Международное налогообложение нерезидентов

Физических лиц Юридических лиц

Принципы международного налогообложения

В соответствии с положениями Налогового Кодекса: Резиденты РК уплачивают в РК налоги с доходов из источников в РК и за ее пределами Нерезиденты уплачивают в РК налоги с доходов из источников в Республике Казахстан Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РК через ПУ, уплачивают в РК также налоги с доходов из источников за пределами РК, связанных с деятельностью такого ПУ, при осуществлении деятельности в рамках связанных проектов. Резиденты и нерезиденты уплачивают в РК также иные налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым Кодексом, при возникновении таких обязательств.

Физические лица (ФЛ) резиденты

Центр жизненных интересов в РК: семья или близкие родственники проживают в РК ФЛ имеет гражданство или вид на жительство наличие в РК недвижимости для жилья на праве собственности или аренды ФЛ постоянно пребывает в РК более 183 календарных дней в любом последовательном периоде в текущем году

Юридические лица резиденты

Резидентами РК признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РК, и (или) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, место эффективного управления (место нахождения фактического органа управления) которых находится в РК.

Местом эффективного управления (местом нахождения фактического органа управления) признается место проведения собрания фактического органа (совета директоров или аналогичного органа), на котором осуществляются основное управление и (или) контроль, а также принимаются стратегические коммерческие решения, необходимые для проведения предпринимательской деятельности юридического лица.

ФЛ и юридические лица нерезиденты

ФЛ и юридические лица не являющиеся резидентами Иностранцы и лица без гражданства признанные нерезидентами

Доходы нерезидента из источников в РК (ст. 192 НК) Постоянное учреждение нерезидента (ПУ) (ст. 191 НК)

ПУ признается одно из следующих мест, независимо от сроков осуществления деятельности (ст. 191 НК): 1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров ; 2) любое место управления ; 3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых; 4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом наладкой и эксплуатацией игровых автоматов ; 6) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи , аттракционов , а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой; 7) место реализации товаров на территории РК; 8) любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ; 9) место нахождения филиала или представительства , за исключением представительства, осуществляющего деятельность, по хранению, закупу и рекламе товаров без их реализации;

10) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в РК от имени нерезидента в соответствии с Законом РК « О страховой деятельности »; 11) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности , заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории РК.

При оказании услуг, выполнении работ на территории РК ПУ признается место оказания услуг, выполнения работ через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории РК более 183 календарных дней в пределах любого последовательного 12 месячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Дочерняя организация юридического лица-нерезидента, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента, если между дочерней организацией и юридическим лицом-нерезидентом возникают отношения, отвечающие положениям пункта 5 настоящей статьи. В иных случаях дочерняя организация юридического лица-нерезидента не рассматривается как постоянное учреждение юридического лица-нерезидента.

Нерезидент образует ПУ в РК при реализации товаров на выставках и ярмарках, проводимых на территории Республики Казахстан, если такая реализация длится более 10 календарных дней.

Если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК через зависимого агента (физическое или юридическое лицо), то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий ПУ в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента.

Нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала для работы на территории РК юридическому лицу, в том числе нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, не образует постоянного учреждения по таким услугам в РК при одновременном выполнении следующих условий: 1) если такой персонал действует от имени и в интересах юридического лица, которому он предоставлен; 2) нерезидент, оказывающий услуги по предоставлению иностранного персонала, не несет ответственности за результаты работы предоставленного персонала; 3) доход нерезидента от оказания услуг по предоставлению иностранного персонала за налоговый период не превышает десяти процентов от общей суммы затрат нерезидента по предоставлению такого персонала за указанный период.

Для подтверждения суммы затрат на оказание таких услуг, включая доходы иностранного персонала, нерезидент обязан представить получателю услуг копии первичных документов. Для целей исчисления КПН с дохода нерезидента, оказывающего услуги по предоставлению иностранного персонала, при выполнении установленных условий, такие услуги нерезидента признаются услугами, оказанными за пределами РК.

Датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях применения настоящего Кодекса признается дата: 1) заключения одного из следующего контракта (договора, соглашения) на: выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан; предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан; приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации; выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан в рамках договора о совместной деятельности; приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; 2) заключения первого трудового договора или иного договора гражданско правового характера с физическим лицом в Республике Казахстан либо дата прибытия в Республику Казахстан работника для выполнения условий контракта, указанного в подпункте 1) настоящего пункта. При этом дата начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Казахстан не может быть более ранней, чем одна из первых дат, указанных в настоящем подпункте; 3) вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента статьи.

на осуществление деятельности, указанной в подпунктах 3) и 4) пункта 1 настоящей В случае наличия нескольких условий настоящего пункта датой начала осуществления деятельности в Республике Казахстан признается наиболее ранняя из дат, указанных в настоящем пункте.

1. Доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов (ст.192 НК), отметим некоторые из них: 3) доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

В целях данного раздела финансовыми услугами признаются: деятельность участников страхового рынка (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию), рынка ценных бумаг; деятельность накопительных пенсионных фондов; банковская деятельность, деятельность организаций по проведению отдельных видов банковских операций (за исключением услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов); деятельность центрального депозитария и обществ взаимного страхования; 4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением , включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения данного подпункта не применяются в отношении доходов от оказания туристических услуг физическому лицу на территории государства с льготным налогообложением нерезидентом, зарегистрированным на территории такого государства;

18) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем; 19) гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; 20 ) надбавки физического лица-нерезидента являющимся работодателем; , выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, 21) доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды , полученной от работодателя.

В целях данного раздела материальной выгодой признаются, в том числе: оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц; отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг; списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента; 22) пенсионные выплаты , осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;

Доход, полученный в государстве со льготным налогообложением

ставка налога - не более 10 %; Прибыль - прибыль отчетного периода, признанная в финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, за вычетом подоходного налога.

Резидент обязан не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, представить копии:

• •

консолидированной финансовой отчетности резидента (в случае, если налогоплательщиком является юридическое лицо, имеющее дочернюю организацию); финансовой отчетности юридического лица-нерезидента;

•

консолидированной финансовой отчетности юридического лица нерезидента с расшифровкой информации по дочерним предприятиям, расположенным в государствах с льготным налогообложением (в случае, если юридическое лицо-нерезидент имеет дочернюю организацию);

•

аудиторского отчета если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ИНОСТРАНЦЕВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Доходы облагаемые у источника от налоговых агентов (ст. 201 НК)

по трудовому договору по ставке 10%; по договорам ГПХ по ставке 20%.

Доходы необлагаемые у источника полученные от неналоговых агентов (ст. 204 НК)

доходы от прироста стоимости, дивидендов, роялти, вознаграждении по ставке 15%; Страховые премии по ставке 15%; Страховые премии при перестраховании рисков 5%; другие виды доходов без регистрации в качестве ИП по ставке 20%; В качестве ИП для представителей РФ, РБ, Кыргызстана: по доходам полученных от международных перевозок по ставке 5%; другие доходы по ставке 20%.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НЕРЕЗИДЕНТОВ

Доходы из источников в РК нерезидента с образованием ПУ (ст. 198 НК)

КПН исчисляется как резидентами РК согласно ст. 83-149 НК; Вместе с тем, относятся на вычеты ПУ согласно положении Налоговой Конвенции управленческие и административные расходы юридического лица-нерезидента, связанные с деятельностью ПУ в РК согласно ст. 208-211 НК Не относятся в вычеты ПУ расходы указанные в п.6 ст. 198 НК Дополнительно платят КПН на чистый доход по ставке 15%

Суммы юридического лица не относимые в вычеты ПУ (п.6 ст. 198)

роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица-нерезидента; доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; вознаграждений по займам , предоставленным этим юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению; расходов, не связанных с получением доходов от деятельности юридического лица-нерезидента через постоянное учреждение в Республике Казахстан; документально неподтвержденных расходов; управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, не связанных с

осуществлением деятельности в РК через ПУ.

Доходы юридического лица –нерезидента без образования ПУ (ст. 193 НК)

Исчисление КПН производится налоговым агентом: по начисленным и выплаченным доходам нерезидента не позднее дня выплаты доходов по рыночному курсу на дату выплаты доходов; по начисленным и не выплаченным доходам нерезидента не позднее до 31 марта следующего отчетного года по рыночному курсу на 31 декабря текущего года.

К доходам без вычетов применяются ставки согласно ст. 194 НК Применяются положения Налоговой Конвенции

Ставки подоходного налога у источника

выплаты с доходов нерезидента (ст.194)

• • • • • • •

Страховые премии по договорам страхования рисков -15% Страховые премии по договорам перестрахования рисков -5% Доходы от оказания транспортных услуг в международных -перевозках 5% Доходы в виде дивидендов и вознаграждений 15% Доход от прироста стоимости и роялти 15% Доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением 20% Все остальные виды доходов 20%

Представление налоговой отчетности налоговым агентом формы 101 .04 (ст.196 НК)

За Iкв., IIкв., III кв. квартала;

-не позднее 15 числа второго месяца

следующего за отчетным кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту первые 3 За IY кв квартал .- не позднее 31 марта следующего за отчетным годом, в котором произведена выплата и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты – за последний 4

Налоговые льготы

•

Юридические лица-резиденты освобождаются от уплаты налогов на доходы в виде дивидендов.

• •

Физические лица-резиденты, юридические лица-нерезиденты без образования ПУ в РК, физические лица-нерезиденты освобождаются от уплаты налога на дивиденды: при одновременном выполнении следующих условий:

•

- владение акциями или долями участия более трех лет;

•

50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в РК;

•

дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;

• • • • • • • •

Налоговые льготы

Резиденты (физические и юридические лица), юридические лица-нерезиденты без образования ПУ в РК, физические лица-нерезиденты освобождаются от уплаты налога на: Доходы от прироста стоимости , получаемые в результате реализации: имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, за исключением недвижимого имущества; ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в юридическом лице резиденте, консорциуме, расположенном в Республике Казахстан, в случае если юридическое лицо-резидент или консорциум не обладает правом недропользования в РК; акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в юридическом лице нерезиденте, консорциуме, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица-нерезидента составляет имущество, находящееся в Республике Казахстан, не являющееся имуществом недропользователя.

Доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан Доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (только для нерезидентов) Доходы от прироста стоимости гаражей, находящихся на праве собственности более одного года с момента регистрации права собственности при реализации жилых помещений, дачных строений, (только для физических лиц)

• •

Налогообложение прироста стоимости при реализации недвижимого имущества, расположенного в Республике Казахстан и ценных бумаг, долей участия, связанных с недропользованием в Республике Казахстан (Статья 197 Нового НК)

Налог удерживается у источника выплаты.

Обязательство по перечислению налога возложено на покупателя.

•

При представлении продавцом покупателю документа, подтверждающего стоимость приобретения, облагается прирост стоимости, возникший у нерезидента при реализации ценных бумаг и долей участия. При отсутствии у покупателя такого документа, облагается стоимость реализации.

•

Налог также может быть уплачен за счет средств налогового агента юридическим лицом-резидентом или консорциумом, обладающим правом недропользования в Республике Казахстан.

•

В случае неуплаты налога налоговым агентом, юридическим лицом резидентом или консорциумом, обладающим правом недропользования в Республике Казахстан, сумма налоговой задолженности подлежит взысканию с юридического лица-резидента или консорциума, обладающего правом недропользования в Республике Казахстан.

• •

Регистрация нерезидентов в налоговых органах

Юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность представительства

• •

Нерезидент, приобретающий недвижимое имущество в РК

• • •

Нерезидент, открывающий текущие счета в банках-резидентах Иностранцы и лица без гражданства, получающие доходы из источников в РК, не подлежащие налогообложению у источника выплаты Дипломатическое и приравненное к нему представительство иностранного государства

Связанные проекты

Связанными проектами

признаются проекты, контракты по которым являются взаимосвязанными или взаимозависимыми.

•

взаимосвязанными контрактами

признаются контракты, по которым нерезидентом или дочерними компаниями нерезидента или его учредителя (акционера, участника) оказываются идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне.

•

взаимозависимыми признаются контракты

, неисполнение обязательств по одному из которых физическим или юридическим лицом влияет на осуществление обязательств по другому контракту.

Подготовительная и вспомогательная деятельность,

отличающаяся от основной (обычной) деятельности нерезидента и не приводящая к образованию постоянного учреждения в РК К подготовительной и вспомогательной деятельности относятся:

•

использование любого места исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих нерезиденту, до начала их реализации;

•

содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров без их реализации;

•

содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых нерезидентом, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этого нерезидента, если такая деятельность не превышает 3 лет

Зависимый и независимый агент

• • • • • • • •

Зависимый агент лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям: не является независимым агентом; имеет право на основании договорных отношений представлять его интересы в Республике Казахстан, действовать и заключать от его имени контракты (договоры, соглашения); его деятельность не должна ограничиваться видами деятельности подготовительного и вспомогательного характера, перечисленными в пункте 6 статьи 191 ННК.

Независимый агент лицо, которое отвечает одновременно следующим условиям: не уполномочен заключать контракты от имени нерезидента; действует в рамках своей основной (обычной) деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от нерезидента; несет предпринимательский риск в силу того, что оно осуществляет деятельность самостоятельно.

Вычет управленческих и общеадминистративных расходов

Вычет расходов за пределами Республики Казахстан разрешается в случае, если есть Конвенция об избежании двойного налогообложения.

Управленческие и общеадминистративные расходы процессом.

– это

расходы, связанные с управлением организацией, оплатой труда управленческого персонала, не связанного с производственным Перечень управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянным учреждением в Республике Казахстан, а также метод их распределения между юридическим лицом нерезидентом и его постоянным(-и) учреждением(-ями) утверждаются в налоговой учетной политике юридического лица-нерезидента (ст. 208 НК) .

Вычет управленческих и общеадминистративных расходов

•

При использовании пропорционального метода отнесения на вычеты сумм управленческих и общеадминистративных расходов нерезидентом по требованию налогового органа представляются следующие подтверждающие документы : 1.

копия финансовой отчетности юридического лица нерезидента 2.

копия аудиторского отчета по аудиту финансовой отчетности 3.

нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство; 4.

копия финансовой отчетности постоянного учреждения налогоплательщика в Республике Казахстан; * Подтверждающие документы должны быть переведены на государственный или русский язык.

Применение международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан.

Предусмотрено понятие окончательного (фактического) получателя (владельца) доходов Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов

в целях применения сниженной ставки подоходного налога в соответствии с положениями международного договора к

дивидендам, вознаграждениям и роялти

нерезидента, полученным из источников в

Республике Казахстан, следует понимать лицо,

которое имеет право самостоятельно определять

способы использования и распоряжения доходами.

• • •

Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов Республике на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога.

размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм: 1) сумма фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан; 2) сумма подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленная в Республике Казахстан в соответствии с положениями главы 27 и раздела 4 или 6 Налогового Кодекса, а также положениями международного договора

Упрощенный порядок применения Налоговой конвенции (ст. 212НК)

Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 НК При выявлении факта образования нерезидентом в РК ПУ в рамках контракта на выполнение услуг или работ и связанных проектов при их наличии, налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в РК.

При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами РК

Сроки представления сертификата резидентства

До 31 декабря календарного года До начала плановой проверки До 5 рабочих дней до окончания внеплановой проверки

Соответствующие требования к сертификату резидентства (п. 4, ст. 219 НК) п. 4. Нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в сертификате резидентства нерезидента.

Если не указан период времени резидентства нерезидента, то нерезидент признается резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан.

Сертификат резидентства нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.

Соответствующие требования к сертификату резидентства (п. 5, ст. 219 НК) 5.

Подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, за исключением иного порядка.

В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.

Для стран Гаагской Конвенции (91 стран) легализация заменяется ее формальной процедуры проставления апостиля документ. - специальный штампа, удостоверяющего подлинность подписи лица, подписавшего документ, и подтверждающего его полномочий, а также подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот Для стран Кишиневской Конвенции (стран СНГ) документы, которые на территории одной из Договаривающихся Сторон рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других Договаривающихся Сторон доказательной силой официальных документов, т.е. не требуется легализации и апостилирования.

Условный банковский вклад

Порядок перечисления КПН в бюджет или на условный банковский вклад Порядок перечисления с условного банковского вклада суммы КПН в бюджет Порядок возврата с условного банковского вклада Порядок возврата уплаченного КПН из бюджета