Transcript Бухгалтерський, податковий облік та МСФЗ

02002, м. Київ,
вул. Раїси Окіпної, 10-а, офіс 6
Тел/факс: +38 (044) 220 10 39
E-mail: [email protected]
www.BEA.com.ua
Бухгалтерський, податковий облік
та МСФЗ для агросектору
Частина 1:
«Податки»
Сергій Рогозний
1
«Ніхто ще не переставав
займатися бізнесом через те,
що йому доводилося платити
занадто великі податки з
причини отримання надто
високих прибутків»
Закон Ле Енгля
Про бухгалтерський облік
Сергій Рогозний
2
ЗМІСТ
1. Податок на додану вартість
2. Фіксований сільськогосподарський
податок
3. Податок з доходів фізичних осіб
4. Огляд законопроектів
Сергій Рогозний
3
Податок на додану вартість
Фактаж
1) Вперше ПДВ було запроваджено у Франції у 1958 р.
2) Надходження від ПДВ за 2013 рік – 190 млрд. грн.
(62% від всіх доходів Держбюджету), з яких
відшкодовано – 53 млрд. грн.
3) С/г товаровиробники за 2012 рік залишили у галузі
15.8 млрд.грн. пільгового ПДВ.
Сергій Рогозний
4
Платники ПДВ
1) Суб'єкти підприємницької діяльності
2) Імпортери -”оптовики”
3) Інші особи
Реєстрація платником може бути:
 примусова
 добровільна
Сергій Рогозний
5
Об’єкт оподаткування
1)
2)
3)
4)
постачання товарів
постачання послуг
операції з фінансового лізингу
операції за договорами комісії
Сергій Рогозний
6
Дата виникнення ПЗ
Будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від
покупця
б) дата відвантаження товарів, а в
разі експорту товарів - дата
оформлення митної декларації, для
послуг - дата оформлення акту
Сергій Рогозний
7
Податкова накладна
Видається на вимогу покупця:
а) у паперовому вигляді; або
б) в електронній формі (якщо вона є у
Єдиному реєстрі)
ПН, оформлені з порушенням вимог
ст. 201 Кодексу, не дають права на ПК.
Окремі помилки за рішенням суду
можуть не враховуватись (напр.,
нумерація ПК або № договору)
Сергій Рогозний
8
Єдиний реєстр ПН
ПН на суму понад 10 тисяч грн.
підлягають включенню до ЄРПН
Якщо ПН на меншу суму, але був
продаж підакцизних товарів та товарів,
імпортованих на митну територію
України, реєстрація також проводиться.
Відсутність в реєстрі не позбавляє
від ПЗ, але позбавляє контрагентів від
права на ПК
Сергій Рогозний
9
Ставки податку
а) 17 відсотків – основна ставка
(до 31.12.2014 – 20%);
б) 0 відсотків – як правило, для
експорту
Сергій Рогозний
10
Право на податковий кредит
Виникає на дату:
 списання коштів з банківського рахунка
платника податку на оплату товарів/послуг
 отримання товарів/послуг + ПН
 по імпорту товарів - після сплати податку за
ВМД
 для операцій з імпорту послуг – у
наступному періоді після визнання ПЗ
 для товарів/послуг, постачання яких
контролюється приладами - за їх даними
Сергій Рогозний
11
Право на ПК без ПН
Виникає за наявності:
 транспортного квитка
 готельного рахунку
 рахунку за послуги зв'язку
 рахунку за інші послуги за
показниками приладів обліку
 касових чеків на суму до 200 грн
за день (без урахування ПДВ)
(за умови належного їх оформлення
згідно вимог п.201.11 Кодексу)
Сергій Рогозний
12
Звичайні ціни
Звичайна ціна - ціна товарів (робіт,
послуг), визначена сторонами договору,
якщо інше не встановлено цим Кодексом.
Якщо не доведено зворотне, вважається, що
така звичайна ціна відповідає рівню ринкових
цін. (п.14.1.71. ПКУ)
Особливі випадки: залучення експерта,
аукціон, державне регулювання, форвардний
чи фьючерсний контракт, примусовий продаж
ПК - не > рівня звичайних цін;
ПЗ - не < рівня звичайних цін
Сергій Рогозний
13
Вибуття основних фондів
У разі вибуття необоротних
активів, або їх переведення у
неоподатковувані операції, база
оподаткування визначається виходячи
з балансової (залишкової) вартості
на початок звітного (податкового)
періоду, протягом якого здійснюються
такі операції. (п.189.1. ПКУ)
Сергій Рогозний
14
Спецрежим
Поширюється на підприємства, у
яких постачання вироблених ним с/г
товарів (послуг) на власних або
орендованих основних фондах, а також
на давальницьких умовах досягає 75 %
виручки за 12 послідовних звітних
періодів.
По новоствореним такий
розрахунок проводять кожного періоду.
Сергій Рогозний
15
Види діяльності
С/г вважаються товари, зазначені у
товарних групах 1 - 24, товарних позиціях
4101, 4102, 4103, 4301 згідно з УКТ ЗЕД
(крім підакцизних), та послуги, які
отримані в результаті здійснення
діяльності, на яку відповідно до п. 209.17
ПКУ поширюється дія спецрежиму, якщо
такі товари вирощуються,
відгодовуються, виловлюються або
збираються, а послуги надаються,
безпосередньо самим платником податку.
Сергій Рогозний
16
Розрахунки
Сума ПДВ, нарахована с/г
підприємством на вартість поставлених
ним с/г товарів/послуг, не підлягає
сплаті до бюджету, а перераховується на
спецрахунки та використовуються на
цілі, пов'язані з с/г виробництвом.
Якщо різниця між ПЗ та ПК негативна,
бюджетне відшкодування не
передбачено
Сергій Рогозний
17
Інші с/г товаровиробники
За реалізовані молоко, худобу,
птицю, вовну, а також за молочні
продукти, молочну сировину та
м'ясопродукти власної переробки, інші
с/г підприємства (>75%) повністю
залишають ПДВ від таких операцій на
підтримку власного виробництва
тваринницької продукції
Сергій Рогозний
18
Переробні підприємства
Позитивну різницю між сумою ПЗ та ПК
звітного (податкового) періоду у податковій
декларації з ПДВ щодо діяльності з постачання
продукції переробки молока, м'яса, шкір,
сплачують до спеціального фонду
Держбюджету та на спецрахунок в
казначействі (по 50%).
Кошти використовуються на підтримку
виробників м'ясо-молочної продукції.
Норма діє до 01.01.2015 р.
(Порядок використання сум ПДВ - Постанова КМУ від
2.03.2011 р. № 246)
Сергій Рогозний
19
Пропорційне віднесення
Застосовується , якщо придбані
та/або виготовлені
товари/послуги, НОА частково
використовуються в
оподатковуваних операціях, а
частково – ні
Деталі – в УПК від 16.02.2012 р. N 129. Для
с/г ПДВ – консультація від 29 серпня 2011
Сергій Рогозний
20
Фіксований с/г податок
Фактаж
1) Плата за землю с/г призначення у сучасному виді
з'явилась у Англії в 991 р.
2) Сума надходжень до бюджету за 2013 рік від ФСП –
близько 131 млн.грн. (в 1300 разів < ніж від ПДВ)
3) З часу впровадження ФСП у 1998 р. обсяг с/г
виробництва в Україні зріс у 2.3 рази, тоді як з 1990
до 1998 р. зменшився в 1.9 разів.
Сергій Рогозний
21
Платники ФСП
С/г товаровиробники, у яких
частка с/г товаровиробництва за
попередній податковий (звітний)
рік = або >75 %.
Новостворені (крім
реорганізованих) – можуть стати
платниками ФСП з наступного
року
Сергій Рогозний
22
Не може бути платником ФСП
якщо с/г 50 % доходу складає дохід від
реалізації декоративних рослин (крім
вирощених та зрізаних квітів), диких
тварин і птахів, хутряних виробів
виробник підакцизних товарів, крім
виноградних виноматеріалів як
сировини для винної продукції
якщо на 1 січня базового (звітного) року
є податковий борг (крім дії обставин
непереборної сили.
Сергій Рогозний
23
База оподаткування
 для с/г угідь (ріллі, сіножатей,
пасовищ і багаторічних насаджень) – їх
нормативна грошова оцінка 1 га станом
на 01.07.1995
 для земель водного фонду
(внутрішніх водойм, озер, ставків,
водосховищ) - нормативна грошова
оцінка 1 га ріллі в АРК або в області
станом на 01.07.1995
Сергій Рогозний
24
Ставки податку
 для ріллі, сіножатей і пасовищ:
- базова - 0,15;
- у гірських зонах та на поліссі - 0,09;
 для багаторічних насаджень:
- базова - 0,09;
- у гірських зонах та на поліссі - 0,03;
 для земель водного фонду - 0,45;
 для ріллі, сіножатей і пасовищ с/г
підприємств, які спеціалізуються на
закритому ґрунті - 1,0.
Сергій Рогозний
25
Порядок сплати ФСП
Сплата податку проводиться щомісяця
протягом 30 календарних днів після
звітного місяця, у розмірі 1/3
квартальної суми податку.
Поквартальні суми:
а) у I кварталі - 10%;
б) у II кварталі - 10%;
в) у III кварталі - 50%;
г) у IV кварталі - 30%.
Сергій Рогозний
26
Звільнення від податків
Платники ФСП не платять:
а) податок на прибуток підприємств;
б) земельний податок (крім
земельного податку за ділянки, що не
використовуються у с/г виробництві);
в) збір за спецвикористання води;
г) збір за провадження деяких видів
підприємницької діяльності (торговельні
патенти)
Сергій Рогозний
27
Позбавлення статусу
 на підставі письмової заяви щодо
добровільного зняття з такої реєстрації;
 за рішенням контролюючого органу:
а) якщо платник ФСП ліквідується, у тому
числі шляхом реорганізації;
б) у разі встановлення за результатами
документальної перевірки недотримання
встановлених вимог. Перехід на
загальну систему - з наступного місяця
після встановлення порушення.
Сергій Рогозний
28
Податок з доходів ФО
Фактаж
1) Прибутковий податок виник у Англії в 1798 р.
2) Сума надходжень в Україні за 2013 рік – 72
млрд.грн. (понад 60% доходів місцевих бюджетів)
Сергій Рогозний
29
Платники податку
фізична особа – резидент за доходи як з
джерела їх походження в Україні, так і
іноземні доходи;
фізична особа - нерезидент, яка
отримує доходи з джерела їх
походження в Україні;
податковий агент.
Сергій Рогозний
30
Оподаткування виплат фізособам
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Вид доходу
ПДФО ЄСВ
Заробітна плата
Виплати за ЦПД
Додаткове благо працівникам
Допомога по вагітності та пологах
Нецільова благодійна допомога в межах 1710
грн.
Нецільова благодійна допомога понад 1710
грн.
Матеріальна допомога, що має
систематичний характер, або згідно
колдоговору
Допомога на лікування і медичне
обслуговування працівника
Допомога на лікування і медобслуговування
працівника за наявності підтвердних
документів
Сергій Рогозний
31
Оподаткування виплат фізособам(2)
№
Вид доходу
ПДФО
10 Одноразова допомога при виході на пенсію
11 Допомога на поховання в межах 3 420 грн
12 Допомога на поховання понад 3 420 грн
Вартість путівки на відпочинок, оздоровлення
13
за рахунок профспілки чи ФСС ТВП
Вартість путівки на відпочинок, оздоровлення
14
за рахунок підприємства
15 Дивіденди до виплати
16 Дивіденди реінвестовані
17 Подарунки від роботодавця до 609 грн./міс.
Подарунки від роботодавця понад 609
18
грн./міс.
Сергій Рогозний
32
ЄСВ
Оподаткування виплат фізособам
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Вид доходу
Заробітна плата
Виплати за ЦПД
Додаткове благо працівникам
Допомога по вагітності та пологах
Нецільова благодійна допомога в межах 1710
грн.
Нецільова благодійна допомога понад 1710
грн.
Матеріальна допомога, що має
систематичний характер, або згідно
колдоговору
Допомога на лікування і медичне
обслуговування працівника
Допомога на лікування і медобслуговування
працівника за наявності підтвердних
документів
Сергій Рогозний
33
ПДФО
Так
Так
Так
Ні
ЄСВ
Так
Так
Так
Так
Ні
Ні
Так
Ні
Так
Так
Ні
Ні
Ні
Ні
Оподаткування виплат фізособам(2)
№
Вид доходу
ПДФО
ЄСВ
Так
Ні
Так
Ні
Ні
Ні
Ні
Ні
Так
Так
Так
Ні
16 Дивіденди реінвестовані
Ні
Ні
17 Подарунки від роботодавця до 609 грн./міс.
Подарунки від роботодавця понад 609
18
грн./міс.
Ні
Так
Так
Так
10 Одноразова допомога при виході на пенсію
11 Допомога на поховання в межах 3 420 грн
12 Допомога на поховання понад 3 420 грн
Вартість путівки на відпочинок, оздоровлення
13
за рахунок профспілки чи ФСС ТВП
Вартість путівки на відпочинок, оздоровлення
14
за рахунок підприємства
15 Дивіденди до виплати
Сергій Рогозний
34
Ставки ПДФО
15% - для оподатковуваного доходу до
12180 грн (до 10-кратного розміру МЗП на
01.01.14);
17% - для оподатковуваного доходу
понад 12180 грн (понад 10-кратний розмір
МЗП).
5% - для дивідендів та інвестиційних
доходів
30% або 34% - з виграшу чи призу.
Сергій Рогозний
35
Податкова соціальна пільга
Розмір ПСП у 2014 році
Загальна ПСП - 609 грн (50% ПМ на 1 січня)
Підвищена ПСП - 913,5 грн (150% від загальної ПСП)
Підвищена ПСП - 1218 грн (200% від загальної ПСП )
Граничний обсяг доходу
для застосування ПСП – 1710 грн.
(при застосуванні пільги на дітей сума перемножується
на кількість дітей).
Сергій Рогозний
36
Мінімальна заробітна плата
Розмір МЗП у 2014 році
Термін дії
Розмір (грн)
місячний погодинний
01.01.2014 – 30.06.2014
1218
7,3
01.07.2014 – 30.09.2014
1250
7,49
01.10.2014 – 31.12.2014
1301
7,8
Сергій Рогозний
37
Оподаткування орендної плати
ПДФО утримується за ставкою 15%.
Якщо сума доходу за місяць більше
розміру МЗП на 1 січня звітного року (у
2014 році - 1218 грн.), то ставка на
суму перевищення становить 17%
(п. 167.1 ст. 167 ПК).
ЄСВ з орендних платежів не
сплачується.
Сергій Рогозний
38
Операції з рухомим майном
Придбання у фізичної особи об'єкта
рухомого майна проводиться не нижче
його оціночної вартості, та
оподатковується за ставкою 5%.
Продаж громадянином 1 легкового
автомобіля чи мотоциклу за рік не
оподатковується ПДФО
Сергій Рогозний
39
Відокремлені підрозділи
Суми ПДФО по відокремленим
підрозділом перераховуються до
бюджетів за їх місцезнаходженням.
Якщо відокремлений підрозділ не
уповноважений нараховувати ПДФО, усі
обов'язки податкового агента виконує
юридична особа.
Сергій Рогозний
40
Звітність з ПДФО
1ДФ – форма тотального контролю за
доходами громадян.
Форму подають всі суб’єкти
господарювання, які нараховують або
виплачують фізичній особі доходи (у
грошовій чи негрошовій формі), або
мають нараховувати (утримувати,
сплачувати) податки до бюджету від її
імені та за її рахунок.
Сергій Рогозний
41
Чого ще чекати?
Фактаж
1) Бюджетний дефіцит за 2013 рік без врахування коштів
НБУ досяг 93 млрд.грн.
2) Державний борг України на 31.12.2013 досяг 73 млрд.
USD (близько 600 млрд.грн.), що вдвічі перевищує
річні надходження до Держбюджету.
3) В рейтингу Doing business-2014 Україна займає №112 зі
189 країн, у т.ч. за категорією Оподаткування - №164
Сергій Рогозний
42
ПДВ
1) З 1 березня 2014 змінюється форма
податкової накладної
2) Ставка податку з 2015 року повинна
була б зменшитися до 17%
3) Дотації з ПДВ у тваринництві діють
лише до 31 грудня 2014 (п.1 п/п 2 ПКУ)
4) Міндоходів розглядає можливості
зниження ПДВ до 9% з одночасним
впровадженням податку з обігу – 1-2%
Сергій Рогозний
43
ФСП
1) В уряді розглядають можливості
переведення тваринницької галузі з
ФСП на єдиний податок 4 та 6 груп
2) Зареєстровано законопроект про
індексацію ставки ФСП до рівня
поточної оцінки землі (в 5.6 разів)
3) Є ініціативи щодо повної відміни ФСП
Сергій Рогозний
44
Інші ініціативи
1) Міндоходів має намір ввести новий
статус – Платника з позитивною
податковою історією
2) Міндоходів ініціює об'єднання
звітностей з ПДФО та ЄСВ
3) Є законопроект про запровадження
прогресивної шкали ПДФО
Сергій Рогозний
45
Висновки
В цілому в Україні для с/г підприємств
склались сприятливі податкові умови.
Однак через складну фінансову
ситуацію в державі варто очікувати
відміни окремих податкових пільг та
посилення фіскального тиску під час
перевірок
Сергій Рогозний
46
Питання???
Міжнародна аудиторська
компанія “БДО”
www.bdo.ua
тел. (044) 496 05 88 моб. (099) 271 77 08
Факс (044) 393 26 91 (067 / 093) 539 32 08
[email protected]
Сергій Рогозний
47