Transcript Нюансы налогообложения взаимоотношений субъектов ВЭД в

AF Donoway Audit
Donoway Assurance
Member Crowe Horwath International
Yakira 8, Kiev
04119 Ukraine
Phone + 38044 331 21 56
Phone + 38044 500 83 29
www.donoway.eu
АФ ДОНОВЕЙ АУДИТ
и
ООО ДОНОВЕЙ ЭШУРЕНС
• Аудит финансовой отчетности, составленной по IFRS и
(или) ПСБУ;
• Аудит налоговой отчетности. Согласованные процедуры
относительно любой финансовой информации;
• Бухгалтерский аутсорсинг;
• Консультации по вопросам налогообложения и
бухгалтерского учета;
Контролируемые операции
это операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг) со следующими контрагентами
(при условии, что общая сумма осуществленных операций налогоплательщика с каждым контрагентом
равняется или превышает 50 млн. грн. (без НДС) за соответствующий календарный год):
Нерезиденты
Резиденты – связанные лица, которые
Связанные лица
Задекларировали убыток по налогу на прибыль за
предыдущий налоговый (отчетный) год;
Зарегистрированны в государстве (на территории) (по
перечню, установленному КМУ), в котором ставка
налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 % и
более ниже, чем в Украине, или если нерезидент
уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог)
по ставке на 5 и более % ниже, чем в Украине.
Применяют специальные режимы
налогообложения по состоянию на начало
налогового года
Уплачивают налог на прибыль и/или НДС по
ставке, отличной от основной по состоянию на
начало года;
Операции со связанными лицами (в настоящее время —
контролируемые), к которым применяются обычные цены
Наименование операции
Продажа товаров (выполнение
работ, предоставление услуг)
связанным лицам
Приобретение товаров (работ,
услуг) у связанного лица
Поставка товаров/услуг
связанному лицу
Приобретение (изготовление)
товаров и услуг у связанных
лиц
Данные
Показатель,
Норма НKУ и произошедшие с
налоговог
влияющий на
ней изменения
о
определение базы
учета
или объекта
налогообложения
Обычная цена
Пп.153.2.1 и пп.153.2.2 ст.153
ст.39 НKУ
исключены вследствие
Доход
изложения в новой редакции
п.153.2 ст.153
Расходы
НО по
НДС
НК по
НДС
Обычная цена
ст.39 НKУ
Обычная цена
ст.39 НKУ
Абзац пятый п.188.1 ст.188
исключен, но необходимость
применения трансфертного
ценообразования установлена
ст.39
П.198.3 ст.198 дополнен
соответствующими
положениями
Хозяйственные операции, облагаемые в общем порядке
№ п/п
Наименование операции
Показатель
налогового учета
Изменения в нормах
НKУ
Налоговые
обязательства по
НДС
Абзац пятый п.188.1
ст.188 (исключен)
Налоговые
обязательства по
НДС
Абзац первый п.188.1
ст.188 (изменен)
Налоговый кредит по
НДС
П.198.3 ст.198
(изменен)
Расходы
Пп.153.2.6 ст.153
(исключен)
Поставка производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг:
в пределах обмена (бартер)
1
в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с
плательщиком налога
без оплаты или с частичной оплатой, в пределах дарения
субъекту хозяйствования, не зарегистрированному в качестве плательщика налога,
другим лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога
2
Поставка товаров (работ, услуг) в неконтролируемых операциях (см. стр.3 табл.1)
3
Приобретение или изготовление товаров и услуг в неконтролируемых операциях (см.
стр.4 табл.1)
4
Оплата вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким плательщиком
налога физическим лицам при наличии документальных доказательств
5
Уплата процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам,
другим гражданско-правовым договорам со связанными с плательщиком налога лицами
Некоторые определения
•
14.1.71 Обычная цена – цена товаров (услуг), определенная сторонами договора, если иное не
установлено настоящим Кодексом. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена
соответствует уровню рыночных цен.
•
14.1.159. Связанные лица - юридические и/или физические лица, отношения между
которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или
деятельности лиц, которых они представляют.
При признании лиц связанными учитывается влияние, которое может осуществляться через
обладание одним лицом корпоративными правами других лиц в соответствии с заключенными
между ними договорами или при наличии другой возможности одного лица влиять на решения,
которые принимаются другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того,
или осуществляется он лицом непосредственно и самостоятельно или совместно со связанными
лицами, которые признаются такими в соответствии с этим подпунктом.
•
198.3. Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной(контрактной)
стоимости товаров/услуг (в случае осуществления контролируемых операций - не выше уровня
обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 этого Кодекса) и состоит из сумм налогов,
начисленных (оплаченных) плательщиком налога за ставкой, установленной пунктом 193.1 статьи
193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода
Ограничения для расходов при расчетах с нерезидентами
Вид расходов
Расходы, понесенные (начисленные) в
отчетном периоде в связи с приобретением у
нерезидента услуг (работ) по консалтингу,
маркетингу, рекламе (кроме расходов,
осуществленных (начисленных) в пользу
постоянных представительств нерезидентов,
подлежащих налогообложению в соответствии
с п. 160.8 НКУ)
Расходы, понесенные (начисленные) в связи с
приобретением у нерезидента услуг (работ) по
инжинирингу (кроме расходов, начисленных в
пользу постоянных представительств
нерезидентов, подлежащих налогообложению
в соответствии с п. 160.8 НКУ)
Пункт
НКУ
Размер
установленного
ограничения
П.п.
139.1.13
Не более 4 % дохода
(выручки) от реализации
продукции (товаров, работ,
услуг) (за вычетом НДС и
акцизного налога) за год,
предшествующий
отчетному
Если услуги (работы) по консалтингу, маркетингу,
рекламе приобретаются у нерезидента, имеющего
оффшорный статус, понесенные в связи с этим затраты
не включаются в состав расходов в полном объеме
П.п.
139.1.14
Не более 5 % таможенной
стоимости оборудования,
импортированного согласно
соответствующему
контракту
Если лицо, в пользу которого начисляется плата за
услуги инжиниринга, является нерезидентом, имеющим
оффшорный статус, или не является бенефициарным
(фактическим) получателем (владельцем) такой платы за
услуги, указанные затраты не включаются в состав
расходов в полном объеме (п.п. 139.1.15 НКУ)
Начисления роялти в пользу нерезидента
(кроме начислений в пользу постоянного
представительства нерезидента, подлежащих
налогообложению согласно п. 160.8 НКУ,
начислений, осуществляемых субъектами
хозяйствования в сфере телевидения и
радиовещания согласно Закону Украины «О
телевидении и радиовещании» от 21.12.93 г. №
3759-XII, и начислений за предоставление
права на пользование авторским, смежным
правом на кинематографические фильмы
иностранного производства, музыкальные и
литературные произведения)
П.п.
140.1.2
Расходы на приобретение товаров (работ,
услуг) у нерезидентов, имеющих оффшорный
статус
П. 161.2
Не более 4 % дохода
(выручки) от реализации
продукции (товаров, работ,
услуг) (за вычетом НДС и
акцизного налога) за год,
предшествующий
отчетному
Примечания
Указанные затраты не включаются в состав расходов в
полном объеме, если:
а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является
нерезидентом, имеющим оффшорный статус;
б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие
услуги, не является бенефициарным (фактическим)
получателем (владельцем) такой платы за услуги, за
исключением случаев, когда бенефициар (фактический
владелец) предоставил право получать такое
вознаграждение другим лицам;
в) роялти выплачиваются по объектам, права
интеллектуальной собственности по которым впервые
возникли у резидента Украины
85 % стоимости
приобретаемых товаров
(работ, услуг)
На сегодняшний день действует Перечень оффшорных
зон, утвержденный распоряжением КМУ от 23.02.2011 г.
№ 143-р
Место поставки услуг
От места поставка услуг зависит, облагаются ли услуги НДС.
Согласно п.п. «б» п. 185.1 НКУ объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых
расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Место поставки
Вид услуг
Услуги, связанные с движимым имуществом (п.п. 186.2.1 НКУ)
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений (п.п. 186.2.3 НКУ)
Место фактической поставки
(предоставления)
Услуги, связанные с недвижимым имуществом (п.п. 186.2.2 НКУ)
Фактическое
местонахождение
недвижимого имущества
Услуги, перечисленные в п. 186.3 НКУ В частности, предоставление имущественных прав
интеллектуальной собственности; рекламные услуги; консультационные, инжиниринговые,
инженерные, юридические, бухгалтерские, аудиторские услуги, а также услуги по разработке
программного обеспечения, обработке данных, предоставлению информации, предоставлению
консультаций по вопросам информатизации; предоставление персонала; предоставление в аренду
(лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов;
телекоммуникационные услуги; услуги радиовещания и телевизионного вещания; посреднические услуги;
транспортно-экспедиторские услуги
Место, в котором получатель
услуг зарегистрирован в
качестве субъекта
хозяйствования
Другие услуги, не указанные в пп. 186.2 и 186.3 НКУ (п.п. 186.4 НКУ)
Место регистрации
поставщика (исполнителя)
Под доходами, полученными нерезидентом с источником их
происхождения из Украины, понимают:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
- проценты, дисконтные доходы, которые выплачиваются в пользу нерезидента,
- дивиденды, которые выплачиваются резидентом;
- роялти;
- фрахт;
- доходы от инжиниринга;
- лизинговую/арендную плату, которая выплачивается резидентами или постоянными представительствами в пользу
нерезидента
- доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту,
в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
- прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными
правами,
- доходы, получены от осуществления совместной деятельности на территории Украины;
- доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
- брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученную от резидентов или постоянных представительств
других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его
постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
- взносы и премии на страхование или перестрахования рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или
страхования резидентов от рисков за пределами Украины;
- доходы, получены от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности из проведения государственной денежной
лотереи);
- доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
- другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента)
хозяйственной деятельности на территории Украины.
Пунктом 160.2 в. 160 Налогового кодекса установлено, что из суммы отмеченных выше доходов и за их счет резидент Украины
должен удержать налог за ставкой 15 %, кроме фрахта, который облагается налогом за ставкой 6 % согласно п. 160.5 настоящей
статьи Кодекса.
Спасибо за внимание!!!
AF Donoway Audit
Donoway Assurance
Member Crowe Horwath International
Yakira 8, Kiev 04119 Ukraine
Phone + 38044 331 21 56
Phone + 38044 500 83 29
www.donoway.eu