทร ัพย ์นันอี
สินทร ัพย ์หมดประโยชน์
CRRU
6.3.3 รำยได้จำกสัญญำ
ก่อสร ้ำง
่
สัญญำก่อสร ้ำงทีมี
่
ลักษณะเฉพำะตรงทีกำรก่
อสร ้ำง
ใช้ระยะเวลำดำเนิ นกำรมำกกว่ำ
่ นก่อสร ้ำง
หนึ่ งรอบบัญชี ว ันเริมต้
้ ดกำรก่อสร ้ำงมักอยู ่ตำ
ก ับว ันสินสุ
่ ง
งวดบัญชีก ัน กำรบันทึกรำยได้และ
CRRU
่
6.3.3 รำยได้จำกสัญญำ
ก่อสร ้ำง
่ จกำรสำมำรถประมำณผลขอ
เมือกิ
งำนก่อสร ้ำงตำมสัญญำได้อย่ำง
น่ ำเชือถือ กิจกำรจะต้องร ับรู ้รำยได้
่ ยวข้
่
และต้นทุนทีเกี
องก ับงำน
ก่อสร ้ำงเป็ นรำยได้และค่ำใช้จ่ำยใน
้
งบกำไรขำดทุน โดยอ้ำงอิงก ับขัน
CRRU
6.3.3 รำยได้จำกสัญญำก่อสร ้ำง
้
วิธก
ี ำรจับคู ร
่ ำยได้กบ
ั ค่ำใช้จำ
่ ย ตำมขัน
ควำมสำเร็จของงำนก่อสร ้ำง กำร
้
กำหนดขันควำมส
ำเร็จทำได้ด ังนี ้
่ ำเสร็จ
1. อ ัตรำส่วนของต้นทุนกำรก่อสร ้ำงทีท
จนถึงปั จจุบน
ั กับประมำณกำรต้นทุนกำร
้ น
้ (Cost to Cost Method)
ก่อสร ้ำงทังสิ
่ ำเสร็จ (Survey of
2. กำรสำรวจงำนทีท
Work Performed Method)
่ ำเสร็จกับงำน
3. สัดส่วนของงำนก่อสร ้ำงทีท
้
CRRU
ก่อสร ้ำงทังหมดตำมสั
ญญำ (Completion
6.3.3 รำยได้จำกสัญญำ
ก่อสร ้ำง (ต่อ)
่
กิจกำรจะต้องร ับรู ้ขำดทุนทีคำดว่
ำจะ
้ (Expected Losses) เป็ น
เกิดขึน
ค่ำใช้จ่ำยในงบกำไรขำดทุนทัน ที
่ ควำมเป็ นไปได้ค่อนข้ำงแน่ ท ี่
เมือมี
้ นจะสู
้
ต้น ทุ น ก่ อ สร ำ้ งทังสิ
ญกว่ ำ
้ น
้ (ตำมหลัก
รำยได้ค่ำก่อสรำ้ งทังสิ
CRRU
ควำมระมัดระว ัง)
6.3.4 รำยได้จำกธุรกิจ
อสังหำริมทร ัพย ์
ธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์ มีลก
ั ษณะเฉพำะ
่
ตรงทีโครงกำรอสั
งหำริมทร ัพย ์จะใช้
ระยะเวลำนำนหลำยรอบระยะเวลำ
่ นทุนโครงกำรจะสะสมมำก
บัญชี ซึงต้
้
ขึนในระหว่
ำงกำรพัฒนำ แต่กจ
ิ กำรทำ
้
สัญญำซือขำยกั
บลู กค้ำแล้ว ในขณะที่
มีกำรพัฒนำโครงกำร ส่วนกำรจ่ำย
CRRU
ชำระอำจทำได้ในหลำยรู ปแบบ เช่
น
6.3.4 รำยได้จำกธุรกิจ
อสังหำริมทร ัพย ์
่
ผู ซ
้ อและผู
ื้
ข
้ ำย อำจมีควำมเสียง
เนื่ องจำกกำรไม่ปฏิบต
ั ต
ิ ำมสัญญำ
ของอีกฝ่ำยหนึ่ ง เช่น ผู ซ
้ อไม่
ื ้ ชำระ
ค่ำงวดตำมกำหนด ผู ข
้ ำยก่อสร ้ำง
ล่ำช้ำหรือไม่เป็ นไปตำมข้อกำหนด
ในสัญญำ กำรร ับรู ้รำยได้ของ
CRRU
6.3.4 รำยได้จำกธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์
1. ประเภทธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์ แบ่งได้ 3
ประเภทใหญ่ ๆ ด ังนี ้
่ น หมำยถึง กำรขำยทีดิ่ นเป็ น
1.1 กำรขำยทีดิ
่ นแปลงใหญ่เพือขำยให้
่
แปลง โดยแบ่งย่อยจำกทีดิ
แก่ผู ้
้ วไป
่
่ ำง ๆ ตำมสัญญำ
ซือทั
โดยผู ข
้ ำยต้องพัฒนำสิงต่
่ ำนวย
เช่น สร ้ำงถนน งำนสำธำรณู ปโภค และสิงอ
ควำมสะดวกต่ำง ๆ
่ นพร ้อมสิงปลู
่
1.2 กำรขำยทีดิ
กสร ้ำง
่ ้อมบ้ำน เช่น หมู ่บำ้ นจัดสรร
หมำยถึง กำรขำยทีพร
ทำวน์เฮ้ำส ์ และโฮมออฟฟิ ศ รำคำขำยตำมสัญญำเป็ น
่
่
่ น
รำคำซึงรวมสิ
งปลู
กสร ้ำงและทีดิ
CRRU
6.3.4 รำยได้จำกธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์
2. กำรร ับรู ้รำยได้ของธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์
มำตรฐำนกำรบัญชี NPAEs กำหนดให้ธุรกิจ
ร ับรู ้รำยได้ 3 วิธ ี
้ั ำนวน (Full
2.1 กำรร ับรู ้เป็ นรำยได้ทงจ
Accrual Method)
้ั ำนวนเมือกิ
่ จกำรได้โอน
กิจกำรสำมำรถร ับรู ้รำยได้ทงจ
่
ควำมเสียงและผลประโยชน์
ทมี
ี่
นัยสำค ัญในสินทร ัพย ์ให้แก่ผูซ
้ อแล้
ื้
ว
2.2 กำรร ับรู ้รำยได้ตำมอัตรำส่วนของ
่ ำเสร็จ (Percentage of
งำนทีท
CRRU
้ั ำนวน (Full Accrual
2.1 กำรร ับรู ้เป็ นรำยได้ทงจ
Method)
้ั ำนวนเมือกิ
่ จกำรได้
กิจกำรสำมำรถร ับรู ้รำยได้ทงจ
่
ั สำคัญใน
ทมี
ี่ นย
โอนควำมเสียงและผลประโยชน์
่
สินทร ัพย ์ให้แก่ผูซ
้ อแล้
ื้
ว กำรโอนควำมเสียงและ
ผลประโยชน์อำจเป็ นหลำยลักษณะ เช่น
-ผู ซ
้ อเข้
ื ้ ำใช้ประโยชน์จำกอสังหำริมทร ัพย ์แล้ว
่ ับโอนบ้ำนและทีดิ
่ น
-ผู ซ
้ อลงชื
ื้
อร
่
-กิจกำรยังมีภำระผู กพันต่อผลงำนทีอำจไม่
เป็ นที่
่ จกำร
พอใจของผู ซ
้ อ
ื ้ ซึงกิ
้
ยังคงต้องร ับผิดต่อภำระผู กพันนัน
้ น เพือเป็
่ น
-กำรขำยโดยมีกำรทำสัญญำร ับซือคื
CRRU
2.2 กำรร ับรู ้รำยได้ตำมอัตรำส่วนของงำน
่ ำเสร็จ
ทีท
(Percentage of Completion
Method) หรือ
่ งกำหนดชำระ
2.3 ร ับรู ้ตำมค่ำงวดทีถึ
(Installment Method)
่
้
เมือกำรขำยนั
นเข้
ำเงื่อนไขทุกข้อ 9 ข้อ
ดังนี ้
้
(1) กำรขำยเกิดขึนแล้
ว
CRRU
้
่
่ ซ
่ ำระ
(4) เงินวำงเริมแรกและเงิ
นค่ำงวดทีผู
้ อที
ื้ ช
แล้วต้องมีจำนวนไม่น้อยกว่ำร ้อยละ 20 ของ
รำคำตำมสัญญำ
(5) งำนพั
ผู ข
้ ำยมี
วำมสำมำรถเก็
เงินได้
ำมสั
้ ญญำ
(6)
ฒคนำและงำนก่
อสรบ้ำงได้
ผ่ำตนขั
นตอน
้
เบืองต้
นแล้วไม่น้อยกว่ำร ้อยละ 10 ของงำน
่
ก่อสร ้ำงตำมโครงกำรทีเสนอขำย
เช่น
-งำนวิศวกรรมและงำนออกแบบ
-กำรเซ็นสัญญำจ้ำงเหมำงำน ปร ับปรุงและ
้ หรื
่ อจ้ำงเหมำก่อสร ้ำง
เตรียมพืนที
้ และกำรจ้
่
-กำรปร ับปรุงสภำพพืนที
ำงเตรียม
้ ่
พืนที
CRRU
2.2.7 ผู ข
้ ำยมีควำมสำมำรถทำงกำรเงินดี
CRRU
(7) ผู ข
้ ำยมีควำมสำมำรถทำงกำรเงินดี
(8) งำนก่อสร ้ำงก้ำวหน้ำไปด้วยดี
เกณฑ ์กำรพิจำรณำ เช่น
่ จำ
-เงินทุนทีได้
่ ยไปในกำรพัฒนำตำม
แผนงำน
่ นได้เริมแล้
่
-งำนพัฒนำทีดิ
ว
-กำรมีแผนงำนวิศวกรรมและควำม
่ ยวกั
่
ผู กพันกับงำนทีเกี
บ
่
อสังหำริมทร ัพย ์ทีขำย
CRRU
่
เมือเข้
ำเงื่อนไข 1- 9 ข้อ กิจกำรสำมำรถเลือก
ร ับรู ้รำยได้จำก 2 วิธ ี ด ังนี ้
่ ำ
1. กำรร ับรู ้รำยได้ตำมอ ัตรำส่วนของงำนทีท
เสร็จ มีเกณฑ ์ด ังนี ้
1.1 สำมำรถกำหนดอ ัตรำส่วนของ
่ ำเสร็จได้ด ังนี ้
งำนทีท
-คำนวณตำมอ ัตรำส่วนต้นทุนของงำนที่
้
้
่
เกิดขึนแล้
ว กับต้นทุนทังหมดที
ประมำณว่
ำ
้ ไม่
้
จะใช้ในกำรก่อสร ้ำงตำมสัญญำ ทังนี
่ น
รวมต้นทุนทีดิ
CRRU
่
่
เมือเข้
ำเงื่อนไข 1- 9 ข้อ กิจกำรสำมำรถ
เลือกร ับรู ้รำยได้จำก 2 วิธ ี ดังนี ้
1.2 กิจกำรต้องหยุดร ับรู ้รำยได้ทน
ั ที
หำกผู ซ
้ อผิ
ื ้ ดนัดชำระเงินเกินกว่ำ 3
่ ำเสร็จ
งวด และอตั รำส่วนของงำนทีท
่ งกำหนดชำระ
สู งกว่ำเงินค่ำงวดทีถึ
CRRU
่ ง
2. กำรร ับรู ้รำยได้ตำมเงินค่ำงวดทีถึ
กำหนดชำระ
มีหลักเกณฑ ์
ดังนี ้ 4 ข้อ
2.1 กิจกำรสำมำรถร ับรู ้รำยได้ตำมเงินค่ำ
่ งกำหนดชำระ โดยใช้วธิ กี ำรร ับรู ้
งวดทีถึ
้ น
ตำมอ ัตรำกำไรขันต้
2.2 กิจกำรต้องร ับรู ้รำยได้ไม่เกิน
่ ำเสร็จ หำก
อ ัตรำส่วนของงำนทีท
่ ำเสร็จตำกว่
่
อ ัตรำส่วนของงำนทีท
ำสัดส่วน
่ ร ับผ่อนชำระตำมกำหนดต่อ
ของเงินทีได้
่ CRRU
รำคำขำยผ่อนชำระ ส่วนเงินค่ำงวดทีได้
ร ับ
2.4 หำกผู ซ
้ อสำมำรถช
ื้
ำระเงิน
่
้
ส่วนทีเหลื
อทังหมดได้
กอ
่ น
กำหนด หรือสำมำรถหำแหล่ง
้ อสร ้ำงได้เสร็จ
เงินกู อ
้ นได้
ื่
รวมทังก่
่
สมบู รณ์และผู ข
้ ำยได้โอนควำมเสียง
และผลประโยชน์ทมี
ี่ นย
ั สำค ัญในรู ป
สินทร ัพย ์แก่ ผู ซ
้ อแล้
ื้
ว กิจกำรต้อง
ร ับรู ้จำนวนเงินดังกล่ำวเป็ นรำยได้
้ ำนวนในงวดนัน
้
ทังจ
CRRU
่ ร ับ
3. กำรบันทึกจำนวนเงินทีได้
เป็ นเงินมัดจำ
ในกรณี ทกำรขำย
ี่
อสังหำริมทร ัพย ์ไม่เข้ำเงื่อนไข
กำรร ับรู ้ภำยใต้ตำมข้อกำหนดที่
ระบุไว้ กิจกำรต้องบันทึก
่ ร ับเป็ นเงินมัด
จำนวนเงินทีได้
จำ หรือเงินร ับล่วงหน้ำจำกผู
CRRU ้
่
4. มำตรฐำนกำรบัญชีเกียวกับกำรร
ับรู ้รำยได้
ธุรกิจอสังหำริมทร ัพย ์
่
ฉบับที่ 102 เรืองกำรร
ับรู ้รำยได้สำหร ับธุรกิจ
อสังหำริมทร ัพย ์ (ใช้สำหร ับ PAEs)
และให้ใช้กำรตีควำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำง
่
กำรเงินฉบับที่ 15 เรืองสั
ญญำสำหร ับกำร
่ ควำมกำรร ับรู ้
ก่อสร ้ำงอสังหำริมทร ัพย ์ ซึงตี
รำยได้อสังหำริมทร ัพย ์ไว้วำ
่ อำจเป็ นกำร
ขำยสินค้ำ หรือสัญญำก่อสร ้ำง
นั่นคือ ถ้ำเป็ นกำรขำยสินค้ำ กิจกำรจะร ับรู ้
่
CRRU
เงื่อนไขของสัญญำก่อสร ้ำงตำม
ประเด็นตีควำมมำตรฐำนกำร
รำยงำนทำงกำรเงิน มีด ังนี ้ 3 ข้อ
ก. ผู ้ ซ ื ้อ ห รื อ ลู ก ค้ ำ เ ป็ น ผู ้ ก ำ ห น ด
โครงสร ำ้ งและกำรออกแบบบ้ำ น
่
หรือ อสังหำริม ทร ัพย ์นั้นตำมทีตน
่
่
ต้อ งกำรก่ อ นทีกำรก่
อ สร ำ้ งจะเริม
ขึ ้น ห รื อ ส ำ ม ำ ร ถ ก ำ ห น ด ก ำ ร
เปลี่ยนแปลงโครงสร ำ้ งหลักได้ใ น
CRRU
่ น ที่
ดิ
กำรก่อ สร ำ้ งอำจมีข นบนที
ึ้
์
เป็ นกรรมสิทธิของ
ผู ซ
้ อเอง
ื้
หรือ
่ นได้ม ำจำกกำรเช่น ก่อ นทีกำร
่
ทีดิ
่ น
้
ก่อสร ้ำงจะเริมขึ
ค.
ผู ้ ข ำ ยไ ด้ โ อ น ก ำ ร ค ว บ คุ ม
่ (Risk) และ
(Control) ควำมเสียง
ผ ล ต อ บ แ ท น ( Benefits) ที่ มี
นั ย ส ำค ญ
ั ของควำมเป็ นเจ้ำ ของ
งำนในงำนระหว่ ำ งท ำ ไปยัง ผู ซ
้ อ
ื้
ข.
CRRU
6.4.1 ควำมหมำยของค่ำใช้จำ
่ ย
1. ควำมเห็นของ AAA (1948)
ค่ำใช้จำ
่ ย หมำยถึง ค่ำใช้จำ่ ยรวมถึง
ค่ำใช้จำ
่ ยในกำรดำเนิ นงำนและ
รำยกำรขำดทุน
ควำมเห็นของ AAA (1957)
่
้
ค่ำใช้จำ
่ ย หมำยถึง ต้นทุนทีหมดสิ
นไป
เนื่ องจำกกำรดำเนิ นงำนประจำงวด
ส่วนรำยกำรขำดทุนหมำยถึง ต้นCRRU
ทุนที่
2. คำนิ ยำมของ Spouse and
Moonitz
ค่ำใช้จำ
่ ย คือ กำรลดลงของ
่ นผลมำจำก
สินทร ัพย ์สุทธิ ซึงเป็
กำรใช้บริกำรทำงเศรษฐศำสตร ์
่ อให้เกิดรำยได้ หรือเพือให้
่
เพือก่
เป็ นไปตำมกฎหมำยข้อบังคับของ
ภำษีอำกร
CRRU
3. คำนิ ยำมตำมศ ัพท ์บัญชี
่ กออกจำกรำยได้
ค่ำใช้จำ
่ ย หมำยถึง ต้นทุนส่วนทีหั
ในรอบระยะเวลำดำเนิ นงำนหนึ่ ง
4. คำนิ ยำมตำมแม่บทกำรบัญชี
ค่ำใช้จำ
่ ย หมำยถึง กำรลดลงของประโยชน์
เชิงเศรษฐกิจในรอบระยะเวลำบัญชีในรู ปกระแส
ออก หรือกำรลดลงของสินทร ัพย ์ หรือกำร
่ นของหนี
้
้ น อ ันส่งผลให้สว
เพิมขึ
สิ
่ นของเจ้ำของ
้ ไม่
้ รวมถึงกำรแบ่งปั นส่วนทุนให้กบ
ลดลง ทังนี
ั ผู ม
้ ี
ส่วนร่วมในส่วนของเจ้ำของ
ค่ำใช้จำ
่ ยตำมนิ ยำมให้รวมถึง รำยกำร CRRU
คำนิ ยำมค่ำใช้จำ
่ ย ยังรวมถึง
่ งไม่เกิดขึน
้
รำยกำรขำดทุนทียั
(Unrealized Loss)เช่น รำยกำร
่
ขำดทุนจำกอ ัตรำแลกเปลียน
เงินตรำต่ำงประเทศ
ส่วนบำงรำยกำร ไม่ถอื เป็ น
ค่ำใช้จำ
่ ยแม้จะมียอดทำงด้ำน เด
บิต เช่น ส่วนลดจ่ำย ร ับคืนและ
่
CRRU
ถือว่ำเป็ นรำยกำร
ส่วนทียอมลดให้
ค่ำใช้จำ
่ ยสำมำรถพิจำรณำได้ ด ังนี ้
1. ค่ำใช้จำ
่ ยสำมำรถอธิบำยได้ในรู ปของ
่
แนวคิดเกียวกั
บกระแสออก
่
2. กำรลดลงของสินทร ัพย ์ เช่น ค่ำเสือม
รำคำ
่ นของหนี
้
้ น เช่น มีภำระ
3. กำรเพิมขึ
สิ
้ ำยจำกกำรกู ย
้
ดอกเบียจ่
้ ม
ื คือ ดอกเบีย
จ่ำย
4. ส่วนของเจ้ำของลดลง
CRRU
่
6.4.2 กำรร ับรู ้ค่ำใช้จำ
่ ย
ค่ ำ ใช้จ่ ำ ยจะร บ
ั รู ใ้ นงบก ำหนดขำดทุ น ก็
่
้น เป็ นไปตำมคำนิ ยม
ต่อเมือรำยกำรนั
ข้ำงต้น หรือตำมแม่บทกำรบัญชี ดังนี ้
1. ค่ ำ ใช้จ่ ำ ยจะร บ
ั รู ใ้ นงบก ำไรขำดทุ น
เมื่ อมี ค วำมเป็ นไปได้ค่ อ นข้ำ งแน่ ที่
ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนำคตลดลง
เนื่ องจำกกำรลดลงของสินทร ัพย ์ เช่น
่
กำรคิดค่ำเสือมรำคำอุ
ปกรณ์ จะทำให้
้ น
้
่ นของหนี
CRRU
สินทร ัพย ์ลดลง กำรเพิมขึ
สิ
6.4.3 กำรวัดมู ลค่ำของ
ค่ำใช้จำ
่ ย
1. รำคำทุนเดิม (Historical
Cost)
่
เนื่องจำกเป็ นมู ลค่ำทีมี
่ ด เป็ น
หลักฐำนสนับสนุ นมำกทีสุ
่
รำคำทีตกลงกันระหว่
ำงผู ซ
้ อและ
ื้
ผู ข
้ ำย ณ วันเกิดรำยกำร
CRRU
2. รำคำทุนปั จจุบน
ั (Current
Cost)
กิจกำรสำมำรถวัดมู ลค่ำของค่ำใช้จำ
่ ยด้วยรำคำ
่ นรำคำทีกิ
่ จกำรต้องจ่ำยใน
ทุนปั จจุบน
ั ซึงเป็
้
่
่ นค้ำหรือบริกำรชนิ ด
ขณะนันเพื
อให้
ได้มำซึงสิ
เดียวกันหรือเท่ำเทียมกัน สำมำรถแยกได้เป็ น 2
ส่วนคือ
่ ดจำกผลต่ำงของรำยได้และ
ก. รำยกำรกำไรทีเกิ
ค่ำใช้จำ
่ ย
ข. รำยกำรกำไรหรือรำยกำรขำดทุนจำกกำรมี
CRRU
์
6.4.4 กำรรำยงำน
ค่ำใช้จำ
่ ย
จำกคำจำกัดควำม
้
ค่ำใช้จำ
่ ย จะเห็นว่ำค่ำใช้จำ
่ ยจะเกิดขึน
่ จกำรได้ใช้สน
เมือกิ
ิ ค้ำหรือบริกำรใน
่ อให้เกิดรำยได้ หรือเกิดกำร
กระบวนกำรทีก่
ลดลงของประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในรอบ
ระยะเวลำบัญชีในรู ปกระแสออก หรือกำร
่ นของ
้ CRRU
ลดค่ำของสินทร ัพย ์ หรือกำรเพิมขึ
กำรรำยงำนค่ำใช้จำ
่ ยในงบกำไรขำดทุนสำมำรถทำได้ 2
ลักษณะ คือ
1. จำแนกค่ำใช้จำ
่ ยตำมลักษณะ (Nature) ของ
่ ำ
ค่ำใช้จำ
่ ย แบ่งออกเป็ น 4 ส่วน คือ (1) ค่ำใช้จำ
่ ยทีจ
ไปหักจำกรำยได้ ได้แก่
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
่
กำรเปลียนแปลงในสิ
นค้ำสำเร็จรู ปหรืองำนระหว่ำงทำ
ต้นทุนกำรให้บริกำร
วัตถุดบ
ิ หรือวัสดุสนเปลื
ิ้
องใช้ไป
ค่ำตอบแทนผู บ
้ ริหำร
ค่ำใช้จำ
่ ยผลประโยชน์พนักงำน
่
ค่ำเสือมรำคำและค่
ำตัดจำหน่ ำย
ขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำสินทร ัพย ์
่
ค่ำใช้จำ
่ ยอืน
(2) ค่ำใช้จำ
่ ยทำงกำรเงิน
CRRU
2. จำแนกค่ำใช้จำ
่ ยตำมหน้ำที่
้
(Function) แสดงได้ 2 แบบ คือ แบบขันเดี
ยว
้ แบ่งเป็ น 4 ส่วน คือ
หรือแบบหลำยขัน
่ ำไปหักจำกรำยได้ กรณี แสดงแบบขัน
้
(1) ค่ำใช้จำ
่ ยทีน
เดียว ได้แก่
-ต้นทุนขำยหรือต้นทุนกำรให้บริกำร
-ค่ำใช้จำ
่ ยในกำรขำย
-ค่ำใช้จำ
่ ยในกำรบริหำร
-ค่ำตอบแทนผู บ
้ ริหำร
่
-ค่ำใช้จำ
่ ยอืน
(2) ค่ำใช้จำ
่ ยทำงกำรเงิน
(3) ส่วนแบ่ง (ขำดทุน) จำกเงินลงทุนในบริษท
ั ร่วCRRU
ม
่
จบบทที 6
• 1. ข้อใดไม่รวมอยู ่ในคำนิ ยำมของรำยได้
่ นของประโยชน์
้
ก. กำรเพิมขึ
เชิงเศรษฐกิจ
ข. กระแสเงินสดออก
่ ำของสินทร ัพย ์
ค. กำรเพิมค่
้ น
ง. กำรลดลงของหนี สิ
คำตอบ ข. กระแสเงินสดออก
CRRU
่
่
• 2. โดยทัวไปรำยได้
จำกกำรขำยร ับรู ้เมือใด
่
ก. เมือผลิ
ตเสร็จ
่ ับคำสังซื
่ อ/จ้
้ ำง
ข. เมือร
่ งสินค้ำ/บริกำร
ค. เมือส่
่ ร ับชำระเงิน
ง. เมือได้
่ งสินค้ำ/บริกำร
คำตอบ ค. เมือส่
CRRU
• 3. รำยได้จำกกำรนำสินค้ำไปฝำกขำยควรร ับรู ้
่
เมือใด
่ ฝ
้ ำกขำยนำสินค้ำไปส่งให้ผูร้ ับฝำก
ก. เมือผู
ขำย
่ ร้ ับฝำกขำยสินค้ำนันได้
้
ข. เมือผู
่ ร้ ับฝำกขำยเก็บเงินค่ำสินค้ำนันได้
้
ค. เมือผู
่ ร้ บ
ง. เมือผู
ั ฝำกขำยปฏิบ ต
ั ิต ำมข้อ ตกลงใน
่ ร้ ับฝำกขำยสินค้ำ
สัคญ
ญำฝำกขำย
ำตอบ
ข. เมือผู
้
นันได้
CRRU
• 4. ข้อใดไม่ใช่ “ค่ำใช้จำ
่ ย”
ก. รำยกำรขำดทุนจำกภัยธรรมชำติ
ข. รำยกำรขำดทุนจำกกำรด้อยค่ำ
่
้
ค. ค่ำเสือมสิ
น
ง. ส่วนลดจ่ำย
คำตอบ ง. ส่วนลดจ่ำย
CRRU
้
• 5. รำยได้จำกสัญญำเช่ำซือควรร
ับรู ้ด้วยวิธใี ด
ก. วิธเี ส้นตรง
ข. วิธเี งินรำยปี
ค. วิธผ
ี ลรวมจำนวนงวด
ง. ถูกทุกข้อ
คำตอบ ข. วิธเี งินรำยปี
CRRU
้
• 6. ข้อใดไม่ ใ ช่ เ กณฑ ก
์ ำหนดขันควำมส
ำเร็จ
ตำมวิธ อ
ี ต
ั รำส่ ว นของงำนที่ท ำเสร็จ เพื่อร บ
ั รู ้
รำยได้สญ
ั ญำก่อสร ้ำง
ก. อ ต
ั รำส่ ว นต้น ทุ น ที่ท ำเสร็จ กับ ประมำณ
กำรต้นทุน
่ ำเสร็จโดยสถำปนิ ก
ข. กำรสำรวจงำนทีท
่ ำเสร็จกับ งำน
ค. เกณฑ ์สัดส่ว นของงำนทีท
้
ก่อสร ้ำงทังหมด
่
คำตอบ
ง.
กำรร
ับรู
้รำยได้
เ
มื
อได้
่ ร ับชำระเงิน ร ับ
ง. กำรร ับรู ้รำยได้เมือได้
ชำระเงิน
CRRU
• 7. ข้อใดไม่ ใ ช่ ก ำรร บ
ั รู ร้ ำยได้ส ำหร บ
ั ธุ ร กิ จ
อสังหำริมทร ัพย ์ตำมมำตรฐำนกำรรำยงำนทำง
ก ำ ร เ งิ น ส ำ ห ร ับ กิ จ ก ำ ร ที่ ไ ม่ มี ส่ ว นไ ด้ เ สี ย
สำธำรณะ
ก. กำรร บ
ั รู ร้ ำยได้ต ำมค่ ำ งวดที่ถึง ก ำหนด
ชำระ
้ั ำนวน
ข. กำรร ับรู ้เป็ นรำยได้ทงจ
ค. กำรร ับรู ้เป็ นรำยได้ตำมอต
ั รำส่วนของงำน
่
่ ร ับ
ที
ท
ำเสร็จ ง. กำรร ับรู ้รำยได้เมือได้
คำตอบ
่ ร ับชำระเงิน
ง.
กำรร
ับรู
้รำยได้
เ
มื
อได้
ชำระเงิน
CRRU
• 8. ข้อใดไม่ ใ ช่ เ งื่ อนไขกำรร บ
ั รู ร้ ำยได้ธุ ร กิ จ
อสัง หำริม ทร พ
ั ย ์ ตำมอ ต
ั รำส่ ว นของงำนที่ท ำ
่ งกำหนดชำระตำม
เสร็จหรือตำมเงิ น ค่ำ งวดทีถึ
มำตรฐำนกำรรำยงำนทำงกำรเงิ นส ำหร บ
ั
่ มส
กิจกำรทีไม่
ี ่วนได้เสียสำธำรณะ
่
ก. เงิ นวำงเริมแรกและเงิ
นค่ำงวดของผู ซ
้ อที
ื้ ่
ชำระแล้วต้องมีจำนวน
ไม่น้อยกว่ำ 20%
ของรำคำขำยตำม
สัญญำ
ข. ผู ซ
้ อไม่
ื ้ มส
ี ท
ิ ธิเรียกเงินคืน
คำตอบ
ค.ฒ น ำ แ ล ะ ง ำ น ก่ อ ส ร ้ำ งไ ด้ผ่ CRRU
ค . ง ำ น พั
ำน
• 9. สิน ทร พ
ั ย ร์ อกำรขำยแสดงในงบแสดงฐำนะ
กำรเงินด้วยมู ลค่ำใด
ก. มู ลค่ำยุตธ
ิ รรม
่ ดคืนมำและตงกำรด้
้ั
ข. รำคำทุนทียึ
อยค่ำ
ค. รำคำตำมบัญชี
ง. มู ลค่ำปั จจุบน
ั
่ ดคืนมำ
คำตอบ ข. รำคำทุนทียึ
้ั
และตงกำรด้
อยค่ำ
CRRU
่
• 10. ข้อใดกล่ำวถูกต้องเกียวกับสั
ญญำเช่ำ
ก. สิน ทร ัพย ์ตำมสัญ ญำเช่ำ กำรเงิ น จะอยู ่
ในสมุดบัญชีของผู เ้ ช่ำ
ข . ร ำ ยไ ด้ข อ ง ผู ้ ใ ห้ เ ช่ ำ ต ำ ม สัญ ญ ำ เ ช่ ำ
้ ับ
ดำเนิ นงำน ได้แก่ ดอกเบียร
ค . ร ำ ยไ ด้ ข อ ง ผู ้ ใ ห้ เ ช่ ำ ต ำ ม สัญ ญ ำ เ ช่ ำ
กำรเงิน ได้แก่ ค่ำเช่ำร ับ
คำตอบ
ก.ำตำมสั
สินทร
ัพย ์ตำมสั
ญนญำ
ง. ผู ใ้ ห้เช่
ญญำเช่
ำกำรเงิ
เป็ นผู ค
้ ด
ิ
่ กำรเงิน
ค่เช่
ำเสื
ำอมรำคำ
จะอยู ่ในสมุดของผู เ้ ช่ำ
CRRU
ทำแบบฝึ กหัด
ท้ำยบท 6
• ข ้อ 2
• ข ้อ 3
• ข ้อ 4
• ข ้อ 5
ทำแบบฝึ กหัด
ท้ำยบท 6
• ข ้อ 2
ทำแบบฝึ กหัด
ท้ำยบท 6
• ข ้อ 3
ทำแบบฝึ กหัด
ท้ำยบท 6
• ข ้อ 4
ทำแบบฝึ กหัด
ท้ำยบท 6
• ข ้อ 5