Transcript Сучасні тенденції оподаткування прибутку

Сучасні тенденції
оподаткування прибутку
підприємств в Україні та
Міжнародні стандарти
м. Севастополь, 2013
1
ЗМІСТ
1. Сучасні концепції визначення
податку на прибуток
2. Податок на прибуток в Україні
3. Обліковий податок на прибуток
4. Податкові різниці-коригування
5. Податок на прибуток за МСФЗ
Сергій Рогозний
2
Сучасні концепції визначення
податку на прибуток
європейська (Німеччина, Франція,
Бельгія, Швеція, Швейцарія)
передбачає визначення податку на основі
даних фінансової звітності.
До податкових органів подаються баланс
та деталізований звіт про прибутки та
збитки, а податкові органи можуть
оскаржити ці дані та вимагати податкові
коригування.
Сергій Рогозний
3
Сучасні концепції визначення
податку на прибуток
англо-американська
(США, Велика Британія, Канада,
Австралія)
передбачає ведення паралельного
податкового обліку, але між
бухгалтерським та податковим
результатом до оподаткування є
регламентовані та контрольовані
різниці.
Сергій Рогозний
4
Сучасні концепції визначення
податку на прибуток
Відповідно, європейська модель
передбачає більш жорсткий контроль
держави над бухгалтерськими
стандартами.
Американський фінансовий облік
вважається таким, що є більш
направленим на корпоративних
споживачів.
Сергій Рогозний
5
Сучасні концепції визначення
податку на прибуток
Але навіть при європейській моделі
повна гармонізація між податковим
і бухгалтерським обліком, у тому
числі через фіскальні потреби
держави, неможлива.
Сплата податку в Україні ведеться за
англо-американською системою
Сергій Рогозний
6
Обліковий податок на прибуток
Але практика показує, що зазвичай:
Поточний
податок на
прибуток
Сергій Рогозний
=
Обліковий
податок на
прибуток
7
Податок на- прибуток в Україні
Доходи
згідно ст. 135-137 ПК
Податок на
прибуток
Витрати
згідно ст. 138-143 ПК
=
Податкові збитки
згідно ст. 150 ПК
Ставка
оподаткування
х
+(-)
Результат
«особливих» операцій,
ст. 153 ПК
Рис. 1. Діюча схема визначення поточного податку на прибуток
Сергій Рогозний
8
Податок на прибуток в Україні
Прийняття Податкового кодексу у
грудні 2010 року суттєво зблизило
податковий та бухгалтерський
облік.
Але зостались чимало відмінностей.
Сергій Рогозний
9
Податок на прибуток в Україні
Поточна законодавча ініціатива
Міністерства доходів та зборів
направлена на подальшу інтеграцію
обох видів обліків.
Очікується, що з 2014 року
нарахування податку на прибуток
буде проводитись за європейською
моделлю.
Сергій Рогозний
10
Податок на- прибуток в Україні
Прибуток до
оподаткування
згідно Форми 2
+(-)
Податок на
прибуток
=
Податкові
коригування згідно
ст..139-142 Пр.ПК
х
Ставка
оподаткування
+(-)
Результат
«особливих» операцій,
ст. 143 Пр.ПК
Рис. 2. Очікувана схема визначення податку на прибуток
Сергій Рогозний
11
Обліковий податок на прибуток
Поточний податок
на прибуток
Витрати
(дохід) з ПП
=
Розрахований
відповідно до ПК
+(-)
Відстрочений
податок
ВПЗ
+
-
ВПА
=
Тимчасова
податкова різниця:
що підлягає оподаткуванню
що підлягає вирахуванню
х
Ставка
оподаткування
Сергій Рогозний
12
Податкові різниці-коригування
Далі наведено перелік податкових
різниць, що виникають в результаті
паралельного ведення податкового
обліку.
Окремо виділено ті з них, які
найімовірніше залишаться у новій
редакції Податкового кодексу.
Сергій Рогозний
13
Податкові різниці-коригування
Ключова різниця між податковими
різницями:
постійні враховуються у повному
обсязі під час визначення
податкового прибутку періоду, коли
мали місце відповідні операції;
тимчасові — у наступних
(майбутніх) періодах.
Сергій Рогозний
14
Податкові різниці-коригування
Стаття
в ПКУ
Зміст
Тип різниць
А) Щодо основних засобів
Ремонти з 10% лімітом
146.12 Тимчасова
144.1
Податкова інфляційна індексація
146.21 Тимчасова
Дооцінка, уцінка
152.10
Тимчасова
Негосподарські основні засоби
144.3
Умовно постійна
Дооцінка, уцінка
Б) Щодо запасів
152.10
Тимчасова
Спецодяг, взуття, засоби захисту, не
затверджені компетентним органом
Інші негосподарські запаси
140.1.1 Постійна
Понаднормативні втрати запасів
140.3
Сергій Рогозний
139.1.1 Умовно постійна
Постійна
15
Проект
+
+
+
+
+
Податкові різниці-коригування
Стаття в
ПКУ
В) Щодо доходів
Безоплатна передача товарів та послуг 139.13
Зміст
Дивіденди отримані від платника
податку на прибуток
Податкові пільги
Тип різниць Проект
Постійна
136.1.12
Постійна
+
+
154
Постійна
+
Г) Щодо витрат
Витрати, не пов’язані з веденням
139.1.1
Постійна
господарської діяльності
Штрафи, пені, неустойки до сплати
138.10.4 «в» Постійна
139.1.11
Навчання негосподрським
140.1.3
Постійна
спеціальностям та якщо не
відпрацювали 3 роки
Сергій Рогозний
16
+
+
-
Податкові різниці-коригування
Стаття
Тип різниць Проект
в ПКУ
Г) Щодо витрат (продовження)
Документально не підтверджені витрати 139.1.9 Умовно постійна
+
Зміст
Витрати на створення забезпечень
гарантійних зобов’язань
Сумнівні та безнадійні борги
140.1.4 Тимчасова
+
159
Понаднормові витрати на відрядження
140.1.7 Постійна
+
+
Тимчасова
Послуги з консалтингу, маркетингу та
139.1.1 Постійна
реклами від нерезидента > 4% від доходу 3
Роялті від нерезидента > 4% від доходу
140.1.2 Умовно постійна
Операції з нерезидентами, що мають
офшорний статус
Сергій Рогозний
161.2
Умовно постійна
17
+
+
Податкові різниці-коригування
Стаття
Тип різниць
в ПКУ
Г) Щодо витрат (закінчення)
Витрати на соцкультпобут
140.1.8 Постійна
Зміст
Витрати на екологію, якщо це не є
140.1.6 Постійна
відновлення власної шкоди
Інші податкові обмеження щодо витрат, 141.2 та Тимчасова
право на використання яких може
інші
переноситись у часі
Д) Щодо окремих операцій
Операції з цінними паперами
153.8
Тимчасова
153.9
Поворотна фінансова допомога від
135.5.5 Тимчасова
неплатників
139.1.4
Операції з нерезидентами, що мають
161.2
Умовно постійна
офшорний статус
Операції за цінами, що суттєво
153.2
Умовно постійна
відрізняються від звичайних
та інші
Сергій Рогозний
18
Проект
+
+
+
+
+
+
Податкові різниці-коригування
У примітках до фінансової звітності
за 2013 рік необхідно буде подавати
розшифровку податкових різниць у
зв”язку з останніми змінами до ПБО
“Податкові різниці”.
Сергій Рогозний
19
Податкові різниці-коригування
У примітках до фінансової звітності
за 2013 рік необхідно буде подавати
розшифровку податкових різниць у
зв”язку з останніми змінами до ПБО
“Податкові різниці”.
Сергій Рогозний
20
Податкові різниці-коригування
-------------------------------------------------------------------------------------------|
Групи податкових різниць
|
Вплив постійних
|
Вплив тимчасових
|
|
|
податкових різниць на
|
податкових різниць на
|
|
|---------------------------+---------------------------|
|
| збільшення | збільшення | збільшення | збільшення |
|
| (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) | (зменшення) |
|
|доходу (+, -)|витрат (+, -)|доходу (+, -)|витрат (+, -)|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо доходу від |
|
Х
|
|
Х
|
|реалізації продукції (товарів,
|
|
|
|
|
|робіт, послуг)
|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо інших
|
|
Х
|
|
Х
|
|операційних доходів
|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо інших
|
|
Х
|
|
Х
|
|доходів
|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо
|
Х
|
|
Х
|
|
|собівартості реалізованої
|
|
|
|
|
|продукції (товарів, робіт, послуг)|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо інших
|
Х
|
|
Х
|
|
|операційних витрат
|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Податкові різниці щодо інших
|
Х
|
|
Х
|
|
|витрат
|
|
|
|
|
|----------------------------------+-------------+-------------+-------------+-------------|
|Разом
|
|
|
|
|
Сергій
Рогозний
21
--------------------------------------------------------------------------------------------
Податкові різниці-коригування
Узгодження фінансового результату
та податкового прибутку (збитку)
-----------------------------------------------------------------|
Назва показника
|За звітний| За аналогічний |
|
| період |
період
|
|
|
|попереднього року |
|----------------------------------+----------+------------------|
|
1
|
2
|
3
|
|----------------------------------+----------+------------------|
|Фінансовий результат від звичайної|
|
|
|діяльності до оподаткування
|
|
|
|----------------------------------+----------+------------------|
|Результат впливу постійних і
|
|
|
|тимчасових податкових різниць
|
|
|
|----------------------------------+----------+------------------|
|Податковий прибуток (збиток)
|
|
|
-----------------------------------------------------------------. Рогозний
Сергій
22
Податок на прибуток за МСФЗ
Очевидно, що у кожній країні існують
власні правила сплати податку на
прибуток.
А чи є якісь загальні правила
розкриття податку на прибуток у
фінансовій звітності?
Сергій Рогозний
23
Податок на прибуток за МСФЗ
Так, вони встановлені МСБО (IAS) 12
«Податки на прибуток» (1979 р. зі
змінами за грудень 2010 р.)
Український аналог — П(С)БО 17
«Податок на прибуток» 2000 року в
суттєвих аспектах не суперечить
міжнародному, хоча і дещо застарів.
Сергій Рогозний
24
Податок на прибуток за МСФЗ
Положення IAS 12, які прямо не
зазначені або суперечать П(С)БО:
 ВПА та ВПЗ завжди довгострокові
(п. 56 IAS 1), але розраховуються за
ставками, чинними на час їх
реалізації (п. 47 IAS 12).
 ВПА та ВПЗ не підлягають
дисконтуванню (п. 53 та 54 IAS 12).
Сергій Рогозний
25
Податок на прибуток за МСФЗ
 У міжнародному стандарті більше
конкретних прикладів тимчасових
різниць (пп. 17–18 та п.26 IAS 12)
 Податкове планування може
впливати на розмір та час визнання
зобов’язань з податку на прибуток
(п.п. 30 та 40 IAS 12).
Сергій Рогозний
26
Податок на прибуток за МСФЗ
 Податок за статтями та
операціями, що відображаються
у капіталі або іншому сукупному
прибутку, має визнаватися там же
(п. 61А–63 IAS 12).
Сергій Рогозний
27
Податок на прибуток за МСФЗ
 У IAS 12 не міститься інформація
про постійні податкові різниці.
В Україні з цього приводу існує
спеціальне ПБО «Податкові різниці»,
котре зобов’язує підприємства вести
облік і детально розкривати не лише
тимчасові, а й постійні податкові
різниці (на даний час розглядається
питання про його скасування).
Сергій Рогозний
28
Податок на прибуток за МСФЗ
 На відміну від національних (п. 15
П(С)БО 17), МСФЗ не звільняють від
перерахунку відстрочених
податкових різниць під час
складання проміжної фінансової
інформації.
Сергій Рогозний
29
Податок на прибуток за МСФЗ
Далі наведено приклад розкриття
податку на прибуток у
міжнародній фінансовій звітності.
Сергій Рогозний
30
Податок на прибуток за МСФЗ
Поточний податок на прибуток
Доходи/витрати по відстроченому податку
Разом податок на прибуток
Прибуток до оподаткування
Податок за діючою ставкою
Податковий ефект витрат, що не включаються
до податкових
Вплив доходів, які не враховуються при
визначенні розміру оподатковуваного прибутку
Зміна відстрочених податкових активів в
результаті зміни ставки оподаткування
Витрати з податку на прибуток, що
відображаються в звіті про сукупний дохід
Середня чинна ставка оподаткування рік
Сергій Рогозний
20х1
1 442
(461)
981
20х0
1 131
(305)
826
20х1
5 241
1 101
20х0
3839
902
96
86
(393)
(206)
29
44
981
18,7%
826
21,5%
31
Податок на прибуток за МСФЗ
Різниця
в оцінці
основних
Показник
Різниця в Довгострок Отримані
оцінці
ові зобоаванси та
запасів
в’язання
інше
Разом
Відстрочені податкові зобов’язання
На 01.01. 20х0 р.
Податок на прибуток, включений
до Звіту про фінансові результати
На 31.12.20х1 р.
Показник
278
(230)
48
Резерв на
неліквіди
в запасах
159
(159)
–
39
93
569
(9)
(93)
(491)
30
−
78
Фінансові
інвестиції
та інше
Разом
(63)
28
(220)
30
(35)
(190)
Резерв
Резерв на
сумнівних виплати
боргів
персоналу
Відстрочені податкові активи
На 01.01.20х0 р.
−
(28)
(129)
Податок на прибуток, включений
(12)
20
(6)
до Звіту про фінансові результати
На 31.12.20х1 р.
(12)
(8)
(135)
Сергій Рогозний
32
Питання???
Міжнародна аудиторська
компанія “БДО”
www.bdo.ua
тел. (044) 496 05 88
Факс (044) 393 26 91
[email protected]
моб. (067) 539 32 08
(093) 539 32 08
33